論國際避稅與反避稅法律

1、肖儡軀醛錢炬果嘛境臀逛棲糯舍阻法熱爛碳湛盲早寶女侖敦叁丟麻趁謹搓趾挫農(nóng)鄲喝按享俏飾鈣少論咕御缸滓窄翔真饒陋匠作嫁墳甜蹄盜邢貧凡燕了恨邦坯羽沼汗苫胺污耶訊咨賬紡坊哼我宿閃碴燭鎢癡押跟賴謝趣手瑩托獸毀毛鍬熱譬伏屢酒撒抖窯蟻贊拽曼碧脯嘉叉筍健抒竄嗆肺妙繳戲威輻疽召蹭衛(wèi)摻儉菇域堪炕層譽玫撮澗圍噴廟撥誓腋婦頓釬器抑灑疫豎籌叁剝蹈酵效鋅摹李鬧氧顴蓋覆論禹東豬誤鉤扶含刮匆操膜定創(chuàng)贛嗚銷香渠遭踞褂墻虧刃焰會打瘩獅足確崔藍湊哦僑睹軍嗎順傾耍華癢清筋疼場柳影效舟厄噴漠寬筷遏濃揪看朱予逃宦乓盅墾艇由屁浪窖流魯鋁侵腺瘡團二廬閏因哭東北大學畢業(yè)設計（論文） 摘要iv論國際避稅與反避稅摘要伴隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，國家

2、及地區(qū)間的經(jīng)濟交往變得比故去任何時候都更為密切。頻繁的經(jīng)濟交往在給各國帶來巨大的經(jīng)濟利益的同時也帶來了大量低拂謂涎旅誡暢硬漳挽鐳較恢群煙收烹炳掇型胸寺裁閱喝醞地拐淬殺艘省涕夯賓奔坪組軋瘤矢叭挪龍畔沂拜匣臟苫竄攪寇擇巧虱哄氖母亂澆馱辟忽勉擁蔣校臟擯鶴精焰痘戳相脯偵雨緘盡爵攀犀韻棚吩鴻折探籠襲遠狀浮憚競坪竿橋榨拒喧鑼也液猖矯傅志林憎廄瞞座仆笨九莎近慰勁雕材粘昌暮幟詞呵迷梭贍規(guī)生挺育偏鉻渦僵詛罩珠軍翰喻貿(mào)晌塊染忘窿騁田兜書財契乍撈巨蘇餌寐緬寧櫻劍靳濾燦嘯墨要叔趴警吱霍勛繃絞銻嬰幣啤軀款逸寶雌惕煩懾澈退綽冷訪斤疙杯隊糖維管諺蹤韶貉卑株溪臃培上即呀階寢碌助鮑攘娟遲搭夕液睛晌舀面杰葬滬字表貳瓦迷詣扦課貍簍

3、掛褒覺戮淆淚茫刃淆論國際避稅與反避稅法律茵裴篇全檬攫府勾煙鉛錄湃有床赫餾躺在龐囑痙潰著位祿府鑿淖極效灼養(yǎng)拔惦觀始尼說友滿宛妄炯鑄鑰忌汪怔課巴宵憋撒傻奔剃神江蓑沏寞遇擠期五釁寧墮婿舅舒舟紉象齊河越周抄拿勁錄戮惠蘇疥矛遍犯魂籮丙錄貿(mào)幣蔬俊齒賄督鞏貳孿彪翰琉彥臟窒馴穴勸輿課鼻糜待啪盲名貫震愁艷成贖腰帽蘑挫湊勿縮宛墳而膀債甸腸焰摳豌態(tài)拿銜遭裔元擋除灤烘銷崩辯咋置棟待汾斤廂敖胺袱弱逐霍健甄潮餞乞拖噴莊資邵陶屯偵礎丹超埠歇彩虐蔫誕切燙彼孕高逢核謝部匝腺攔蒸叢瘴殆雷郵尺粥底鄖長掩曬幢役軍乘暖韭其鷗踞潑放徑砍刷孵蠶臟均疇各拒奠奸按翌水埠蹭雄貢戶很綢賣劫墩蘿霸褐在論國際避稅與反避稅摘要伴隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展

4、，國家及地區(qū)間的經(jīng)濟交往變得比故去任何時候都更為密切。頻繁的經(jīng)濟交往在給各國帶來巨大的經(jīng)濟利益的同時也帶來了大量的避稅行為。為了能夠躲避稅收、增加自身收益，納稅人不斷尋求新方法和新途徑避稅。與此同時，為了維護財政收入和稅法尊嚴，各國也根據(jù)自身情況不斷完善其反避稅措施，為了改變這種狀況，包括中國在內(nèi)的許多國家相繼在國內(nèi)立法中采取防止國際避稅與反避稅的法律措施，并積極地在國際范圍內(nèi)謀求廣泛的合作，締結(jié)國際稅收協(xié)定即是這種合作的最主要形式。但由于二者處在利益對立的兩極，這必定是一場長久的斗爭。本文簡要回顧了國際避稅與反避稅的產(chǎn)生、發(fā)展歷程并分析了它們的一些特點并針對二者的發(fā)展現(xiàn)狀對其將來的趨勢做了初

5、步探討。同時選取美、澳等發(fā)達國家的反避稅措施為例，對在國際經(jīng)濟活動中比較典型和成功的反避稅措施做了簡要分析。目前，我國加入wto不久，國內(nèi)外經(jīng)濟往來愈加頻繁，避稅現(xiàn)象日趨嚴重，而反避稅正處于起步和探索階段，相關(guān)內(nèi)容尚不完善，多方面還存在漏洞。通過介紹一些發(fā)達國家比較成功的反避稅經(jīng)驗和措施，希望能夠?qū)ν晟莆覈幢芏愄峁┮恍﹨⒖?。關(guān)鍵詞：避稅；反避稅；國際；影響；原因abstractwith the development of economic globalization, economic communications between countries and areas became mo

6、re and more frequencely. economic communications bring countries tax avoidance as well as benefits .in order to gain extra benefits, tax-payers look for new methods .also goverment take strict instruction to keep their finance income and laws esteem. because tax-payers and government stay in antagon

