底提早賬前消化技巧暨別涉稅處理

1、賬前消化技巧暨特別涉稅處理賬前消化技巧暨特別涉稅處理 重慶工商大學(xué)重慶工商大學(xué) 楊安富楊安富引言引言:賬務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整有什么不同賬務(wù)調(diào)整與納稅調(diào)整有什么不同 l問(wèn)題存在的原因：只做了納稅調(diào)整，未作賬務(wù)問(wèn)題存在的原因：只做了納稅調(diào)整，未作賬務(wù)調(diào)整調(diào)整l導(dǎo)致的結(jié)果：實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售的年度多繳企業(yè)所導(dǎo)致的結(jié)果：實(shí)際對(duì)外銷(xiāo)售的年度多繳企業(yè)所得稅得稅 l正確做法：正確做法：20072007年匯算清繳時(shí)年匯算清繳時(shí) 借：庫(kù)存商品借：庫(kù)存商品 500000500000 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 500000 500000 借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所

2、得稅應(yīng)交所得稅 續(xù)續(xù)l問(wèn)題發(fā)現(xiàn)時(shí)的處理問(wèn)題發(fā)現(xiàn)時(shí)的處理稅收征管法稅收征管法第五十一條的規(guī)定，納稅人在繳第五十一條的規(guī)定，納稅人在繳納稅款之后發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以申請(qǐng)退還。納稅款之后發(fā)現(xiàn)多繳稅款的，可以申請(qǐng)退還。當(dāng)然，如果到目前為止，這部分產(chǎn)成品仍未對(duì)當(dāng)然，如果到目前為止，這部分產(chǎn)成品仍未對(duì)外銷(xiāo)售，則直接調(diào)整產(chǎn)成品成本即可外銷(xiāo)售，則直接調(diào)整產(chǎn)成品成本即可續(xù)續(xù)l新法速遞：新法速遞：國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20102010年第年第2020號(hào)號(hào) 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)以前年度納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前

3、年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照稅所得額應(yīng)根據(jù)其情節(jié)，依照中華人民共和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰 引言：執(zhí)行引言：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度與與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)納稅所得額有那些影響對(duì)納稅所得額有那些影響

4、 1 1 實(shí)質(zhì)影響：研究支出的稅務(wù)處理實(shí)質(zhì)影響：研究支出的稅務(wù)處理l企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定直接計(jì)人當(dāng)期損益；規(guī)定直接計(jì)人當(dāng)期損益；無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)規(guī)定：對(duì)于研究階段的支出，應(yīng)規(guī)定：對(duì)于研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出從當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)人當(dāng)期損益，開(kāi)發(fā)階段的支出從滿(mǎn)足資本化條件之日起，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)滿(mǎn)足資本化條件之日起，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)l國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)20081162008116號(hào)：企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算號(hào)：企業(yè)根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)和研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)際情況，對(duì)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理的，可按下述規(guī)定計(jì)算行收益化或資本化處理的

5、，可按下述規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除：加計(jì)扣除：(l)(l)研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成l無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的生額的50%50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。(2)(2)研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的產(chǎn)成本的150%150%在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，在稅前攤銷(xiāo)。除法律另有規(guī)定外，攤銷(xiāo)年限不得低于攤銷(xiāo)年限不得低于1010年年 2 2 形式影響：接受捐贈(zèng)形式影響：接受捐贈(zèng)l未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入l按權(quán)益

6、法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)按權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益整確認(rèn)收益l特殊重組特殊重組l一般重組一般重組l公允價(jià)值變動(dòng)凈收益公允價(jià)值變動(dòng)凈收益第一部分第一部分 年底提早賬前消化技巧年底提早賬前消化技巧重慶工商大學(xué)重慶工商大學(xué) 楊安富楊安富tel股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理股權(quán)轉(zhuǎn)讓的三方如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 (1)(1)甲公司收到的總金額為甲公司收到的總金額為30003000萬(wàn)元，其中有萬(wàn)元，其中有10001000萬(wàn)元為萬(wàn)元為債權(quán)債權(quán) l股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入= 3000 - 1000 = 2000= 3000 - 1000 = 2

7、000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款1000000010000000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款乙公司乙公司1000000010000000借：銀行存款借：銀行存款2000000020000000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000010000000 投資收益投資收益 10000000 10000000 l甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當(dāng)年所得總額征收甲公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并人當(dāng)年所得總額征收企業(yè)所得稅，由于甲公司當(dāng)年虧損，不考慮其企業(yè)所得稅，由于甲公司當(dāng)年虧損，不考慮其他納稅調(diào)整因素，他納稅調(diào)整因素，l實(shí)際應(yīng)納稅所得額實(shí)際應(yīng)納稅所得額= - 2

