[執(zhí)法研究]出口退稅與海關監(jiān)管

1、管理學資料精華 二二一二二一年十一月出口退稅與海關監(jiān)管北京海關 任惜出口貨物退（免）稅，簡稱出口退稅，是指對出口貨物退還其在國內生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)實際繳納的增值稅和消費稅。其意義主要是通過退還出口貨物國內已納稅款來平衡國內產(chǎn)品的稅收負擔，使本國產(chǎn)品以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，增強國際競爭力。建國以來，我國出口退稅制度的發(fā)展大致經(jīng)歷了以下幾個階段，一是改革開放前計劃經(jīng)濟體制下，未形成系統(tǒng)的專項制度。二是改革開放后1979年起，探索建立較為完整系統(tǒng)的進出口稅收制度，于1984年10月1日正式實行進口征稅、出口退稅制度。三是1994年，我國進行了以“分稅制”和流轉稅制改革為

2、基本內容的全面稅收體制改革，有力地促進了經(jīng)濟體制改革。但在出口退稅制度實踐中，由于稅收征管力度不夠，出口退稅指標不足，海關、稅務、外匯等多個出口退稅管理部門缺少信息溝通，征退稅環(huán)節(jié)脫節(jié)等原因，造成少征多退，出口退稅欠稅嚴重，利用假出口、偽造稅務機關復函騙取出口退稅行為時有發(fā)生。為此，2000年8月，國務院成立了打擊騙取出口退稅領導小組，相繼查處了潮陽、普寧地區(qū)團伙騙取出口退稅和涉案金額高達1.98億元的河北葆祥進出口集團公司騙取出口退稅等大案要案，嚴厲打擊了出口騙退稅行為，有效維護了出口秩序。四是針對出現(xiàn)的問題以及我國加入WTO的契機，進一步完善出口退稅機制，自2002年起對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托

3、外貿企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律實行增值稅免、抵、退稅管理辦法。同時，大力加強海關與稅務、外匯的聯(lián)系配合，積極推進“金關工程”和“金稅工程”，稅務與海關通過中國電子口岸聯(lián)網(wǎng)核查出口退稅電子信息，打擊偽造出口單證行為，提高執(zhí)法的準確性與效率。由上所見，我國的出口貨物退稅制度的形成是一個不斷探索、不斷完善的過程，也是海關、稅務、外匯等部門在履行各自職責的同時不斷加強配合，完善協(xié)調機制的過程。制度的實施，對維護出口秩序，增強我國出口產(chǎn)品的國際競爭力，擴大出口，增加就業(yè)，保證國際收支平衡，充實國家外匯儲備，促進國民經(jīng)濟持續(xù)快速健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。但自出口退稅政策出臺伊始，即不斷有不法企業(yè)以各種手段

4、利用出口退稅政策騙取利益，因此，打擊出口騙退稅歷來是稅務、海關、外匯管理等部門工作的重點。從海關角度看，準確掌握出口退稅政策，找準海關工作要點是協(xié)同稅務部門打擊出口騙退稅的關鍵。本文結合對出口退稅政策的學習，談談當前海關在打擊出口騙退稅工作中應注意的問題，供參考。一、出口退稅政策退稅主體有三類：一是有進出口經(jīng)營資格的流通企業(yè)；二是生產(chǎn)企業(yè)，既包括取得了進出口經(jīng)營資格的企業(yè)，也包括沒有取得進出口經(jīng)營資格的企業(yè)；三是特準退還或免征增值稅和消費稅的企業(yè)（對外承包工程公司等）。（一）出口退稅方法依據(jù)出口企業(yè)類型的不同，增值稅有三種方法：退（免）稅、免抵退稅、免稅；消費稅有兩種方法：退稅、免稅。1、增值

5、稅退稅方法（1）退（免）稅辦法以采購貨物出口為特點的企業(yè)，包括外貿企業(yè)、有進出口經(jīng)營資格的流通型企業(yè)，實行增值稅退（免）稅辦法：即對增值稅銷項免稅，進項稅額退稅。（2）免抵退稅辦法生產(chǎn)企業(yè)委托或自營出口自產(chǎn)貨物，實行免抵退稅辦法。免抵退稅辦法中的“免”稅指：免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅指：生產(chǎn)出口貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動力等貨物所含的進項增值稅額抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅指：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。（3）免稅辦法被認定為小規(guī)模納稅人的對外貿易經(jīng)營者出口貨物，免征增值稅。2、消費稅退稅方法（1）免并退消費