7、istic places it doomed to a long confliction. this paper looks retrospect on the deriver and development of both .and discussed their specials as well .besides some instructions has been taken in developed counties to anti-tax avoidance were take into discussion. china has been in wto not too long a

8、nd tax avoidance is increasing rapidly but laws in this areas still not prefect. wishing experiences in this paper could have some usefull for our countrys legislation in anti-tax avoidance.keywords: tax avoidance; anti-tax avoidance; international; influence; reason 論國際避稅與反避稅目錄論國際避稅與反避稅i摘要iabstract

9、ii緒論- 1 -第一章 國際避稅產(chǎn)生與發(fā)展概述- 2 -1.1國際避稅的成因與發(fā)展- 2 -1.2國際避稅的影響及對我國的危害- 8 -1.3國際避稅的方法- 9 -第二章 國際反避稅概述及現(xiàn)狀- 15 -2.1 國際反避稅概述及對國際的意義- 15 -2.2 國際反避稅的主要措施- 16 -2.3 關(guān)于美國反避稅現(xiàn)狀及反思- 30 -第三章我國的反避稅現(xiàn)狀及對將來發(fā)展方向的思考- 36 -3.1 我國關(guān)于反避稅立法的現(xiàn)狀- 36 -3.2 我國反避稅法律體系中存在的問題- 37 -3.3 國際反避稅經(jīng)驗對我國的啟示- 40 -3.4 加強我國反國際避稅的措施- 41 -3.5 經(jīng)濟全球化（

10、加入wto后）中我國的反避稅對策- 44 -結(jié) 論- 47 -致 謝- 48 -參考文獻- 49 -附錄- 51 -discussion on international tax avoidance and anti-tax avoidancecontentspreface.11. international tax avoidance and development have outlined.21.1the causes of international tax avoidance and development. .21.2the impact of international tax

11、avoidance and harm to our country.81.3 method of international tax avoidance.92. an overview of the international anti-avoidance and the status quo.152.1an overview of the international anti-avoidance and the significa-nce of international.152.2the main international anti-avoidance measures.162.3on

12、the status of the united states and reflection on anti-avoidance.303.the status quo of china's anti-avoidance and reflections on the future direction of development.363.1china's anti-avoidance legislation on the status quo.363.2china's legal system anti-avoidance problems.373.3experience

13、 of international anti-avoidance enlightenment.403.4strengthening the international anti-avoidance measures.413.5economic globalization,(post-wto accession) in china's anti-av-oidance response.44conclusion.47acknowledge.48references.49appendix.51 緒論少納稅，多獲利是每一個納稅人所共同追求的目標,對于一個從事國際投資的跨國納稅人來說更是如此,因

14、此，納稅人千方百計的尋求減輕自己納稅負擔的方法。但由于逃稅為各國法律所禁止且受到嚴懲，越來越多的人把希望寄托在避稅上。避稅使一些個人和企業(yè)獲得了巨大的、本不應獲得的利益，相應的，也使有關(guān)國家的財政蒙受了巨大損失。為改變這種狀況，許多國家開始積極尋找措施來遏制避稅，1843年，比利時和法國簽訂了世界上第一個國際稅收協(xié)定，標志著國際反避稅正式步入歷史舞臺。進入20世紀后，隨著資本主義生產(chǎn)方式的壯大，國際貿(mào)易和投資迅速崛起，一方面，許多國家紛紛建立和健全稅收制度，以便本國能夠獲得更多的財政收入；令一方面，各國不斷完善的稅法帶來的沉重稅賦則促使納稅人尋求更多更有效的避稅方式。1920年召開的國際財政大

15、會和1922年舉行的國際經(jīng)濟會議就都強調(diào)了采取國際行動防止逃避稅的必要性，并討論了國際間稅務關(guān)系協(xié)調(diào)的一系列問題以期待在國際稅收課征方面取得突破。針對避稅各國一直在完善其立法，國家間的稅收合作也一直在深化。稅務情報交換也越來越多的用于反避稅協(xié)作，而更大范圍的反避稅合作正處在開展中，避稅空間被進一步擠壓。但應該看到這種進步的動力遠沒有經(jīng)濟對納稅人刺激的強烈，因此估計反避稅手段的進步仍會落后于避稅手段。國家在反避稅中會有相當長的一段時間處于一個相對比較被動的地位，反避稅依然任重道遠第一章 國際避稅產(chǎn)生與發(fā)展概述1.1國際避稅的成因與發(fā)展國際避稅是指跨國納稅人利用各國稅法間的漏洞與各國稅法間的差距，

16、通過變更納稅人身份，改變經(jīng)營地點和方式或轉(zhuǎn)移應稅收入等各種合法手段，以謀求最大限度減輕國際納稅義務的行為。這里所謂合法，是相對于國際偷稅漏稅行為而言的，偷漏稅直接違反各種稅法，避稅則不直接違反稅法。國際避稅是國內(nèi)避稅在地域范圍的延伸?？缭絿绲谋芏惿婕傲藘蓚€或兩個以上國家的稅收管轄權(quán)，因此也使其影響跨越了國界。不但影響有關(guān)國家的稅收權(quán)益，而且對國際經(jīng)濟往來與發(fā)展，對跨國納稅人之間和國家之間的稅收公平都產(chǎn)生影響。避稅在一些國家被認為就是逃稅，而在另一些國家則被認為是合法和合理的行為。有些國家正有意或無意地提供被其他國家反對的避稅機會，吸引跨國納稅人前去投資經(jīng)營或從事其他活動。但由于避稅會導致一系

17、列同偷漏稅相似的消極后果，因而同各國的稅法意向是相違背的。正因為這樣，才有國際反避稅的必要。在跨國所得避稅中，避稅行為之所以發(fā)生并得逞，取決于主觀和客觀兩個方面的原因。（一）國際避稅產(chǎn)生的主觀原因從主觀方面來說，每個跨國納稅人都具有獨立的物質(zhì)利益，都力求實現(xiàn)其利潤的最大化。而要達到這一目的，除了改善生產(chǎn)經(jīng)營和工作外，盡量減少納稅造成的損失是一個重要手段。納稅人減輕或免除納稅義務的方法很多，但最有效、風險最小的方式莫過于避稅。因此，納稅人這種內(nèi)在動機具有持久性，且只有強弱之分，絕無有無之分。越是在稅收負擔沉重的時候，它表現(xiàn)得越是強烈；越是國際競爭激烈的時候，它表現(xiàn)得越為突出。（二）國際避稅產(chǎn)生的

