試論制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算

1、第四章第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算的核算第一節(jié)第一節(jié) 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)概述資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)供應(yīng)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)銷售過程業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)第二節(jié)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算一、所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）實收資本（一）實收資本 1. 1. 含義含義 企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資定，實際投入企業(yè)的資本金以及按

2、照有關(guān)規(guī)定由資本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。本公積金、盈余公積金轉(zhuǎn)為資本的資金。 注冊資本金是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額注冊資本金是公司的法定資本，應(yīng)與股本總額相等。相等。 2. 2. 分類分類 國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金國家資本金、法人資本金、個人資本金、外商資本金 3. 3.入賬價值入賬價值收到貨幣資金投資，按照實際收到的貨幣資金入賬；收到貨幣資金投資，按照實際收到的貨幣資金入賬；收到實物等其他形式投資，按照投資各方確認的價收到實物等其他形式投資，按照投資各方確認的價值入賬；值入賬；實際收到的貨幣資金或投資各方確認的資產(chǎn)價值超實際收到的貨幣資金或投資各方確認的資

3、產(chǎn)價值超過其在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。過其在注冊資本中所占份額的部分，計入資本公積。實收資本按照不同的投資者設(shè)立明細分類賬戶。實收資本按照不同的投資者設(shè)立明細分類賬戶。實收資本（股本）實收資本（股本）減少額減少額期末余額：實收資本（股期末余額：實收資本（股 本）的實有額本）的實有額增加額增加額4.會計核算會計核算【例【例4-14-1】小張和小林共同出資組建了長城公司，小】小張和小林共同出資組建了長城公司，小張投入貨幣資金張投入貨幣資金600600萬元，小林投入設(shè)備一臺，雙萬元，小林投入設(shè)備一臺，雙方確認價值為方確認價值為350350萬元，投入商標權(quán)，評估價值為萬元，投入商標權(quán)，

4、評估價值為5050萬元。萬元。 借：銀行存款借：銀行存款 6000000 6000000 貸：實收資本貸：實收資本小張小張 6000000 6000000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 3500000 3500000 貸：實收資本貸：實收資本小林小林 3500000 3500000 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 500000 500000 貸：實收資本貸：實收資本小林小林 500000 500000 （二）資本公積（二）資本公積 1. 1.含義、來源、用途含義、來源、用途 投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資投資者或者他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬投資者并且金額上超過法定資本部分的資本，資本公積者并且

5、金額上超過法定資本部分的資本，資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。主要用于轉(zhuǎn)增資本。 2. 2.會計核算會計核算資本公積資本公積減少額（使用數(shù)）減少額（使用數(shù)）期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)增加額增加額【例【例4-24-2】新投資者小李向東海公司追加投資，東海】新投資者小李向東海公司追加投資，東海公司原注冊資本金為公司原注冊資本金為10001000萬，三人協(xié)議小李投資萬，三人協(xié)議小李投資后，每人各占后，每人各占1/31/3。小李投入設(shè)備。小李投入設(shè)備3 3臺，總價值臺，總價值510510萬元。萬元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 5100000 5100000 貸：實收資本貸：實收資本

6、小王小王 5000000 5000000 資本公積資本公積 100000 100000 二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算二、負債資金籌集業(yè)務(wù)的核算 （一）短期借款業(yè)務(wù)的核算（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.含義含義 企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營活動對資金的臨時需要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在要而向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的償還期限在1 1年年以內(nèi)（含以內(nèi)（含1 1年）的各種借款。年）的各種借款。 2. 2.會計核算會計核算 設(shè)置設(shè)置“短期借款短期借款”和和“財務(wù)費用財務(wù)費用”賬戶。賬戶。短期借款短期借款減少額（償還額）減少額（償還額）期末余額：尚未償還

7、短期借期末余額：尚未償還短期借 款本金的結(jié)余數(shù)款本金的結(jié)余數(shù)增加額（取得）增加額（取得） 財務(wù)費用財務(wù)費用發(fā)生的費用：發(fā)生的費用： 利息支出利息支出 手續(xù)費手續(xù)費 匯兌損失匯兌損失期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的財務(wù)費用賬戶的財務(wù)費用利息收入利息收入 取得借款取得借款借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款計提利息計提利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：其他流動負債貸：其他流動負債支付利息支付利息（以前未計提的）（以前未計提的）借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款支付利息支付利息（以前已計提的）（以前已計提的）借：其他流動負債借：其他流動負債 貸：銀行存款貸：銀