8、000 + iooo = - = - 2000 + iooo = - 10001000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）l當(dāng)年不繳企業(yè)所得稅當(dāng)年不繳企業(yè)所得稅 l新法介紹：國(guó)家稅務(wù)總局公告新法介紹：國(guó)家稅務(wù)總局公告20102010年第年第6 6號(hào)號(hào)企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)）投資所企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡(jiǎn)稱(chēng)股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣企業(yè)損失在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性扣除。本規(guī)定自除。本規(guī)定自20102010年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投

9、資損失，布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在20102010年度一次性扣除年度一次性扣除 (2)(2)乙公司在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，無(wú)需繳納任乙公司在此次股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)中，無(wú)需繳納任何稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：何稅費(fèi)。賬務(wù)處理如下：借：銀行存款借：銀行存款 1000000010000000 貸：其他應(yīng)付款一丙公司貸：其他應(yīng)付款一丙公司 1 00000001 0000000借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款甲公司甲公司 1000000010000000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000000010000000借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本甲公司甲公司 10000000100

10、00000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本丙公司丙公司 10000000 10000000 (3)丙公司出資3000萬(wàn)元，賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司 20000000 其他應(yīng)收款乙公司 10000000 貸：銀行存款 30000000(4)此外，甲公司與丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的雙方應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)”稅目（各自）繳納5 的印花稅 股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款含債權(quán)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款含債權(quán)，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理處理 l通常：價(jià)款是支付給受讓方；債權(quán)是對(duì)被投資企業(yè)l支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款（營(yíng)業(yè)外收入）涉稅問(wèn)題：營(yíng)業(yè)外收入當(dāng)期要做納稅調(diào)減；以后轉(zhuǎn)讓時(shí)要做納稅調(diào)增

11、l支付債權(quán)資金時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款涉稅問(wèn)題：利息支付時(shí)可能受關(guān)聯(lián)方2：1的限制（國(guó)稅函（2008）116號(hào)）；收不到時(shí)不能作為損失在稅前扣除（國(guó)稅發(fā)國(guó)稅發(fā)200920098888號(hào)號(hào) ）3稅前彌補(bǔ)虧損如何進(jìn)行賬務(wù)處理稅前彌補(bǔ)虧損如何進(jìn)行賬務(wù)處理 (1)第1年賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損 75000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 75000(2)第2年賬務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損 50000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 50000(3)第3年賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 100000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)一彌補(bǔ)虧損 100000(4)第4年賬

12、務(wù)處理如下： 借：遞延所得稅資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損 50000 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 50000(5)第5年賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 75000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)彌補(bǔ)虧損 75000 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 125000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 125000 l友情提示：防止多繳納企業(yè)所得稅l虧損彌補(bǔ)的技巧合理利用會(huì)計(jì)政策，如存貨計(jì)價(jià)方法合理利用稅收政策，如租金收入確認(rèn)的方法l相關(guān)法規(guī)：國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第7號(hào)企業(yè)集團(tuán)取消了合并申報(bào)繳納企業(yè)所得稅后，截至2008年底，企業(yè)集團(tuán)合并計(jì)算的累計(jì)虧損，屬于符合中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定5年結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)的，可

13、分配給其合并成員企業(yè)（包括企業(yè)集團(tuán)總部）在剩余結(jié)轉(zhuǎn)期限內(nèi)，結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) 企業(yè)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)各成員企業(yè)截至2008年底的年度所得稅申報(bào)表中的盈虧情況，凡單獨(dú)計(jì)算是虧損的各成員企業(yè)，參與分配第一條所指的可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損；盈利企業(yè)不參與分配。具體分配公式如下：成員企業(yè)分配的虧損額=（某成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額各成員企業(yè)單獨(dú)計(jì)算盈虧尚未彌補(bǔ)的虧損額之和）集團(tuán)公司合并計(jì)算累計(jì)可繼續(xù)彌補(bǔ)的虧損額 4從分公司分回稅后利潤(rùn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅從分公司分回稅后利潤(rùn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理務(wù)處理 l財(cái)務(wù)問(wèn)題：總公司與分公司屬于同一法人實(shí)體，分公司的稅后利潤(rùn)就是總公司稅后利潤(rùn)的一部分，不存在從分公司分回利潤(rùn)問(wèn)題，分公

14、司的稅后利潤(rùn)需要支付給總公司的，掛內(nèi)部往來(lái)處理?？偣静恍枰倮U納企業(yè)所得稅。編制匯總會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，內(nèi)部往來(lái)自然抵銷(xiāo) l稅務(wù)問(wèn)題：企業(yè)所得稅法實(shí)施后，分公司的企業(yè)所得稅由總公司統(tǒng)一匯總繳納，具體按照“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、集中清算、財(cái)政分配”的原則處理，操作方法參見(jiàn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)2008 28號(hào)） 5 5 執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產(chǎn)如何處理執(zhí)行新稅法后賬面遞延所得稅資產(chǎn)如何處理 l不能一次性結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在剩余年限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)，不能一次性結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)在剩余年限內(nèi)分期結(jié)轉(zhuǎn)，但需注意，由于企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化，但需注意，由于企業(yè)所得稅稅率發(fā)生了變化，賬面數(shù)超過(guò)按新稅率計(jì)算的金