6、稅辦法實行增值稅退（免）稅的出口企業(yè)，即以采購貨物出口為特點的企業(yè)，包括外貿企業(yè)、有進出口經(jīng)營資格的流通型企業(yè)，購進應稅消費品直接出口，出口貨物免征消費稅，并退還購進出口貨物中所包含的消費稅額。（2）免不退消費稅辦法實行增值稅免抵退稅和免稅辦法的出口企業(yè)，即生產(chǎn)企業(yè)和小規(guī)模納稅人，實行免消費稅辦法，即對于出口貨物免征消費稅，不予退還消費稅。由以上出口退稅方法，我們可以看到：1、依據(jù)出口企業(yè)類型的不同，出口退稅方法會有較大不同；2、所謂的出口退稅，并不局限在退稅上，同時涉及免稅、抵稅、退稅等多個方面，并且互相關聯(lián)；3、出口退稅政策的核心在于免除出口貨物應繳納的增值稅、消費稅和退還（抵扣）已繳納的

7、增值稅、消費稅，而并非對出口企業(yè)給與額外補貼。（二）出口退稅計算針對以上增值稅、消費稅不同的出口退稅方法，其相應的免、抵、退稅金額的計算也會有較大不同。1、增值稅退（免）稅的計算對于以采購貨物出口為特點的流通型企業(yè)，實行增值稅退（免）稅辦法：即對增值稅銷項免稅，進項稅額退稅。所以，應退稅額=外貿收購不含增值稅購進金額*退稅率在這種情況下，決定應退稅額多少的關鍵一是出口貨物的進項金額或購進金額。其依據(jù)為購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額或購進金額，與貨物出口的申報價格沒有關系；二是退稅率。根據(jù)商品種類的不同，目前的出口貨物退稅率主要分為17%、13%、11%、8%、6%、5%、4%等幾檔

8、，其依據(jù)為出口貨物的海關商品編號。對于流通型企業(yè)而言，應退稅額均小于或等于購進貨物時企業(yè)所繳納的增值稅進項稅額。2、增值稅免抵退稅的計算生產(chǎn)企業(yè)委托或自營出口自產(chǎn)貨物，實行免抵退稅辦法。“免”稅指：免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅?！暗帧倍愔福荷a(chǎn)出口貨物所耗用原材料、零部件、燃料、動力等貨物所含的進項增值稅額抵頂內銷貨物的應納稅額；“退”稅指：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當月內應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。為了便于理解此部分內容，我們舉一個簡單的例子。假設某生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物征稅稅率17%，退稅稅率13%。某月經(jīng)營業(yè)務為：購原材料200萬元，進項稅額34萬元。進料加工免

9、稅進口料件100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元（100萬*（1+17%）=117萬）。本月出口貨物銷售額人民幣200萬元。對于此類出口貨物的應退稅額，在出口退稅政策上有幾個關鍵點：一是對于生產(chǎn)企業(yè)，應退稅額的計算不是以報關單的某項貨物為基準，而是以“期”作為計算基礎，一般情況下按月辦理，小型出口企業(yè)或新發(fā)生出口業(yè)務的企業(yè)按年辦理。二是當期應退稅額與當期期末留抵稅額密切相關。當期期末留抵稅額，指在用生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料等所含應予退還的進項稅額抵頂內銷貨物的應納稅額時，該進項稅額大于應納稅額而未抵頂完的部分，數(shù)值上等于應納稅額的絕對值

10、（應納稅額<0）。三是并非生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用原材料等的進項稅額均可用于抵頂內銷貨物的應納稅額。由于出口貨物的征稅率（通常為17%）和退稅率（從17%-4%不等）之間存在差額，因此存在著對于出口貨物不得免征和抵扣的稅額。具體計算為：（1）免抵退稅額=出口貨物人民幣離岸價格*出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額，即，免抵退稅額=200*13%-13=13（萬元），其中：免抵退稅抵減額=免稅購進原材料*材料出口貨物退稅稅率=100*13%=13萬元。其中免稅購進原材料指購進以進料加工形式免稅進口的原材料。因這部分原材料本身是不含進項稅額的，所以在計算免抵退稅額時就不應該退還這部分原本不存在的

11、稅額。（2）企業(yè)當期應退稅額（即企業(yè)真正拿到的退稅額）并不直接等于免抵退稅額，需要根據(jù)企業(yè)當期期末留抵稅額進行判斷。如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額依上例，當期期末留抵稅額數(shù)值上等于應納稅額的絕對值（當期應納稅額<0）。當期應納稅額=當期內銷貨物*征稅稅率-（購進原材料進項稅額-免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期末留抵稅額=100*17%-（34-4）-6=17-30-6=-19（萬元），所以當期留抵稅額為19萬元。其大于當期免抵退稅額（13萬元），當期應退稅額為13萬元。由以上計算過程可推

12、出，當期期末留抵稅額最大為34萬元，最小為0，當期應退稅額應在0-13萬元之間。（3）免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算由于出口貨物的征稅率（通常為17%）和退稅率（通常從17%-4%不等）之間存在差額，因此存在著對于出口貨物不得免征和抵扣的稅額。即，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物人民幣離岸價格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額。即，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*（17%-13%）-4=8-4=4（萬元）其中，免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格*（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）=100*（17%-13%）=4（萬元）由此可見，當

