企業(yè)所得稅稅前扣除項目及優(yōu)惠政策(共41).doc

1、企業(yè)所得稅稅前扣除項目及優(yōu)惠政策匯集一、工資 1、計稅工資的月扣除最高限額為1600元/人；計稅工資的范圍包括企業(yè)以各種形式支付的基本工資、各類補貼（地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、津貼、獎金等。 2、企業(yè)按批準的“工掛”辦法提取的工資額超過實際發(fā)放的工資額部分，不得在稅前扣除；超過部分可在實際發(fā)放年度稅前扣除。經(jīng)有關(guān)部門批準實行“工掛”辦法的企業(yè)，在“兩低于”范圍內(nèi)提取工資總額。 3、對中央企業(yè)投資參股的聯(lián)營、股份制企業(yè)，確需實行“工掛”辦法提出申請，并提交“工掛”方案，報主管勞動廳（局）及與之同級的國稅局批準，經(jīng)主管國稅局審核后，按“工掛”企業(yè)的工資扣除辦法執(zhí)行。 4、 飲食服務企業(yè)按規(guī)定

2、提取的提成工資，準予扣除。 5、事業(yè)單位凡執(zhí)行國務院規(guī)定的事業(yè)單位工作人員工資制度的，應嚴格按照規(guī)定的工資標準在稅前進行扣除。 6、軟件開發(fā)企業(yè)、集成電路開發(fā)企業(yè)實際發(fā)放的工資總額在計算應納稅所得額時準予扣除。 7、納稅人向有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)支付的借用人員工資，應按照獨立企業(yè)之間的類似業(yè)務支付勞動費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來支付費用的，主管國稅機關(guān)可以參照類似勞務合同活動的正常收費標準予以調(diào)整。 8、一次性生活補貼，包括買斷工齡支出、一次性補償支出，屬于企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)【2000】84號）第二條規(guī)定的“與取得應納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的支出”，原則上可以在稅前扣除。符合總

3、局文件規(guī)定的一次性補償性數(shù)額較大的，經(jīng)稅務機關(guān)審核可在不少于3年的期限內(nèi)均勻攤銷。 9、凡實行工效掛鉤的就地納稅企業(yè)，其工效掛鉤指標，如有省級主管部門的，應由省級主管部門會同省國稅局層層分解到所屬企業(yè)。未分解落實的，一律按統(tǒng)一的計稅工資標準稅前扣除。如無省級主管部門的，應將勞動部門批準的工效掛鉤方案，報所在地主管國稅機關(guān)備查。注：凡按規(guī)定經(jīng)勞動部門或上級主管部門批準或備案的“無期限合同工、有期限合同工及短期用工（包括返聘人員）”均視同為“在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工”。二、國債收入1、國債是指國家為籌措財政資金，按照規(guī)定的方式和程序向個人團體或外國所借的債務，包括國庫券、特種國債、保值公

4、債等，不包括國家重點建設(shè)債券和金融債券等。國債利息收入，準予在稅前扣除。2、企業(yè)購買的國債未到兌付期而銷售所取得的收入，應計入應稅收入按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅；購買（包括二級市場購買）的國債到期兌付所取得的國債利息收入，予以免征企業(yè)所得稅，但相關(guān)費用不得在稅前扣除。 注：金融機構(gòu)代發(fā)國債取得的手續(xù)費收入屬應稅收入范圍，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。三、特殊情況下收入的確認 納稅人在基本建設(shè)專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品的，均應作為收入處理；納稅人對外來料加工裝配業(yè)務，節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，應作為收入處理。四、職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育費 1、職工工會經(jīng)費、職工福利費

5、、職工教育經(jīng)費分別按稅前準予扣除的工資總額的2%、14%、1.5%-2.5%計算扣除。 2、企業(yè)按規(guī)定提取的向工會撥交的工會經(jīng)費，憑工會組織開具的“工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)”在稅前扣除。 3、軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理培訓費用，首先在職工教育經(jīng)費中列支，超過部分準予在稅前扣除。 4、企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)199844號關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定確定的標準，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財稅部門核準后列支成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 5、建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資

6、總額的2%向工會撥交的經(jīng)費，憑工會組織開具的工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。職工工資總額按國家稅務總局國稅發(fā)200084號第十七條規(guī)定的范圍確定。 6、根據(jù)國務院關(guān)于大力推進職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定（國發(fā)200316號）規(guī)定，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓任務重、經(jīng)濟效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開支。按照國發(fā)200216號文件規(guī)定精神，經(jīng)國家稅務總局同意符合上述精神的企業(yè)的職工教育經(jīng)費可按照計稅工資總額的2.5%的標準在企業(yè)所得稅前扣除。五、業(yè)務招待費 1、全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元以下的，不超過年銷售（營業(yè)）收入凈額的5；超過1500萬元，不超過該部分的3。 2、外貿(mào)

7、企業(yè)代理進出口業(yè)務的代購代銷收入可按不超過2%的比例列支業(yè)務招待費。3、匯總納稅企業(yè)的業(yè)務招待費和業(yè)務宣傳費由總行（總公司）或分行（分公司）統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，必須由企業(yè)提出申請，經(jīng)所在地省級稅務機關(guān)審核確認后，方可執(zhí)行，分行（分公司）以下成員，企業(yè)的確認權(quán)限和程序由省市國稅局審核確認，未經(jīng)稅務機關(guān)審核確認的，不能實行統(tǒng)一調(diào)劑使用的辦法（郵政企業(yè)見第5條）。注：銷售收入包括其他業(yè)務收入，金融企業(yè)的收入不包括金融企業(yè)往來利息收入。 4、對業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費實行由省行或省公司統(tǒng)一計算調(diào)劑使用的，其成員企業(yè)每年實際發(fā)生的費用，可按稅法規(guī)定標準據(jù)實扣除，超過規(guī)定標準的部分，由省行（公司）在規(guī)定的限