15、額，應(yīng)當(dāng)首先沖賬面數(shù)超過(guò)按新稅率計(jì)算的金額，應(yīng)當(dāng)首先沖銷(xiāo)，然后再分期結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)，然后再分期結(jié)轉(zhuǎn) 6 6 用于投資的借款利息如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處用于投資的借款利息如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理理 l為投資而發(fā)生的借款費(fèi)用是不用資本化的，應(yīng)當(dāng)直接列入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目l企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)人有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除 l由此可見(jiàn)，借款費(fèi)用資本化的所得稅處理與

16、會(huì)計(jì)處理是相同的，為投資而發(fā)生的向金融部門(mén)支付的利息可以在稅前扣除l 同時(shí)請(qǐng)關(guān)注：財(cái)稅（2007）80號(hào)7 投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量如何投資性房地產(chǎn)按公允價(jià)值模式計(jì)量如何進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理 l20072007年年1212月月3 13 1日，賬務(wù)處理如下：日，賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)一成本借：投資性房地產(chǎn)一成本 1000000010000000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 70000007000000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積30000003000000 投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為投資性房地產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為700700萬(wàn)元，賬面價(jià)值萬(wàn)元，賬面價(jià)值為為1000

17、1000萬(wàn)元，萬(wàn)元，由于以后銷(xiāo)售時(shí)資本公積要轉(zhuǎn)入由于以后銷(xiāo)售時(shí)資本公積要轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)收入，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債其他業(yè)務(wù)收入，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債l2008年12月31日，賬務(wù)處理如下： 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 2000000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000000 稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元，同時(shí)調(diào)減稅法折舊31. 50萬(wàn)元( 70090%/20)，合計(jì)調(diào)減231.50萬(wàn)元，作： 借：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 578800 貸：遞延所得稅負(fù)債投資性房地產(chǎn)578800 l若2009年6月以1400萬(wàn)元價(jià)格對(duì)外轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑒t： 借：銀行存款 14000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 14

18、000000 借：其他業(yè)務(wù)成本 12000000 貸：投資性房地產(chǎn)成本 10000000 允價(jià)值變動(dòng) 2000000 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 2000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000000 借：資本公積其他資本公積 3000000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 3000000 l雖然賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為668. 50萬(wàn)元，由于資本公積轉(zhuǎn)人當(dāng)期損益300萬(wàn)元，實(shí)際只需調(diào)增應(yīng)納稅所得額231. 50萬(wàn)元，作： 借：遞延所得稅負(fù)債 578750 貸：所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用 578750l 若本年利潤(rùn)為1000萬(wàn)元，不考慮其他納稅調(diào)整因素， 應(yīng)納所得稅= (1000+231.50)25%=307.

19、875（萬(wàn)元）l賬務(wù)處理如下： 借：所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用 3078750 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 3078750 8 接受外幣資本投入應(yīng)采用何種匯率折算接受外幣資本投入應(yīng)采用何種匯率折算 l根據(jù)國(guó)家工商行政管理總局、商務(wù)部、海關(guān)總署、國(guó)家外匯管理局關(guān)于印發(fā)關(guān)于外商投資企業(yè)的公司審批登記管理法律適用若干問(wèn)題的執(zhí)行意見(jiàn)）的通知（工商外企字2006 81號(hào)）的規(guī)定，外商投資公司的注冊(cè)資本只能采用收到出資當(dāng)日的即期匯率，不再使用合同匯率，也不使用即期匯率的近似匯率。這樣，外幣投入資本不會(huì)產(chǎn)生匯兌差額 9核算咨詢(xún)服務(wù)收入應(yīng)注意哪些問(wèn)題核算咨詢(xún)服務(wù)收入應(yīng)注意哪些問(wèn)題 l為項(xiàng)目工程提供管理咨詢(xún)服務(wù)，應(yīng)當(dāng)

20、按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。即從開(kāi)工期開(kāi)始到實(shí)際工程完工之日的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日分期確認(rèn)收入。2007年應(yīng)確認(rèn)收入=2007年度實(shí)際發(fā)生的工程成本3%2008年應(yīng)確認(rèn)收人=2008年度實(shí)際發(fā)生的工程成本3%2009年應(yīng)確認(rèn)收入=2009年度實(shí)際發(fā)生的工程成本3%l各期確認(rèn)的收人按規(guī)定計(jì)征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，實(shí)際款項(xiàng)未收到，作應(yīng)收賬款處理 10商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件與增值稅、所商品銷(xiāo)售收入確認(rèn)的條件與增值稅、所得稅有何異同得稅有何異同 (1)會(huì)計(jì)處理應(yīng)予何日確認(rèn)收入 l根據(jù)該公司合同約定，應(yīng)予購(gòu)買(mǎi)方確認(rèn)商品質(zhì)量合格之日與b公司收到貨物滿(mǎn)120天的當(dāng)天，兩者孰先原則作為商品所有權(quán)