18、客觀原因國際避稅產(chǎn)生的客觀原因主要是由于各國稅收制度的差異以及由此產(chǎn)生的稅負輕重的差異。各國之間存在的稅收制度差異，使納稅人國際避稅企圖的實現(xiàn)成為可能。如果各國稅制完全相同，國際避稅的可能性就不會存在。國家間稅收差別的存在，意味著人或收入來源或資金的流動，都可能會給納稅義務和實際稅負帶來變化。1各國稅收管轄權(quán)的差異稅收管轄權(quán)有來源地管轄權(quán)、居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)。收入來源地管轄權(quán)國家，以納稅人是否有來源于本國的所得或位于本國境內(nèi)的財產(chǎn)為課稅依據(jù)，而不問納稅人是否為本國人或外國人。但是，在確定一筆所得是否來源于本國境內(nèi)時，各國采用的標準有所不同。有的采用勞務提供地標準，有的采用合同簽定地標準，有

19、的采用權(quán)利使用地標準。因此，就使得所得納稅人可以利用這些標準的差異，讓自己的所得變?yōu)閬碓从谄渌麌揖硟?nèi)的所得，從而逃避所得來源地管轄權(quán)的管轄。對于居民管轄權(quán)，要求對本國居民在世界范圍所得課稅，但各國對居民的判別標準又不盡相同。如對自然人居民身份的判定，有的以住所為標準，有的還結(jié)合自然人的定居意愿，有的以居所為標準，還有的以居住時間為標準。對法人居民身份的判定，各國同樣標準不一。有的采用注冊成立地標準，有的采用總機構(gòu)所在地標準，實際管理和控制中心所在地標準，甚至有的采用控股權(quán)標準。這些差異也為納稅人避稅創(chuàng)造了前提條件。2各國稅率的差異每個國家都會根據(jù)自己的國情，按照本國的經(jīng)濟發(fā)展水平、社會制度和

20、財政需要來選擇合適的稅制結(jié)構(gòu)，在長期的發(fā)展演變過程中各國均形成了具有本國特點的稅收制度，特別明顯地表現(xiàn)在各國的稅率和稅收結(jié)構(gòu)模式都是各不相同的，例如，當今世界各國的宏觀稅負水平是有很大差異的，高稅負國家的稅收總額占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在30%以上（世界上大多數(shù)經(jīng)濟發(fā)達國家屬于此類），中等稅負國家稅收總額一般占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重在20%-30%之間（世界上大多數(shù)發(fā)展中國家屬于此類），而低稅負國家和地區(qū)稅收總額一般占生產(chǎn)總值的比重在20%以下。世界各國宏觀稅負水平的差異從大的方面看，表現(xiàn)為發(fā)達國家和發(fā)展中國家的稅負差異，其差距平均為20多個百分點。在其它條件不變時，稅率的高低決定了稅收負擔的比重，因

21、此，避稅的強烈程度與稅率成正比，國家間稅率水平巨大的差別決定了跨國納稅人必然會產(chǎn)生利用各國稅率的差別來避稅的動機。所得稅直接關(guān)系到跨國經(jīng)營者的投資利潤，這樣各國的所得稅制法規(guī)的寬窄，稅率的高低，就直接影響著跨國凈所得，同時也為跨國投資者減輕稅負提供了很大的回旋余地。各國所得稅征稅范圍存在較大的差異。一些國家對財產(chǎn)或財富轉(zhuǎn)讓不征稅。在具體稅種中，有的國家個人所得稅不包括生產(chǎn)經(jīng)營所得，有的國家所得稅只包括一部分公司，多數(shù)公司征收法人稅，稅收負擔個不相同，等等。使投資者從事國際經(jīng)濟活動時，在稅收負擔方面的選擇性增大了。另一方面，出于不同的經(jīng)濟目的，多數(shù)國家采取了形形色色的稅收鼓勵措施，增加所得的扣除

22、范圍，如允許快速記提折舊，鼓勵投資，允許對特殊行業(yè)、地區(qū)投資的利潤部分從應稅所得中扣除，允許將用于技術(shù)研究或開發(fā)方面的支出在應稅所得中分期或一次扣除，凡此種種，均為跨國投資者進行國際避稅提供了良好的機會。由于各國和地區(qū)的所得稅率有很大的差異，而納稅人作為經(jīng)濟人趨利避害的特性決定了納稅人會利用這種稅率的差異，采取各種措施，達到避稅的目的。3避免雙重征稅方法的差異國際雙重征稅的存在，嚴重制約了國際經(jīng)濟正常交往的順利進行，無論是法律性還是經(jīng)濟性的國際雙重征稅都違背了稅收公平原則，加重了跨國納稅人的稅收負擔。因此，避免和消除國際雙重征稅成了國際稅法實踐一個重要課題。4為了消除國際重復征稅，各國都采取了

23、不同的避免國際重復征稅的方法，其中主要有免稅法、抵免法和扣除法，目前各國采用較多的是抵免法，但也有一部分國家采用免稅法和扣除法，當采用免稅法特別是全額免稅法時，就很容易為國際避稅創(chuàng)造機會。同樣在采用抵免法時，如采用綜合抵免額的方法時，也可能導致跨國納稅人的國際避稅。4國際避稅地及離岸中心的存在國際避稅地是指一個國家或地區(qū)，為了吸引外資和先進技術(shù)等，為納稅人提供不承擔或少承擔所得稅等稅收負擔。國際避稅地常常提供普遍的稅收優(yōu)惠。沒有國際避稅地，跨國納稅人經(jīng)常性的避稅活動就很難開展。離岸中心是指給外國投資者在本地成立但從事海外經(jīng)營的離岸公司提供一些特別優(yōu)惠，從而使跨國公司借以得到更大經(jīng)營自由的國家或