8、額內(nèi)實行差額據(jù)實扣除。 5、新設(shè)登記的房地產(chǎn)企業(yè)在未取得第一筆銷售收入前所發(fā)生的業(yè)務招待費，可無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，按規(guī)定的標準扣除。六、業(yè)務宣傳費1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除。2、根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)或行業(yè)管理規(guī)定不得進行廣告宣傳的企業(yè)或產(chǎn)品，企業(yè)以公益宣傳或者公益廣告的形式發(fā)生的費用，應視為業(yè)務宣傳費，按規(guī)定的比例據(jù)實扣除。 3、主管稅務機關(guān)主要對其申報扣除的業(yè)務招待費的真實性、合理性進行評估和檢查，核實相關(guān)憑證是否真實、有效，支出用途不合理和超出規(guī)定比例的支出，應作納稅調(diào)整。七、工商聯(lián)會員費企業(yè)加入工商

9、聯(lián)合會交納的會員費，準予扣除。八、開辦費納稅人的開辦費，從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按不短于五年的期限分期攤銷?；I建期間發(fā)生的匯兌損益，如果為凈損失，計入開辦費分期扣除；如果為凈收益，則從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營月份的次月起，按照直線法在5年內(nèi)分期平均轉(zhuǎn)入應納稅所得額。企業(yè)在未取得營業(yè)收入之前，發(fā)生的有關(guān)費用（稅前扣除有比例規(guī)定的如業(yè)務招待費），應在開辦費中核算。九、應收利息1、金融企業(yè)發(fā)放貸款后，其貸款利息自結(jié)息日起，逾期未滿180天（含180天）的應收未收利息，應按規(guī)定計入當期應納稅所得額，貸款利息超過180天（不含180天）的應收未收利息，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應收未收利息不再計入應

10、納稅所得額，待實際收回時再計入應納稅所得額。2、對已經(jīng)計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息，在其貸款本金或應收利息逾期超過180天（不含180天）以后，準予沖減當期的應納稅所得額。 3、金融企業(yè)貸款利息收入所得稅處理問題 （1）金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期，下同）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應收未收利息應按規(guī)定計入當期應納稅所得額；此后發(fā)生的應收未利息不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。 （2）金融企業(yè)已經(jīng)計入應納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍

11、未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額。十、廣告費1、納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除。2、自2001年1月1日起，制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除廣告支出，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。 3、從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務

12、機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。 4、郵政企業(yè)：省轄市級，廣告費和業(yè)務宣傳費為不超過全市匯總郵政業(yè)務收入的1.6%；省郵政局本部為：全省匯總郵政業(yè)務收入的0.3%。5、納稅人因行業(yè)特點等特殊原因確實需要提高廣告費扣除比例的，須報國家稅務總局批準。注：廣告費支出必須同時符合下列條件： （1）、廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的； （2）、已實際支付費用，并已取得相應發(fā)票； （3）、通過一定的媒體傳播。制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電僅指生產(chǎn)制造企業(yè)，不包括經(jīng)營銷售上述商品的流通企業(yè)；通信是指電信運營商及為通信業(yè)務配備基礎(chǔ)網(wǎng)絡的生產(chǎn)制造企業(yè)。十一、職工勞動保護費1、企業(yè)實際發(fā)放的職工

13、冬季取暖補貼、職工防暑降溫費、職工勞動保護費等支出，在有權(quán)部門規(guī)定的標準以內(nèi)的部分，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核后，準予稅前扣除。我省規(guī)定，每年職工夏季清涼飲料費發(fā)放的時間為4個月，非高溫作業(yè)工人按一般工作人員每人每月80元的標準的范圍內(nèi)，在稅前按實扣除。今后省勞動和社會保障廳、省財政廳如對防暑降溫費補貼發(fā)放標準進行調(diào)整，按調(diào)整標準執(zhí)行。 2、對屬于職工勞動保護費范圍的服裝支出，在稅前列支的標準為：我省按照X國稅所【1998】115號文：第一條規(guī)定，對制定服裝費在稅前列支的標準為：盈利企業(yè)按在職允許著裝的職工人均每年1000元以內(nèi)；虧損企業(yè)按在職允許著裝的職工人均每700元以內(nèi)，超過部分應進行納稅調(diào)整。

14、發(fā)放現(xiàn)金的不得在稅前扣除。 3、企業(yè)以勞動保護支出的名義發(fā)放現(xiàn)金，應一并計入工資總額。十二、管理費 1、按國稅機關(guān)審批核定的比例或金額向主管部門上交的行政管理費，準予扣除。管理費的提取可采用比例提取和定額控制兩種方法。采用比例提取的，其提取比例一般不得超過總收入的2%。2、保險企業(yè)按規(guī)定上交保監(jiān)會的管理費可以憑有關(guān)憑證在稅前扣除。 3、農(nóng)村信用社管理機構(gòu)提取管理費的最高比例不得超過農(nóng)村信用社縣聯(lián)社總收入的0.5%，實行比例控制，定額下達，省級控管，按需核撥的辦法。 注：納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管

15、稅務機關(guān)審核后，準予扣除。十三、呆帳準備金 1、呆帳準備金按年末貸款余額1%差額提取。發(fā)生的呆帳損失先沖減準備金，不足部分據(jù)實扣除。2、農(nóng)村信用社呆帳準備以各項承擔風險和損失的資產(chǎn)的年末余額的1.5%提取。3、光大銀行2001年度按年末貸款余額2%差額提取。4、金融保險企業(yè)年末呆帳準備計提公式為：年末呆帳準備金= 年末允許提取呆帳準備金的資產(chǎn)余額×1%一上年末呆帳準備余額 + 當年符合規(guī)定核銷的呆帳 一 收回已核銷的呆帳 5、已經(jīng)過司法程序仍無法收回的銀行卡透支，按省國家稅務局國稅所200332號關(guān)于金融企業(yè)呆帳損失稅前扣除審批事項的通知規(guī)定，報經(jīng)稅務機關(guān)審批后在稅前扣除。十四、壞帳