8、行存款償還貸款償還貸款借：短期貸款借：短期貸款 貸：銀行存款貸：銀行存款【例【例4-3-14-3-1】東海公司】東海公司20072007年年2 2月月1 1日，借入日，借入6 6個月期個月期限、年率為限、年率為12%12%的貸款的貸款200000200000元，并已存入銀行。元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于借款到期時一次東海公司按月計提借款利息，于借款到期時一次還本付息。還本付息。取得借款時取得借款時 借：銀行存款借：銀行存款 200000 200000 貸：短期借款貸：短期借款 200000 2000002 2月末至月末至7 7月末，計提利息時月末，計提利息時 借：財務(wù)費用借：

9、財務(wù)費用 2000 2000 貸：其他流動負債貸：其他流動負債 2000 2000償還貸款時（償還貸款時（8 8月月1 1日）日） 借：短期貸款借：短期貸款 200000 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000 200000 借：其他流動負債借：其他流動負債 12000 12000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 12000或者或者 借：短期借款借：短期借款 200000 200000 其他流動負債其他流動負債 12000 12000 貸：銀行存款貸：銀行存款 212000 212000【例【例4-3-24-3-2】東海公司】東海公司20072007年年2 2月月1 1日，

10、借入日，借入6 6個月期個月期限、年率為限、年率為12%12%的貸款的貸款200000200000元，并已存入銀行。元，并已存入銀行。東海公司于每年東海公司于每年6 6月末和年末計提借款利息，于借月末和年末計提借款利息，于借款到期時一次還本付息。款到期時一次還本付息。取得借款時取得借款時 借：銀行存款借：銀行存款 200000 200000 貸：短期借款貸：短期借款 200000 2000006 6月末計提利息時月末計提利息時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 10000 10000 貸：其他流動負債貸：其他流動負債 10000 10000償還貸款時（償還貸款時（8 8月月1 1日）日） 借：短期貸款

11、借：短期貸款 200000 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000 200000 借：其他流動負債借：其他流動負債 10000 10000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 12000或者或者 借：短期借款借：短期借款 200000 200000 其他流動負債其他流動負債 10000 10000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 212000 212000【例【例4-3-34-3-3】東海公司】東海公司20072007年年2 2月月1 1日，借入日，借入6 6個月期個月期限、年率為限、年率為12%12%的貸款

12、的貸款200000200000元，并已存入銀行。元，并已存入銀行。東海公司于每個月月末支付利息，到期時，償還東海公司于每個月月末支付利息，到期時，償還本金。本金。取得借款時取得借款時 借：銀行存款借：銀行存款 200000 200000 貸：短期借款貸：短期借款 200000 2000002 2月末至月末至7 7月末，支付利息時月末，支付利息時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 2000償還貸款時（償還貸款時（8 8月月1 1日）日） 借：短期貸款借：短期貸款 200000 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000 200000【例【

13、例4-3-44-3-4】東海公司】東海公司20072007年年2 2月月1 1日，借入日，借入6 6個月期個月期限、年率為限、年率為12%12%的貸款的貸款200000200000元，并已存入銀行。元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于每年的東海公司按月計提借款利息，于每年的6 6月末和年月末和年末支付利息。末支付利息。取得借款時取得借款時 借：銀行存款借：銀行存款 200000 200000 貸：短期借款貸：短期借款 200000 2000002 2月末至月末至5 5月末，計提利息時月末，計提利息時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2000 2000 貸：其他流動負債貸：其他流動負債 20

14、00 20006 6月末支付利息時月末支付利息時 借：其他流動負債借：其他流動負債 8000 8000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10000 100007 7月末，計提利息時月末，計提利息時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2000 2000 貸：其他流動負債貸：其他流動負債 2000 2000償還貸款時（償還貸款時（8 8月月1 1日）日） 借：短期貸款借：短期貸款 200000 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000 200000 借：其他流動負債借：其他流動負債 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2000 2000或者或者 借：短

15、期借款借：短期借款 200000 200000 其他流動負債其他流動負債 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 202000 202000 （二）長期借款業(yè)務(wù)的核算（二）長期借款業(yè)務(wù)的核算 1. 1.含義含義 企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的償還期限在企業(yè)向銀行及其他金融機構(gòu)借入的償還期限在1 1年年以上（不含以上（不含1 1年）或者超過一個營業(yè)周期的各種借款。年）或者超過一個營業(yè)周期的各種借款。 2. 2.會計核算會計核算 設(shè)置設(shè)置“長期借款長期借款”賬戶核算。賬戶核算。長期借款長期借款減少額（本息的償還額）減少額（本息的償還額）期末余額：未償還的長期借款本金期末余額：未償還的長期借款