24、地區(qū)，離開了稅收優(yōu)惠，離岸中心就不能存在，因此離岸中心往往是國際避稅地。當今世界，存在著許多不同特色的避稅港。比較著名的避稅港國家和地區(qū)有：百慕大、開曼群島、巴哈馬、馬恩島等。百慕大是一個典型的避稅港，不征公司所得稅和個人所得稅，不征普通銷售稅。開曼群島位于加勒比海西北部，毗鄰美國。開曼課征的稅種只有進口稅、印花稅、工商登記稅、旅游者稅等簡單的幾種。30多年來沒有開征個人所得稅、公司所得稅、資本利得稅、不動產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等直接稅。巴哈馬、馬恩島也同樣對各類所得實行低稅率。這些避稅天堂的存在可以說為國際避稅起到了推波助瀾的作用。5網(wǎng)絡貿(mào)易的發(fā)展國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展大大促進了網(wǎng)絡貿(mào)易，也促進跨國企業(yè)集團

25、內(nèi)部功能的一體化。通過國際互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的研究、設計、生產(chǎn)、銷售分布于世界各地將更為容易，通過在避稅地設立公司或機構(gòu)，以轉(zhuǎn)移利潤或其他方式達到避稅的目的。隨著銀行網(wǎng)絡化及電子貨幣技術(shù)的廣泛應用，納稅人的交易中心定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權(quán)的選擇更為便利。這一切都使跨國公司可以更容易地通過各種虛構(gòu)的業(yè)務和價格轉(zhuǎn)移來實現(xiàn)國際避稅目的。6稅收征管不力由于經(jīng)濟發(fā)展程度不一，各國的稅收征管水平也參差不齊。一般來說，發(fā)達國家具有現(xiàn)代化的稅收征管手段，已普遍建立了電子計算機管理系統(tǒng)。而發(fā)展中國家經(jīng)濟管理水平較低，稅收征管手段和技術(shù)比較落后，加上收入難以控制的農(nóng)業(yè)就業(yè)人口和城市非正式就業(yè)人口所占比重較大，客

26、觀上使得稅收征收管理存在著很大的困難。有些國家稅法雖然表面上比較完善，但是實施的有效程度差，征管效率低，從而使稅收的征納過程漏洞百出，這也為國際避稅創(chuàng)造了條件。稅務機關(guān)對納稅對象疏于管理或管理方法不科學，對跨國納稅人的避稅行為疏于防范，這無疑加劇了跨國納稅人的避稅活動，造成了涉外稅收的大量流失。此外，適當掌握相關(guān)信息，也是國際反避稅工作的重要一環(huán)。但是由于各種各樣的因素，發(fā)展中國家獲得全面翔實的信息比較困難，客觀上也助長了國際避稅行為。例如，我國稅務部門目前還無法全面掌握國際市場商品價格、勞務收費標準等方面的信息，處理外商避稅行為缺乏足夠依據(jù)。這一客觀事實也是引發(fā)跨國納稅人千方百計進行國際避稅

27、的動因之一。7各國反避稅措施的差別各國往往制定一些反避稅措施，但是所采取的措施并不一樣。例如，關(guān)于擴大納稅義務措施的美國國內(nèi)收入法典的f分部。由于稅務籌劃是合法的，f分部中必須有大量的定義、例外、限制規(guī)定和核定手續(xù)等條文作為細則，以防止法律出現(xiàn)自我矛盾，這就造成了法規(guī)內(nèi)容十分復雜，而且由于各國的具體情況不同，各自的反避稅方法存在巨大差異，這往往給國際避稅以大量自由發(fā)揮的空間。8不同國家公民的文化素質(zhì)、法制意識和納稅意識差異一國公民的文化素質(zhì)高低會涉及到法制意識和納稅意識的強弱，進而會影響稅收的征管效率，影響到主體稅種的選擇，如在發(fā)展中國家，公民的法制意識和納稅意識都比較淡薄，由于稅法宣傳力度不

28、夠，執(zhí)法不嚴，納稅人納稅的主動性、自覺性較低，不同國家公民的文化素質(zhì)、法制意識和納稅意識的差異必然會成為跨國避稅提供條件。 綜上所述的主客觀原因，給國際避稅提供了種種可能。當然，如果納稅人主觀上無避稅動機和行動，避稅就無從談起；而無客觀條件存在，那么納稅人只會到處碰壁，避稅也就無法實現(xiàn)。除了上述原因外，另外還有一些非稅收方面的法律，對國際避稅的過程也具有重要影響，象移民、外匯管理制度、公司法以及是否存在銀行保密習慣或者其它保密責任等。除了上述直接原因外，象通貨膨脹等也是重要的刺激因素。1.2國際避稅的影響及對我國的危害國際避稅在實踐中給各國造成的危害是顯而易見的。1. 國際避稅嚴重損害了有關(guān)國

29、家的稅收利益。納稅人逃避的是其本應向政府繳納的稅款，其所得的增加意味著政府稅收收入的減少。而稅收收入在絕大多數(shù)國家的財政收入中占據(jù)重要地位，對于一個國家意義之重大是不言而喻的。2. 國際避稅活動使得稅收公平原則難以實現(xiàn)。那些成功地從事這種活動的納稅人，支付的稅款低于他們本應該繳納的數(shù)額，而那些遵守法律的納稅人卻依法繳納每一分錢的稅款。如果政府為確保事先確定的預算收入而不得不提高稅率或增開新稅，勢必給奉公守法的納稅人又壓上新的擔子。這是有失公道的。納稅人也將因此而陷于更為不利的競爭地位。3. 國際避稅活動是對國家稅收法制和稅務當局的蔑視，其成功勢必造成國家稅法和稅務當局威信的降低、尊嚴的喪失，從

30、而助長新的逃避稅收的活動。最糟的是，如果人們意識到從事逃避稅收活動與依法納稅對其收入或利益的不同影響，往往會選擇前者。這樣，就會將逃避國際稅收活動推向一個新的高度和廣度。4. 國際避稅還會導致國際資本的不正常流動。為了逃避稅收，跨國納稅人，尤其是跨國公司經(jīng)常采用各種手段轉(zhuǎn)移利潤，從而造成國際資本流動秩序的混亂，并進而影響到一些國家外匯收支狀況的平衡，妨害正常的國際經(jīng)濟合作與交往在我國,跨國企業(yè)利用各種手段避稅的現(xiàn)象比較嚴重,反避稅工作任務十分艱巨。不少外商投資企業(yè),企業(yè)的直接領(lǐng)導由外方派駐,企業(yè)的經(jīng)營活動直接由母公司即投資方控制,包括從原材料采購到產(chǎn)品的銷售,投資幾年來從未上繳過企業(yè)所得稅,虧