16、準備金 1、按年末應收帳款5以內(nèi)差額計提的壞帳準備金，準予扣除。壞帳損失，先沖減準備金，不足部分據(jù)實扣除。不計提壞帳準備金的企業(yè)，按實際發(fā)生數(shù)據(jù)實扣除。2、納稅人發(fā)生非購銷活動的應收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來帳款，不得提取壞帳準備金。關(guān)聯(lián)方之間往來帳款也不得確認為壞帳。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應收帳款，經(jīng)法院判決負債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)不足以清償?shù)呢搨糠?，?jīng)稅務機關(guān)審核后，應允許債權(quán)方企業(yè)作為壞帳損失在稅前扣除。3、保險企業(yè)壞帳準備金的提取比例，不得超過年末應收帳款余額的1%。4、從2000年1月1日起電信企業(yè)的用戶新欠的月租費、通話費，拖欠時間超過1年仍無法收回的，由電信企業(yè)提出申請并提供有關(guān)

17、憑證，經(jīng)稅務機關(guān)審核確認后，作壞帳處理。注：應收帳款包括代墊的運雜費、應收票據(jù)的金額。 5、金融企業(yè)自2002年1月1日起，實行180天應收未收利息后，不再提取壞賬準備金，但對符合稅收規(guī)定的壞賬損失，可據(jù)實在稅前扣除。 6、計提壞帳準備金的范圍包括應收帳款和其他應收款。預付帳款和應收票據(jù)轉(zhuǎn)入“其他應收款”和“應收帳款”科目后計提壞帳準備金，向職工個人的墊付款項不得計提壞帳準備金。十五、 削價準備金 1、商品流通企業(yè)按年內(nèi)庫存商品余額的5以內(nèi)差額計提的商品削價準備金，按實扣除。注：存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備金（包括投資風險準備金）以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的

18、準備金之外的任何形式的準備金，不得扣除。除此之外，企業(yè)按照財務制度核算要求而提取的各項準備金，在計算應納稅所得額時應按費用實際發(fā)生額據(jù)實扣除，期末預提費用余額應作納稅調(diào)整。 2、商品流通企業(yè)（包括外貿(mào)商品流通企業(yè)）提取的網(wǎng)點建設(shè)資金（簡易建設(shè)資金或外貿(mào)風險實業(yè)基金），其所得稅處理按企業(yè)所得稅稅前扣除辦法（國稅發(fā)【2000】84號）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，不得在稅前扣除。十六、 固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損損失1、固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，以及遭受自然災害等造成的非常損失（扣除保險公司賠款后的凈損失）由納稅人提供清查盤存資料或附送中國注冊稅務師或注冊會計師的審核證明，經(jīng)稅務機關(guān)審批后，準予扣除。

19、2、其他企業(yè)（金融保險企業(yè)除外）直接借出款項造成的損失，一律不得稅前扣除。 3、為防止企業(yè)隨意降低殘值比例，提高固定資產(chǎn)折舊額，企業(yè)計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅“兩法”合并前，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。此規(guī)定于2003年9月1日執(zhí)行，9月1日之前按3執(zhí)行。十七、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用 1、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失，按實扣除。2、納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入企業(yè)應納稅所得額，企業(yè)出售該資產(chǎn)或進行清算時，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得額或清算所得，依法繳納企業(yè)所得稅。十八、 匯兌凈損失生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌凈損失，按實扣除；在建工程項目完工交付使用后發(fā)生的

20、匯兌凈損失，按實扣除。十九、 經(jīng)濟補償金納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括罰息）、罰款和訴訟費可以稅前扣除。二十、折舊1、納稅人經(jīng)營活動中使用的固定資產(chǎn)的折舊費用，可以稅前扣除。2、企業(yè)合并、兼并、分立、股權(quán)重組后的各項資產(chǎn)，不能以企業(yè)為實現(xiàn)合并或兼并、分立、股權(quán)重組而對有關(guān)資產(chǎn)等進行評估的價值計價并計提折舊，應按合并或兼并、分立、股權(quán)重組前企業(yè)資產(chǎn)的帳面歷史成本計價，并在剩余折舊期內(nèi)按該資產(chǎn)的凈值計提折舊。凡合并或兼并、分立、股權(quán)重組后的企業(yè)在會計損益核算中，按評估價調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)帳面價值并據(jù)此計提折舊的，應在計算應納稅所得額時進行調(diào)整，多計部分不得在稅前扣除。3、對國家統(tǒng)一布置的城鎮(zhèn)

21、集體企業(yè)清產(chǎn)核資固定資產(chǎn)評估增值部分，不并入應納稅所得額，但可以計提折舊，也可以稅前列支；其他企業(yè)評估增值的部分，可以計提折舊，但不得稅前列支；已并入企業(yè)應納稅所得額的，可以計提折舊，也可稅前列支。4、對促進科技進步、環(huán)境保護和國家鼓勵投資的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強度使用或受酸、堿等強烈腐蝕狀態(tài)的機器設(shè)備，需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，需逐級報總局批準；對企業(yè)技術(shù)改造項目使用國家鼓勵發(fā)展的環(huán)保產(chǎn)業(yè)設(shè)備目錄中的國產(chǎn)設(shè)備，報主管國稅局批準后，可實行加速折舊辦法。5、中試設(shè)備的折舊年限，報經(jīng)縣（市）國稅局批準，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%;研究設(shè)備的折舊年限，以研制、開發(fā)

22、年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。 6、郵政企業(yè)購置的儀器儀表、監(jiān)視器單臺價值在30萬元以內(nèi)的，按實際發(fā)生額計入當期損益，超過30萬元的報經(jīng)國稅機關(guān)批準后分期扣除，扣除期限不得少于2年。 注：除另有規(guī)定者外，固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限如下： （1） 房屋、建筑物為20年； （2） 火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年； （3）電子設(shè)備和火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。 7、固定資產(chǎn)的殘值的比例應控制在5以內(nèi)。 下列資產(chǎn)不得計提折舊： （1） 已出售給職工個人的住房 （2）接受捐贈的固定資產(chǎn) （3）按規(guī)定提取簡維費的固定資產(chǎn)二十一、低值易耗品

