臺灣營業(yè)稅法實施細則

1、臺灣營業(yè)稅法施行細則發(fā)文單位：臺灣當(dāng)局發(fā)布日期：1988-6-25執(zhí)行日期：1988-7-1 第一章 總則第二章 減免范圍第三章 稅額計算第四章 稽征第五章 罰則第六章 附則 第一章 總則第一條 （制定依據(jù)）本細則依營業(yè)稅法（以下簡稱本法）第五十九條規(guī)定訂定之。第二條 （稽征機關(guān)）營業(yè)稅由直轄市、縣（市）政府主管稽征機關(guān)稽征之。第三條 （進口貨物之收貨人及持有人）本法第二條第二款所稱進口貨物之收貨人，指提貨單或進口艙單記載之收貨人。所稱進口貨物之持有人，指持有進口應(yīng)稅貨物之人。第四條 （固定營業(yè)場所）本法稱固定營業(yè)場所，指經(jīng)營銷售貨物或勞務(wù)事業(yè)之固定場所，包括總機構(gòu)、管理處、分公司、事務(wù)所、工

2、廠、保養(yǎng)廠、工作場、機房、倉棧、礦場、建筑工程場所、展售場所、連絡(luò)處、辦事處、服務(wù)站、營業(yè)所、分店、門市部、拍賣場及其他類似之場所。第五條 （取得代價）本法第三條第一項及第二項所稱取得代價，包括收取價金、取得貨物或勞務(wù)在內(nèi)。第六條 （執(zhí)行業(yè)務(wù)者）本法第三條第二項所稱執(zhí)行業(yè)務(wù)者，系指律師、會計師、建筑師、技師、醫(yī)師、藥師、助產(chǎn)士、著作人、經(jīng)紀人、代書人、稅務(wù)代理人、表演人、引水人及其他技藝自力營生者。第七條 （免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、保稅工廠、保稅倉庫）本法第五條第一款但書及第七條第四款所稱免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)，指依加工出口區(qū)設(shè)置管理條例規(guī)定設(shè)立之外銷事業(yè)。所稱科學(xué)工

3、業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)，指依科學(xué)工業(yè)園區(qū)設(shè)置管理條例規(guī)定設(shè)立之園區(qū)事業(yè)。所稱保稅工廠，指依海關(guān)管理保稅工廠辦法規(guī)定登記成立之海關(guān)管理保稅工廠。所稱保稅倉庫，指依保稅倉庫設(shè)立及管理辦法規(guī)定，經(jīng)海關(guān)登記核準之保稅倉庫。第八條 （娛樂節(jié)目）本法第十二條第一款所稱娛樂節(jié)目，系指在營業(yè)時間有下列情形之一者而言：一 樂器表演人數(shù)達二人以上者。二 有職業(yè)性演唱或表演者。第九條 （小規(guī)模營業(yè)人）本法稱小規(guī)模營業(yè)人，指規(guī)模狹小，交易零星，每月銷售額未達使用統(tǒng)一發(fā)票標(biāo)準之營業(yè)人。第十條 （其他免申報銷售額之營業(yè)人）本法稱其他經(jīng)財政部規(guī)定免予申報銷售額之營業(yè)人，指下列營業(yè)性質(zhì)特殊之營業(yè)人：一 理發(fā)業(yè)。二 沐浴業(yè)。三 計

4、程車業(yè)。四 其他經(jīng)財政部核定之營業(yè)。第二章 減免范圍第十一條 （適用零稅率應(yīng)具備之文件）營業(yè)人依本法第七條規(guī)定適用零稅率者，應(yīng)具備之文件如下：一 以貨物外銷者，為經(jīng)海關(guān)簽署之輸出許可證、海關(guān)核發(fā)之出口報單或郵政機關(guān)核發(fā)之國際包裹執(zhí)據(jù)影本。二 與外銷有關(guān)之勞務(wù)，或在國內(nèi)提供而在國外使用之勞務(wù)，取得外匯結(jié)售或存入政府指定之銀行者，為政府指定外匯銀行掣發(fā)之外匯證明文件；取得外匯未經(jīng)結(jié)售或存入政府指定之銀行者，為原始外匯收入款憑證影本。三 依法設(shè)立之免稅商店銷售貨物與過境或出境旅客者，為載有過境或出境旅客護照號碼之售貨單。四 銷售貨物與免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、海關(guān)管理之保稅工

