特殊情況下的個人所得稅計算

1、特殊情況下的個人所得稅計算 我國從計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制改革的過程中，伴隨著經(jīng)濟體制改革的進(jìn)程，我國勞動人事制度也隨之不斷改革，打破鐵飯碗大鍋飯企業(yè)減員增效，現(xiàn)在許多人已經(jīng)沒有在一個單位干終生這個概念了，在勞動人事制度改革的各個階段，國家也間續(xù)出臺了一些階段性的稅收政策，以發(fā)揮稅收的調(diào)控作用，支持經(jīng)濟體制改革的深化和各類經(jīng)濟主體用人制度的改革。實踐中經(jīng)常遇到一些特別狀況下的個人所得稅計算問題，如兼職收入、退休費、一次性解除勞動關(guān)系補償費、再任職取得工資薪金如何交稅等，如何正確處理呢？為了便利讀者把握，本文中，筆者將對各個時期有關(guān)的稅收政策進(jìn)行歸納總結(jié)，期望對大家有所幫助。 一、個人

2、兼職取得收入 個人在從事本職工作之外，利用業(yè)余時間在外兼職，取得兼職收入，應(yīng)當(dāng)如何繳納個人所得稅？對個人取得的兼職收入，首先從收入取得的來源看，它是與任職或受雇無關(guān)的，是屬于獨立個人勞務(wù)活動，也就是個人獨立從事各種技藝、供應(yīng)各項勞務(wù)取得的報酬，對于該項收入，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函382號）之規(guī)定，應(yīng)根據(jù)“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，由兼職單位在支付時，代扣代繳稅款。假如個人在同一時期從事不同的兼職項目，取得不同項目的兼職收入，兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。 二、退休人員再任職取得收入

3、 對有特別專長和技能的人員，在本單位退離休后，又被原單位返聘或被其他單位聘任，聘任單位對返聘人員根據(jù)本單位職工進(jìn)行管理，每月發(fā)放工資薪金，從待遇上來看，這部分人員與本單位在職職工沒有什么區(qū)分，如何對再任職人員計算個人所得稅？對這個問題，國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)（國稅函382號）規(guī)定，退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。 這里問題的關(guān)鍵是界定什么是“退休人員再任職”？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)（國稅函第526號）之規(guī)定，“退休人員再任職”，應(yīng)

4、同時符合下列條件：一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入； 三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織。 上述四個條件，在實踐中較難滿意的是再任職人員與單位其他正式職工享受同等的社保待遇，中華人民共和國勞動合同法第四十九條指出，“國家采取措施，建立健全勞動者社會保險關(guān)系跨地區(qū)轉(zhuǎn)移接續(xù)制度”，我們知道，根據(jù)我們國家現(xiàn)在的社會保障制度來看，一個人終身只有一個社保賬號，既然原任職單位已建立

5、了社保，再任職單位將無法為受雇人員辦理完整的社保關(guān)系。假如不能全面符合上述四個條件，則受雇人員在再任職單位取得的所得，不能根據(jù)“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅，而應(yīng)當(dāng)根據(jù)“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。 例如，張老師是一中學(xué)高級教師，今年60歲，在某中學(xué)退休后，又被一私立學(xué)校聘任，該私立學(xué)校與張老師簽訂了一年勞動合同，規(guī)定張老師每月固定工資1000元，另有出勤工資、嘉獎工資，因張老師已在原學(xué)校退休，私立學(xué)校無法為其辦理社保關(guān)系，因此，張老師在私立學(xué)校取得的1000元固定工資和出勤工資、嘉獎工資等收入，不能根據(jù)“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅，只能根據(jù)“勞務(wù)報酬所得”項目

6、計算繳納個人所得稅。 三、內(nèi)部退養(yǎng)人員的補償收入 所謂內(nèi)部退養(yǎng)人員，是在企業(yè)減員增效和行政、事業(yè)單位、社會團體在機構(gòu)改革過程中，對未達(dá)到法定退休年齡的人員，賜予一次性經(jīng)濟補償，并在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間每月發(fā)放工資、薪金，到法定退休年齡再辦理正式退休手續(xù)的人員。根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知（國稅發(fā)第058號）文件，內(nèi)部退養(yǎng)人員的個人所得稅計算涉及三種情形： 一是實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)以工資、薪金所得“項目計征個人所得稅。 二是個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間

7、重新就業(yè)取得的“工資、薪金”所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納個人所得稅。 三是內(nèi)部退養(yǎng)人員的一次性補償收入，計算方法是：個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)接辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計征個人所得稅。 例，某郵電系統(tǒng)女職工李某50歲，離正式退休年限還有5年，2006年1月在單位減員增效改革中，自愿辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)，一次性取得補償