16、本金 和已計提利息的結(jié)余數(shù)和已計提利息的結(jié)余數(shù)增加額（取得和計提未增加額（取得和計提未 支付的利息）支付的利息） 取得借款取得借款借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期借款貸：長期借款計提利息計提利息資本化的：資本化的： 費用化的：費用化的：借：在建工程借：在建工程 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：長期借款貸：長期借款 貸：長期借款貸：長期借款支付利息支付利息以前未計提的：以前未計提的： 以前已計提的：以前已計提的：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 借：長期借款借：長期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款償還貸款償還貸款借：長期貸款借：長期貸款 貸：銀行存款貸：銀行存款【例【例4-44-

17、4】東海公司】東海公司20072007年年1 1月月1 1日，借入日，借入2 2年期限、年期限、年率為年率為12%12%的貸款的貸款200000200000元，并已存入銀行。東海元，并已存入銀行。東海公司按月計提借款利息，于每年年末支付利息。公司按月計提借款利息，于每年年末支付利息。取得借款時取得借款時 借：銀行存款借：銀行存款 200000 200000 貸：長期借款貸：長期借款 200000 20000020072007年和年和20082008年年1 1月末至月末至1111月末，計提利息時月末，計提利息時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2000 2000 貸：長期借款貸：長期借款 2000 2

18、00020072007年年末和年年末和20082008年年末支付利息時年年末支付利息時 借：長期借款借：長期借款 10000 10000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2000 2000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12000 12000償還貸款時償還貸款時 借：長期貸款借：長期貸款 200000 200000 貸：銀行存款貸：銀行存款 200000 200000短期借款短期借款200000200000實收資本實收資本100000001000000050000005000000資本公積資本公積100000100000銀行存款銀行存款60000006000000200000200000200000200000

19、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)3500000350000051000005100000無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)5000050000長期借款長期借款200000200000 一、材料采購業(yè)務(wù)的核算一、材料采購業(yè)務(wù)的核算 （一）材料的定義（一）材料的定義 企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。 為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于

20、用于建造固定資產(chǎn)等各項雖然同屬于材料，但是由于用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨進工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)存貨進行核算。行核算。 第三節(jié)第三節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算供應(yīng)過程業(yè)務(wù)的核算（二）企業(yè)取得材料時入賬價值的確定（二）企業(yè)取得材料時入賬價值的確定 從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費等可歸屬于材料采購成本的支出?？蓺w屬于材料采購成本的支出。 （三）材料的核算（實際成本法）（三）材料的核算（實際成本法） 設(shè)置設(shè)置“在途物資在途

21、物資”、“原材料原材料” ” 、“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”、“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票應(yīng)付票據(jù)據(jù)”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”賬戶。賬戶。在途物資在途物資購入的尚未入庫的材料成本購入的尚未入庫的材料成本期末余額：尚未入庫的材料期末余額：尚未入庫的材料結(jié)轉(zhuǎn)入庫的材料成本結(jié)轉(zhuǎn)入庫的材料成本 原材料原材料已驗收入庫的材料成本已驗收入庫的材料成本期末余額：結(jié)存的庫存材料期末余額：結(jié)存的庫存材料減少額（領(lǐng)用等）減少額（領(lǐng)用等） 原材料原材料已驗收入庫的材料成本已驗收入庫的材料成本期末余額：結(jié)存的庫存材料期末余額：結(jié)存的庫存材料減少額（領(lǐng)用等）減少額（領(lǐng)用等）應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值

22、稅購買材料支付的進項稅金購買材料支付的進項稅金實際繳納的稅金實際繳納的稅金期末余額：多交的稅費期末余額：多交的稅費銷售商品確認的應(yīng)交稅金銷售商品確認的應(yīng)交稅金確認的應(yīng)交而未交的稅金確認的應(yīng)交而未交的稅金期末余額：未交的稅費期末余額：未交的稅費應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款減少額（償付的欠款）減少額（償付的欠款）增加額（應(yīng)付而未付的貨款）增加額（應(yīng)付而未付的貨款）期末余額：未付貨款總額期末余額：未付貨款總額應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)減少額（償付）減少額（償付） 增加額（簽發(fā)）增加額（簽發(fā)）期末余額：未償付票據(jù)金額期末余額：未償付票據(jù)金額預(yù)付賬款預(yù)付賬款增加額（支付）增加額（支付）期末余額：預(yù)付的金額期末余額：預(yù)付的金額

