水泥鋼筋為何變身苗木

1、水泥鋼筋為何變身苗木 某市國(guó)稅局在對(duì)一家物業(yè)公司開(kāi)展稅務(wù)檢查時(shí)發(fā)覺(jué)，該公司賬面上有一筆金額為80萬(wàn)元的綠化費(fèi)支出，所附發(fā)票中貨物名稱為苗木款。稅務(wù)人員進(jìn)一步檢查發(fā)覺(jué)，該物業(yè)小區(qū)地處黃金地段，綠化景觀不多；開(kāi)具苗木款的苗圃企業(yè)負(fù)責(zé)人與被檢查的物業(yè)公司負(fù)責(zé)人為近親屬。 發(fā)覺(jué)疑點(diǎn)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)綻開(kāi)了深入調(diào)查，發(fā)覺(jué)在苗圃企業(yè)的銀行存款對(duì)賬單上，列明白支付給外地苗木公司苗木、花卉款、古建筑公司工程款。在證據(jù)面前，物業(yè)公司財(cái)務(wù)人員拿出了會(huì)計(jì)賬簿，上面記載了大量水泥、黃沙、鋼筋、外購(gòu)苗木、花卉和草皮款支出。 這是一起苗圃企業(yè)與物業(yè)公司聯(lián)手偷稅的典型案例。部分企業(yè)故意將綠植工程與園林綠化工程概念混淆，將取得的由

2、苗圃銷售企業(yè)開(kāi)具的苗木免稅銷售發(fā)票和綠化養(yǎng)護(hù)發(fā)票作為園林綠化工程費(fèi)用入賬。企業(yè)為什么這么做？ 依據(jù)增值稅暫行條例第十五條和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅字199552號(hào)）的規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅；銷售外購(gòu)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，以及外購(gòu)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、加工后銷售的仍舊屬于注釋所列的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定稅率征收增值稅。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布享受企業(yè)所得稅優(yōu)待政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財(cái)稅2008149號(hào)）規(guī)定，企業(yè)從事花卉種植的所得，減半征收企業(yè)所得稅。 由于外購(gòu)苗木與自產(chǎn)苗木、苗木與花卉之間的稅收待遇不同

3、，少數(shù)苗圃銷售公司將外購(gòu)苗木銷售、外購(gòu)花卉銷售均作為自產(chǎn)自銷苗木處理，對(duì)外開(kāi)具免稅苗木發(fā)票，從而達(dá)到偷逃增值稅、企業(yè)所得稅的目的。而部分物業(yè)公司為了以更低的價(jià)格獲取所需物資，接受了苗圃企業(yè)虛開(kāi)的免稅苗木發(fā)票。雙方的這種行為，給國(guó)家稅收帶來(lái)?yè)p失，也給自身帶來(lái)稅收風(fēng)險(xiǎn)。 苗圃企業(yè)將銷售苗木等同于園林綠化工程，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。住房城鄉(xiāng)建設(shè)部印發(fā)園林綠化工程建設(shè)管理規(guī)定的通知（建城2017251號(hào)）第二條規(guī)定，園林綠化工程包括園林綠化植物栽植、地形整理、園林設(shè)備安裝等施工。依據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（gb/t 4754-2017），園林綠化行業(yè)中的園林樹(shù)木培育屬于林業(yè)，具有第一產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)；園林綠化工程

4、施工屬于建筑業(yè)，具有第二產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)。由此可見(jiàn)，銷售苗木行為和園林綠化工程兩者性質(zhì)截然不同，不能直接畫等號(hào)。 依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋的通知（財(cái)稅字199552號(hào)）的規(guī)定，苗木屬于農(nóng)產(chǎn)品范疇；而依據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）中銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋規(guī)定，園林綠化劃分在建筑服務(wù)其他建筑服務(wù)類。假如采用免稅苗木發(fā)票替代園林綠化工程發(fā)票，作為園林景觀綠化工程支出，明顯與客觀事實(shí)不符。 從經(jīng)營(yíng)范圍和合同要求來(lái)看，苗圃銷售公司與園林綠化工程公司存在明顯差異。苗圃銷售公司經(jīng)營(yíng)范圍主要是園林花卉苗木研發(fā)、種植和銷售等，遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于園林綠化工程公司的經(jīng)營(yíng)范圍。此外，園林綠化工程屬于建筑服務(wù)，需要招投標(biāo)、工程結(jié)算，甲乙雙方需要簽訂建設(shè)工程承包合同；苗圃綠植銷售屬于貨物銷售，涉及選購(gòu)訂單和送貨清單，買賣雙方需要簽訂貨物銷售合同。 建議稅務(wù)機(jī)關(guān)在金稅三期系統(tǒng)中建立苗木行業(yè)風(fēng)控模型，將苗圃公司自有或者租賃的土地面積錄入系統(tǒng)，并結(jié)合苗木生長(zhǎng)周期、種植密度等第三方信息，設(shè)定每畝苗木開(kāi)具金額、數(shù)量預(yù)警值，實(shí)時(shí)監(jiān)控苗圃生產(chǎn)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；對(duì)超過(guò)預(yù)警值一定幅度的，依托金稅三期系統(tǒng)準(zhǔn)時(shí)向主管稅