5、廠或保稅倉庫者，為海關(guān)核發(fā)之視同出口證明文件或各該事業(yè)、工廠或倉庫簽署之統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)。五 經(jīng)營國際間之運輸者，為載運國外客貨收入清單。六 銷售國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船者，為銷售契約影本。七 銷售貨物或提供修繕勞務(wù)與國際運輸用之船舶、航空器及遠洋漁船者，為海關(guān)核發(fā)之出口報單、海關(guān)核發(fā)已交付使用之證明文件或修繕契約影本。八 其他經(jīng)財政部核定之證明文件。第十二條 （零稅率之免稅商店）適用本法第七條第三款營業(yè)稅稅率為零之免稅商店，以依免稅商店設(shè)置管理辦法規(guī)定設(shè)置者為限。前項免稅商店應(yīng)檢附核準設(shè)置文件，向主管稽征機關(guān)登記。第十三條 （刪除）第十四條 （免稅營業(yè)人應(yīng)檢送之證明）適用本法第八條第

6、一項第二十六款免征營業(yè)稅之營業(yè)人，應(yīng)檢送國防部采購單位或其指定使用單位填具載有品名、規(guī)格、數(shù)量、單價、總金額及本產(chǎn)品（器材）符合本法第八條第一項第二十六款規(guī)定之證明。第十五條 （免稅農(nóng)耕用機器設(shè)備之限制）適用本法第八條第一項第二十七款免征營業(yè)稅之農(nóng)耕用機器設(shè)備，以整地、插植、施肥、灌溉、排水、收獲及其他供農(nóng)耕用之機器設(shè)備為限；農(nóng)地搬運車，以合于事業(yè)主管機關(guān)規(guī)定之規(guī)格者為限。第十六條 （刪除）第十六條之一 （購買農(nóng)耕用或漁船用免征營業(yè)稅燃料油之程序）本法第八條第一項第二十七款農(nóng)耕用之機器設(shè)備及農(nóng)地搬運車使用免征營業(yè)稅燃料用油，應(yīng)憑農(nóng)業(yè)主管機關(guān)核定之用油標(biāo)準及核發(fā)之購油證明辦理。本法第八條第一項第

7、二十八款供漁船使用免征營業(yè)稅燃料用油，應(yīng)依臺灣地區(qū)漁船油核配辦法或農(nóng)業(yè)主管機關(guān)核定之汽油用油標(biāo)準，憑購（配）油手冊辦理。購買汽油補充油者，并應(yīng)檢附進出港檢查單位核發(fā)之進出港時數(shù)證明單。第十六條之二 （免征營業(yè)稅漁船用之機器設(shè)置之范圍及條件）適用本法第八條第一項第二十八款免征營業(yè)稅供漁船使用之機器設(shè)備，以漁撈設(shè)備、主機、副機、冷凍設(shè)備、發(fā)電設(shè)備、通訊設(shè)備、探漁設(shè)備、航海設(shè)備及其他供漁船使用之機器設(shè)置，且合于下列規(guī)定之一者為限：一 專供漁船使用，合于中央漁業(yè)主管機關(guān)所規(guī)定之規(guī)格者。二 非專供漁船使用，但確系售供漁船使用者。營業(yè)人銷售前項第二款貨物，應(yīng)于開立統(tǒng)一發(fā)票時載明漁業(yè)證照號碼或主管機關(guān)核準建

8、造漁船之公文文號并保存該公文影本，以備稽征機關(guān)查核。第十七條 （古物之定義）本法第九條第三款所稱古物，系指可供鑒賞、研究、發(fā)展、宣揚而具有歷史及藝術(shù)價值或經(jīng)教育部指定之器物。第十七條之一 （承銷商批發(fā)銷售之稅率）農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場之承銷人向農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)市場承購農(nóng)產(chǎn)品，在同一市場或運往其他批發(fā)市場交易之銷售額，適用本法第十三條第二項百分之零點一營業(yè)稅稅率。第三章 稅額計算第十八條 （時價之從高認定）營業(yè)人以貨物或勞務(wù)與他人交換貨物或勞務(wù)者，其銷售額應(yīng)以換出或換入貨物之時價，從高認定。第十九條 （視為銷售貨物銷售額之認定標(biāo)準）本法第三條第三項規(guī)定視為銷售貨物之銷售額，其認定標(biāo)準如下：一 第一款及第二款，

