第3篇商業(yè)銀行會(huì)計(jì)(第9章票據(jù)承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算)

1、票據(jù)承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算1w 第一節(jié) 票據(jù)承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述w 第二節(jié) 票據(jù)承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算2第一節(jié) 票據(jù)承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)概述w 一、票據(jù)的基本概念和特點(diǎn)w 二、票據(jù)的種類w 三、票據(jù)承兌和貼現(xiàn)3一、票據(jù)的基本概念和特點(diǎn)w 票據(jù)是具有一定格式的，由債務(wù)人無(wú)條件支付一定金額，并可轉(zhuǎn)讓和流通的書面?zhèn)?。w 票據(jù)運(yùn)動(dòng)由簽發(fā)、轉(zhuǎn)讓、承兌、保證、付款、追索等各個(gè)環(huán)節(jié)組成。w 其特點(diǎn)有兩個(gè)：有價(jià)證券無(wú)因證券4二、票據(jù)的種類w 按簽發(fā)人的不同分為：商業(yè)票據(jù)：由企業(yè)簽發(fā)銀行票據(jù)：由銀行簽發(fā)w 按票據(jù)到期日不同，分為：即期票據(jù)：見票即付遠(yuǎn)期票據(jù)：約定一個(gè)日期付款5票據(jù)的主要形式w 支票、本票、匯票w 由付款人

2、簽發(fā)，并在約定的日期無(wú)條件付款的是本票；w 由簽發(fā)人通知另一方支付票款的為支票或匯票。6票據(jù)的詳細(xì)分類遠(yuǎn)期匯票即期匯票銀行匯票銀行承兌匯票商業(yè)承兌匯票遠(yuǎn)期匯票即期匯票商業(yè)匯票匯票保付支票特別劃線支票劃線支票不記名支票記名支票支票不記名本票記名本票遠(yuǎn)期本票即期本票銀行本票遠(yuǎn)期本票即期本票商業(yè)本票本票票據(jù)7三、票據(jù)承兌和貼現(xiàn)w 票據(jù)承兌和貼現(xiàn)是指商業(yè)匯票而言。w 所謂承兌，就是指票據(jù)的付款人表示同意按照票據(jù)記載的付款要求，到期承諾付款的票據(jù)行為。w 所謂貼現(xiàn)，是指票據(jù)的收款人在票據(jù)到期以前，為提前獲得資金而向銀行貼付一定利息所作的票據(jù)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)貼現(xiàn)再貼現(xiàn)（重貼現(xiàn)）8第二節(jié) 票據(jù)承兌和貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算w

3、 一、商業(yè)承兌匯票的會(huì)計(jì)核算w 二、銀行承兌匯票的會(huì)計(jì)核算w 三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理手續(xù)w 四、貼現(xiàn)匯票到期收回的處理手續(xù)9一、商業(yè)承兌匯票的會(huì)計(jì)核算w 商業(yè)承兌匯票是由收款人簽發(fā)，經(jīng)付款人承兌，或由付款人簽發(fā)并承兌的票據(jù)。w 對(duì)銀行來(lái)說，銀行只是代收款單位向付款人收取票款，可以按照委托收款的結(jié)算方式處理。10商業(yè)承兌匯票實(shí)務(wù)w 【例1】工商行北京新街口辦事處接到東城區(qū)辦寄來(lái)的新街口辦事處開戶單位西城區(qū)棉紡廠開出的商業(yè)承兌匯票，金額50,000元，匯票已到期，辦理承兌。借：活期存款 西城區(qū)棉紡廠戶 50,000 貸：聯(lián)行往帳（聯(lián)行存放款項(xiàng)） 50,00011w 【例2】工商行北禮士路分理處收到

4、朝陽(yáng)區(qū)辦劃來(lái)商業(yè)承兌匯票款8,000元，收款單位是北禮士路日雜商店，付款單位是朝陽(yáng)大華貿(mào)易公司，編制北禮士路分理處的會(huì)計(jì)分錄。借：聯(lián)行來(lái)帳（存放聯(lián)行款項(xiàng)） 8，000 貸：活期存款 北禮士路日雜商店 8,000 12二、銀行承兌匯票的會(huì)計(jì)核算w 銀行承兌匯票，是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，并由承兌申請(qǐng)人向開戶銀行申請(qǐng)，經(jīng)銀行審查同意承兌的票據(jù)。w 它是由付款人委托銀行代付的授信行為。w 匯票一經(jīng)銀行承兌，銀行應(yīng)負(fù)付款責(zé)任。銀行承兌匯票到期時(shí)，由承兌銀行負(fù)責(zé)支付票款。13（一）承兌銀行辦理匯票承兌的處理手續(xù)w 承兌申請(qǐng)人向開戶行申請(qǐng)，經(jīng)信貸部門審查同意后，由會(huì)計(jì)部門辦理相關(guān)手續(xù)，并收取承兌手續(xù)費(fèi)和

5、保證金。借：活期存款 XX承兌申請(qǐng)人戶 貸：手續(xù)費(fèi)收入 承兌手續(xù)費(fèi)收入戶借：活期存款 XX承兌申請(qǐng)人戶 貸：保證金 XX銀行承兌匯票保證金w 承兌行在“銀行承兌匯票”表外科目進(jìn)行登記：收入：銀行承兌匯票14（二）匯票到期收款人開戶行受理銀行承兌匯票的處理手續(xù)w 持票人憑到期的銀行承兌匯票委托其開戶行向承兌行收取票款時(shí)，應(yīng)填制委托收款憑證，連同匯票一同送交其開戶行。w 銀行審查無(wú)誤后，可按照發(fā)出委托收款憑證的手續(xù)處理。15（三）承兌行對(duì)到期匯票收取票款的處理手續(xù)w 匯票到期日正常轉(zhuǎn)賬：借：保證金借：活期存款 XX承兌申請(qǐng)人戶 貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 承兌匯票戶w 若承兌申請(qǐng)人賬戶無(wú)款或不足支付時(shí)