23、減少額（收回、接受服務(wù)）減少額（收回、接受服務(wù)）期末余額：接受服務(wù)超過預(yù)期末余額：接受服務(wù)超過預(yù) 付款的金額付款的金額【例【例4-5-14-5-1】泰山公司購入甲材料，價款】泰山公司購入甲材料，價款1000010000元，元，增值稅增值稅17001700元；購入乙材料，價款元；購入乙材料，價款230000230000元，增元，增值稅值稅3910039100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，結(jié)算發(fā)票已收到，全部貨款以銀行存款支付。結(jié)算發(fā)票已收到，全部貨款以銀行存款支付。1010天后，收到乙材料，并驗收入庫。天后，收到乙材料，并驗收入庫。收到結(jié)算憑據(jù)時收到結(jié)算憑據(jù)

24、時 借：原材料借：原材料甲甲 10000 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 11700 借：在途物資借：在途物資乙乙 230000 230000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 39100 39100 貸：銀行存款貸：銀行存款 269100 269100 或：或： 借：原材料借：原材料甲甲 10000 10000 在途物資在途物資乙乙 230000 230000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 40800 40800 貸：銀行存款貸：銀行

25、存款 280800 280800乙材料驗收入庫時乙材料驗收入庫時 借：原材料借：原材料乙乙 230000 230000 貸：在途物資貸：在途物資乙乙 230000 230000【例【例4-5-24-5-2】泰山公司購入甲材料，價款】泰山公司購入甲材料，價款1000010000元，元，增值稅增值稅17001700元；購入乙材料，價款元；購入乙材料，價款230000230000元，增元，增值稅值稅3910039100元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，結(jié)算發(fā)票已收到，全部貨款尚未支付。結(jié)算發(fā)票已收到，全部貨款尚未支付。 借：原材料借：原材料甲甲 10000 1000

26、0 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 1700 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 11700 11700 借：在途物資借：在途物資乙乙 230000 230000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 39100 39100 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 269100 269100【例【例4-5-34-5-3】泰山公司購入甲材料，價款】泰山公司購入甲材料，價款1000010000元，元，增值稅增值稅17001700元，貨款已用銀行存款支付；購入乙元，貨款已用銀行存款支付；購入乙材料，價款材料，價款230000230000元，增值稅元，增值稅39

27、10039100元，甲材料已元，甲材料已入庫，乙材料尚未入庫，簽發(fā)一張期限為入庫，乙材料尚未入庫，簽發(fā)一張期限為3 3個月的個月的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票。 借：原材料借：原材料甲甲 10000 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 1700 貸：銀行存款貸：銀行存款 11700 11700 借：在途物資借：在途物資乙乙 230000 230000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 39100 39100 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 269100 269100【例【例4-5-44-5-4】泰山公司訂購一批甲材料，預(yù)付給供】泰山公

28、司訂購一批甲材料，預(yù)付給供貨商貨商50005000元貨款，數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票，元貨款，數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票，價款價款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，第二天，補付剩余元，第二天，補付剩余貨款。貨款。預(yù)付款項時預(yù)付款項時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 5000 5000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000 5000收到甲材料時收到甲材料時 借：原材料借：原材料甲甲 10000 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 1700 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 11700 11700補付貨款時補付貨款時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬

29、款 6700 6700 貸：銀行存款貸：銀行存款 6700 6700【例【例4-5-54-5-5】泰山公司訂購一批甲材料，預(yù)付給供】泰山公司訂購一批甲材料，預(yù)付給供貨商貨商1500015000元貨款，數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票，元貨款，數(shù)日后收到甲材料及結(jié)算發(fā)票，價款價款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元，第二天，收到多余元，第二天，收到多余貨款。貨款。預(yù)付款項時預(yù)付款項時 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 15000 15000 貸：銀行存款貸：銀行存款 15000 15000收到甲材料時收到甲材料時 借：原材料借：原材料甲甲 10000 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值

30、稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1700 1700 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 11700 11700收到退回貨款時收到退回貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 3300 3300 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 3300 3300 二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算 （一）固定資產(chǎn)的含義（一）固定資產(chǎn)的含義 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的具有實物形態(tài)有的，使用壽命超過一個會計年度的具有實物形態(tài)的資產(chǎn)。的資產(chǎn)。 （二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定（二）企業(yè)取得固定資產(chǎn)時入賬價值的確定外購的固定資產(chǎn)

31、：外購的固定資產(chǎn)：按發(fā)生的實際支出確定入賬價值，按發(fā)生的實際支出確定入賬價值，包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等；包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等；自行建造的固定資產(chǎn)：由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可自行建造的固定資產(chǎn)：由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等。 （三）固定資產(chǎn)的核算（三）固定資產(chǎn)的核算 設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、 “ “工程物資工程物資”、“在建工程在

