企業(yè)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整申報(bào)審核實(shí)務(wù)講義(共84頁(yè)).doc

1、第一講 申報(bào)表概述第一節(jié) 企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表體系及適用范圍1.1 企業(yè)所得稅申報(bào)表體系的構(gòu)成及分類1.2.1 企業(yè)所得稅申報(bào)表體系國(guó)家稅務(wù)總局2008年度關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知（國(guó)稅發(fā)2008101號(hào)）和關(guān)于印發(fā)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表等報(bào)表的通知（國(guó)稅函200844號(hào)）發(fā)布的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表體系，由下列申報(bào)表構(gòu)成： 一、企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及其附表； 二、企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）； 三、企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)； 四、企業(yè)所得稅扣繳報(bào)告表： 五、企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表。 1.

2、2.2 企業(yè)所得稅申報(bào)表體系的分類企業(yè)所得稅申報(bào)表體系的有關(guān)內(nèi)容，可以分為以下類型： 一、申報(bào)表體系，按主附關(guān)系可分為三個(gè)層次：一級(jí)為主表，二級(jí)為主表的附表，三級(jí)為二級(jí)附表的附表。 二、申報(bào)表欄次，按表間關(guān)系可分為：表內(nèi)計(jì)算欄次、依據(jù)附表填報(bào)的欄次和直接填報(bào)的欄次。 三、申報(bào)表欄次，按數(shù)據(jù)來(lái)源可分為：一是按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)欄次，二是按納稅調(diào)整數(shù)據(jù)填報(bào)欄次。當(dāng)前講授1.2 企業(yè)所得稅申報(bào)表適用范圍一、查賬征收和核定征收的申報(bào)表適用范圍 企業(yè)所得稅納稅人按照征收方式可以劃分為兩類，一是查賬征收的納稅人，二是核定征收的納稅人。 查賬征收的所有納稅人適用企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及其附表、企業(yè)所得稅

3、月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類），核定征收的納稅人適用企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)。 二、居民企業(yè)和非居民企業(yè)的申報(bào)表適用范圍 企業(yè)所得稅按照納稅義務(wù)人可以劃分為兩類，一是居民企業(yè)，二是非居民企業(yè)。 居民企業(yè)適用企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）及其附表、企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）、企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(B類)、企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表，非居民企業(yè)適用企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）、企業(yè)所得稅扣繳報(bào)告表。 當(dāng)前講授1.3 企業(yè)所得稅納稅人的會(huì)計(jì)核算框架企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的出臺(tái)，特別是待企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系全面實(shí)施后，原行業(yè)會(huì)計(jì)制度、原會(huì)計(jì)

4、準(zhǔn)則、專業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法及問(wèn)題解答一律廢止。我國(guó)會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)框架更加清晰，即大中型企業(yè)將全部執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，未執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 財(cái)政部于2006年發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系時(shí)，首先要求上市公司自2007年1月1日全面執(zhí)行；國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理委員會(huì)則表示，中央國(guó)有企業(yè)將在2008年底前全部執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2006年末，中國(guó)證監(jiān)會(huì)為推進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，要求證券公司、基金管理公司、期貨經(jīng)紀(jì)公司和證券投資基金自2007年起執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 根據(jù)財(cái)會(huì)20063號(hào)文件規(guī)定，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該38項(xiàng)具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)

5、行現(xiàn)行準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度和金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面推行后，會(huì)計(jì)核算框架由新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系、企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度、農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度等七個(gè)體系組成。企業(yè)所得稅的納稅人相應(yīng)的也就分成了五大類，一是執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的納稅人，二是執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，三是執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的納稅人，四是執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的納稅人，五是執(zhí)行農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人。第二節(jié) 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）概說(shuō)2.1 適用范圍、填報(bào)依據(jù)及表頭項(xiàng)目一、適用范圍。適用于實(shí)行查賬征收的企業(yè)所得稅居民納稅人填報(bào)。 二、

6、填報(bào)依據(jù)及內(nèi)容。根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定計(jì)算填報(bào)，并依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等企業(yè)的利潤(rùn)表以及納稅申報(bào)表相關(guān)附表的數(shù)據(jù)填報(bào)。 三、表頭項(xiàng)目。 （一）“稅款所屬期間”：正常經(jīng)營(yíng)的納稅人，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)公歷當(dāng)年1月1日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報(bào)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)月日至實(shí)際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。 （二）“納稅人識(shí)別號(hào)”

7、：填報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號(hào)碼。 （三）“納稅人名稱”：填報(bào)稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。 2.2 申報(bào)表結(jié)構(gòu)及與表內(nèi)、表間關(guān)系當(dāng)前講授2.2.1 申報(bào)表結(jié)構(gòu)說(shuō)明一、填報(bào)基本方法 本表是在企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額后計(jì)算出“納稅調(diào)整后所得”（應(yīng)納稅所得額）。會(huì)計(jì)與稅法的差異（包括收入類、扣除類、資產(chǎn)類等一次性和暫時(shí)性差異）通過(guò)納稅調(diào)整明細(xì)表（附表三）集中體現(xiàn)。本表包括利潤(rùn)總額的計(jì)算、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算和附列資料四個(gè)部分。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類)及其附表從表內(nèi)數(shù)據(jù)填報(bào)方式，可以分為三種方式填報(bào)的欄次，一是表內(nèi)計(jì)算欄次，二是依據(jù)附表填報(bào)的欄次，三是直接