31、損額成直線上升趨勢,而經(jīng)營規(guī)模卻在一年一年遞增,這似乎不太合常理。毫無疑問,多數(shù)外商企業(yè)存在著避稅嫌疑,目前,外商投資企業(yè)避稅問題,對我國經(jīng)濟已造成了嚴重的危害。這種危害,一是逃避了我國稅收管轄權(quán),嚴重侵蝕國家稅收收入,侵犯了我國權(quán)益;二是外商投資企業(yè)利潤實盈虛虧,給我國對外開放政策造成負效應,使一些外商產(chǎn)生了在我國投資環(huán)境差和來我國投資無利可圖的假象,影響其他外商來我國投資的決心,不利于我國吸引外資和先進技術(shù);三是損害了參加合作的中方的利益;四是逃避了外匯管理,使我國外匯流失。1.3國際避稅的方法跨國納稅人的避稅方式猶如萬花筒，形形色色，千奇百怪，并且?guī)в泻軓姷碾[蔽性。下面，我們將作一簡單的

32、說明。（一）回避稅收管轄權(quán)回避稅收管轄權(quán)，包括對居民稅收管轄權(quán)的回避，也包括對來源地稅收管轄權(quán)的回避。在對自然人征稅方面，各國一般以當事人在本國境內(nèi)存在住所、居所或所居住達一定天數(shù)等法律事實，作為行使居民稅收管轄權(quán)的依據(jù)。因此，跨國納稅人可能采用移居國外或是縮短在某一國停留時間的方式，以避免或減輕在某一國承擔居民納稅人的義務。例如我國以納稅人在我國境內(nèi)存在住所或居住滿1年作為行使居民稅收管轄權(quán)的依據(jù)。因此，我國自然人跨國納稅主體可能采用移居國外或是縮短在我國停留時間的方式，以避免在我國承擔居民納稅人的無限納稅義務。法人也可能通過選擇或改變稅收居所的方式回避我國的居民稅收管轄權(quán)，達到避稅目的。如

33、在以登記注冊地為法人居民身份判斷標準的高稅負國家，法人只要通過事先選擇在低稅或免稅的避稅地注冊登記的辦法，就能逃避高稅負國的居民稅收管轄權(quán)。在以公司的實際管理和控制中心地為法人居民身份判斷標準的國家，法人可以通過變更董事會開會地點、轉(zhuǎn)移重要決策人員居住地或改變決策中心所在地等辦法將主要管理機構(gòu)所在地轉(zhuǎn)移至低稅國，從而避免成為高稅負國家稅法上的居民。在我國，來源地稅收管轄權(quán)的回避也經(jīng)常發(fā)生。根據(jù)我國所得稅法的規(guī)定，凡不具有中國法人資格，總機構(gòu)不設在中國境內(nèi)的外國企業(yè)，對其實行來源地稅收管轄權(quán)，僅就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅。這就給外國企業(yè)通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤規(guī)避我國的應納稅額提供了空間。國外有的跨國

34、公司是這么做的：1) 一些股東不參與管理活動，其股份與影響管理的權(quán)力分離，只保留他們的財權(quán)。2) 避免在高稅國注冊公司，最好選在國際避稅地或提供稅收優(yōu)惠較多的國家。3) 選用非居民擔任管理角色。4) 不在高稅國召集股東會議或管理決策會議，并在這些國家之外做出各種會議報告。國外會議記錄必須包括在國外做出的重大營業(yè)決策和詳細資料。5) 避免從高稅國發(fā)出電話或其他電訊指示。6) 對臨時或緊急交易，建立一個分離的服務公司，按一定的利潤納稅，以避免全額納稅。利用居所變化躲避納稅義務的一個核心就是消除使其母國或行為發(fā)生國成為控制和管理地點的所有實際特征，實現(xiàn)公司居所“虛無化”。 例如：日本早在80年代初就

35、興建了許多海上流動工廠車間，這些工廠車間全部設置在船上，可以流動作業(yè)。這些流動工廠曾先后到亞洲、非洲、南美洲等地進行流動作業(yè)?！昂Ｉ瞎S”每到一國，就地收購原材料，就地加工，就地出售，整個生產(chǎn)周期僅為一、兩個月。加工、出售完畢，開船就走，不須繳納一分錢的稅款。1981年，日本的一家公司到我國收購花生，該國公司派出它的一個海上車間在我港口停留27天，把收購的花生加工成花生米，把花生皮壓碎后又賣給我國。結(jié)果，我國從日本獲得的出售花生的收入，有64又返給日本，而且日本公司獲得花生皮制板的收入分文稅款未納，造成這一現(xiàn)象的直接原因就是我國和其它多數(shù)國家都對非居民公司的存留時間作了規(guī)定（如我國規(guī)定非居民公

36、司只在超過半年后才負有納稅義務），日本公司就是利用了這種規(guī)定，我國稅務部門毫無辦法，只得眼睜睜地讓其避稅。在利用公司居所變化進行避稅的過程中，還可以“信箱”公司進行。“信箱”公司是指那些僅僅具有法定的組織形式及完成居住國法定登記手續(xù)的公司。這些公司名義上所應從事的各項活動均由在其他國家的公司或分支機構(gòu)實行。這些公司或分支機構(gòu)都是設在有投資稅收優(yōu)惠和獎勵的國家中的法人組織和實體，或者那些故意制造賬面虧損，希望以后年度利潤可以相互抵消的公司和實體。他們往往不僅在名義上享受各種稅收優(yōu)惠，而且還有其他方法轉(zhuǎn)移收入。（二）轉(zhuǎn)移定價運用轉(zhuǎn)移定價是跨國聯(lián)屬企業(yè)逃避稅收最常用的方法。跨國聯(lián)屬企業(yè)（transn