32、建工程” ” 賬戶。賬戶?！肮こ涛镔Y工程物資”核算為構(gòu)建固定資產(chǎn)而購入的物資。核算為構(gòu)建固定資產(chǎn)而購入的物資?！霸诮üこ淘诮üこ獭焙怂阈璋惭b或自建的固定資產(chǎn)，安裝完核算需安裝或自建的固定資產(chǎn)，安裝完畢或完工后，轉(zhuǎn)入畢或完工后，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”賬戶。賬戶。固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)增加額（取得成本）增加額（取得成本）期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)期末余額：結(jié)存的固定資產(chǎn)減少額（處置固定資產(chǎn)的成本）減少額（處置固定資產(chǎn)的成本）工程物資工程物資增加額增加額期末余額：未耗用物資成本期末余額：未耗用物資成本減少額（領(lǐng)用）減少額（領(lǐng)用）在建工程在建工程工程發(fā)生的全部支出工程發(fā)生的全部支出期末余額：未完工工程成本期

33、末余額：未完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本【例【例4-54-5】東海公司購入不需安裝的一臺設(shè)備，買價】東海公司購入不需安裝的一臺設(shè)備，買價150000150000元，運雜費元，運雜費20002000元，包裝費元，包裝費10001000元，均以銀元，均以銀行存款支付。行存款支付。 固定資產(chǎn)的入賬價值固定資產(chǎn)的入賬價值=150000+2000+1000=153000=150000+2000+1000=153000元元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 153000 153000 貸：銀行存款貸：銀行存款 153000 153000 【例【例4-64-6】20072007年年1 1月月1 1日，

34、東海公司自行建造一座倉庫。日，東海公司自行建造一座倉庫。有關(guān)資料如下：有關(guān)資料如下：（1 1）1 1月月8 8日，購入工程物資一批，價款為日，購入工程物資一批，價款為300000300000元，元，增值稅為增值稅為5100051000元款項，以銀行存款支付；元款項，以銀行存款支付；（2 2）1 1月月8 8日至日至6 6月月3030日，工程先后領(lǐng)用工程物資日，工程先后領(lǐng)用工程物資272500272500元，計提工人工資元，計提工人工資75007500元。元。（3 3）6 6月月3030日，完工并交付使用。日，完工并交付使用。購入工程物資時購入工程物資時 借：工程物資借：工程物資 300000

35、300000 貸：銀行存款貸：銀行存款 300000 300000領(lǐng)用工程物資時領(lǐng)用工程物資時 借：在建工程借：在建工程 272500 272500 貸：工程物資貸：工程物資 272500 272500計提工人工資時計提工人工資時 借：在建工程借：在建工程 7500 7500 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 7500 7500完工時完工時 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 272500 272500 貸：在建工程貸：在建工程 272500 272500第四節(jié)第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述一、生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)概述直接費用：企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接直接費用：企業(yè)生產(chǎn)

36、產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料和直接工人。材料和直接工人。間接費用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費用：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接支出，通常稱為制造費用。各項間接支出，通常稱為制造費用。 成本項目的具體構(gòu)成內(nèi)容：成本項目的具體構(gòu)成內(nèi)容：直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本二、生產(chǎn)費用的歸集與分配二、生產(chǎn)費用的歸集與分配設(shè)置設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”和和“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本發(fā)生的生產(chǎn)費用：發(fā)生的生產(chǎn)費用： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造費用制造費用期末余額：在產(chǎn)品成本期末余額：在產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完

37、工驗收入庫產(chǎn)成品結(jié)轉(zhuǎn)完工驗收入庫產(chǎn)成品制造費用制造費用歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生地各歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生地各項間接費用項間接費用期末分配轉(zhuǎn)入期末分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬賬戶的制造費用戶的制造費用庫存商品庫存商品驗收入庫產(chǎn)成品的成本驗收入庫產(chǎn)成品的成本期末余額：結(jié)存的商品成本期末余額：結(jié)存的商品成本庫存商品的減少庫存商品的減少 相關(guān)賬戶：相關(guān)賬戶：“原材料原材料”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”、“累累計折舊計折舊”、“其他流動資產(chǎn)其他流動資產(chǎn)”和和“其他流動負債其他流動負債”等。等。應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實際支付的職工薪酬實際支付的職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬期末余額：應(yīng)付未付的職工薪酬期