21、轉(zhuǎn)移之日，確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入 (2)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間l根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定，銷(xiāo)售貨物其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。其中，采取分期收款方式銷(xiāo)售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 (3)企業(yè)所得稅計(jì)稅收入l企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)該規(guī)定，以分期收款方式銷(xiāo)售貨物，所得稅計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間和增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相同。如果兩次收款日期分屬于兩個(gè)不同的年度，申報(bào)所得稅時(shí)需作納稅調(diào)整處理 11建造合同所得稅收入與會(huì)計(jì)處理的差異建造合同所得稅收入與會(huì)計(jì)處理的差異如

22、何進(jìn)行納稅調(diào)整如何進(jìn)行納稅調(diào)整 l無(wú)論是企業(yè)所得稅法還是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均要求只要滿(mǎn)足提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，就必須要確認(rèn)收入，并且均采用完工百分比法；差異主要表現(xiàn)在兩者判定的條件不同。企業(yè)所得稅法不強(qiáng)調(diào)“與建筑改造合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流人企業(yè)” l提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入稅務(wù)處理：按照完工百分比法計(jì)算計(jì)稅收入，并作納稅調(diào)增處理 問(wèn)題擴(kuò)展問(wèn)題擴(kuò)展l確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知確認(rèn)企業(yè)所得稅收入

23、若干問(wèn)題的通知國(guó)稅函國(guó)稅函20082008875875號(hào)號(hào)業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本勞

24、務(wù)成本稅前扣除一定需要發(fā)票嗎？l財(cái)政部令財(cái)政部令19931993第第6 6號(hào)：發(fā)票管理辦法號(hào)：發(fā)票管理辦法第二十條銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)第二十條銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。向收款方開(kāi)具發(fā)票。第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)第二十一條所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得

25、發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，付款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額不得要求變更品名和金額中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（2007年3月16日）第八條第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除除企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除問(wèn)題財(cái)稅200929號(hào) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法

26、取得合法真實(shí)憑證并依法取得合法真實(shí)憑證營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則國(guó)家稅務(wù)總局第52號(hào)令 l第十九條第十九條 合法有效憑證是指：合法有效憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證；支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；為合法有效憑證；支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收支付給境外單

27、位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證12以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外合作經(jīng)營(yíng)取得的分成收以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外合作經(jīng)營(yíng)取得的分成收入如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理入如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 l將自產(chǎn)產(chǎn)品用于合作經(jīng)營(yíng)，不成立公司，只是取得分成收人，產(chǎn)品的所有權(quán)仍歸公司所有，屬于將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對(duì)外出租（經(jīng)營(yíng)租賃）l現(xiàn)舉例說(shuō)明會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理。若提供自行車(chē)一輛，產(chǎn)品成本100元，同期同類(lèi)產(chǎn)品售

28、價(jià)為140元，每年取得租金收入均為30元(1)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)視同銷(xiāo)售繳納增值稅 借：周轉(zhuǎn)材料 123. 80 貸：庫(kù)存商品 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）23. 80 l根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008 828號(hào)）規(guī)定，自產(chǎn)產(chǎn)品用于出租，因其所有權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，故不視同按公允價(jià)銷(xiāo)售資產(chǎn)處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不征收企業(yè)所得稅 (2)由于該公司不是旅游公司的股東，因此不能比照權(quán)益性投資處理，你公司取得的分成收入，屬于租賃費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)給旅游公司出具發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅。 取得分

29、成收入，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 30 貸：其他業(yè)務(wù)收人 30 低值易耗品攤銷(xiāo)時(shí)： 借：其他業(yè)務(wù)成本 100 貸：周轉(zhuǎn)材料 100 l計(jì)算租金營(yíng)業(yè)稅及附加，賬務(wù)處理如下： 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1. 65 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1.50 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅0.105 應(yīng)交教育費(fèi)附加0.04513 向承租方收取的水費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及向承租方收取的水費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理稅務(wù)處理 (1) a(1) a公司支付自來(lái)水公司水費(fèi)，應(yīng)作如下分錄：公司支付自來(lái)水公司水費(fèi)，應(yīng)作如下分錄： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 2000020000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）增（進(jìn)）34003400 貸：銀行存款貸：銀行