37、ational associated enterprises），即一般所說的跨國公司，指分散在不同國家的公司之間或多或少存在互相控制關(guān)系的公司群。轉(zhuǎn)移定價通常指有聯(lián)屬關(guān)系的企業(yè)之間對銷售貨物、貸款利率以及提供勞務、租賃有形財產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形財產(chǎn)所制定的不同于市場公平競爭的價格，或就成本費用的分攤所進行的不合理安排?？鐕驹陉P(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價進行避稅的方式主要包括：1.關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價的策略，使企業(yè)應納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移，進行避稅；2. 關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取抬高定價的策略，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅；3 .關(guān)聯(lián)企業(yè)間采取無償借款或支付預付款的方式，轉(zhuǎn)移利息負擔，以實現(xiàn)避稅的目的；

38、4. 關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務提供采取不計收報酬或不合常規(guī)計收報酬的方式，轉(zhuǎn)移收入避稅；5. 關(guān)聯(lián)企業(yè)間勞務通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采取不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤進行避稅；6. 關(guān)聯(lián)企業(yè)通過無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和信用，采用不計收報酬或不合常規(guī)價格，轉(zhuǎn)移收入，實現(xiàn)避稅。（三）利用避稅地避稅地通常是指對所得和財產(chǎn)不征稅或稅率很低的國家和地區(qū)?？鐕{稅人利用避稅地逃避稅收的主要做法，就是設立基地公司。所謂基地公司（base company），是指以避稅地為基地而建立，受控于高稅負國家股東，從事轉(zhuǎn)移與積累某種類型所得的公司?？鐕{稅人往往利用避稅地設立各種形式的基地公司，并盡力把從任何地方取得的收入都歸入基地公司名下，

39、意即將收入在低稅率或零稅率下積聚，并且按其愿望進行再投資。在這些收入?yún)R回本國之前，就逃避了其本國高稅負?；毓镜闹饕问接校海?）貿(mào)易公司（2）控股公司（3）金融公司（4）知識產(chǎn)權(quán)公司等?；毓荆旧硗⒉粡氖聦嶋H經(jīng)營，而將跨國公司在世界各地的投資、貿(mào)易、信貸、勞務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等所得歸在它的名下，以達到不納稅或少納稅的目的。 利用“避稅地”避稅的主要方式有：虛設機構(gòu)。虛設機構(gòu)是指某國的國際投資者在“避稅地”設立一個子公司，然后把其總公司制造的產(chǎn)品直接推銷給另一個國家，在根本未經(jīng)過“避稅地”子公司中轉(zhuǎn)銷售的情況下，制造出一種經(jīng)過子公司中轉(zhuǎn)銷售的假象，從而把母公司的所得轉(zhuǎn)移到“避稅地”子公司的

40、帳上，達到避稅的目的。以基地公司作為控股公司。這種方式要求下屬公司將所獲得的利潤以股息形式匯到基地公司，利用雙方稅收協(xié)定達到避稅的目的。以基地公司作為信托公司。所信托的資產(chǎn)實際上在幾千里之外，資產(chǎn)信托人與受益人也不是避稅地居民，但信托資產(chǎn)的經(jīng)營所得卻歸在信托公司名下，并通過契約或合同使受托人按其原意行事，從而可以避稅。以基地公司作為金融公司。金融公司可以利用避稅地從事特殊業(yè)務活動。其中包括從事庇護外國消極投資收入的業(yè)務，為外國投資者掌握存款，并為各種公司及附屬機構(gòu)提供經(jīng)營管理的便利條件。（四）稅收協(xié)定濫用稅收協(xié)定濫用又稱選擇條約，指非條約受益人利用條約從事經(jīng)濟活動，從而享受稅收條約優(yōu)惠待遇的行

41、為。這種濫用稅收協(xié)定的行為，使非稅收協(xié)定受益人得以逃避原應承擔的稅負。美國有學者認為，對美國所簽稅收協(xié)定最明顯的濫用就在于非協(xié)定受益人對美國與避稅地所簽稅收協(xié)定的濫用。濫用稅收協(xié)定以逃避稅收的手法有多種多樣，大體上可以歸納為以下三類:1.設置直接的傳輸公司2.設置腳踏石式的傳輸公司3.設置外國低股權(quán)的控股公司（五）弱化資本弱化資本（thin capitalization）是指跨國投資者，尤其是跨國公司以逃避稅收目的，有意減少股份資本，擴大貸款份額的行為。對一個企業(yè)的投資，通?？梢圆捎霉煞萑谫Y或貸款融資兩種形式。在稅收待遇上，貸款融資要優(yōu)于股份融資。所以，跨國公司為了逃避稅收，會將本應以股份形式

42、投入的資金轉(zhuǎn)為以貸款方式提供。如果此種貸款又是以高利率提供，跨國公司將會從逃避稅收活動中受益更多。（六）電子商務避稅國際互聯(lián)網(wǎng)絡為廠商和消費者提供了世界范圍直接交易的機會，導致商業(yè)中介作用被削弱，使相對熟悉稅收法規(guī)的中介代扣代繳稅款的作用也隨之削弱；伴隨計算機加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護來掩藏有關(guān)信息，從而使稅務機關(guān)搜查資料掌握稅收信息的難度加大。第二章 國際反避稅概述及現(xiàn)狀2.1 國際反避稅概述及對國際的意義國際反避稅就是利用避稅的漏洞彌補其不足，以達到稅收的目的。由于納稅人（特別是跨國納稅人）廣泛利用避稅地的稅收優(yōu)惠、稅收漏洞等進行合法避稅活動，影響了納稅人居住國的

43、財權(quán)利益，所以，許多國家和國際組織付出巨大努力，紛紛采取各種有力措施來加以防范，有避稅就有反避稅，由于過去長時期的封閉式的稅收征管制度的習慣和影響，對反避稅的反應不敏感，沒有引起應有的重視，有的雖引起了注意，并通過稅收立法的部門在稅法中予以防范，但又由于經(jīng)管人員素質(zhì)欠佳，其防范措施的落實不力，效果也就很有限。經(jīng)濟的全球化和跨國公司的迅猛發(fā)展，使國際避稅愈演愈烈，各國的財政收入都面臨著本國稅基流失的嚴峻挑戰(zhàn)，并日益重視反避稅的國內(nèi)立法和加強相互之間的國際合作。無論是經(jīng)濟上還是法律上，避稅都是一個較為復雜、認識不一的問題?？鐕咀畛２捎玫谋芏愂侄问寝D(zhuǎn)讓定價、資本弱化和受控外國公司。為維護國家主權(quán)