9、以時價為準。二 第三款至第五款，受托代購者，以代購貨物之實際價格為準；委托及受托代銷者，以約定代銷之價格為準。前項第二款營業(yè)人委托或受托代購、代銷貨物，雙方應(yīng)訂立書面契約，以供查核。前二項規(guī)定，于本法第三條第四項視為銷售勞務(wù)準用之。第二十條 （分期付款方式銷售貨物之銷售額）營業(yè)人以分期付款方式銷售貨物者，應(yīng)以各期收取之價款為銷售額。第二十一條 （土地及其定著物合并銷售之銷售額）營業(yè)人以土地及其定著物合并銷售時，除銷售價格按土地與定著物分別載明者外，依房屋評定標(biāo)準價格占土地公告現(xiàn)值及房屋評定標(biāo)準價格總額之比例，計算定著物部分之銷售額。第二十二條 （以統(tǒng)一發(fā)票金額為銷售額）營業(yè)人銷售貨物或勞務(wù)，于

10、貨物交付前或勞務(wù)提供前經(jīng)開立統(tǒng)一發(fā)票者，應(yīng)以開立統(tǒng)一發(fā)票之金額為銷售額。第二十三條 （折讓處理）營業(yè)人依經(jīng)銷契約取得或支付之獎勵金，應(yīng)按進貨或銷貨折讓處理。第二十四條 （出租財產(chǎn)押金銷售額之計算公式）本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額之營業(yè)人，出租財產(chǎn)所收取之押金，應(yīng)按月計算銷售額。其計算公式如下：押金×當(dāng)?shù)劂y行業(yè)通行之一年期定期存款利率÷12銷售額1征收率本法第四章第二節(jié)規(guī)定計算稅額之營業(yè)人出租財產(chǎn)所收取之押金，應(yīng)按月計算銷售額。其計算公式如下：銷售額押金×當(dāng)?shù)劂y行業(yè)通行之一年期定期存款利率÷12第二十五條 （時價）本法稱時價，系指當(dāng)?shù)赝瑫r期銷售該項貨物或勞

11、務(wù)之市場價格。第二十六條 （交際應(yīng)酬用之貨物或勞務(wù)、自用乘人小汽車）本法第十九條第一項第三款所稱交際應(yīng)酬用之貨物或勞務(wù)，包括宴會及與推廣業(yè)務(wù)無關(guān)之饋贈。本法第十九條第一項第五款所稱自用乘人小汽車，系指非供銷售或提供勞務(wù)使用之九座以下乘人小客車。第二十七條 （行李物品超出免稅范圍部分之計算稅額）入境旅客攜帶行李物品，超出旅館攜帶自用物品免征進口稅品目范圍者，其超出部分依入境旅客攜帶行李物品報驗稅放辦法核定之完稅價格，依本法第二十條之規(guī)定計算營業(yè)稅額。第二十八條 （進口郵包超出免金額部分之計算稅額）進口郵包，超出郵包免稅與免驗結(jié)匯簽證限度規(guī)則之免稅金額者，其超出部分，均應(yīng)于進口時按關(guān)稅完稅價格，依

12、本法第二十條規(guī)定計算營業(yè)稅額。但合于本法第四十一條第二項規(guī)定者，不在此限。第二十九條 （延期申報扣抵）本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額之營業(yè)人，其進項稅額憑證，未于當(dāng)期申報者，得延至次期申報扣抵。次期仍未申報者，應(yīng)于申報扣抵當(dāng)期敘明理由。第三十條 （違章補開之統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)不作憑證）統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)經(jīng)載明“違章補開”者，不得作為扣抵銷項稅額或扣減查定稅額之憑證。但該統(tǒng)一發(fā)票系因買受人檢舉而補開者，不在此限。第三十一條 （不適用扣減）本法第二十三條規(guī)定查定計算營業(yè)稅額之營業(yè)人，其有本法第十九條第一項規(guī)定之進項稅額者，不適用本法第二十五條扣減之規(guī)定。第三十二條 （申請改按一般稅額計算之核準與施行）營業(yè)人

13、依本法第二十三條及第二十四條第一項規(guī)定申請改按本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額者，主管稽征機關(guān)應(yīng)于一個月內(nèi)核定。該營業(yè)人應(yīng)于主管稽征機關(guān)指定變更課稅方式之月一日起，依照規(guī)定使用統(tǒng)一發(fā)票、設(shè)置帳簿，并依本法第三十五條規(guī)定按期自行申報納稅。前項營業(yè)人于變更課稅方式前，其所有依本法第二十五條第二項規(guī)定得繼續(xù)扣減之進項稅額，留抵變更第稅方式后之應(yīng)納稅額。前二項規(guī)定于小規(guī)模營業(yè)人經(jīng)財政部核定應(yīng)依本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額者準用之。第三十二條之一 （銷售額與稅額之計算公式）本法第四章第一節(jié)計算稅額之營業(yè)人，銷售貨物或勞務(wù)與非營業(yè)人，依本法第三十二條第二項規(guī)定將銷項稅額與銷售合計開立統(tǒng)一發(fā)票者，其依本法第三十