8、填報(bào)的欄次。 二、利潤(rùn)總額的填報(bào)方法 “利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表；實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤(rùn)表中項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)利潤(rùn)表中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。 該部分的收入、成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)會(huì)計(jì)制度或小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，通過(guò)附表一（1）收入明細(xì)表和附表二（1）成本費(fèi)用明細(xì)表反映；適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人填報(bào)附表一（2）金融企業(yè)收入明細(xì)表、附表二（2）金融企業(yè)成本費(fèi)用明細(xì)表的相應(yīng)欄次；適用事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、

9、非營(yíng)利組織，填報(bào)附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項(xiàng)目明細(xì)表和附表一（3）事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位支出項(xiàng)目明細(xì)表。 當(dāng)前講授三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算、應(yīng)納稅額的計(jì)算、附列資料等項(xiàng)目填報(bào)方法 “應(yīng)納稅所得額的計(jì)算”和“應(yīng)納稅額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，除根據(jù)主表邏輯關(guān)系計(jì)算出的指標(biāo)外，其余數(shù)據(jù)來(lái)自附表。 “附列資料”包括用于稅源統(tǒng)計(jì)分析的上年度稅款在本年度入庫(kù)金額。 2.2.2 表內(nèi)及表間關(guān)系一、第1行附表一（1）第2行或附表一（2）第1行或附表一（3）第3行至7行合計(jì)。 二、第2行附表二（1）第2行或附表二（2）第1行或附表二（3）第14行。 三、第10行第123456789行

10、。 四、第11行附表一（1）第17行或附表一（2）第42行或附表一（3）第9行 五、第12行附表二（1）第16行或附表二（2）第45行。 六、第13行第101112行。 七、第14行附表三第52行第3列合計(jì)。 八、第15行附表三第52行第4列合計(jì)。 九、第16行附表三第14行第4列。 十、第17行附表五第1行。 十一、第18行附表五第6行。 十二、第19行附表五第14行。 十三、第20行附表五第9行。 十四、第21行附表五第39行。 十五、第22行附表六第7列合計(jì)。 十六、第23行第13141522行。 十七、第24行附表四第6行第10列。 十八、第25行第2324行（當(dāng)本行0時(shí)，則先調(diào)整21

11、行的數(shù)據(jù)，使其本行0；當(dāng)21行0時(shí)，2324行0）。 十九、19.第26行填報(bào)25%。 二十、第27行第25×26行。 二十一、第28行附表五第33行。 二十二、第29行附表五第40行。 二十三、第30行第272829行。 二十四、第31行附表六第10列合計(jì)。 二十五、第32行附表六第14列合計(jì)第16列合計(jì)或附表六第17列合計(jì)。 二十六、第33行第303132行。 二十七、第40行第3334行。       第二講 利潤(rùn)總額的計(jì)算“利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，適用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤(rùn)表；實(shí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

12、等會(huì)計(jì)制度的企業(yè)，其利潤(rùn)表中項(xiàng)目與本表不一致的部分，應(yīng)當(dāng)按照本表要求對(duì)利潤(rùn)表中的項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后填報(bào)。 “利潤(rùn)總額的計(jì)算”中的項(xiàng)目，是根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料直接進(jìn)行填列，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整，反映的是企業(yè)財(cái)務(wù)核算情況。 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)收入的填報(bào)審核根據(jù)填表說(shuō)明的規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）營(yíng)業(yè)收入事項(xiàng)是根據(jù)附表一（1）收入明細(xì)表填列的，主表填報(bào)比較容易理解。 附表一（1）收入明細(xì)表填報(bào)的數(shù)據(jù)來(lái)源有兩個(gè)：一是直接填報(bào)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等核算的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營(yíng)業(yè)外收入”，進(jìn)行采集整理。二是納稅調(diào)整證據(jù)。根據(jù)稅收規(guī)定應(yīng)在當(dāng)期確認(rèn) “視同銷售收入” 的

13、有關(guān)數(shù)據(jù)，進(jìn)行采集整理。 根據(jù)上述填報(bào)要求，實(shí)際填報(bào)時(shí)關(guān)于營(yíng)業(yè)收入事項(xiàng)，填報(bào)的難點(diǎn)一是視同銷售收入，二是營(yíng)業(yè)外收入。下面對(duì)這兩個(gè)方面進(jìn)行重點(diǎn)說(shuō)明。 當(dāng)前講授1.1 視同銷售收入的填報(bào)審核一、填報(bào)要求 （一）視同銷售的收入填報(bào)總要求。附表一（1）第13至16行：填報(bào)“視同銷售的收入”。視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售、確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或提供勞務(wù)的行為。第13行數(shù)據(jù)填列附表三第2行第3列。 （二）非貨幣性交易視同銷售收入。附表一（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)