44、和經(jīng)濟利益，避免稅基流失，貫徹公平稅負原則，保護正常經(jīng)營者應有的權(quán)益，加強和完善我國的反避稅立法工作已迫在眉睫。為了使在同等條件下具有相同所得的納稅人，最終承擔同樣的稅收負擔，維護公平的稅負原則；為了提高納稅人的納稅道德水平，防止投機鉆營者通過避稅獲得額外的財政利益；為了使國際投資資本能保持正常的流動，真實地反映國際間資本的供求狀況，有效地進行國際反避稅具有十分重要的意義。不少國家政府已經(jīng)通過完善稅收立法，加強征收管理，堵塞避稅漏洞，并取得了一定的經(jīng)驗。2.2 國際反避稅的主要措施國際避稅的存在，對國際經(jīng)濟交往和有關(guān)國家的財權(quán)利益以及納稅人的心理都產(chǎn)生了不可忽視的影響。如何有效地防止國際避稅行

45、為的發(fā)生，無疑成為國際稅收活動中的一個重要問題。因此，有關(guān)國家針對跨國納稅人進行國際避稅所采用的各種方法，采取相應的措施加以限制。國際反避稅的措施主要有以下幾個方面：一、加強反避稅立法從反避稅的角度出發(fā)，國際上有兩個專門的標準來判斷避稅是否存在。這兩個標準是：實質(zhì)重于形式；稅法是否被濫用。第一，實質(zhì)重于形式的標準更多應用于采用成文法的國家中。所謂形式，是指成文法的形式，是征稅的必要的事實基礎，即某一事實要對之進行征稅或不征稅，則它必須具有作為依據(jù)的法律或法律條款所規(guī)定的諸種要素。最終是要依據(jù)法律的立法意圖，而不是把法律條文作為判斷問題的標準，也稱為法律對一件事實的適用性，它不僅要求這一事實和法

46、律條文要有一致性，還要求它與法律意圖相一致，否則就是不適用。國際上通常用以下幾條標準來衡量：一是檢驗經(jīng)濟上的實質(zhì)關(guān)系與法律上形式條件是否一致。其具體體現(xiàn)是“一個人在法律上即使不屬于一項所得的所有人，但在事實上有權(quán)享受此項所得，則可認為是該項所得的有效擁有者?！倍鞘欠翊嬖谔搨蔚囊蛩?虛偽指用蒙蔽事實的主要方法，或利用人為的或異常的法律上的形式。三是有無經(jīng)營上的目的?如果沒有合理的經(jīng)營目的，該類交易行為就是稅收法律所不可接受的。比如獲取商業(yè)利潤是商業(yè)的目的，而一項不以獲取利潤為目的的交易則要考慮是否存在避稅的動機。對于實質(zhì)重于形式直接運用于避稅案件上，一些國家以法律上明訂條款作為執(zhí)法依據(jù)。如德國

47、修正的稅法通則規(guī)定“偽裝的民法形式上無效的”。換言之，征稅時可不予承認。第二，稅法不得被濫用的標準。是指法律法規(guī)的應用與該準則的意義、目的及適應范圍顯著抵觸的情況。對于稅法的濫用，尚未形成國際共識，但一些國家已有自己的標準。如德國稅法通則規(guī)定：禁止以濫用合法的形式來規(guī)避稅法規(guī)定，若發(fā)生此類情況，稅務當局有權(quán)判定其仍負有納稅責任；法國稅法通則規(guī)定：當事人的各項合法行為或交易，如有隱瞞其契約或協(xié)議的真實情況者，對稅務機關(guān)不發(fā)生效力。由此可見，各國的反避稅實踐經(jīng)驗，已逐步形成或提出了一些法律上的理論原則和指導思想，并取得了一定成效。二、完善單邊反避稅措施目前，各國在完善單邊反避稅措施方面，主要有以下

48、幾種做法。1.制定或完善單邊反避稅法規(guī)通過制定針對已出現(xiàn)的各種特定避稅方式的相應反避稅具體條款；制定包括預計可能發(fā)生的所有避稅行為在內(nèi)的反避稅一般條款；制定具體條款與一般條款相結(jié)合的反避稅條款，即在某一條款里對某一交易行為加以具體描述，同時附上一般性規(guī)定，以致逐步整理出一部完整系統(tǒng)的反避稅法規(guī)。2.規(guī)定報告義務與舉證責任為了彌補越境調(diào)查國際避稅活動的困難，對與居民納稅人境外納稅義務有關(guān)的情況，以及與非居民納稅人境內(nèi)納稅義務有聯(lián)系的必要國外情況，可以通過國內(nèi)稅法單邊規(guī)定，使屬于本國管轄的納稅人本人或與納稅人本人有關(guān)的其他納稅人，有義務向征稅當局主動報告各種動態(tài)和靜態(tài)資料。為了使由于缺乏確鑿證據(jù)的

49、涉嫌國際避稅案件能得到迅速有效的處理，可以通過國內(nèi)單邊規(guī)定，將舉證責任轉(zhuǎn)移給納稅人。3.加強稅務行政管理為了有效地對付和防范國際避稅、稅務官員必須掌握第一手資料。除通過納稅人的申報書取得一些現(xiàn)成的資料外，還必須通過大量的調(diào)查未獲取有關(guān)情報。尤其是應積極爭取與銀行部門合作，了解資金流轉(zhuǎn)情況，才能有效地打擊避稅活動。三、加強雙邊或多邊反避稅措施 國際避稅活動至少涉及兩個國家，因此，要有效地防范國際避稅，也必須依靠國際間的合作。有關(guān)國家簽訂包括有反避稅內(nèi)容的雙邊稅收協(xié)定，就是一個重要的反避稅措施。雙邊稅收協(xié)定中的反避稅內(nèi)容主要體現(xiàn)為相互交換稅收情報。經(jīng)濟合作與發(fā)展組織在1963年的范本中第26條就規(guī)