14、五條應(yīng)申報之銷售額與稅額之計算公式如下：銷售額當(dāng)期開立統(tǒng)一發(fā)票總額÷（1征收率）銷項稅額銷售額×征收率前項銷項稅額，尾數(shù)不滿通用貨幣一元者，按四舍五入計算。第三十三條 （營業(yè)人合并、轉(zhuǎn)讓等之申請主管稽征機關(guān)查核）依本法第三十五條規(guī)定申報之營業(yè)人有合并、轉(zhuǎn)讓、解散或廢止?fàn)I業(yè)者，應(yīng)于事實發(fā)生之日起十五日內(nèi)填具當(dāng)期營業(yè)稅申報書，連同統(tǒng)一發(fā)票明細表及有關(guān)退抵稅款文件，申報主管稽征機關(guān)查核。其有應(yīng)納營業(yè)稅額者，應(yīng)先向公庫繳納后，檢同繳納收據(jù)一并申報。本法第二十一條至第二十三條規(guī)定查定計算營業(yè)稅額之營業(yè)人，有合并、轉(zhuǎn)讓、解散或廢止?fàn)I業(yè)者，應(yīng)于事實發(fā)生之日起十五日內(nèi)，申報主管稽征機關(guān)核定

15、應(yīng)納之營業(yè)稅額；其為本法第二十三條規(guī)定查定計算營業(yè)稅額之營業(yè)人，而有當(dāng)期進項憑證者，并檢附之。第三十四條 （營業(yè)人解散或廢止而為清算時營業(yè)稅之處理）本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額之營業(yè)人解散或廢止?fàn)I業(yè)時，于清算期間需處理余存貨物或勞務(wù)者，仍應(yīng)向主管稽征機關(guān)申請領(lǐng)用統(tǒng)一發(fā)票，并依本法第三十五條規(guī)定申報其應(yīng)納或溢付之營業(yè)稅額。營業(yè)人清算期間屆滿當(dāng)期之銷售額及應(yīng)納或溢付營業(yè)稅額，應(yīng)于清算期間屆滿之日起十五日內(nèi)向主管稽征機關(guān)申報繳納或退還。前二項清算期間，公司組織者，依公司規(guī)定之期限，非屬公司組織者，自解散或廢止之日起三個月。營業(yè)人未依第一項及第二項規(guī)定申報應(yīng)納稅額者，主管稽征機關(guān)應(yīng)依本法第四十三條之規(guī)

16、定核定其銷售額及應(yīng)納稅額并補征之。第三十五條 （損失之認定）營業(yè)人之商品、原物料、在制品、半制品、及制成品有盤損或災(zāi)害損失情事，經(jīng)報請主管稽征機關(guān)核準有案者，準予認定。第四章 稽征第三十六條 （統(tǒng)一編號之申請）本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額之營業(yè)人，開始營業(yè)前，因購進貨物或勞務(wù)，為取得符合本法第三十三條規(guī)定之憑證時，得先向主管稽征機關(guān)申請統(tǒng)一編號。第三十七條 （擔(dān)保品之法律適用）營業(yè)人依本法第三十條第二項規(guī)定提供之擔(dān)保，以合于稅捐稽征法第三十七條規(guī)定者為限。第三十八條 （營業(yè)人應(yīng)檢附之退抵稅款及其他有關(guān)文件）本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額之營業(yè)人，依本法第三十五條規(guī)定，應(yīng)檢附之退抵稅款及其他有關(guān)文

17、件如下：一 載有營業(yè)稅額之統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)。二 載有營業(yè)人統(tǒng)一編號之收銀機統(tǒng)一發(fā)票收執(zhí)聯(lián)影本。三 經(jīng)財政部核定載有營業(yè)稅額憑證之影本。四 銷貨退回、進貨退出或折讓證明單。五 第十一條規(guī)定適用零稅率應(yīng)具備之文件。六 第十四條規(guī)定之證明。營業(yè)人經(jīng)向稽征機關(guān)申請核準者，得以載有進銷項資料之磁帶或磁片媒體代替前項第一款至第四款之證明文件。營業(yè)人有下列情形之一者，得向稽征機關(guān)申請以進項憑證編列之明細表，代替進項稅額扣抵聯(lián)申報。一 營利事業(yè)所得稅委托會計師查核簽證申報者。二 經(jīng)核準使用藍色申報書申報營利事業(yè)所得稅者。三 股份有限公司組織，且股票已上市者。四 連續(xù)營業(yè)三年以上，每年營業(yè)額達一億元以上，且申報無