38、末計算分配的職工薪酬期末計算分配的職工薪酬 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔(dān)的職企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的計提標準，計量企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬，在工薪酬義務(wù)和計入成本費用的職工薪酬，在“應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬”賬戶下設(shè)置相應(yīng)的二級賬戶。賬戶下設(shè)置相應(yīng)的二級賬戶。 累計折舊累計折舊折舊額的減少（轉(zhuǎn)銷）折舊額的減少（轉(zhuǎn)銷）期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累期末余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)累 計折舊額計折舊額折舊額的增加（計提折舊）折舊額的增加（計提折舊）（一）材料費用的核算（一）材料費用的核算應(yīng)用部門應(yīng)用部門甲材料甲材料 乙材料乙材料丙材料丙材料合計合計生生產(chǎn)產(chǎn)車車間間A A產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用

39、2000200055055025502550B B產(chǎn)品耗用產(chǎn)品耗用1000100025025012501250小計小計200020001000100080080038003800車間耗用車間耗用50050070070012001200廠部耗用廠部耗用2000200020002000合計合計25002500300030001500150070007000【例【例4-6-14-6-1】東海公司】東海公司20082008年年4 4月月材料費用分配表如下：材料費用分配表如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 2550 2550 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1250 1250 制造費用制造費用 1200 12

40、00 管理費用管理費用 2000 2000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 2500 2500 乙材料乙材料 3000 3000 丙材料丙材料 1500 1500（二）人工費用的核算（二）人工費用的核算部門部門職工工資職工工資生產(chǎn)生產(chǎn)車間車間生產(chǎn)生產(chǎn)A A產(chǎn)品工人產(chǎn)品工人60006000生產(chǎn)生產(chǎn)B B產(chǎn)品工人產(chǎn)品工人80008000車間技術(shù)、管理人員車間技術(shù)、管理人員40004000廠部管理人員廠部管理人員20002000合計合計2000020000【例【例4-6-24-6-2】東海公司東海公司2008年年4月人工費用分配表如下：月人工費用分配表如下： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品

41、6000 6000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 8000 8000 制造費用制造費用 4000 4000 管理費用管理費用 2000 2000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 20000 20000【例【例4-74-7】20082008年年6 6月，東海公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資月，東海公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工資10001000萬萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資500500萬元，生萬元，生產(chǎn)部門管理人員工資產(chǎn)部門管理人員工資l00l00萬元，公司管理部門人員工萬元，公司管理部門人員工資資180180萬元，公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資萬元，公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資5050萬元，萬元，

42、建造廠房人員工資建造廠房人員工資110110萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，萬元。根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的公司分別按照職工工資總額的1010、1212、2 2和和10.510.5計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，按照職工工資總額的和住房公積金，按照職工工資總額的2 2和和1.51.5計計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，公司預(yù)計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，公司預(yù)計20082008年應(yīng)承年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的擔(dān)的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總額的2 2。計入賬戶計入賬戶工資工資 職工職工福利福利社會社會保險費保險

43、費住房住房公積金公積金工會工會經(jīng)費經(jīng)費職工教職工教育經(jīng)費育經(jīng)費合計合計2%2%24%24%* *10.5%10.5%2%2%1.5%1.5%生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本500500101012012052.552.510107.57.5700700制造費用制造費用1001002 2242410.510.52 21.51.5140140管理費用管理費用1801803.63.643.243.218.918.93.63.62.72.7252252銷售費用銷售費用80801.61.619.219.28.48.41.61.61.21.2112112在建工程在建工程1401402.82.833.633.614.714

44、.72.82.82.12.1196196合計合計1000100020202402401051052020151514001400* *社會保險費包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費三項。社會保險費包括醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費三項。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 7000000 7000000 制造費用制造費用 1400000 1400000 管理費用管理費用 2520000 2520000 銷售費用銷售費用 11200000 11200000 在建工程在建工程 1960000 1960000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 10000000 10000000 職工福利職工福利

45、 200000 200000 社會保險費社會保險費 2400000 2400000 住房公積金住房公積金 1050000 1050000 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 200000 200000 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 150000 150000 （三）制造費用的歸集和分配（三）制造費用的歸集和分配 1. 1.制造費用的歸集制造費用的歸集 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用，包括管管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動而發(fā)生的各種間接費用，包括管理人員工資、辦公費等，不能直接計入產(chǎn)品成本，理人員工資、辦公費等，不能直接計入產(chǎn)品成本，應(yīng)先計入制造