23、 未作為固定資產(chǎn)管理的低值易耗品，可以一次扣除；數(shù)額較大的，可以分期攤銷。城市商業(yè)銀行、農(nóng)村信用社下列物品不論價值大小，均為低值易耗品：密壓機、點鈔機、鐵皮柜、保險柜、打捆機、計息機、計帳機、印鑒鑒別儀、壓數(shù)機、微機及打印機、打孔機、打碼機。二十二、無形資產(chǎn)1、無形資產(chǎn)按法律和合同規(guī)定的有效期限和受益期限孰短的原則，或者按不少于10年的期限，采用直線法攤銷。2、企事業(yè)單位單獨購進的軟件，按無形資產(chǎn)進行核算。經(jīng)縣（市）國稅機關(guān)批準，其折舊年限最短為2年。 注：下列資產(chǎn)不得攤銷費用 （1）自創(chuàng)或外購的商譽。 （2）接受捐贈的無形資產(chǎn)。二十三、固定資產(chǎn)改良支出 1、納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固

24、定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。 2、企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租用房屋和商品流通企業(yè)的自有固定資產(chǎn)發(fā)生的裝璜、裝修費用，按租賃有效期限和耐用年限孰短原則分期攤銷。注：符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出：（1）修理支出達到固定資產(chǎn)原值20%以上；（2）經(jīng)過修理后的有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上；（3）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。二十四、修理費 1、納稅人的固定資產(chǎn)修理支出，經(jīng)有權(quán)國稅機關(guān)審批，可在發(fā)生當期直接扣除。2、銀行、保險企業(yè)的辦公樓、營業(yè)廳一次裝修工程支出在10萬元以上的，報

25、經(jīng)主管國稅機關(guān)審核同意后，可以扣除。 3、城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳裝修工程支出在10萬元以上的，報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核同意后，在稅前扣除。城鄉(xiāng)信用社的辦公大樓、營業(yè)廳跨年度的裝修工程，當年未完工結(jié)算的，企業(yè)可憑當年實際付款、入帳憑證及工程預算等相關(guān)文件，申請申報扣除；待工程實際完工決算后，對整個裝修工程支出進行審核，按規(guī)定在稅前扣除。但對以融資租賃方式租入和自有辦公大樓、營業(yè)廳裝修，應結(jié)合工程預、決算，區(qū)別固定資產(chǎn)裝修工程支出與改良支出。二十五、租賃費 1、經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)租賃費，準予扣除；融資租賃的租賃費不得扣除，但支付的手續(xù)費、利息據(jù)實扣除。2、金融保險企業(yè)以融資租賃方式租入的不按

26、固定資產(chǎn)管理的電腦及其輔助設(shè)備，其租賃費可在租賃期內(nèi)平均攤銷，但最少不得短于3年。注：以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)所支付的租賃費用，憑租賃發(fā)票、合同、協(xié)議，經(jīng)主管國稅機關(guān)審核后，據(jù)實扣除。二十六、利息支出 1、向金融機構(gòu)借款利息支出，按實扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，企業(yè)經(jīng)批準集資的利息支出，凡是不高于同期同類商業(yè)銀行貸款利率的部分，準予扣除。 2、納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性活動和資本性支出占用資

27、金的比例，合理計算應計入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。 3、從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應計入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。4、納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。 5、納稅人為對外投資而借入的資金發(fā)生借款費用，應計入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營性費用在稅前扣除。6、納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除二十七、公益、救濟性捐贈 1、企業(yè)事業(yè)單位、社會團體和個人等社會力量，通過中國境內(nèi)非營利性的社會團體、國家機關(guān)（包括中國紅十

28、字會）或政府部門向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)及貧困地區(qū)兒童、聯(lián)合國兒童基金的捐款。在年度應納稅所得額3%以內(nèi)的部分（金融保險企業(yè)在應納稅所得額1.5%以內(nèi)的部分）準予扣除。2、向紅十字事業(yè)基金會、福利性、非營利性的老年服務機構(gòu)、農(nóng)村義務教育基金會、公益性青少年活動場所的捐贈，在計算繳納企業(yè)所得稅時準予全額扣除。 3、向國家重點交響樂團、巴蕾舞團、歌劇團、京劇團和其他民族藝術(shù)表演團體；公益性的圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史記念館；重點文物保護單位；文化行政管理部門所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營性的文化館或群眾藝術(shù)館的社會公益性活動、項目和文化設(shè)施等方面的捐贈，在年度應納稅所得額

29、10%以內(nèi)的部分，可在計算應納稅所得額時予以扣除。 4、向中國綠化、第六屆中國藝術(shù)節(jié)、中國人口、中國文學、中國之友、中國聽力醫(yī)學發(fā)展、光華科技、志愿者等學會、基金會的公益救濟性捐贈，可按稅收法規(guī)規(guī)定的比例在所得稅前扣除。 5、對納稅人向中華環(huán)境保護基金會的捐贈，可納入公益救濟性捐贈范圍，企業(yè)所得稅納稅人捐贈額不超過應納稅所得額3%的部分，允許在稅前扣除。 6、納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。注：稅務機關(guān)查增的所得額不得作為計算公益性、救濟性捐贈的基數(shù)。為了簡化計算，公益性、救濟性捐贈的計算程序可為：公益性、救濟性捐贈的扣除限額=納稅調(diào)整前所得×3%(金融保險企業(yè)按1.5%計算)+