14、的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。 當(dāng)前講授二、調(diào)整數(shù)據(jù)審核 審核時(shí)，應(yīng)關(guān)注視同銷售審核來(lái)源賬戶。視同銷售收入的數(shù)據(jù)屬于納稅調(diào)整數(shù)據(jù)，對(duì)于這類數(shù)據(jù)，應(yīng)從交易性質(zhì)確認(rèn)和交易金額計(jì)算等兩個(gè)方面進(jìn)行審核，所涉及的數(shù)據(jù)來(lái)源科目包括：工業(yè)企業(yè)的“產(chǎn)成品”、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的“開發(fā)產(chǎn)品 ”、“長(zhǎng)期投資”賬戶、涉及抵債的應(yīng)付款項(xiàng)賬戶和其他記錄非貨幣性交易的有關(guān)賬戶。審核時(shí)，應(yīng)注意以下問(wèn)題。 （一）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度納稅人，收到補(bǔ)價(jià)時(shí)，按所處置非貨幣資產(chǎn)的總應(yīng)收款金額（公允價(jià)值）減去應(yīng)收補(bǔ)價(jià)款金額后的余額，確認(rèn)計(jì)算“處置非貨幣性資產(chǎn)”的金額。 （二）

15、執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，應(yīng)區(qū)分是否同時(shí)滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件，對(duì)滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件的交換以公允價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，對(duì)不滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件的交換，以賬面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。 根據(jù)填表說(shuō)明的規(guī)定中，所稱：“填報(bào)不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換，”是指不滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件的非貨幣性資產(chǎn)交換。對(duì)于滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，不屬于視同銷售收入范圍。理由如下： 1.滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，已經(jīng)按收入準(zhǔn)則確認(rèn)了銷售收入和成本。 2.換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，已經(jīng)計(jì)入當(dāng)期損益。 當(dāng)前講授（三）根據(jù)企業(yè)所得

16、稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)。 1.執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人，應(yīng)按照填表要求進(jìn)行納稅調(diào)整。 2.執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的納稅人，對(duì)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，已作為銷售處理，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體規(guī)定如下： 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南規(guī)定，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組應(yīng)用指南規(guī)定，非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 （四）貨

17、物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入。附表一（1）第15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度的納稅人，填報(bào)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。 （五）其他視同銷售收入。附表一（1）第16行“其他視同銷售收入”：填報(bào)稅收規(guī)定的上述貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)之外的其他視同銷售收入金額。當(dāng)前講授三、納稅調(diào)整差異事項(xiàng) （一）稅法規(guī)定 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)

18、或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 1國(guó)稅函2008828號(hào)文件對(duì)處置資產(chǎn)行為，劃分為未改變資產(chǎn)所有權(quán)的內(nèi)部處置資產(chǎn)和改變資產(chǎn)所有權(quán)的視同銷售處置資產(chǎn)，具體規(guī)定如下： 企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)）； （4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （5）上述兩種或兩種以上情形的混合； （6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的

19、用途。 2企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （1）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （2）用于交際應(yīng)酬； （3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （4）用于股息分配； （5）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí)，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 國(guó)稅函2008875號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 當(dāng)前講授（二）案例：不滿足

20、公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件的視同銷售納稅調(diào)整 1.交易情況 丙公司擁有一臺(tái)專有設(shè)備，該設(shè)備賬面原價(jià)450萬(wàn)元，已計(jì)提折舊330萬(wàn)元，換取丁公司擁有一項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資，賬面價(jià)值90萬(wàn)元，兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。丙公司決定以其專有設(shè)備交換丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，該專有設(shè)備是生產(chǎn)某種產(chǎn)品必須的設(shè)備。由于專有設(shè)備系當(dāng)時(shí)專門制造、性質(zhì)特殊，其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量；丁公司擁有的長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值也不能可靠計(jì)量。經(jīng)雙方商定，丁支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)。假定交易中沒(méi)有涉及相關(guān)稅費(fèi)。 2.非貨幣性交易的判斷 該項(xiàng)資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn)，即補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。對(duì)丙公司而言，收到的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元÷

21、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬(wàn)元=16.7%25%，因此，該項(xiàng)交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，丁公司的情況也類似。 3.計(jì)量模式的判斷 由于兩項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，因此，對(duì)于該項(xiàng)資產(chǎn)交換，換入資產(chǎn)的成本應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值確定。 4.初始投資成本確認(rèn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本100萬(wàn)元=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬(wàn)元-收到的補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元 換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值120萬(wàn)元=換出資產(chǎn)賬面原價(jià)450萬(wàn)元-已計(jì)提折舊330萬(wàn)元 當(dāng)前講授5.投資方丙公司的賬務(wù)處理 根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，盡管丁公司支付了20萬(wàn)元補(bǔ)價(jià)，但由于整個(gè)非貨幣性資產(chǎn)交換是以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量的，支付補(bǔ)價(jià)方和收到補(bǔ)價(jià)方均不確認(rèn)損益。對(duì)丙公司而言