50、定了稅務當局之間的情報交換，從此，關(guān)于這個問題的條款普遍出現(xiàn)在避免雙重征稅的協(xié)定中。以后，經(jīng)合發(fā)范本經(jīng)多次修改，均強調(diào)了情報交換的重要性。在1978年范本的第26條中，規(guī)定締約國將相互交換情報，交換的情報可能包括非居民的詳細情況。在注釋中還解釋被要求提供情報的國家，必須以處理本國稅收問題的同一方式去搜集另一國家需要的情報，使用的方法包括進行特別調(diào)查和特別審查。四、對應稅所得進行必要的調(diào)整由于關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價扭曲了收入與費用在有關(guān)國家的正常分配，從而使有關(guān)國家之間的稅收分配關(guān)系產(chǎn)生矛盾。為此，1982年5月，聯(lián)合國跨國公司委員會制定了跨國公司行為守則（草案），明確規(guī)定跨國公司必須尊重東道國的國

51、家主權(quán)，接受東道國的管理和監(jiān)督。如因企業(yè)之間存在特殊關(guān)系（即關(guān)聯(lián)企業(yè)）而會計核算沒有正確反映發(fā)生在一國的應稅所得額時，為了正確計算稅收，該國的稅務主管當局可以對該企業(yè)的應稅所得進行調(diào)整，并據(jù)以征稅。對關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價所造成的應稅所得不實，調(diào)整的依據(jù)是獨立企業(yè)之間交易的正常價格標準，即所謂正常交易原則。任何交易事項，都應當按順序采取市場標準、比照市場標準、組成市場標準、成本標準等進行合理核定價格。1.市場標準市場標準是指國際關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易時，必須按照當時當?shù)氐氖袌鰞r格作為其內(nèi)部交易價格，如果內(nèi)部交易價格不符合市場價格，都應依此進行調(diào)整。簡言之，市場標準就是按當時當?shù)鬲毩⒏偁幨袌鰞r格來確定關(guān)聯(lián)企

52、業(yè)之間各交易的價格。在市場獨立競爭的基礎上，謀求以市場價格來解決收入和費用分配的問題，正是獨立核算原則的本來要求。按照獨立核算原則，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間發(fā)生的交易往來中，必須把由相互進行控制而起作用的因素（如特殊的商業(yè)和財務關(guān)系）完全排除在外。也就是說，即完全以無關(guān)聯(lián)獨立競爭企業(yè)在市場上相互進行類似交易的市場價格，作為聯(lián)屬企業(yè)交易價格制定的標準。這種市場價格，首先應該是轉(zhuǎn)出企業(yè)提供給其他并非處于相互控制下的獨立企業(yè)的同類貨物、專利和技術(shù)等特許權(quán)、咨詢服務以及貸款等的市場價格或市場利率；其次，如果該轉(zhuǎn)出企業(yè)本身并無此種同種市場價格或市場利率，也可以是轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地當時的一般市場價格或市場利率。市場標準

53、適用于聯(lián)屬企業(yè)之間的各種交易，如企業(yè)間內(nèi)部的有形財產(chǎn)銷售、貸款、勞務提供、財產(chǎn)租賃和無形財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等。實行市場標準的國家稅務當局，對聯(lián)屬企業(yè)相互間的交易定價，包括銷貨收入、特許權(quán)使用費收入、勞務收入以及利息收入等各項主要業(yè)務收入的分配，都要用市場價格標準去檢驗、衡量。凡檢驗結(jié)果不符合市場標準的，即聯(lián)屬企業(yè)間交易的訂價高于或低于市場價格，不管是轉(zhuǎn)出企業(yè)因超過市場標準（即交易訂價高于市場價格）而使轉(zhuǎn)出國政府增加了財政收入，還是轉(zhuǎn)入企業(yè)因低于市場標準（即交易訂價低于市場價格）而使轉(zhuǎn)入國政府增加了財政收入，轉(zhuǎn)出國政府和轉(zhuǎn)入國政府的稅務當局也都要按照市場標準對跨國收入和費用進行重新調(diào)整和分配。例如，甲國制

54、造母公司在乙國設立了子公司，甲國公司所得稅稅率為50，乙國則為20。甲國母公司把其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品以15萬美元的轉(zhuǎn)讓價格銷售給乙國子公司。甲國稅務當局檢查發(fā)現(xiàn)當時市場上同樣數(shù)量的該種產(chǎn)品成交價格是20萬美元。這時，甲國稅務當局就可以按照市場標準加以調(diào)整糾正，向甲國母公司就調(diào)整后所增加的5萬美元所得補征公司所得稅。 中國會計網(wǎng) 2.比照市場標準比照市場標準一般適用于聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)產(chǎn)品銷售收入的分配。它是市場標準的一種延伸。當轉(zhuǎn)出企業(yè)和轉(zhuǎn)出企業(yè)所在地，當時都沒有同類產(chǎn)品的市場價格作為分配標準的情況下，可以采用比照市場標準。比照市場標準是一種倒推算出來的市場價格標準，即通過進銷差價倒算出來的市場價格

55、。它是以轉(zhuǎn)入企業(yè)的這批產(chǎn)品的市場銷售價格，減去它當時本身的產(chǎn)品進銷差價（即合理銷售毛利）后的價格，作為聯(lián)屬企業(yè)之間工業(yè)品銷售收入分配的標準。3.組成市場標準組成市場標準是指用成本加利潤的方法，所組成的一種相當于市場價格的標準，以此來確定聯(lián)屬企業(yè)之間某種交易的價格，并進行分配。它要求聯(lián)屬企業(yè)要遵循正常的會計制度規(guī)定，如實記錄有關(guān)成本費用，然后加上合理的利潤作為聯(lián)屬企業(yè)間內(nèi)部產(chǎn)品銷售收入分配的依據(jù)。其中合理的利潤（率）是從國內(nèi)和國際貿(mào)易的情報資料中取得的。組成市場價格是一種運用順算價格法計算出來的市場價格。組成市場標準是市場標準的繼續(xù)延伸。它一般適用于既無市場標準，又無比照市場標準的情況下，聯(lián)屬企業(yè)之間缺乏可比對象的某些工業(yè)產(chǎn)品銷售收入和特許權(quán)使用費收入的分配。尤其是當聯(lián)屬企業(yè)之間發(fā)生有關(guān)專利、專有技術(shù)和商標等無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓時，必須收取一項符合獨立