30、存款 2340023400(2)a(2)a公司支付公司支付b b公司廠(chǎng)房租金公司廠(chǎng)房租金1616萬(wàn)元，應(yīng)按照萬(wàn)元，應(yīng)按照b b公司給公司給a a公司出具的租金發(fā)票作賬，作如下分公司出具的租金發(fā)票作賬，作如下分錄錄 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 160000160000 貸：銀行存款貸：銀行存款 160000 160000 lb公司租金收入應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及附加、房產(chǎn)稅由b公司自行申報(bào)繳納(3) a公司將部分承租房產(chǎn)轉(zhuǎn)租給個(gè)人c，租金收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅及附加。由于房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，因此轉(zhuǎn)租房產(chǎn)不征房產(chǎn)稅。向c收取租金的同時(shí)另外收取的水費(fèi)，屬于與租金收入有關(guān)的價(jià)外費(fèi)用，一并申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

31、相應(yīng)地，a公司支付的水費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額，也應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。有關(guān)賬務(wù)處理如下 借：銀行存款 28000 貸：其他業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)租收入 20000 水電費(fèi)收入 8000 借：其他業(yè)務(wù)成本 1162. 39 貸：應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）1162. 39 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 1540 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 1400 (28000 x5%) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 98 應(yīng)交教育費(fèi)附加 42 (4) b(4) b公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下：公司應(yīng)作賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款借：銀行存款 160000160000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 160000 160000 （只是一年租金則為其他業(yè)務(wù)收入）（只是一年租金則為其他業(yè)

32、務(wù)收入）l由于稅法規(guī)定租金收人應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及房產(chǎn)稅應(yīng)于收到時(shí)一次性由于稅法規(guī)定租金收人應(yīng)納的營(yíng)業(yè)稅及房產(chǎn)稅應(yīng)于收到時(shí)一次性繳納，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，本期應(yīng)納的稅費(fèi)直接計(jì)人其他業(yè)務(wù)繳納，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，本期應(yīng)納的稅費(fèi)直接計(jì)人其他業(yè)務(wù)成本。成本。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 2800028000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 8000 (160000 x5%)8000 (160000 x5%) 應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 560560 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 240240 應(yīng)交房產(chǎn)稅應(yīng)交房產(chǎn)稅 19200 (160000 x12%)19200 (160

33、000 x12%)涉及法規(guī)涉及法規(guī)l細(xì)則細(xì)則第十九條租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、第十九條租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)l國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函（國(guó)稅函201079201079號(hào)）號(hào)）規(guī)定：如果規(guī)定：如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支

34、付的，根據(jù)前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第九條規(guī)定的第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入問(wèn)題延伸問(wèn)題延伸l如果c為單位：請(qǐng)問(wèn)支付的水電費(fèi)能否在所得稅前扣除 企便函（2009）33號(hào)：企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無(wú)法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除 14 企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折讓如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅企業(yè)發(fā)生銷(xiāo)售折讓如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理務(wù)處理 l增

35、值稅問(wèn)題：（國(guó)稅函20061279號(hào)）規(guī)定：“納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂（增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定）的通知（國(guó)稅發(fā)2006 156號(hào)）的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票 l所得稅問(wèn)題：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收人若干問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008 875號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓?zhuān)瑧?yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入 問(wèn)題擴(kuò)展問(wèn)

36、題擴(kuò)展l國(guó)稅函國(guó)稅函2008 8752008 875號(hào)：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在號(hào)：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除除l該財(cái)務(wù)費(fèi)用是否受同類(lèi)同期的限制？該財(cái)務(wù)費(fèi)用是否受同類(lèi)同期的限制？ 15 企業(yè)購(gòu)入的書(shū)畫(huà)、樹(shù)木、石頭如何進(jìn)企業(yè)購(gòu)入的書(shū)畫(huà)、樹(shù)木、石頭如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 l會(huì)

37、計(jì)處理：上述資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)資本化，其中書(shū)畫(huà)和石頭應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn) ，樹(shù)木應(yīng)確認(rèn)為生物資產(chǎn) l稅法規(guī)定：根據(jù)固定資產(chǎn)代碼表均作為固定資產(chǎn)。但是折舊能否稅前扣除存在較大爭(zhēng)議。l企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十一條規(guī)定： 下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五

38、）與經(jīng)營(yíng)活（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)除的固定資產(chǎn) 16 免租期如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理免租期如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 l會(huì)計(jì)規(guī)定：在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)偅庾馄趦?nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用；出租人應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)，按直線(xiàn)法或其他合理的方法進(jìn)行分配，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金收入 l營(yíng)業(yè)稅暫行條例第十二條規(guī)定

39、，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，“收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)”是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取的款項(xiàng)?！叭〉盟魅I(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天”，為書(shū)面合同確定的付款日期的當(dāng)天；未簽訂書(shū)面合同或者書(shū)面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 l據(jù)此，免租期不征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)據(jù)此，免租期不征營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按照合同約定的應(yīng)付