22、，換入資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資和銀行存款20萬(wàn)元，換出資產(chǎn)是專有設(shè)備的賬面價(jià)值減去貨幣性補(bǔ)價(jià)的差額，即100（120-20）萬(wàn)元；對(duì)丁公司而言，換出資產(chǎn)是長(zhǎng)期股權(quán)投資和銀行存款20萬(wàn)元，換入資產(chǎn)專有設(shè)備的成本等于換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即110（90+20）萬(wàn)元。由此可見(jiàn)，在以賬面價(jià)值計(jì)量的情況下，發(fā)生的補(bǔ)價(jià)是用來(lái)調(diào)整換入資產(chǎn)的成本，不涉及確認(rèn)損益問(wèn)題。 借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000       累計(jì)折舊 3 300 000 貸：固定資產(chǎn)專有設(shè)備 4 500 000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 000    

23、60;   銀行存款 200 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 6.稅務(wù)處理 根據(jù)國(guó)稅函2008828號(hào)文件規(guī)定，本案例非貨幣資產(chǎn)交換，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。按換出資產(chǎn)賬面價(jià)值120萬(wàn)元和收到補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元的合計(jì)140萬(wàn)元，確認(rèn)視同銷售收入；按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值120萬(wàn)元，確認(rèn)視同銷售成本。是否做視同銷售的調(diào)整，還應(yīng)考慮企業(yè)重組的有關(guān)規(guī)定，現(xiàn)在政策還不明確。 當(dāng)前講授1.2 營(yíng)業(yè)外收入的填報(bào)審核一、營(yíng)業(yè)外收入概說(shuō) 營(yíng)業(yè)外收入是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的定義，會(huì)計(jì)制度中的收入只包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入，不包括營(yíng)業(yè)外收入，營(yíng)

24、業(yè)外收入作為一個(gè)單獨(dú)的概念。 稅法不使用營(yíng)業(yè)外收入的定義，稅法中的收入涵概企業(yè)的各種收入，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)外收入，投資收益等。營(yíng)業(yè)外收入相當(dāng)于稅法中的其他收入及財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。 （一）填報(bào)要求 根據(jù)營(yíng)業(yè)外收入填報(bào)的總要求，附表一（1）第17至26行“營(yíng)業(yè)外收入”：填報(bào)在“營(yíng)業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目核算的與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)直接關(guān)系的各項(xiàng)收入。并據(jù)此填報(bào)主表第11行。 （二）會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核 對(duì)于營(yíng)業(yè)外收入的審核，重點(diǎn)是審核企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的核算范圍是否符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)未按會(huì)計(jì)核算造成的應(yīng)計(jì)未計(jì)收入，按要求在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表進(jìn)行納稅調(diào)整。 對(duì)

25、于營(yíng)業(yè)外收入的審核，難點(diǎn)是非貨幣性資產(chǎn)交易收益、債務(wù)重組收益，其他內(nèi)容是從會(huì)計(jì)核算資料直接取數(shù)的。下面就兩個(gè)難點(diǎn)做重點(diǎn)說(shuō)明。 當(dāng)前講授二、非貨幣性資產(chǎn)交易收益 （一）填報(bào)說(shuō)明 附表一（1）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”：填報(bào)納稅人在非貨幣性資產(chǎn)交易行為中，執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的；執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和小企業(yè)會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)的與收到補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益額，在本行填列。 編者說(shuō)明：非貨幣性資產(chǎn)交易收益，只有收到補(bǔ)價(jià)方的企業(yè)，才需要填寫本行。支付補(bǔ)價(jià)方，不需要填寫。 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度的納稅人和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

26、的納稅人，填報(bào)的方法是一致的。對(duì)非貨幣資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度不同的，是非貨幣資產(chǎn)交換部分，對(duì)于補(bǔ)價(jià)的會(huì)計(jì)處理兩者是一致的。 （二）執(zhí)行會(huì)計(jì)制度納稅人會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核 1.收到補(bǔ)價(jià)方營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)算 企業(yè)發(fā)生非貨幣性交易時(shí)，收到補(bǔ)價(jià)的，應(yīng)按以下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值和應(yīng)確認(rèn)的損益： 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×換出資產(chǎn)賬面價(jià)值（補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)的損益=補(bǔ)價(jià)×1（換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值 當(dāng)前講授2.收到

27、補(bǔ)價(jià)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算 按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價(jià)后的余額，借記“短期投資”科目，按換出資產(chǎn)已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，按收到的補(bǔ)價(jià)，借記“銀行存款”科目按換資產(chǎn)的賬面余額，貸記“庫(kù)存商品”等科目。按換出資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“銀行存款”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收益，貸記“營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益”科目。 3.案例：以產(chǎn)成品、庫(kù)存商品換入作為短期投資 (1)交易情況。 A公司以一批產(chǎn)成品交換B公司擁有的作為短期投資的D公司股票。 A公司產(chǎn)成品原值為70 000元，賬面價(jià)值60 000元。在交換日的公允價(jià)值為8

28、0 000元，并已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10 000元。在交易過(guò)程中A公司發(fā)生費(fèi)用5 000元，增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格為公允價(jià)值。 B公司短期投資原值為80 000元，在交換日公允價(jià)值為70 000元，已計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備5 000元。B公司另支付10 000元給A公司。 （2）交易判斷。 計(jì)算補(bǔ)價(jià)÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例為10 000÷80 000= 12.5%，小于25%，該項(xiàng)交易為非貨幣性交易。 增值稅銷項(xiàng)稅額= 80 000×17%=13 600(元) （3）計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損益。 在這個(gè)交易過(guò)程中，A公司是收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，首先計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的損益及換入短期投資

