企業(yè)所得稅匯算清繳培 訓(xùn)資料課件

1、2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳培 訓(xùn) 資 料西站地稅西站稅務(wù)所清算所得稅政策管理清算所得稅政策管理非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)納稅問題跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)納稅問題小型微利企業(yè)填報(bào)口徑小型微利企業(yè)填報(bào)口徑需要明確的其他業(yè)務(wù)問題需要明確的其他業(yè)務(wù)問題清算所得稅政策管理清算所得稅政策管理清算所得稅涉及的政策文件清算所得稅涉及的政策文件財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知(財(cái)稅200960號(hào))國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表的通知 （國(guó)稅函2009388號(hào) ）國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算所得稅有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函20

2、09684號(hào)）北京市地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)所得稅處理有關(guān)操作問題的通知 （京地稅企201094號(hào)）清算所得稅的具體規(guī)定清算所得稅的具體規(guī)定1、清算所得稅的概念： 是指企業(yè)不再持續(xù)經(jīng)營(yíng)，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財(cái)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)行為時(shí)，對(duì)清算所得、清算所得稅、股息分配等事項(xiàng)的處理。清算所得稅的具體規(guī)定清算所得稅的具體規(guī)定2、企業(yè)所得稅清算的范圍 按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進(jìn)行清算的企業(yè)； 企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè): （1）企業(yè)由法人轉(zhuǎn)變?yōu)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)等非法人組織，或?qū)⒌怯涀?cè)地轉(zhuǎn)移至中華人民共和國(guó)境外（包括港澳臺(tái)地區(qū)），應(yīng)視同企業(yè)進(jìn)行清算、分配，股

3、東重新投資成立新企業(yè)。 包括子公司轉(zhuǎn)為分公司的 （2）一般合并與分立，被合并（分立）企業(yè)不再存續(xù)的； （3）符合并采用特殊性稅務(wù)處理的重組，不需做所得稅清算。清算所得稅的具體規(guī)定清算所得稅的具體規(guī)定3、企業(yè)清算的所得稅處理主要包括六項(xiàng)內(nèi)容：一：全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；二：確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失；三：改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理；四：依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得；五：計(jì)算并繳納清算所得稅；六：確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。清算所得稅的具體規(guī)定清算所得稅的具體規(guī)定4、清算所得稅各期間的掌握及與企業(yè)注銷的關(guān)系 例如：某企

4、業(yè)2010年7月15日決定撤銷。（1）當(dāng)期匯算清繳期間（）當(dāng)期匯算清繳期間（60日內(nèi)完成當(dāng)期匯繳）日內(nèi)完成當(dāng)期匯繳）（2）清算期開始時(shí)間）清算期開始時(shí)間 （15日內(nèi)清算備案）日內(nèi)清算備案）（3）清算期間）清算期間（4）清算所得稅申報(bào)）清算所得稅申報(bào) （15日內(nèi)完成清算所得稅申日內(nèi)完成清算所得稅申報(bào)）報(bào)）（5）辦理注銷稅務(wù)登記。）辦理注銷稅務(wù)登記。清算所得稅的具體規(guī)定清算所得稅的具體規(guī)定5、清算所得稅的計(jì)算 1234 （1）可變現(xiàn)價(jià)值的確認(rèn)問題 采取可變現(xiàn)價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)處置所得或損失的，在清算所得稅申報(bào)時(shí)需報(bào)送資產(chǎn)評(píng)估的說明和相關(guān)證明材料。 （2）清算中，負(fù)債不需償付時(shí)，做確認(rèn)收入處理。 清算所得

5、稅的具體規(guī)定清算所得稅的具體規(guī)定（3）企業(yè)發(fā)生的稅法規(guī)定不能扣除的借款損失，在清算所得稅中同樣不能作為損失扣除。由此調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)無力繳納稅款，形成欠稅，與在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間形成的欠稅同樣處理，具體處理辦法應(yīng)根據(jù)相關(guān)欠稅管理辦法規(guī)定執(zhí)行 。 目前征管規(guī)定：有欠稅的企業(yè)注銷，須走破產(chǎn)清算程序，由法院裁決償付結(jié)果，核銷欠稅后方可注銷。清算所得稅的具體規(guī)定清算所得稅的具體規(guī)定（4）清算所得可以依法彌補(bǔ)虧損，即是按照企業(yè)所得稅法中的彌補(bǔ)虧損規(guī)定執(zhí)行，即5年。彌補(bǔ)時(shí)限為企業(yè)停止正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，進(jìn)入清算期的當(dāng)年。 清算所得稅的具體規(guī)定清算所得稅的具體規(guī)定 清算所得稅在前，企業(yè)注銷在后清算所得稅在前，企