40、租金的日期確定。生時(shí)間按照合同約定的應(yīng)付租金的日期確定。不過(guò)實(shí)際操作中納稅人一次性開(kāi)具租賃發(fā)票的，不過(guò)實(shí)際操作中納稅人一次性開(kāi)具租賃發(fā)票的，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求一次性繳納營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)要求一次性繳納營(yíng)業(yè)稅l例：如房屋原價(jià)例：如房屋原價(jià)110110萬(wàn)元，殘值萬(wàn)元，殘值1010萬(wàn)元，按萬(wàn)元，按2020年計(jì)算折舊，每年租金年計(jì)算折舊，每年租金1010萬(wàn)元，租期十年，前萬(wàn)元，租期十年，前兩年免租，實(shí)收兩年免租，實(shí)收8 8萬(wàn)元萬(wàn)元 l第1年，賬務(wù)處理如下： 借：應(yīng)收賬款 80000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000 借：其他業(yè)務(wù)成本 63600 貸：累計(jì)折舊 50000 其他應(yīng)付款遞延營(yíng)業(yè)稅4000 (8000

41、05%) 遞延房產(chǎn)稅9600 (8000012%) 第2年賬務(wù)處理同上 l若第3年年初收到當(dāng)年租金10萬(wàn)元，開(kāi)具10萬(wàn)元發(fā)票，賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 100000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80000 應(yīng)收賬款 20000 借：其他業(yè)務(wù)成本 63600 貸：累計(jì)折舊 50000 其他應(yīng)付款遞延營(yíng)業(yè)稅 4000(800005% ) 遞延房產(chǎn)稅 2400(2000012%) 借：其他應(yīng)付款遞延營(yíng)業(yè)稅 5000(1000005% ) 一遞延房產(chǎn)稅 12000(10000012%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 5000 應(yīng)交房產(chǎn)稅 12000l以后年度分錄同第3年。l公司應(yīng)在實(shí)際收到租金時(shí)開(kāi)具發(fā)票繳納營(yíng)業(yè)稅

42、和房產(chǎn)稅 新規(guī)介紹新規(guī)介紹l融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收政融資性售后回租中承租方出售資產(chǎn)的稅收政策（公告策（公告20102010年第年第1313號(hào)）號(hào)） l根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性根據(jù)現(xiàn)行增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅和營(yíng)業(yè)稅17 固定資產(chǎn)大修理支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅固定資產(chǎn)大修理支出如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理務(wù)處理 l會(huì)計(jì)處理：固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用、大修理費(fèi)用等支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況，一般不產(chǎn)生未來(lái)的

43、經(jīng)濟(jì)利益。因此，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益 l企業(yè)所得稅處理規(guī)定：企業(yè)所得稅處理規(guī)定：企業(yè)所得稅法實(shí)施條企業(yè)所得稅法實(shí)施條例例第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，第六十九條規(guī)定，固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期扣除。固定資按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期扣除。固定資產(chǎn)大修理是指同時(shí)符合下列條件的支出：產(chǎn)大修理是指同時(shí)符合下列條件的支出：修修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以以上；上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以年以上上 l增值稅處理規(guī)定：根據(jù)增值稅處理規(guī)定：根據(jù)增值稅暫行條

44、例增值稅暫行條例及及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，2009年年1月月1日以后，一般日以后，一般納稅人自制（包括改擴(kuò)建、安裝）、購(gòu)進(jìn)、接納稅人自制（包括改擴(kuò)建、安裝）、購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、接受投資的固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)用允受捐贈(zèng)、接受投資的固定資產(chǎn)及其運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)大修理支出發(fā)生的許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)大修理支出發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也允許抵扣。但專(zhuān)用于免稅、非應(yīng)稅進(jìn)項(xiàng)稅額也允許抵扣。但專(zhuān)用于免稅、非應(yīng)稅項(xiàng)目、職工福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及大修項(xiàng)目、職工福利或個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及大修理支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)轉(zhuǎn)理支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，已經(jīng)抵扣的，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額出進(jìn)項(xiàng)稅額 1

45、8非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資增值額采用企業(yè)會(huì)非現(xiàn)金資產(chǎn)對(duì)外投資增值額采用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)如何作賬計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)如何作賬 (1)非同一控制下的控股合并，賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)公允價(jià)值） 累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入 (2)同一控制下的控股合并，賬務(wù)處理如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（按享有的被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面數(shù)） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)l評(píng)估增值不作賬，差額如為借方，依次沖減“資本公積資本溢價(jià)”、“盈余公積”、 “利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”，或貸記“資本公積”科目 (3)如果不構(gòu)成控制，按照非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)為基礎(chǔ)確定長(zhǎng)期股權(quán)投資初始成本，賬務(wù)處理如下：

46、借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（固定資產(chǎn)公允價(jià)值） 累計(jì)折舊 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn) 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得l原材料增值比照上述原則處理 其他評(píng)估增值其他評(píng)估增值l所得稅實(shí)施條例第所得稅實(shí)施條例第5656條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，條：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)時(shí) 實(shí)際發(fā)生的支出。實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)