46、費用。應(yīng)先計入制造費用。部門部門計提折舊額計提折舊額生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間15001500廠部廠部30003000合計合計45004500【例【例4-6-34-6-3】東海公司】東海公司2008年年4月折舊費用分配表如下：月折舊費用分配表如下： 借：制造費用借：制造費用 1500 管理費用管理費用 3000 貸：累計折舊貸：累計折舊 4500【例【例4-6-44-6-4】20082008年年1 1月月1 1日，東海公司以現(xiàn)金支付日，東海公司以現(xiàn)金支付當(dāng)年車間報刊雜志費當(dāng)年車間報刊雜志費12001200元，支付行政部門報刊元，支付行政部門報刊雜志費雜志費18001800元。元。支付報刊雜志費時支付報刊

47、雜志費時 借：其他流動資產(chǎn)借：其他流動資產(chǎn)報刊費報刊費 3000 3000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 3000 300020082008年每月攤銷時年每月攤銷時 借：制造費用借：制造費用 100 100 管理費用管理費用 150 150 貸：其他流動資產(chǎn)貸：其他流動資產(chǎn)報刊費報刊費 250 250【例【例4-6-54-6-5】東海公司于每月月末預(yù)提生產(chǎn)車間固】東海公司于每月月末預(yù)提生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費定資產(chǎn)修理費150150元，每半年進行一次檢修，檢修元，每半年進行一次檢修，檢修費用以銀行存款支付。費用以銀行存款支付。每月月末計提修理費時每月月末計提修理費時 借：制造費用借：制造費用 150 150

48、 貸：其他流動負債貸：其他流動負債修理費修理費 150 150檢修實際發(fā)生時檢修實際發(fā)生時 借：其他流動資產(chǎn)借：其他流動資產(chǎn)修理費修理費 900 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 900 900【例【例4-6-64-6-6】20082008年年4 4月，東海公司以銀行存款支付月，東海公司以銀行存款支付當(dāng)月車間電話費當(dāng)月車間電話費300300元，水電費元，水電費12001200元，支付行政元，支付行政部門辦公費部門辦公費800800元。元。 借：制造費用借：制造費用 1500 1500 管理費用管理費用 800 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 2300 2300題號題號構(gòu)成項目構(gòu)成項目金額金額

49、例例4-6-14-6-1材料材料12001200例例4-6-24-6-2人工人工40004000例例4-6-34-6-3折舊折舊15001500例例4-6-44-6-4報刊費報刊費100100例例4-6-54-6-5修理費修理費150150例例4-6-64-6-6水電電話費水電電話費15001500合計合計84508450 2. 2.制造費用的分配制造費用的分配 制造費用歸集完后，再根據(jù)一定的標準分配到制造費用歸集完后，再根據(jù)一定的標準分配到有關(guān)產(chǎn)品的成本中去。有關(guān)產(chǎn)品的成本中去。 制造費用分配率制造費用分配率= =本月發(fā)生制造費用總額分配標準本月發(fā)生制造費用總額分配標準根據(jù)根據(jù)“制造費用制造

50、費用”賬戶記錄取得賬戶記錄取得如生產(chǎn)工人工資如生產(chǎn)工人工資總額、工時等總額、工時等【例【例4-6-74-6-7】東海公司】東海公司20082008年年4 4月發(fā)生的制作費用按照生月發(fā)生的制作費用按照生產(chǎn)工時比例分配計入產(chǎn)工時比例分配計入A A、B B產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中產(chǎn)品生產(chǎn)成本。其中A A產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時40004000個，個，B B產(chǎn)品生產(chǎn)工時產(chǎn)品生產(chǎn)工時60006000個。個。 2008 2008年年4 4月，發(fā)生制造費用為：月，發(fā)生制造費用為： 1200+4000+1500+100+150+1500=8450 1200+4000+1500+100+150+1500=8450 元

51、元制造費用分配率制造費用分配率=8450=8450（4000+60004000+6000）=0.845 =0.845 元元/ /工時工時 A A產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用=0.845=0.8454000=3380 4000=3380 元元 B B產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用產(chǎn)品負擔(dān)的制造費用=0.845=0.8456000=5070 6000=5070 元元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 3380 3380 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 5070 5070 貸：制造費用貸：制造費用 8450 8450（四）完工成品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（四）完工成品生產(chǎn)成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本= =期