29、的入賬價(jià)值如下： 應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)損益=（1換出資產(chǎn)賬面價(jià)值÷換出資產(chǎn)公允價(jià)值）=(160 000÷80 000)×10 000=2500(元) 當(dāng)前講授（4）計(jì)算入賬價(jià)值。 換入短期投資的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)-應(yīng)確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)損益+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) = 60 00010 0002 50013 6005 000=71 100（元） （5）收到補(bǔ)價(jià)方的會(huì)計(jì)處理。 借：短期投資D公司 71 100      銀行存款 5 000     存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10 000 貸：庫(kù)存商品 70 000

30、      營(yíng)業(yè)外收入非貨幣性交易收益 2 500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13 600 （6）所得稅處理。 根據(jù)會(huì)計(jì)制度，因A公司和B公司雙方交換涉及補(bǔ)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)交易損益。同時(shí)，根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的非貨幣性交易必須在有關(guān)交易發(fā)生時(shí)，確認(rèn)非現(xiàn)金資產(chǎn)交易的轉(zhuǎn)讓所得或損失。 視同銷售收入的確認(rèn)。A公司在非貨幣性交易過(guò)程中，按換出資產(chǎn)公允價(jià)值為80 000元，減去收到補(bǔ)價(jià)10 000元后，以余額70 000元，確認(rèn)視同銷售收入。 確認(rèn)視同銷售收入額70 000元，填入附表一（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”。 視同銷售成本的確認(rèn)。

31、按稅收確認(rèn)的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值70 000元=會(huì)計(jì)上賬面價(jià)值60 000+應(yīng)轉(zhuǎn)回的以前年度計(jì)提減值準(zhǔn)備10 000元。 視同銷售成本應(yīng)按稅收確認(rèn)的換出資產(chǎn)賬面價(jià)值確認(rèn)計(jì)量，金額為70 000元。 稅收確認(rèn)視同銷售成本額70 000元，填入附表一（2）第13行“非貨幣性交易視同銷售成本”。 營(yíng)業(yè)外收入的確認(rèn)。稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)的方法一致，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入2 500元，填入附表一（1）第20行“非貨幣性資產(chǎn)交易收益” （三）執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核 企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)根據(jù)是否以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的成本和是否涉及補(bǔ)價(jià)分情況處理。 以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換

32、入資產(chǎn)成本的，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的處理方法是一致的，請(qǐng)參見(jiàn)上述有關(guān)內(nèi)容。下面重點(diǎn)介紹以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理。 1.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 非貨幣性資產(chǎn)交換滿足準(zhǔn)則規(guī)定的條件的，以換出資產(chǎn)公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 如果只有換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，以換入資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 但應(yīng)注意，不同的非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的損益的會(huì)計(jì)處理有所不同，換出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分情況處理： 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理

33、，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換入資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 當(dāng)前講授2.不涉及補(bǔ)價(jià)情況下的案例分析 （1）交易情況 甲公司以生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。 甲公司產(chǎn)品的售價(jià)為12萬(wàn)元，生產(chǎn)成本為10萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。 乙公司換出的貨運(yùn)汽車賬面原值為14萬(wàn)元，累計(jì)折舊3萬(wàn)元，賬面價(jià)值11萬(wàn)元，公允價(jià)值為12萬(wàn)元。 乙公司換入甲公司產(chǎn)品的目的是用于

34、企業(yè)主要產(chǎn)品的生產(chǎn)。假定兩公司間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （2）非貨幣資產(chǎn)交換的計(jì)量基礎(chǔ)選擇 甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的貨運(yùn)汽車進(jìn)行交換，該項(xiàng)交易中不涉及貨幣性資產(chǎn)，也不涉及補(bǔ)價(jià)，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。由于該換入資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益流入，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，同時(shí)，換出與換入資產(chǎn)的公允價(jià)值均可以可靠計(jì)量。 因此，該項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)交換可以按換出資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)的成本，即應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 （3）甲公司的會(huì)計(jì)處理和所得稅處理 數(shù)據(jù)計(jì)算。 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi) =12×(1+17%)=1

35、4.04(萬(wàn)元) 會(huì)計(jì)處理。 借：固定資產(chǎn) 140 400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 20 400 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100 000 貸：庫(kù)存商品 100 000 稅務(wù)處理 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本的非貨幣資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法一致，不存在視同銷售的納稅調(diào)整事項(xiàng)。 當(dāng)前講授（4）乙公司的會(huì)計(jì)處理和所得稅處理 將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理： 借：固定資產(chǎn)清理 110 000 累計(jì)折舊 30 000貸：固定資產(chǎn) 140 000 換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)=12(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄如下： 借：原材料 120 000 貸：固定資