13、期免抵退稅不得免征和抵扣稅款，是既不能作為出口免征也不能作為內銷抵扣的稅額，其實質上就是指不能抵扣的進項稅額。 二、海關監(jiān)管要點由以上出口退稅政策，聯(lián)系海關監(jiān)管與打私實際，可以得出如下結論：（一）確保貨物實際離境是海關打擊出口騙退稅的重點。 出口貨物退（免）稅的必要條件首先是出口貨物必須報關離境，同時還要在財務上作出口銷售帳務處理，收匯并已經(jīng)外管局核銷。對于海關來講，保證出口貨物實際離境并沒有虛報數(shù)量（如多報少出）成為出口退稅政策得以順利實施的基礎。（二）出口貨物歸類決定出口退稅率，從而直接影響出口貨物的免（退）稅或免抵退稅金額。 由以上增值稅計算部分可見，對于流通型企業(yè)，應退稅額為外貿收購不

14、含增值稅購進金額直接乘以退稅率，退稅率高，應退稅額就高；對于生產(chǎn)型企業(yè)，退稅率一方面影響免抵退稅額，退稅率越高，免抵退稅額就高，應退稅額也就可能高（但同時受期末留抵稅額的制約），另一方面決定了免抵退稅不得免征和抵扣的稅額，退稅率越高，不得免征和抵扣的稅額越小，可以抵扣的稅額就高，當期期末留抵稅額就高，應退稅額也就可能高。因此在海關出口貨物監(jiān)管過程中，保證出口貨物歸類正確、避免偽報瞞報是關鍵因素。（三）出口貨物價格對出口退稅金額有影響，但是在一定的限度內。 由以上出口退稅政策可見，對于流通型企業(yè)，應退稅額僅與外貿收購不含增值稅購進金額和出口退稅率有關，與出口貨物對海關的申報價格無關；而對于生產(chǎn)型

15、企業(yè)，出口貨物離岸價格一是出現(xiàn)在免抵退稅額金額計算上，離岸價格高，免抵退稅金額會提高，但考慮到應退稅額同時與期末留抵稅額密切相關，其取的是期末留抵稅額與免抵退稅額中較小的值，而期末留抵稅額本身即是在原材料采購過程中企業(yè)已繳納的增值稅進項稅額，因此，出口貨物離岸價格對應退稅額的影響有限；二是出現(xiàn)在免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算上。離岸價格高，不得免征和抵扣稅額就高，能夠用于抵扣的金額就小，當期期末留抵稅額就小，可能的應退稅額也就小，從這點可見，高報價格并不能給企業(yè)帶來利益。倒是免稅購進以進料加工形式進口的原材料，其價格越低，當期免抵退稅抵減額就小，免抵退稅額就大，可能的應退稅額就大，但同時期末

16、留抵稅額也小了，二者有相互制約的作用。所以，企業(yè)靠操縱價格，如提高出口貨物申報價格而騙取出口退稅的效率不高且不一定能達到目的。（四）海關應重視出口退稅報關單證明聯(lián)的管理，把好簽發(fā)關。 海關在確保貨物實際離境后簽發(fā)出口退稅證明聯(lián)，該證明聯(lián)是稅務部門辦理出口退稅的重要憑證。因此，海關在簽發(fā)過程中，一要嚴格執(zhí)行簽發(fā)范圍，如對禁止出口貨物、來料加工貨物、加工貿易結轉貨物等不予簽發(fā)出口退稅報關單證明聯(lián)；二要保證出口退稅證明聯(lián)紙面單據(jù)與電子數(shù)據(jù)相一致，以利于稅務部門進行核查。（五）要嚴防已出口貨物通過非法途徑回流。 特別對于出口退運貨物，要嚴格驗核稅務部門出具的出口未退稅或出口退運已補稅證明，同時對已簽發(fā)的出口退稅報關單證明聯(lián)予以收回。三、關于出口騙退稅的海關行政處罰通過以上分析可以看出，出口退稅的計算比較復雜，特別是對生產(chǎn)企業(yè)委托或自營出口的自產(chǎn)貨物。企業(yè)是否騙退稅了，騙了多少？在這方面，海關不能完全掌握稅務部門的出口退稅作業(yè)規(guī)程，在騙退稅金額計算上也不具有權威性。因此，對因申報不實影響出口退稅管理的處罰不應糾纏到出口騙退稅具體數(shù)額上，可以以行政互助的方式將案情轉稅務部門。而海關的處罰應以海關的行政權限為界，在確認影響出口退稅管理事實的前提下，按照中華人民共和國海關行政處罰實施條例第15條第（5）項進行處罰。參考資料 一、國家稅務總局關于貫徹<