30、納稅調(diào)整前所得×10%+準予全額扣除的部分；扣除限額的計算應按3%和10%兩種比例分別歸集。捐贈支出納稅調(diào)整額=捐贈支出總額-實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額；公益性、救濟性捐贈支出總額公益性、救濟性捐贈的扣除限額，則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額=公益性、救濟性捐贈支出總額；公益性、救濟性捐贈支出總額>公益性、救濟性捐贈的扣除限額，則實際允許扣除的公益性、救濟性捐贈額=公益性、救濟性捐贈的扣除限額。二十八、 住房公積金住房補貼1、企業(yè)按國家統(tǒng)一規(guī)定為職工交納的住房公積金，按省級人民政府批準的辦法發(fā)放的住房補貼、住房提租補貼和住房困難補貼，可在稅前據(jù)實扣除。 2、企業(yè)發(fā)給

31、停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工以及住房未達規(guī)定面積的職工的一次性住房補貼資金，按當?shù)乜h（市）人民政府規(guī)定的標準，根據(jù)國家稅務總局國稅發(fā)【2001】39號第五條規(guī)定，經(jīng)稅務機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。 3、省國稅所【2001】67號文關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知：住房補貼的處理，分三種：住房公積金補貼、一次性住房補貼、工齡住房補貼。 4、匯總納稅的國有、股份制銀行房改損失可由省行統(tǒng)一做納稅調(diào)整。二十九、 基本保險費1、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定向稅務機關(guān)、勞動社會保障部門或其它指定機構(gòu)繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保

32、險費、按經(jīng)省級稅務機關(guān)確認的標準交納的殘疾人就業(yè)保障金可以扣除。 2、企業(yè)為職工建立補充醫(yī)療保險，繼續(xù)執(zhí)行國發(fā)199844號關(guān)于建立城鎮(zhèn)職工基本醫(yī)療保險制度的決定確定的標準，提取額在工資總額4%以內(nèi)的部分，從職工福利費中列支，福利費不足列支的部分，經(jīng)同級財稅部門核準后列支成本，準予在繳納企業(yè)所得稅前全額扣除。 3、企業(yè)按省政府關(guān)于建立統(tǒng)一的企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險制度的通知（省政【1997】15號）及省勞動和社會保障廳、省財政廳關(guān)于建立企業(yè)補充醫(yī)療保險的意見（省勞社【2002】149號）規(guī)定為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5的范圍內(nèi)、補充醫(yī)療保險不超過本

33、企業(yè)工資總額4的范圍內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。上述工資總額的計算應與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算基數(shù)一致。 4、財政部關(guān)于企業(yè)為職工購買保險有關(guān)財務處理問題的通知（財企【2003】61號）規(guī)定（此項規(guī)定，于2003年4月1日起執(zhí)行）： （1）、各類企業(yè)按照中華人民共和國勞動法以及國家有關(guān)規(guī)定參加基本養(yǎng)老保險、失業(yè)保險、基本醫(yī)療保險等社會保險統(tǒng)籌，為職工繳納的除基本醫(yī)療保險費以外的社會保險費，作為勞動保險費列入成本（費用），為職工繳納的基本醫(yī)療保險費，從應付福利費中列支；由職工繳納的社會保險費從職工個人的應發(fā)工資中扣繳。 （2）、由條件的企業(yè)為職工建立補充養(yǎng)老保險，遼寧等完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點地區(qū)

34、的企業(yè)，提取額在工資總額4以內(nèi)的部分，作為勞動保險費成本（費用）；非試點企業(yè)，應從應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。參加基本醫(yī)療保險的企業(yè)，為職工建立補充醫(yī)療保險，所需費用在工資總額4以內(nèi)的部分，從應付福利費中列支，應付福利費不足作為勞動保險費直接列入成本（費用）。 （3）、企業(yè)按照內(nèi)部議事規(guī)則，經(jīng)過董事會或者經(jīng)理（廠長）辦公會決議，改革內(nèi)部分配制度，在實際發(fā)放工資和社會保險統(tǒng)籌之外，為職工購買商業(yè)保險，作為職工獎勵的，所需資金應從應付工資中列支；作為職工福利的，所需資金從結(jié)余的應付福利費中列支，但不得因此導致應付福利費發(fā)生赤字。涉及的稅收問題，按照國家稅收政策的有關(guān)規(guī)定處理

35、。 （4）、公益金屬于企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分，企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營期間，按規(guī)定應當用于職工集體福利設(shè)施方面的資本性支出，不得用于職工保險費用。三十、其他保險費 1、按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。2、按規(guī)定交納的財產(chǎn)保險和運輸保險費用準予扣除。3、納稅人為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險或財產(chǎn)保險，以及在基本保障以外為雇員投保的補充保險，屬于個人投資行為，其所需資金一律由職工個人負擔，不得由企業(yè)報銷，不得在稅前扣除。注：保險公司給予的無賠款優(yōu)待，應計入應納稅所得額。4、企業(yè)為職工在商業(yè)保險機構(gòu)購買的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險不得在稅前扣除。5、企業(yè)為職

36、工繳納的職工生育保險、失業(yè)保險、工傷保險等列入社保范圍的保險費支出可在稅前扣除。三十一、各項基金1、企業(yè)繳納的各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），屬于國務院或財政部批準收取，并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。2、企業(yè)繳納的各種費用，屬于國務院或財政部會同有關(guān)部門批準以及省級人民政府批準，并按規(guī)定納入同級財政預算內(nèi)或預算外資金財政專戶，實行收支兩條線管理的，可以稅前扣除。3、除上述規(guī)定者外，其他各種價內(nèi)外基金（資金、附加、收費），不得稅前扣除。三十二、代辦儲蓄手續(xù)費扣除 代辦儲蓄手續(xù)費按代辦儲蓄存款年平均余額的1.2%（城市商業(yè)銀行按儲蓄存款平均