47、期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)例外例外 財(cái)稅財(cái)稅200820088282號(hào)號(hào)l中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司在整體改制上市過(guò)程中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司在整體改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值4242，6126123636萬(wàn)元，萬(wàn)元，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司的資本公積，直接轉(zhuǎn)計(jì)中國(guó)國(guó)旅集團(tuán)有限公司的資本公積，作為國(guó)有資本，不征收企業(yè)所得稅；對(duì)上述作為國(guó)有資本，不征收企業(yè)所得稅；對(duì)上述經(jīng)過(guò)評(píng)估的資產(chǎn)，中國(guó)國(guó)旅股份有限公司及經(jīng)過(guò)評(píng)估的資產(chǎn)，中國(guó)國(guó)旅股份有限公司及

48、其所屬子公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折其所屬子公司可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除19企業(yè)取得的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅企業(yè)取得的政府補(bǔ)助如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理務(wù)處理 l會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款借：銀行存款 貸：遞延收益貸：遞延收益 （以后分?jǐn)偅ㄅc資產(chǎn)相關(guān)的）（以后分?jǐn)偅ㄅc資產(chǎn)相關(guān)的） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入 （與收益相關(guān)的）（與收益相關(guān)的） l稅務(wù)處理：財(cái)稅稅務(wù)處理：財(cái)稅200920098787號(hào)號(hào) 2008 2008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期間從縣級(jí)以上各級(jí)日期間從縣級(jí)以上各級(jí)

49、人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該（一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的資金的專(zhuān)項(xiàng)用途；（二）財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理政府部門(mén)對(duì)該資金有專(zhuān)門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支

50、出要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算單獨(dú)進(jìn)行核算 l上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除稅所得額時(shí)扣除 類(lèi)似情形：拆遷補(bǔ)償類(lèi)似情形：拆遷補(bǔ)償l會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理收到時(shí)收到時(shí) 借：銀行存款借：銀行存款 10001000 貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款貸：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 10001000拆遷時(shí)借：固定資產(chǎn)清理拆遷時(shí)借：固定資產(chǎn)清理 400400累計(jì)折舊累計(jì)折舊 200200貸：固定

51、資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 600600借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 400400貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 400400使用時(shí)使用時(shí) 借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn) 950950 貸：銀行存款貸：銀行存款 950950 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 550550 貸：遞延收益貸：遞延收益 550550未用完部分未用完部分 借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款借：專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款 5050 貸：資本公積貸：資本公積 5050資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)資產(chǎn)使用壽命期內(nèi) 借：遞延收益借：遞延收益 55 55 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 5555l企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅問(wèn)題企業(yè)政策性搬遷或處置收入所得稅問(wèn)題 國(guó)稅函國(guó)

52、稅函20092009118118號(hào)號(hào) 企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資造與搬遷前相同或類(lèi)似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)產(chǎn)和土地使用權(quán)( (以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)以下簡(jiǎn)稱(chēng)重置固定資產(chǎn)) )，或?qū)ζ洌驅(qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職他固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職

53、工安置支出后的余額，改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額l企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類(lèi)拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅l企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入

54、購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷(xiāo)，并在企業(yè)所得稅稅前扣除業(yè)所得稅稅前扣除l企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理20公司分立如何做賬？股東計(jì)稅成本如何公司分立如何做賬？股東計(jì)稅成本如何分配分配 la公司賬務(wù)處理如下：公司賬務(wù)處理如下：借：實(shí)收資本借：實(shí)收資本 5000000050000000 資本公

55、積資本公積 5000000050000000 盈余公積盈余公積 150000000150000000 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 350000000350000000 貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 600000000 600000000 lc公司賬務(wù)處理如下：公司賬務(wù)處理如下： 借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品 700000000700000000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 5000000050000000 資本公積資本公積 650000000 650000000 lb b企業(yè)對(duì)企業(yè)對(duì)a a的長(zhǎng)期股權(quán)投資減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資減少6 6個(gè)億，對(duì)個(gè)億，對(duì)c c的長(zhǎng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資增加期股權(quán)投資增加7 7個(gè)億個(gè)億21企業(yè)

56、分立，新公司向分立企業(yè)受讓資產(chǎn)企業(yè)分立，新公司向分立企業(yè)受讓資產(chǎn)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 l如果新公司的注冊(cè)資本是由職工出資，然后國(guó)如果新公司的注冊(cè)資本是由職工出資，然后國(guó)有企業(yè)將一部分資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)讓給新公司，資有企業(yè)將一部分資產(chǎn)、負(fù)債轉(zhuǎn)讓給新公司，資產(chǎn)大于負(fù)債的部分（產(chǎn)大于負(fù)債的部分（400400萬(wàn)元），由新公司向萬(wàn)元），由新公司向國(guó)有企業(yè)支付國(guó)有企業(yè)支付400400萬(wàn)元。這樣的行為不屬于公萬(wàn)元。這樣的行為不屬于公司分立，應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，需由國(guó)有企業(yè)給司分立，應(yīng)按資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，需由國(guó)有企業(yè)給新公司出具發(fā)票，并繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、新公司出具發(fā)票，并繳納營(yíng)業(yè)稅、土地增值