52、初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本+ +本期發(fā)生的生產(chǎn)費用本期發(fā)生的生產(chǎn)費用- -期末在產(chǎn)品成本期末在產(chǎn)品成本 期末，將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從期末，將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品庫存商品”賬戶。賬戶。2020年年憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘摘 要要借方借方合計合計月月日日直接直接材料材料直接直接工資工資其他直其他直接支出接支出制造制造費用費用生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品產(chǎn)品【例【例4-6-84-6-8】東海公司】東海公司20082008年年4 4月月初無在產(chǎn)品，月月月初無在產(chǎn)品，月末完工末完工A A、B B兩種產(chǎn)品，其中兩種產(chǎn)品，其中A A完工產(chǎn)品成本

53、為完工產(chǎn)品成本為1000010000元，元，B B完工產(chǎn)品成本為完工產(chǎn)品成本為1200012000元，完工產(chǎn)品均元，完工產(chǎn)品均已驗收入庫。已驗收入庫。 借：庫存商品借：庫存商品AA產(chǎn)品產(chǎn)品 10000 10000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 12000 12000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 10000 10000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 12000 1200020082008年年憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘摘 要要借方借方合計合計月月 日日直接直接材料材料直接直接工資工資制造制造費用費用4 41 1略略期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本0 00 00 00 0材料費用材料費用2550255022502250略略直接人

54、工直接人工6000600060006000分配制造費用分配制造費用3380338033803380本期發(fā)生費用額本期發(fā)生費用額25502550600060003380338011930119303030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本2000200050005000300030001000010000生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：A A產(chǎn)品產(chǎn)品20082008年年憑證憑證號數(shù)號數(shù)摘摘 要要借方借方合計合計月月 日日直接直接材料材料直接直接工資工資制造制造費用費用4 41 1略略期初在產(chǎn)品成本期初在產(chǎn)品成本0 00 00 00 0材料費用材料費用1250125012501250

55、略略直接人工直接人工8000800080008000分配制造費用分配制造費用5070507050705070本期發(fā)生費用額本期發(fā)生費用額12501250800080005070507014320143203030結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本1000100070007000400040001200012000生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：產(chǎn)品名稱：B B產(chǎn)品產(chǎn)品第五節(jié)第五節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算 一、主營業(yè)務(wù)收支的核算一、主營業(yè)務(wù)收支的核算 （一）商品銷售收入的確認與計量（一）商品銷售收入的確認與計量企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要

56、風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；收入的金額能夠可靠地計量；收入的金額能夠可靠地計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠計量。二、銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理二、銷售商品業(yè)務(wù)的會計處理1 1、主營業(yè)務(wù)收入的核算、主營業(yè)務(wù)收入的核算主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入減少額（退回、折讓的收入）減少額（退回、折讓的收入）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年

57、利潤”的金額的金額增加額（實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入）增加額（實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入）銷售退回、銷售折讓銷售退回、銷售折讓商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣2 2、主營業(yè)務(wù)成本的核算、主營業(yè)務(wù)成本的核算主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本增加額（銷售商品的成本）增加額（銷售商品的成本） 減少額（退回商品的成本）減少額（退回商品的成本）期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”的金額的金額【例【例4-7-14-7-1】東海公司在】東海公司在20072007年年1212月月1818日，向黃河公日，向黃河公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為銷售價格為5000050

58、000元，增值稅額為元，增值稅額為85008500元，該批商元，該批商品成本為品成本為2600026000元，黃河公司在元，黃河公司在20072007年年1212月月2727日支日支付貨款，付貨款，20082008年年4 4月月5 5日，該批商品因質(zhì)量問題被黃日，該批商品因質(zhì)量問題被黃河公司退回，東海公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。河公司退回，東海公司當(dāng)日支付有關(guān)款項。20072007年年1212月月1818日，銷售商品時日，銷售商品時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款黃河公司黃河公司 58500 58500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50000 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增

59、值稅（銷項稅額） 8500 8500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 26000 26000 貸：庫存商品貸：庫存商品 26000 2600020072007年年1212月月2727日，收到貨款時日，收到貨款時 借：銀行存款借：銀行存款 58500 58500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58500 5850020082008年年4 4月月5 5日，退回貨物時日，退回貨物時 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 50000 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8500 8500 貸：銀行存款貸：銀行存款 58500 58500 借：庫存商品借：庫存商品 260

60、00 26000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 26000 26000【例【例4-7-24-7-2】東海公司在】東海公司在20072007年年1212月月1818日，向黃河公司日，向黃河公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為售價格為5000050000元，增值稅額為元，增值稅額為85008500元，該批商品成元，該批商品成本為本為2600026000元，黃河公司在元，黃河公司在20072007年年1212月月2727日支付貨款，日支付貨款，20082008年年4 4月月5 5日，該批個別商品存在一定得瑕疵，經(jīng)日，該批個別商品存在