37、余額8）以內(nèi)的部分，據(jù)實扣除。注：銀行實際支付給代理人的代辦手續(xù)費憑合法憑證據(jù)實扣除。三十三、代辦保險業(yè)務手續(xù)費、傭金 (一)、保險企業(yè)當年支付的代理手續(xù)費可在不超過代理業(yè)務實收保費8%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除；保險企業(yè)支付的傭金可在不超過繳費期內(nèi)營銷業(yè)務實收保費5%的范圍內(nèi)憑合法憑證據(jù)實扣除。同一項保險業(yè)務不得同時扣除代理手續(xù)費和傭金。注：代理手續(xù)費：是指企業(yè)向受其委托并在其授權(quán)范圍內(nèi)代為辦理保險業(yè)務的保險代理人支付的費用；傭金：是指公司向?qū)ｉT推銷壽險業(yè)務的個人代理人支付的費用。 (二)、保險企業(yè)營銷員傭金支出稅前扣除問題 （1）保險企業(yè)應按保險合同的全額保費收入計入應稅保費收入，繳納企業(yè)

38、所得稅。保險企業(yè)支付的傭金不得直接沖減保費收入。 （2）保險企業(yè)的傭金支出，在不超過保險合同有效期內(nèi)營銷業(yè)務保費收入總額的5%部分，從保單簽發(fā)之日起5年內(nèi)，憑合法憑證據(jù)實在稅前扣除；退保收入的傭金支出部分，不得在稅前扣除。保險企業(yè)應如實向當?shù)刂鞴芏悇諜C關(guān)提供當年的傭金計算分配表和其他相關(guān)資料。三十四、 防預費 財產(chǎn)、意外傷害、短期健康保險業(yè)務按不超過當年自留保費收入的1%據(jù)實扣除；壽險業(yè)務和長期健康保險業(yè)務按不超過當年自留保費收入的0.8%據(jù)實扣除。三十五、保險保障基金 保險企業(yè)的財產(chǎn)保險、人身意外傷害保險、短期健康保險業(yè)務、再保險業(yè)務，可按當年自留保費收入，提取不超過1%的保險保障基金，并在

39、稅前扣除。保險保障基金達到總資產(chǎn)的6%，不再提取扣除。壽險業(yè)務：長期健康保險業(yè)務不得提取扣除保險保障基金。注：壽險業(yè)務、長期健康保險業(yè)務不得提取扣除保險保障基金。三十六、保險業(yè)準備金 1、已報告未決賠款準備金，按最高不超過當期已經(jīng)提出的保險賠款或者給付金額的100%提??；未報告未決賠款準備金按不超過當年實際賠款支出額的4%提取。 2、損益期在一年以內(nèi)（含一年）的財產(chǎn)險、意外傷害險和健康險業(yè)務為承擔跨年度責任提取的未到期責任準備金，按當期自留保費收入的50%提取。 3、損益期在一年以上（不含一年）的長期工程險，再保險等按業(yè)務年度結(jié)算損益的保險業(yè)務，在未到結(jié)算損益年度前，按業(yè)務年度歷年累計營業(yè)收支

40、差額全額提取長期責任準備金。 4、企業(yè)對壽險業(yè)務和長期險業(yè)務未承擔未來保險責任，依據(jù)精算結(jié)果計算提取責任準備金。三十七、研究開發(fā)經(jīng)費的贊助支出 1、對社會力量包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會團體和個人資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開發(fā)經(jīng)費，經(jīng)稅務機關(guān)審核，其資助支出可以全額在當年度應納稅所得額中抵扣。不足抵扣的，不得結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。申請抵扣時須提供科研機構(gòu)和高等學校開具的研究開發(fā)項目計劃、資金收款憑證及其它相關(guān)資料，不能提供的稅務機關(guān)不予受理。注：非關(guān)聯(lián)的高等學校和科研機構(gòu)是指：不是資助企業(yè)所屬或投資的，并且科研成果不是唯一提供給資助企業(yè)的科研機構(gòu)和高等學校。2

41、、企業(yè)向所屬的科研機構(gòu)和高等學校提供的研究開發(fā)經(jīng)費資助支出，不實行抵扣應納稅所得額辦法。 3、取消主管稅務機關(guān)的事先審核權(quán)限后，改由納稅人依法自主申報扣除，主管稅務機關(guān)應加強事后檢查。檢查中，應對企業(yè)或單位資助非關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)和高等學校的研發(fā)費用的有關(guān)憑證的合法性和真實性進行認真檢查，企業(yè)或單位與資助的科研機構(gòu)和高等學校是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，并對資助款是否用于該機構(gòu)以及是否用于新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝進行核對，對不符合規(guī)定條件的，應作納稅調(diào)整，并補征稅款。三十八、開發(fā)新產(chǎn)品、研制新技術(shù)購置設(shè)備費用 企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、研制新產(chǎn)品所購置的試制用關(guān)鍵設(shè)備、測試儀器，單臺價值在10萬元以下的，可一次或分次攤

42、入管理費用，并準予稅前扣除。注：中試設(shè)備的折舊年限，報經(jīng)縣（市）國稅局批準，可在國家規(guī)定同類折舊年限的基礎(chǔ)上加速50%;研究設(shè)備的折舊年限，以研制、開發(fā)年限為折舊年限，但最短折舊年限不少于三年。三十九、 開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的費用 企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項費用比上年增長幅度在10%以上，經(jīng)省轄市國稅局審批，可再按實際發(fā)生額的50%抵扣應納稅所得額。1、實際發(fā)生額的50%如大于企業(yè)當年應納稅所得額的部分，不超過部分可以抵扣；超過部分當年和以后年度都不得抵扣。 2、虧損企業(yè)發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費可以據(jù)實扣除，但不實行增長達到一定比例抵扣應納稅所得額的辦法。四十、 企業(yè)集團

43、技術(shù)開發(fā)費 報國稅機關(guān)批準后，可以采取由集團公司集中收取技術(shù)開發(fā)費的辦法。其中成員企業(yè)交納的技術(shù)開發(fā)費允許在稅前扣除。四十一、銷售折扣 1、納稅人銷售貨款給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅，如果未在同一張發(fā)票上注明的，則不得從銷售額中減除折扣額。對納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的銷貨退回，銷貨方應提供由購貨方主管稅務機關(guān)開具的“企業(yè)進貨退出及索取折讓證明單”等適當證明，可沖減退貨當期的銷售收入。 2、證券公司以在證券交易時向客戶收取的傭金為計征營業(yè)稅營業(yè)額，如果證券公司給客戶的折扣額與向客戶收取的傭