6、業(yè)注銷在后 納稅人在申請(qǐng)辦理注銷稅務(wù)登記時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交中華人民共和國(guó)企業(yè)清算所得稅申報(bào)表及其附表的復(fù)印件，作為申請(qǐng)注銷稅務(wù)登記的附報(bào)資料之一。非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳源泉扣繳所指非居民企業(yè)：源泉扣繳所指非居民企業(yè)：是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。但有來源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。源泉扣繳的政策依據(jù)源泉扣繳的政策依據(jù)1、稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)

7、非居民企業(yè)所得稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理的通知稅源泉扣繳管理的通知（國(guó)稅發(fā)（國(guó)稅發(fā) 20093號(hào)文件）號(hào)文件）2、北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)北京市北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)北京市地方稅務(wù)局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳操作地方稅務(wù)局非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳操作規(guī)程的通知規(guī)程的通知（京地稅企（京地稅企2009132號(hào)）號(hào)）源泉扣繳的對(duì)象源泉扣繳的對(duì)象：對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企

8、業(yè)所得稅，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或?qū)Ψ蔷用衿髽I(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。 注意源泉扣繳的對(duì)象，不包括非居民企業(yè)在中國(guó)境注意源泉扣繳的對(duì)象，不包括非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)（由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管）。內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)（由國(guó)稅負(fù)責(zé)征管）。跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)納稅問題跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)納稅問題跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)匯總納稅跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)總分機(jī)構(gòu)納稅的規(guī)定分支機(jī)構(gòu)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不執(zhí)行28號(hào)文件的處理跨地區(qū)經(jīng)

9、營(yíng)的建筑企業(yè)具體規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分機(jī)構(gòu)的納稅規(guī)定：跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的總分機(jī)構(gòu)的納稅規(guī)定：基本原則是：統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)總機(jī)構(gòu)計(jì)算的預(yù)繳稅額，50%由總機(jī)構(gòu)就地預(yù)繳，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，由分支機(jī)構(gòu)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)倕⒖既齻€(gè)因素：工資總額、經(jīng)營(yíng)收入和資產(chǎn)總額總機(jī)構(gòu)在年度終了后，向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算所得稅，多退少補(bǔ)。對(duì)于不執(zhí)行對(duì)于不執(zhí)行28號(hào)文件規(guī)定的處理號(hào)文件規(guī)定的處理：北京地區(qū)會(huì)嚴(yán)格執(zhí)行總局的國(guó)稅發(fā)【2008】28號(hào)文件規(guī)定。對(duì)于外地未執(zhí)行文件規(guī)定的，北京地區(qū)不予認(rèn)可，外地的分支機(jī)構(gòu)可以申請(qǐng)行政復(fù)議或進(jìn)行行政訴訟?？绲貐^(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)的具體規(guī)定跨地

10、區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)的具體規(guī)定2010年4月19日，總局又發(fā)布了關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知（國(guó)稅函2010156號(hào)）文，對(duì)建筑企業(yè)異地施工的所得稅管理模式進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。考慮到建筑施工企業(yè)可能設(shè)立不符合二級(jí)分支機(jī)構(gòu)條件的項(xiàng)目經(jīng)理部等情況，對(duì)跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的建筑企業(yè)預(yù)繳稅款的方法進(jìn)行了調(diào)整和補(bǔ)充。其核心是：建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的跨地區(qū)設(shè)立的項(xiàng)目部，按項(xiàng)目實(shí)際經(jīng)營(yíng)收入的0.2%按月或按季由總機(jī)構(gòu)向項(xiàng)目所在地預(yù)分企業(yè)所得稅，并由項(xiàng)目部向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳。 注意：北京市地方稅務(wù)局注意：北京市地方稅務(wù)局2010年第年第1號(hào)公告號(hào)公告明確，北京市建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的，明確，北京市