36、產(chǎn)清理 120 000 結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額： 公允價(jià)值為12萬(wàn)元，與賬面價(jià)值11萬(wàn)元的差額1萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。 借：固定資產(chǎn)清理 10 000貸：營(yíng)業(yè)外收入 10 000 稅務(wù)處理。 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本的非貨幣資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法一致。 本案例滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件，不存在視同銷售的納稅調(diào)整事項(xiàng)。當(dāng)前講授3.不涉及補(bǔ)價(jià)的已計(jì)提減值準(zhǔn)備的非貨幣性資產(chǎn)交換 （1）交易情況。 甲公司以庫(kù)存商品換入乙公司的材料。換出的庫(kù)存商品的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，以前年度已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元。假設(shè)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅率17%，該交換具

37、有商業(yè)實(shí)質(zhì)，公允價(jià)值能可靠計(jì)量。 （2）上述交易滿足公允價(jià)值確認(rèn)條件，屬于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換。 （3）甲公司會(huì)計(jì)處理 借：原材料 1 100 000        應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（110×17%） 187 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 100 000         應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（110×17%） 187 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 000 000     &

38、#160;  存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000 貸：庫(kù)存商品 1 200 000 （4）甲公司稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅對(duì)于銷售收入、銷售成本和營(yíng)業(yè)外收入，確認(rèn)結(jié)果與會(huì)計(jì)一致。 甲公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在以前年度提取了20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在計(jì)提年度匯算清繳時(shí)已做納稅調(diào)增處理，在本年度匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 提取的20萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，填入附表十資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目調(diào)整明細(xì)表存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的本期轉(zhuǎn)回額對(duì)應(yīng)欄次。 當(dāng)前講授4.涉及補(bǔ)價(jià)情況下的會(huì)計(jì)處理 涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換，主要有兩個(gè)問(wèn)題需要解決： （1）涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換的判斷標(biāo)準(zhǔn) 非貨幣性資產(chǎn)交換的概念。 非貨幣性資產(chǎn)交換并不意

39、味著交易不涉及任何貨幣性資產(chǎn)。如果該項(xiàng)交換中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，則該項(xiàng)交換仍屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。其中，涉及少量的貨幣性資產(chǎn)通常是看補(bǔ)價(jià)占整個(gè)交易金額的比例。 非貨幣性交易的判斷條件 <企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換>準(zhǔn)則應(yīng)用指南規(guī)定，判斷非貨幣性交易的參考比例為25%，即：從收取補(bǔ)價(jià)方看，如果收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例低于或等于25%；從支付補(bǔ)價(jià)方看，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和的比例低于或等于25%，均確認(rèn)為非貨幣性交易。 公允價(jià)值確認(rèn) 公允價(jià)值，指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。確定公允價(jià)值可根

40、據(jù)以下依據(jù)： 如果該資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的市價(jià)即為公允價(jià)值； 如果該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)，但與該資產(chǎn)類似的資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值比照相關(guān)類似資產(chǎn)的市價(jià)確定； 如果該資產(chǎn)及其類似資產(chǎn)均不存在活躍市場(chǎng)，則該資產(chǎn)的公允價(jià)值按照使用該資產(chǎn)所能產(chǎn)生的未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值評(píng)估確定。 例：A公司以一輛小汽車換取B公司一輛中巴，A公司小汽車的賬面價(jià)值為19萬(wàn)元，公允價(jià)值為16萬(wàn)元，B公司小型中巴的賬面價(jià)值為25萬(wàn)元，公允價(jià)值20萬(wàn)元，A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金。 從支付現(xiàn)金的A公司看，所支付的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和20萬(wàn)元（16+4）的20%，小于25%，確認(rèn)為非貨幣性

41、交易。 從收取現(xiàn)金的B公司看，所收取的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴的公允價(jià)值20萬(wàn)元的比例為20%，小于25%，故確認(rèn)為非貨幣性交易。 當(dāng)前講授貨幣性資產(chǎn)與現(xiàn)金等價(jià)物的區(qū)別。 在理解以上概念時(shí)，應(yīng)注意，貨幣性資產(chǎn)與現(xiàn)金等價(jià)物是不同的概念。貨幣性資產(chǎn)以可確定金額為其特征，如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資，可收回的金額是確定的。而現(xiàn)金等價(jià)物，指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資，如交易性的債券、證券，因其交易后能收回的金額不確定，故不是貨幣性資產(chǎn)。 （2）換入資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定及損益的確認(rèn)和計(jì)量 在涉及補(bǔ)價(jià)的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值除考慮

42、公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)外，還應(yīng)考慮補(bǔ)價(jià)的影響，應(yīng)分收到和支付補(bǔ)價(jià)的情況分別確定。 換入資產(chǎn)成本的計(jì)算方法 支付補(bǔ)價(jià)方應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的補(bǔ)價(jià)(或換入資產(chǎn)的公允價(jià)值)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本； 收到補(bǔ)價(jià)的一方應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值(或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值減去補(bǔ)價(jià))和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本。 支付補(bǔ)價(jià)方的換入資產(chǎn)成本和損益的計(jì)算公式 換入資產(chǎn)的成本=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) 應(yīng)確認(rèn)的損益=換出資產(chǎn)公允價(jià)值換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 收到補(bǔ)價(jià)方的換入資產(chǎn)成本和損益的計(jì)算公式 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)公允價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)補(bǔ)價(jià) 應(yīng)確認(rèn)的收益=換