44、金額在同一張證券交易割憑證上注明的，可按折扣后的傭金額征收營業(yè)稅;如果將折扣額另開證券交易割憑證或發(fā)票的，不論其在財務上如何處理，均不得從傭金計稅營業(yè)額中將折扣額扣除。四十二、虧損彌補 納稅人年度發(fā)生虧損的，經(jīng)稅務機關(guān)審核認定后，可以用下一年度的應納稅所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但連續(xù)彌補期不得超過5年。5年內(nèi)不論盈利或虧損，都作為實際彌補年限計算。 從1998年度起納稅人既有應稅項目，又有免稅項目，應稅項目發(fā)生虧損時，其按稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補的虧損，應該是應稅項目虧損額加計免稅項目所得后的余額；納稅人應稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目所得

45、應用于彌補以前年度的虧損。投資方從聯(lián)營企業(yè)分回利潤，若投資方企業(yè)發(fā)生虧損的，應先用于彌補虧損，彌補虧損后有盈余的，應依照對聯(lián)營企業(yè)補稅的有關(guān)規(guī)定，按投資方企業(yè)法定稅率與聯(lián)營企業(yè)適用稅率的差額計算補稅。1、匯總納稅成員企業(yè)的虧損彌補發(fā)生虧損的成員企業(yè)不得用本企業(yè)以后年度實現(xiàn)的所得彌補。成員企業(yè)在匯總、合并納稅年度以前發(fā)生的虧損，可按稅收法規(guī)規(guī)定，用本企業(yè)以后年度的所得予以彌補，不得并入母（總）公司的虧損額，也不得沖抵其他成員企業(yè)（單位）的所得額。2、分立、合并、股權(quán)重組企業(yè)的虧損彌補 （1）企業(yè)分立前尚未彌補的經(jīng)營虧損，根據(jù)分立協(xié)議約定由分立后的各企業(yè)負擔的數(shù)額，按規(guī)定在剩余期限內(nèi)，由分立后的各

46、企業(yè)逐年延續(xù)彌補。 （2）被合并企業(yè)不確認全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項由合并企業(yè)承擔，以前年度的虧損，如果未超過法定彌補期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定用以后年度實現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補。具體按下列公式計算：某一納稅年度可彌補被合并企業(yè)虧損的所得額=合并企業(yè)某一納稅年度未彌補虧損前的所得額×（被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值÷合并后合并企業(yè)全部凈資產(chǎn)公允價值） （3）企業(yè)進行股權(quán)重組，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前尚未彌補的經(jīng)營虧損，可在規(guī)定的剩余期限內(nèi)，由股權(quán)重組后的企業(yè)，逐年延續(xù)彌補。3、查補稅款的處理對納稅人盈利年度查增的所得額

47、，不得用于彌補以前年度的虧損，應先予以補繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給予處罰；對納稅人虧損年度查增的所得額，經(jīng)主管稅務機關(guān)核實并調(diào)整虧損額后有盈余的，也不得用于彌補以前年度虧損。四十三、技術(shù)改造項目國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅1、納稅人在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免，并可延續(xù)抵免五年。 2、國產(chǎn)設(shè)備抵扣年度。技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅的起始年度除以下情況外，以設(shè)備購置發(fā)票的所屬年度為準，不得提前或推后。采取分期付款、預付貨款或賒銷形式購置設(shè)備的，以設(shè)備實際到貨的時間為準。即以設(shè)備實際到貨

48、年度已實際支付的價款或賒銷合同約定價款的金額，為國產(chǎn)設(shè)備投資額。發(fā)票價款與已計算抵免的價款不一致的，應及時進行清算。 3、企業(yè)每一年度國產(chǎn)設(shè)備投資抵免的企業(yè)所得稅，以設(shè)備購置前一年抵免企業(yè)所得稅前的應繳企業(yè)所得稅為基數(shù)，當年準予抵免的企業(yè)所得稅，不得超過該企業(yè)當年新增的企業(yè)所得稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過5年。同一技術(shù)改造項目分年度購置設(shè)備的投資，均以每一年度設(shè)備投資總額計算應抵免的投資額，按前條規(guī)定逐年延續(xù)抵免。 4、虧損企業(yè)的抵免。企業(yè)設(shè)備購置前發(fā)生的虧損，抵免年度實現(xiàn)

49、的應納稅所得額應先按規(guī)定彌補虧損，后計算抵免。在5年的投資抵免期內(nèi)，彌補以前年度虧損后沒有所得稅的，不得享受投資抵免所得稅的優(yōu)惠，其投資額不得向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 5、減免稅企業(yè)的抵免。享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，其按規(guī)定享受的減免稅額，不作為計算技術(shù)改造抵免所得稅的基數(shù)，也不計入新增的應繳所得稅。即：設(shè)備購置前一年減征所得稅的，以計算減稅后的應繳所得稅為基期應繳所得稅額；設(shè)備購置前一年為免稅的，基期應繳所得稅為零。投資抵免年度為減征所得稅的企業(yè)，以扣除減征稅額后的應繳稅額為計算投資抵免的應繳所得稅；投資抵免年度為免征所得稅的企業(yè)，其當年應繳所得稅為零，其國產(chǎn)設(shè)備投資額可按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)至征稅年度