6、，應(yīng)轉(zhuǎn)入其逾期貸款戶。借：保證金借：逾期貸款 XX承兌申請(qǐng)人逾期貸款戶 貸：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 承兌匯票戶w 同時(shí)銷記表外科目：付出：銀行承兌匯票16（四）承兌行支付票款的處理手續(xù)w 承兌行接到持票人開戶行寄來(lái)的委托收款憑證及匯票，審核無(wú)誤后按照委托收款結(jié)算付款的處理手續(xù)辦理轉(zhuǎn)賬。借：應(yīng)解匯款及臨時(shí)存款 承兌匯票戶 貸：聯(lián)行往帳（聯(lián)行存放款項(xiàng)）17（五）持票人開戶行收到銀行承兌匯票款項(xiàng)的處理手續(xù)w 持票人開戶行收到承兌行寄來(lái)的聯(lián)行報(bào)單和委托收款憑證，按照委托收款的款項(xiàng)劃回手續(xù)處理。借：聯(lián)行來(lái)帳（存放聯(lián)行款項(xiàng)） 貸：活期存款 XX持票人戶18銀行承兌匯票實(shí)務(wù)w 【例1】西城區(qū)辦事處將到期的銀行承

7、兌匯票10,000元抽出，向承兌申請(qǐng)人西城服裝廠收取票款，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。借：活期存款 西城服裝廠戶 10,000 貸：應(yīng)解匯款或臨時(shí)存款 10,000 19w 【例2】宣武區(qū)辦承兌銀行收到東城區(qū)辦劃來(lái)聯(lián)行報(bào)單及匯票解訖通知單，經(jīng)核對(duì)，系本行承兌，辦理3,900元承兌手續(xù)。借：應(yīng)解匯款 3,900 貸：聯(lián)行往帳（存放聯(lián)行款項(xiàng)）20三、商業(yè)匯票貼現(xiàn)的處理手續(xù)w 貼現(xiàn)利息匯票金額貼現(xiàn)天數(shù)（月貼現(xiàn)率30）w 實(shí)付貼現(xiàn)金額匯票金額貼現(xiàn)利息w 轉(zhuǎn)賬的會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn) 商業(yè)承兌匯票戶或銀行承兌匯票戶 貸：利息收入 貼現(xiàn)利息收入戶 活期存款 貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶21四、貼現(xiàn)匯票到期收回的處理手續(xù)w （一）商業(yè)承兌匯

8、票到期收回貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理w （二）銀行承兌匯票到期收回貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理22（一）商業(yè)承兌匯票到期收回貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理w 貼現(xiàn)行可按照發(fā)出委托收款的結(jié)算方式辦理。w 當(dāng)貼現(xiàn)行收到付款人開戶行劃回票款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：聯(lián)行來(lái)帳（存放聯(lián)行款項(xiàng)） 貸：貼現(xiàn) 商業(yè)承兌匯票戶w 當(dāng)貼現(xiàn)行收到付款人開戶行退回委托收款憑證和匯票時(shí)，對(duì)已貼現(xiàn)金額從貼現(xiàn)申請(qǐng)人賬戶收?。ɑ蛞暈橘N現(xiàn)申請(qǐng)人的逾期貸款）。借：活期存款 貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶 貸：貼現(xiàn) 商業(yè)承兌匯票戶23（二）銀行承兌匯票到期收回貼現(xiàn)款項(xiàng)的處理w 貼現(xiàn)行仍按照發(fā)出委托收款的結(jié)算方式辦理。w 承兌行準(zhǔn)備票款的處理手續(xù)同銀行承兌匯票到期收回票款的處理手續(xù)一致。w 當(dāng)貼

9、現(xiàn)行收到付款人開戶行劃回票款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：聯(lián)行來(lái)帳（存放聯(lián)行款項(xiàng)） 貸：貼現(xiàn) 商業(yè)承兌匯票戶24商業(yè)匯票貼現(xiàn)實(shí)務(wù)w 【例1】東升機(jī)電廠持未到期的商業(yè)承兌匯票一張，金額為20,000元，向新街口銀行辦事處申請(qǐng)貼現(xiàn)，貼現(xiàn)日期為15天，月貼現(xiàn)率6，辦理貼現(xiàn)手續(xù)。w 貼現(xiàn)利息20,000156 30=60(元)w 實(shí)付貼現(xiàn)金額20,0006019,940(元 )借：貼現(xiàn) 20,000 貸：活期存款 東升機(jī)電廠戶 利息收入 商業(yè)匯票貼現(xiàn)的利息收入25w 【例2】新街口辦事處收到東城區(qū)辦劃回的貼現(xiàn)票款20,000元，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。借：聯(lián)行來(lái)帳（存放聯(lián)行款項(xiàng)） 20,000 貸：貼現(xiàn) 商業(yè)承兌匯票戶26w 【例3】海淀區(qū)辦事處向光華服裝廠貼現(xiàn)匯票金額18,000元，因匡算時(shí)期已過，仍未收回票款，特向貼現(xiàn)申請(qǐng)人收取票款，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，借：活期存款 光華服裝廠戶 18,000 貸：貼現(xiàn) 18,00027w 【例4】新街口辦事處有到期銀行承兌匯票15,000元，但承兌申請(qǐng)單位西城塑料廠資金不足，應(yīng)辦逾期貸款手續(xù)，編制會(huì)計(jì)分錄。借：逾期貸款 西城塑料廠戶 15,000 貸：應(yīng)解匯款 15,0