11、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)直接管理的，在我市行政區(qū)域內(nèi)跨區(qū)縣設(shè)立的項(xiàng)目部，不在我市行政區(qū)域內(nèi)跨區(qū)縣設(shè)立的項(xiàng)目部，不實(shí)行按照項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入實(shí)行按照項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)收入0.2%預(yù)繳的政策，由預(yù)繳的政策，由總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅總機(jī)構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅一、實(shí)行總分機(jī)構(gòu)體制的跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)建筑企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定，按照“統(tǒng)一計(jì)算，分級(jí)管理，就地預(yù)繳，匯總清算，財(cái)政調(diào)庫(kù)”的辦法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。二、建筑企業(yè)所屬二級(jí)或二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)直接管理的項(xiàng)目部（包括與項(xiàng)目部性質(zhì)相同的工程指揮部、合同段等，下同）不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額應(yīng)匯總到二級(jí)分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)按照國(guó)稅發(fā)

12、200828號(hào)文件規(guī)定的辦法預(yù)繳企業(yè)所得稅。三、建筑企業(yè)總機(jī)構(gòu)應(yīng)匯總計(jì)算企業(yè)應(yīng)納所得稅，按照以下方法進(jìn)行預(yù)繳：（一）總機(jī)構(gòu)只設(shè)跨地區(qū)項(xiàng)目部的，扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，按照其余額就地繳納；（二）總機(jī)構(gòu)只設(shè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，按照國(guó)稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款；（三）總機(jī)構(gòu)既有直接管理的跨地區(qū)項(xiàng)目部，又有跨地區(qū)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的，先扣除已由項(xiàng)目部預(yù)繳的企業(yè)所得稅后，再按照國(guó)稅發(fā)200828號(hào)文件規(guī)定計(jì)算總、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的稅款。小型微利企業(yè)填報(bào)口徑小型微利企業(yè)填報(bào)口徑小型微利企業(yè)需符合下列條件： 工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額

13、不超過3000萬元； 其他企業(yè)：年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 小型微利企業(yè)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知（財(cái)稅2009133號(hào)）對(duì)年應(yīng)納稅所得額3萬元的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)在年度申報(bào)時(shí)，對(duì)其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算的金額填報(bào)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第32行“其他”；按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，5%的稅率差計(jì)算的減免稅額，填報(bào)在表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。 其他業(yè)務(wù)問題1、稅務(wù)師事務(wù)所職

14、業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金扣除問題、稅務(wù)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)金扣除問題 根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局2010年第14號(hào)公告稅務(wù)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法規(guī)定賠付支出的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除。計(jì)提的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不可以在稅前扣除。其他業(yè)務(wù)問題2、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的所得稅處理規(guī)定財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的所得稅處理規(guī)定企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述

15、收入計(jì)算的所得，已分5年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。(總局公告2010年第19號(hào) )其他業(yè)務(wù)問題3、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)付的，根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配

16、比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 其他業(yè)務(wù)問題4、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題、關(guān)于債務(wù)重組收入確認(rèn)問題企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 其他業(yè)務(wù)問題5、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。 其他業(yè)

17、務(wù)問題6、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。其他業(yè)務(wù)問題7、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問、關(guān)于固定資產(chǎn)投入使用后計(jì)稅基礎(chǔ)確定問題題企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)

18、月內(nèi)進(jìn)行。 其他業(yè)務(wù)問題8、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算、從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算問題問題對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。其他業(yè)務(wù)問題 9、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題為有關(guān)稅收問題 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào)融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)

19、所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。其他業(yè)務(wù)問題注意注意： 一、融資性售后回租業(yè)務(wù)不征收增值稅和營(yíng)融資性售后回租業(yè)務(wù)不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅業(yè)稅 根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。其他業(yè)務(wù)問題注意：注意：二、融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅規(guī)定二、融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)所得稅規(guī)定根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法及有關(guān)收入確定規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中，承租人出售資產(chǎn)的行為，不確承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人認(rèn)為銷售收入，對(duì)融資性租賃的資產(chǎn)，仍按承租人出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基