50、，在規(guī)定的剩余年限內(nèi)抵免， 6、國稅機關(guān)查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度的應繳所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅。7、匯總（合并）納稅企業(yè)均以獨立核算的成員企業(yè)申報辦理技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅。年度終了后，由匯總（合并）納稅的總機構(gòu)（母公司）在辦理匯總（合并）納稅時，憑成員企業(yè)所在地主管國稅機關(guān)在技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅明細表中確認的本年度抵免企業(yè)所得稅額匯總計算抵免額。匯總（合并）納稅成員企業(yè)發(fā)生虧損的，其技術(shù)改造國產(chǎn)設(shè)備投資，只能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度抵免，不得由其他贏利企業(yè)的所得稅抵免。 匯總（合并）納稅的總機構(gòu)（或母公司）按稅法規(guī)定計算的應繳企業(yè)所得稅，可用

51、于抵免成員企業(yè)經(jīng)稅務機關(guān)核定的抵免企業(yè)所得稅稅額?？倷C構(gòu)或母公司匯總（合并）后的應納稅所得額不足抵免時，未予抵免的成員企業(yè)投資額，可用總機構(gòu)或母公司以后年度的應繳所得額延續(xù)抵免，但抵免期限最長不得超過5年。 8、企業(yè)投資抵免企業(yè)所得稅的審批程序。總投資額在5000萬元以下的技改項目在取得省級以上經(jīng)貿(mào)委的項目確認書后，逐級上報省國稅局審批；總投資額在5000萬元以上的技改項目，由企業(yè)在取得省級以上經(jīng)貿(mào)委的項目確認書后，直接報國家稅務總局審批。 注：國產(chǎn)設(shè)備是指企業(yè)實際購置的由中華人民共和國境內(nèi)企業(yè)（不含港、澳、臺企業(yè)）生產(chǎn)的設(shè)備，設(shè)備上應有明確的國內(nèi)制造的產(chǎn)地標識，國內(nèi)企業(yè)利用進口零件組裝的制造

52、商標明為國內(nèi)企業(yè)的，可認定為國產(chǎn)設(shè)備。企業(yè)自制設(shè)備或利用外購零部件組裝的設(shè)備，不能視為可抵免的國產(chǎn)設(shè)備。從國外直接進口的設(shè)備、以“三來一補”方式生產(chǎn)制造的設(shè)備也不能視為可抵免的國產(chǎn)設(shè)備。投資是指除除財政撥款以外的其他各種資金，即銀行貸款和企業(yè)自籌資金等。其中銀行貸款包括各類銀行和非銀行金融機構(gòu)貸款。投資額是指購置設(shè)備的增值稅專用發(fā)票價稅合計金額或購買設(shè)備的普通發(fā)票中注明的金額。不包括設(shè)備的運輸、安裝和調(diào)試等費用。實行投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價計提折舊，并按有關(guān)規(guī)定在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)將已經(jīng)享受投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，在購置之日起5年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓的，應在出租、轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備已抵

53、免的企業(yè)所得稅稅款。四十四、農(nóng)村信用社專項獎金 1、盈利的農(nóng)村信用社稅前扣除專項獎金的最高比例，不得超過其稅前利潤（不含專項獎金）的8； 2、對虧損的農(nóng)村信用社稅前據(jù)實扣除專項獎金的最高比例，不得超過減虧額（不含專項獎金）的5.四十五、辦公通訊費 企業(yè)發(fā)給職工與取得應稅收入有關(guān)的辦公通訊費，按照企業(yè)主要負責人在每人每月500元，其他人員在每人每月300元的額度內(nèi)，據(jù)實在稅前扣除。通訊費發(fā)放的形式包括現(xiàn)金補貼和憑票報銷等，通訊費不計入企業(yè)計稅工資總額。年終納稅申報前，企業(yè)應將通訊費發(fā)放形式、企業(yè)主要負責人名單、實際發(fā)放（報銷）金額等情況報主管稅務機關(guān)審核。四十六、其他 1、連鎖經(jīng)營企業(yè)、非獨立核

54、算企業(yè)由總機構(gòu)統(tǒng)一向其所在地主管稅務機關(guān)報送其分支機構(gòu)的稅務登記及稅種鑒定（非企業(yè)所得稅納稅人），年度匯算清繳結(jié)束后，總機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)應向分支機構(gòu)所在地稅務局出具證明已統(tǒng)一申報納稅的證明函。凡未出具證明函的，一律就地繳納企業(yè)所得稅。 2、企業(yè)所得稅納稅申報表中未明確歸集科目的，可按會計、財務制度規(guī)定的成本、費用科目歸集填報，要求附列明細表的不得遺漏。 3、當投資發(fā)生實質(zhì)性損失，又沒有投資收益，投資損失不可以稅前扣除，但可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，扣除前需報稅務機關(guān)審核批準。 4、關(guān)于企業(yè)捐贈 （1）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和有價證券（商業(yè)企業(yè)包括外購商品）用于捐

55、贈，應分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務進行所得稅處理。企業(yè)對外捐贈，除符合稅收法律法規(guī)規(guī)定的公益救濟性捐贈外，一律不得在稅前扣除。 （2）企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。 （3）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認捐贈收入，并入當期應納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應納稅所得。企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本

56、或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。 5、財政部、國家稅務總局、海關(guān)總署關(guān)于鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展有關(guān)政策問題的通知（財稅200025號，以下簡稱通知）和財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的通知（財稅200270號）先后發(fā)布后，一些地區(qū)反映有些政策存在執(zhí)行口徑不統(tǒng)一等問題，經(jīng)研究，現(xiàn)將有關(guān)問題明確如下： （1）、通知第一條第二款“新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)”，是指通知生效之日，即2000年7月1日以后新辦的軟件生產(chǎn)企業(yè)。2000年7月1日以前成立的軟件生產(chǎn)企業(yè)，不享受新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)的免征或減征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。如經(jīng)過認定屬于國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，可以按照通知第一條第三款規(guī)定執(zhí)行。 （2）、軟件生產(chǎn)企業(yè)的開始獲利年度，是指企業(yè)開始經(jīng)營后第一個有應納稅所得額的年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，可依照稅收有關(guān)規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補，以彌補虧損后有應納稅所得額的年度為獲利年度。 （3）、享受通