43、出資產(chǎn)公允價(jià)值一換出資產(chǎn)賬面價(jià)值 損益的定義 無(wú)論是支付補(bǔ)價(jià)還是收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，其損益實(shí)質(zhì)上均為換出資產(chǎn)公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額。 當(dāng)前講授換出資產(chǎn)為存貨的損益會(huì)計(jì)處理 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的損益會(huì)計(jì)處理 換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的損益會(huì)計(jì)處理 換出資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，換出資產(chǎn)公允價(jià)值和換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。 （3）涉及補(bǔ)價(jià)情況下的案例分析 交易情況

44、 A公司以一輛小汽車換取B公司一輛中巴車。 A公司小汽車的賬面價(jià)值為29萬(wàn)元，公允價(jià)值為26萬(wàn)元。 B公司中巴車的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，公允價(jià)值為30萬(wàn)元。A公司支付了4萬(wàn)元現(xiàn)金。 交易分析 從支付現(xiàn)金的A公司看，所支付的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)小汽車的公允價(jià)值與支付補(bǔ)價(jià)之和30(=26+4)萬(wàn)元的13.33%，小于25%，該項(xiàng)交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 從收到現(xiàn)金的B公司看，所收取的4萬(wàn)元現(xiàn)金占換出資產(chǎn)中巴車的公允價(jià)值30萬(wàn)元的比例為13.33%，小于25%，確認(rèn)為非貨幣性交易。 當(dāng)前講授A公司換入資產(chǎn)成本和營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算換入資產(chǎn)成本30萬(wàn)元=換出資產(chǎn)公允價(jià)值26萬(wàn)元+補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元換出資產(chǎn)小汽車的營(yíng)

45、業(yè)支出3萬(wàn)元=小汽車的賬面價(jià)值為29萬(wàn)元-小汽車的公允價(jià)值為26萬(wàn)元 A公司會(huì)計(jì)處理 借：固定資產(chǎn)中巴車 300 000       營(yíng)業(yè)外支出 30 000   貸：固定資產(chǎn)小汽車(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值) 290 000         銀行存款 40 000 B公司換入資產(chǎn)成本和營(yíng)業(yè)外支出計(jì)算換入資產(chǎn)成本26萬(wàn)元=換出資產(chǎn)公允價(jià)值30萬(wàn)元-收到補(bǔ)價(jià)4萬(wàn)元 換出資產(chǎn)中巴車的營(yíng)業(yè)支出5萬(wàn)元=中巴車的賬面價(jià)值為35萬(wàn)元-中巴車的公允價(jià)值為30萬(wàn)元 B公司會(huì)計(jì)處理 借：固定

46、資產(chǎn)小汽車 260 000 銀行存款 40 000 營(yíng)業(yè)外支出 50 000 貸：固定資產(chǎn)中巴車(換出資產(chǎn)賬面價(jià)值) 350 000 所得稅處理 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)量換入資產(chǎn)成本的非貨幣資產(chǎn)交換，會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理方法一致。 由于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的非貨性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組，會(huì)計(jì)上不作銷售處理，根據(jù)企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)做視同銷售的納稅調(diào)整。 本案例滿足公允價(jià)值計(jì)價(jià)模式條件，在企業(yè)所得稅方面，不存在視同銷售的納稅調(diào)整事項(xiàng)。當(dāng)前講授 三、債務(wù)重組收益 債務(wù)重組利得是企業(yè)在債務(wù)重組過(guò)程中，債務(wù)人因?yàn)閭鶛?quán)人讓步、改變償債條件或償債方式而出現(xiàn)的重組債務(wù)的賬面價(jià)值大于實(shí)際支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金

47、資產(chǎn)公允價(jià)值、轉(zhuǎn)為股權(quán)的公允價(jià)值的差額。 （一）填報(bào)要求 附表一（1）第23行“債務(wù)重組收益”：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組納稅人，填報(bào)確認(rèn)的債務(wù)重組利得。 （二）填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源 執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則納稅人填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源“營(yíng)業(yè)外收入”科目二級(jí)明細(xì)科目。 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度納稅人的債務(wù)重組收益，應(yīng)在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中進(jìn)行調(diào)整，填報(bào)數(shù)據(jù)來(lái)源“資本公積”科目。 （三）執(zhí)行會(huì)計(jì)制度納稅人會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核 執(zhí)行會(huì)計(jì)制度納稅人，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)于債務(wù)重組收益不在營(yíng)業(yè)外收入核算，而是計(jì)入資本公積。在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)作為收入類納稅調(diào)整增加項(xiàng)目，不在本行次填報(bào)，在附表三納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表中進(jìn)行。 （四）執(zhí)行會(huì)

48、計(jì)準(zhǔn)則納稅人會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)審核 1.債務(wù)重組過(guò)程中債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)清償債務(wù)的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、所轉(zhuǎn)股份的公允價(jià)值或者重組后債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，在符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量所規(guī)定的金融負(fù)債終止確認(rèn)條件時(shí)，將其終止確認(rèn)并計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入(債務(wù)重組利得)。 非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別按下列情況進(jìn)行處理： (1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入的規(guī)定，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。 (2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 (