57、稅、契稅契稅 l只有將國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債分立出去成立新公司，只有將國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債分立出去成立新公司，此新公司的股東為政府，注冊(cè)資本此新公司的股東為政府，注冊(cè)資本400400萬(wàn)元，這才是萬(wàn)元，這才是分立。這樣的分立業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、分立。這樣的分立業(yè)務(wù)不征收營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅。然后再由政府（國(guó)資局）將新公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓契稅。然后再由政府（國(guó)資局）將新公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給職工，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為給職工，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為400400萬(wàn)元。分立業(yè)務(wù)憑分立協(xié)議、萬(wàn)元。分立業(yè)務(wù)憑分立協(xié)議、評(píng)估報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)及交接手續(xù)即可作為合法的憑據(jù)評(píng)估報(bào)告、財(cái)產(chǎn)清產(chǎn)及交接手續(xù)即可作為合法的憑據(jù)記賬。記賬。22 2

58、2 一方出地一方出資金合作建房后再分房，如一方出地一方出資金合作建房后再分房，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 l假設(shè)假設(shè)a為出地方，為出地方，b為開(kāi)發(fā)方為開(kāi)發(fā)方l由于土地使用權(quán)在由于土地使用權(quán)在a公司名下，因此是無(wú)法以公司名下，因此是無(wú)法以b公司名義申請(qǐng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，只能以公司名義申請(qǐng)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，只能以a公司固定公司固定資產(chǎn)投資的名義立項(xiàng)報(bào)建，該商業(yè)項(xiàng)目只能作資產(chǎn)投資的名義立項(xiàng)報(bào)建，該商業(yè)項(xiàng)目只能作為為a公司固定資產(chǎn)，是不能取得售房許可證的，公司固定資產(chǎn)，是不能取得售房許可證的，不能以銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的方式對(duì)外銷(xiāo)售不能以銷(xiāo)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的方式對(duì)外銷(xiāo)售 l所有設(shè)計(jì)合同、施工合同均應(yīng)由所有設(shè)計(jì)合同、

59、施工合同均應(yīng)由a a公司負(fù)責(zé)對(duì)公司負(fù)責(zé)對(duì)外簽訂，設(shè)計(jì)公司、施工單位開(kāi)具的發(fā)票臺(tái)頭外簽訂，設(shè)計(jì)公司、施工單位開(kāi)具的發(fā)票臺(tái)頭應(yīng)當(dāng)為應(yīng)當(dāng)為a a公司，公司，a a公司先作在建工程處理，達(dá)到公司先作在建工程處理，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)再轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。預(yù)定可使用狀態(tài)再轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)。a a公司對(duì)外公司對(duì)外銷(xiāo)售房產(chǎn)只能向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票。不是銷(xiāo)售房產(chǎn)只能向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票。不是b b公司將房產(chǎn)分給公司將房產(chǎn)分給a a公司，而應(yīng)當(dāng)是公司，而應(yīng)當(dāng)是a a公司將房公司將房產(chǎn)分給產(chǎn)分給b b公司。公司。b b公司提供的資金就相當(dāng)于公司提供的資金就相當(dāng)于a a公公司銷(xiāo)售給司銷(xiāo)售給b b公司的房?jī)r(jià)，應(yīng)由公司的房?jī)r(jià)，

60、應(yīng)由a a公司繳納營(yíng)業(yè)稅公司繳納營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅和企業(yè)所得稅 23“23“合作建房合作建房”何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理何進(jìn)行會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理 l甲出資金建房，產(chǎn)權(quán)人為乙單位。所有施工成本的發(fā)甲出資金建房，產(chǎn)權(quán)人為乙單位。所有施工成本的發(fā)票應(yīng)當(dāng)開(kāi)給乙單位，作為乙單位的固定資產(chǎn)處理。甲票應(yīng)當(dāng)開(kāi)給乙單位，作為乙單位的固定資產(chǎn)處理。甲提供了資金并擁有了提供了資金并擁有了1010年使用權(quán)，實(shí)際上是乙單位將年使用權(quán)，實(shí)際上是乙單位將房產(chǎn)出租給甲，提前收取房產(chǎn)出租給甲，提前收取1010年租金。因此，乙單位應(yīng)年租金。因此，乙單位應(yīng)當(dāng)給甲出具租賃發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅，并分當(dāng)給甲出具租賃發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅和房產(chǎn)稅，并