20、礎(chǔ)計(jì)提折舊。出售前原賬面價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊。租賃期間，承租人支付的屬于融資利息的部分，作為企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。自2010年10月1日起施行。此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅。其他業(yè)務(wù)問題10、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅、關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題稅前扣除問題（國(guó)稅函2009777號(hào)）一、企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008121號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅

21、扣除額。其他業(yè)務(wù)問題二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。（一）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；（二）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。其他業(yè)務(wù)問題其他業(yè)務(wù)問題 11、關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問題 國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào)規(guī)定自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織

22、開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除。 全國(guó)總工會(huì)決定從2010年7月1日起，啟用財(cái)政部統(tǒng)一印制并套印財(cái)政部票據(jù)監(jiān)制章的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)。（廢止工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)。） 其他業(yè)務(wù)問題其他業(yè)務(wù)問題 12、關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理關(guān)于查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損處理問題問題 (總局公告總局公告2010年第年第20號(hào)號(hào) )稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得

23、額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。自2010年12月1日開始執(zhí)行。以前沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行。其他業(yè)務(wù)問題13、政策性搬遷補(bǔ)償收入問題、政策性搬遷補(bǔ)償收入問題 121、拆遷審批權(quán)限的規(guī)定北京市國(guó)土房管局2003年下發(fā)的關(guān)于修改并重新印發(fā)實(shí)施意見的通知 中審批權(quán)限的規(guī)定：房屋拆遷申請(qǐng)，由區(qū)、縣國(guó)土房管局審查后核發(fā)房屋拆遷許可證，并報(bào)市國(guó)土房管局備案； 屬于市政府確定的重大市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程和跨區(qū)、縣建設(shè)工程的，區(qū)、縣國(guó)土房管局應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)市國(guó)土房管局復(fù)審?fù)夂?，方可核發(fā)房屋拆遷許可證?？鐓^(qū)、縣項(xiàng)目的房屋拆遷許可證，可以分別由所涉區(qū)、縣國(guó)土房管局核發(fā)，也可

24、以由市國(guó)土 房管局根據(jù)實(shí)際情況指定其中一個(gè)區(qū)縣國(guó)土房管局核發(fā)，并將有關(guān)情況通知相關(guān)區(qū)、縣國(guó)土房管局。重大市政基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程，是指經(jīng)市人民政府批準(zhǔn)，納入本市計(jì)劃的道路交通、供水、供氣、供熱、環(huán)境保護(hù)、污水管道和處理城市河湖、電力、郵政、電信等市政 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)工程。 其他業(yè)務(wù)問題2、企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)完成搬遷的，應(yīng)于完成搬遷的當(dāng)年將取得的搬遷收入或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出、職工安置支出后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額；企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)未完成搬遷的，應(yīng)于規(guī)劃搬遷次年起的第五年，將取得的搬遷收入或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出、職工安置支出

25、后的余額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額。其他業(yè)務(wù)問題14、補(bǔ)充醫(yī)療、補(bǔ)充養(yǎng)老扣除問題、補(bǔ)充醫(yī)療、補(bǔ)充養(yǎng)老扣除問題根據(jù)財(cái)稅200927號(hào)文件規(guī)定自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除;超過的部分，不予扣除。 實(shí)際支付，不是計(jì)提?！奥毠すべY總額”應(yīng)為企業(yè)當(dāng)年“工資薪金支出”的稅收金額。 其他業(yè)務(wù)問題關(guān)于事前備案的事項(xiàng)及需要提交的資料1、安置殘疾人員所支付的工資、安置殘疾人員所支付的工資關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅200970號(hào)）政策規(guī)定：企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。 其他業(yè)務(wù)問題需要提交的備案資料： 1、殘疾人員名冊(cè)（加蓋公章的復(fù)印件）； 2、有效的殘疾人員證明和身份證（復(fù)印件）； 3、與殘疾人員簽訂的勞動(dòng)合同或服務(wù)協(xié)議（加蓋公章的復(fù)印件）； 4、為殘疾人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)的繳費(fèi)證明（加蓋公章的復(fù)印件）； 5、支付殘疾人員工資的證明； 6、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料。其他業(yè)務(wù)問題2、固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加