49、3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。 當(dāng)前講授2.以現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)（未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備） （1）交易情況。 2006年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司，不含稅價(jià)格為100 000元，增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日，B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，A公司同意減免B公司20 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。A公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 （2）債務(wù)人 (B公司)的計(jì)算 債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與應(yīng)支付的現(xiàn)金之間的差額=117 00097 000=20 000(元)。 （3）債務(wù)人 (B公司)的會(huì)計(jì)處理 借：應(yīng)付賬款 117

50、 000貸：銀行存款 97 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 20 000 （4）債務(wù)人 (B公司)的所得稅處理 企業(yè)所得稅對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組利得處理方法，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法相同，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)會(huì)計(jì)資料，填報(bào)附表一（1）第23行“債務(wù)重組收益”。 3.以非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)（已計(jì)提減值準(zhǔn)備） （1）交易情況： A企業(yè)為一工業(yè)制造業(yè)企業(yè)，20X7年2月因銷售一批機(jī)床給B公司B公司未及時(shí)付款形成應(yīng)收賬款2 340 000元。20X7年9月，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商，A企業(yè)同意B公司用產(chǎn)品償還欠款。換出產(chǎn)品公允價(jià)值(售價(jià)總額)為1 800 000元，增值稅稅率為17%，產(chǎn)品成本1 700

51、000元。B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在20×6年提取了2 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。當(dāng)前講授（2）債務(wù)人B公司的重組收益計(jì)算 債務(wù)人B公司在債務(wù)重組日，重組債務(wù)的賬面金額為2 340 000元，減去轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品的公允價(jià)值和增值稅后的債務(wù)重組收益為：重組收益234 000=重組債務(wù)的賬面金額為2 340 000元換出產(chǎn)品公允價(jià)值(售價(jià)總額)為1 800 000元銷售稅額1 800 000×0.17；產(chǎn)品公允價(jià)值1 800 000元與其賬面價(jià)值1 698 000元之間的差額102 000元作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益。 （3）債務(wù)人B公司的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付賬款 2 340 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

52、1 800 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益 234 000應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 306 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 698 000 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 2 000 貸：庫(kù)存商品 1 700 000 （4）債務(wù)人B公司的稅務(wù)處理 對(duì)于存貨用于抵債的交易，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法，對(duì)銷售收入、銷售成本和利得的確認(rèn)方法是一致的；所不同的是，抵債存貨在以前年度已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的情況下，會(huì)計(jì)要求將以前年度已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，作為存庫(kù)商品或產(chǎn)成品的備抵項(xiàng)目，沖減以前年度已計(jì)提的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”。 B公司為轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)品，在20×6年提取了2 000元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，在匯算清繳已作納稅調(diào)增處理；在

53、20×7年度匯算清繳時(shí)應(yīng)作納稅調(diào)減處理。 根據(jù)會(huì)計(jì)資料確認(rèn)的債務(wù)重組收益234 000元，填報(bào)附表一（1）第23行“債務(wù)重組收益”。當(dāng)前講授4.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 （1）交易情況 2005年2 月 10日，A公司銷售一批材料給B公司(股份有限公司)，同時(shí)收到B公司簽發(fā)并承兌的一張票據(jù)，面值100 000元，年利率7%、6個(gè)月期、到期還本付息。8月10日，B公司與A公司協(xié)商，以其普通股抵償該票據(jù)。B公司用于抵債的普通股為10 000股，股票市價(jià)為每股9.6元。假定印花稅稅率為0.5%，不考慮其他稅費(fèi)。 （2）債務(wù)人B公司的重組收益計(jì)算 重組收益7500元=重組債務(wù)的賬面價(jià)值(面值

54、100 000+利息收入3 500)103 500元債權(quán)人享有股份的面值 10 000元總額債權(quán)人享有股份市價(jià)與面值86 000元差額 (3) 債務(wù)人B公司的賬務(wù)處理 借：應(yīng)付票據(jù) 103 500 貸：股本 10 000 資本公積股本溢價(jià) 86 000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 7 500 借：管理費(fèi)用印花稅 480 貸：銀行存款 480 （4）債務(wù)人B公司的稅務(wù)處理 企業(yè)所得稅對(duì)債務(wù)人的債務(wù)重組利得處理方法，與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則處理方法相同，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)會(huì)計(jì)資料確認(rèn)的債務(wù)重組利得7500元，填報(bào)附表一（1）第23行“債務(wù)重組收益”。 當(dāng)前講授5.修改其他債務(wù)條件 （1）交易情況 A公司銷售一批商品給B公司，價(jià)款520萬(wàn)元(含增值稅)。按雙方協(xié)議規(guī)定，款項(xiàng)應(yīng)于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，B公司不能在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)償付A公司。經(jīng)協(xié)商，于2005年3月20日進(jìn)行債務(wù)重組。重組協(xié)議如下：A公司同意豁免B公司債務(wù)20萬(wàn)元，其余款項(xiàng)于重組日起一年后付清；債務(wù)延長(zhǎng)期間內(nèi)，A公司加收余款2%的利息，利息與債務(wù)本金一同支付。 （2）債務(wù)人B公司的重組收益計(jì)算 重組債務(wù)的賬面價(jià)值=520 (萬(wàn)元) 將來(lái)應(yīng)付金額=(52020)×(1+2%)=510