8、收入10萬元，并從辦理內(nèi)退手續(xù)起至正式辦理退休手續(xù)前，每月從單位領(lǐng)取固定工資2000元，2007年2月起，李某又在另一企業(yè)就職，每月取得工資2200元。對李某取得的收入，應(yīng)當(dāng)這樣計算個人所得稅：李某距法定退休年齡尚有5年，共60個月，一次性補償收入10萬元應(yīng)與當(dāng)月工資2000元合并，減除當(dāng)月費用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，確定適用稅率， 100000÷5÷12+2000-16002066.67元，稅率為15，則2006年1月李某應(yīng)繳個人所得稅（100000+2000-1600）×15-12514935元。 從2007年2月起李某在另一企業(yè)重新任職，其個人所得稅應(yīng)由原任職的郵電系統(tǒng)

9、和另一企業(yè)分別代扣代繳，但李某應(yīng)在原任職的郵電系統(tǒng)和另一企業(yè)所在地選擇一個稅務(wù)機關(guān)，每月自行申報個人所得稅，結(jié)清當(dāng)月應(yīng)納稅款。 四、解除勞動關(guān)系取得的一次性補償收入 個人因解除勞動合同取得的經(jīng)濟補償金是指：企業(yè)在改組、改制、減員增效過程中解除職工勞動合同支付給被解聘職工的一次性經(jīng)濟補償金以及因其他原因被雇主辭退或自行辭職個人領(lǐng)取的經(jīng)濟補償金。 將于2008年1月1日起執(zhí)行的中華人民共和國勞動合同法也規(guī)定了若干條用人單位應(yīng)當(dāng)向勞動者支付經(jīng)濟補償?shù)那樾危喝缬萌藛挝慌c勞動者協(xié)商全都，可以解除勞動合同的；當(dāng)用人單位有下列情形之一的，勞動者可以解除勞動合同：（一）未根據(jù)勞動合同商定供應(yīng)勞動保護或者勞動條

10、件的；（二）未準(zhǔn)時足額支付勞動報酬的；（三）未依法為勞動者繳納社會保險費的；（四）用人單位的規(guī)章制度違反法律、法規(guī)的規(guī)定，損害勞動者權(quán)益的；（五）因本法第二十六條第一款規(guī)定的情形致使勞動合同無效的；（六）法律、行政法規(guī)規(guī)定勞動者可以解除勞動合同的其他情形。等等。 對個人因與企業(yè)解除勞動合同而取得的一次性補償收入如何計征個人所得稅？目前有三個文件來規(guī)范：國稅發(fā)178號國家稅務(wù)總局關(guān)于個人因解除勞動合同取得經(jīng)濟補償金征收個人所得稅問題的通知、國稅發(fā)77號國家稅務(wù)總局關(guān)于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知、財稅157號財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人與用人單位解除勞動關(guān)

11、系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知。這三個文件主要明確了以下幾個問題： 一是對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。 二是個人領(lǐng)取一次性補償收入時根據(jù)國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，可以在計征其一次性補償收入的個人所得稅時予以扣除。 三是個人因與用人單位解除勞動關(guān)系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；僅對超過的部分計算征收個人所得稅。 四是企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)

12、，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。 五是個人在解除勞動合同后又再次任職、受雇的，對個人已繳納個人所得稅的一次性經(jīng)濟補償收入，不再與再次任職、受雇的工資、薪金所得合并計算補繳個人所得稅。 對于個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進(jìn)行平均。詳細(xì)平均方法為：以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，根據(jù)稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算。 例如：某企業(yè)設(shè)備老化，經(jīng)濟效益差，預(yù)備與一內(nèi)企合并，成立新的公司制企業(yè)，

13、為使企業(yè)合并順當(dāng)進(jìn)行，該企業(yè)打算對多余的職工解除勞動合同，并賜予一次性補償。職工李某在該企業(yè)工作了20年，共取得一次性補償收入15萬元，其中包括單位一次性為李某繳納住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費3萬元，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY為20000元，在與單位解除勞動關(guān)系并取得一次性補償金的當(dāng)月，李某又受雇于一私營企業(yè)，每月取得工資收入2000元，則李某應(yīng)納個人所得稅的計算方法為，首先計算一次性補償收入應(yīng)納的個人所得稅：（1）確定應(yīng)征稅所得，當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY的3倍為60000元，超過標(biāo)準(zhǔn)90000元，扣除30000元三險一金，只就60000元部分征稅；（2）確定適用稅率，李某工作超過了12年， 60000÷12=5000元，以5000元作為一個月工資薪金，適用稅率為15，速算扣除數(shù)125；（3）李某一次性補償應(yīng)繳個人所得稅（50001600）×15-125×124620元。其次計算李某再任職