18、虧損者。五 進項憑證扣抵聯(lián)數(shù)量龐大者。營業(yè)人以載有其統(tǒng)一編號之二聯(lián)式收銀機統(tǒng)一發(fā)票，作為退抵稅款證明文件者，應(yīng)按期匯總計算進項稅額，其計算公式如下：征收率進項稅額收銀機統(tǒng)一發(fā)票總額×1征收率前項進項稅額，尾數(shù)不滿通用貨幣一元者，按四舍五入計算。第三十八條之一 （銷售額、應(yīng)納或溢付營業(yè)稅之申報期間）依本法第三十五條第一項規(guī)定申報銷售額、應(yīng)納或溢付營業(yè)稅額之營業(yè)人，除申請核準以每月為一期申報者外，應(yīng)以每二月為一期，分別于每年一月、三月、五月、七月、九月、十一月之十五日前向主管稽征機關(guān)申報上期之銷售額、應(yīng)納或溢付營業(yè)稅額。第三十九條 （其他固定營業(yè)場所之申報）本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額之

19、營業(yè)人，依本法第三十八條第二項規(guī)定，核準由總機構(gòu)合并申報銷售額、應(yīng)納或溢付營業(yè)稅額者，其所有其他固定營業(yè)場所，仍應(yīng)向所在地主管稽征機關(guān)申報銷售額及進項憑證。第四十條 （溢付營業(yè)稅之留抵）本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額之營業(yè)人，依本法第三十八條第一項規(guī)定申報銷售額、應(yīng)納或溢付營業(yè)稅額者，其所有其他固定營業(yè)場所有注銷登記時，該固定營業(yè)場所溢付之營業(yè)稅，由總機構(gòu)留抵應(yīng)納營業(yè)稅。第四十一條 （欠繳營業(yè)稅之催收或扣減）營業(yè)人之其他固定營業(yè)場所有欠繳營業(yè)稅情事，經(jīng)催繳而未繳納者，該管稽征機關(guān)得向其總機構(gòu)催收或自總機構(gòu)申報溢付營業(yè)稅額中扣減之。第四十二條 （可退還稅額之計算）本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額之營業(yè)

20、人，適用本法第七條零稅率規(guī)定而有溢付營業(yè)稅額者，其可退還之稅額，為其零稅率銷售額依本法第十條所定征收率計算之金額。第四十三條 （取得固定資產(chǎn)而溢付之退還稅額）本法第四章第一節(jié)規(guī)定計算稅額之營業(yè)人，取得固定資產(chǎn)而有溢付營業(yè)稅額者，其可退還之稅額，為該固定資產(chǎn)之進項稅額。第四十四條 （查定稅額之扣減）本法第二十三條查定計算營業(yè)稅額之營業(yè)人，依本法第二十五條規(guī)定，以進項稅額百分之十扣減查定稅額者，其進項憑證應(yīng)分別于一月、四月、七月、十月之五日前，向主管稽征機關(guān)申報并以當(dāng)期各月份之進項憑證為限。未依前項規(guī)定期限申報，或非當(dāng)期各月份進項憑征，不得扣減查定稅額。第四十五條 （查定銷售額應(yīng)納稅額之通知繳納）

21、本法第二十一條但書及第二十三條規(guī)定之營業(yè)人，依本法第四十條第一項規(guī)定查定銷售額者，其應(yīng)納稅額由主管稽征機關(guān)于一月、四月、七月及十月底前分別按查定稅額計算填發(fā)繳款書通知繳納。第四十六條 （申請復(fù)查手續(xù)）營業(yè)人對于主管稽征機關(guān)填發(fā)之繳款書如有不服，應(yīng)于規(guī)定繳納期限內(nèi)，自行在繳款書“申請復(fù)查先繳二分之一稅款”欄中填寫應(yīng)先繳之稅額，并加蓋印章逕向公庫繳納，或依稅捐稽征法第三十七條規(guī)定提供擔(dān)保后，申請復(fù)查。第四十七條 （拍賣沒收、沒入或抵押貨物之報繳或免稅）海關(guān)拍賣沒入之貨物，視為由拍定人進口，依本法第四十一條之規(guī)定辦理。法院及其他機關(guān)拍賣沒收、沒入或抵押之貨物如屬營業(yè)人所有者，應(yīng)于拍定時，由拍定人持同拍賣貨物清單，向拍賣機關(guān)所在地主管稽征機關(guān)申報繳納營業(yè)稅或取具免稅證明。法院及其他機關(guān)點交拍定貨物或換發(fā)移轉(zhuǎn)證明