企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題——解釋第1號(hào)

1、企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施中相關(guān)問(wèn)題解釋第1號(hào)（一） 主講老師：王小強(qiáng) 一、內(nèi)控規(guī)范體系的強(qiáng)制性與指導(dǎo)性1如何把握企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的強(qiáng)制性與指導(dǎo)性的關(guān)系？在實(shí)施試點(diǎn)中，一些企業(yè)反映，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。為了加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益，根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定了企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范，現(xiàn)予印發(fā)，自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行本規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)對(duì)本公司內(nèi)部控制的

2、有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，并可聘請(qǐng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)。第二條  本規(guī)范適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)。小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實(shí)施內(nèi)部控制。大中型企業(yè)和小企業(yè)的劃分標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。                          

3、60;                    財(cái)會(huì)20087號(hào) 自2011年1月1日起在境內(nèi)外同時(shí)上市的公司施行，自2012年1月1日起在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。請(qǐng)各上市公司及相關(guān)非上市大中型企業(yè)切實(shí)做好執(zhí)行前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企業(yè)

4、，應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，披露年度自我評(píng)價(jià)報(bào)告，同時(shí)應(yīng)當(dāng)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告。上市公司聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格；非上市大中型企業(yè)聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所也可以是不具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。                           

5、                 財(cái)會(huì)201011號(hào) 答：在實(shí)施試點(diǎn)中，一些企業(yè)反映，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的規(guī)定是否需要逐條執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范是內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施應(yīng)該遵循的基本原則和總體要求，具有強(qiáng)制性，納入實(shí)施范圍的企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵照?qǐng)?zhí)行。企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（財(cái)會(huì)201011號(hào)，包括18個(gè)應(yīng)用指引、1個(gè)評(píng)價(jià)指引和1個(gè)審計(jì)指引）是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范相關(guān)規(guī)定的進(jìn)一步補(bǔ)充和說(shuō)明，具有指導(dǎo)性和示范性，納入實(shí)施范圍

6、的企業(yè)可以結(jié)合所在行業(yè)要求和企業(yè)自身特點(diǎn)，參照配套指引的規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。5對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制配套指引尚未規(guī)范的領(lǐng)域，應(yīng)如何處理？答：由于企業(yè)所面臨的客觀環(huán)境和自身的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)比較復(fù)雜，目前的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引僅對(duì)企業(yè)常見(jiàn)的、一般性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的主要方面和環(huán)節(jié)進(jìn)行了規(guī)范。在建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的過(guò)程中，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制配套指引尚未規(guī)范的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的原則和要求，按照內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施的基本原理和一般方法，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施。企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的原則和要求，按照內(nèi)部控制

7、建設(shè)與實(shí)施的基本原理和一般方法，從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)出發(fā)，識(shí)別和評(píng)估相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，梳理關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，制定和執(zhí)行相應(yīng)控制措施生產(chǎn)管理經(jīng)營(yíng)目標(biāo):（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)符合國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和公司內(nèi)部規(guī)章制度。（2）生產(chǎn)計(jì)劃等均得到適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批，符合公司的實(shí)際生產(chǎn)能力和發(fā)展需求。（3）生產(chǎn)過(guò)程管理嚴(yán)格規(guī)范，及時(shí)協(xié)調(diào)解決生產(chǎn)過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)安全、穩(wěn)定。（4）驗(yàn)收手續(xù)完備、程序規(guī)范，確保產(chǎn)品質(zhì)量符合行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、公司規(guī)定。相關(guān)風(fēng)險(xiǎn):（1）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)違反國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，導(dǎo)致政府管理部門(mén)的處罰；違反公司內(nèi)部規(guī)章制度，造成經(jīng)濟(jì)損失。（2）生產(chǎn)計(jì)劃未得到授權(quán)批準(zhǔn)或隨意變更，造成資

8、源浪費(fèi)。（3）生產(chǎn)過(guò)程管理不嚴(yán)格、協(xié)調(diào)不當(dāng)或隨意更改產(chǎn)品工藝，造成產(chǎn)品不合格、產(chǎn)成品不符合客戶的配置要求，從而給公司造成極大的人力、物料浪費(fèi)和資金損失。（4）驗(yàn)收程序不規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)不明確，可能導(dǎo)致不合格產(chǎn)品流向市場(chǎng)，影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。二、內(nèi)控規(guī)范體系與其他規(guī)范體系的協(xié)調(diào)2已經(jīng)完全按照境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的境內(nèi)外同時(shí)上市的公司，是否需要執(zhí)行我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系？2004年11月，香港聯(lián)合交易所頒布了企業(yè)管制常規(guī)守則，要求香港上市公司須健全有效的內(nèi)部控制制度，也規(guī)定董事必須至少每年審查其內(nèi)部控制制度的有效性，審查內(nèi)容應(yīng)覆蓋公司內(nèi)部所有重大的控制，可以包括財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和合法合規(guī)以風(fēng)

9、險(xiǎn)管理職能等方面。企業(yè)管制常規(guī)守則 2005年6月，香港會(huì)計(jì)師公會(huì)（HKCPA）受香港聯(lián)交所之邀，發(fā)布了內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理指引。在基本層面上，該指引強(qiáng)調(diào)，有效監(jiān)控的首要條件，是公司必須確保擁有清晰的、經(jīng)董事會(huì)同意且高級(jí)管理層及雇員清楚了解的目標(biāo)。其次，公司應(yīng)對(duì)可能妨礙其達(dá)致目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估及按優(yōu)先次序排列，然后制定程序，進(jìn)行有效管理。最后，鑒于經(jīng)營(yíng)情況不斷改變，必須對(duì)內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)察和檢查修正。香港會(huì)計(jì)師公會(huì)還特別強(qiáng)調(diào)，加強(qiáng)企業(yè)管治不單是執(zhí)行法規(guī)，也是為了樹(shù)立及培養(yǎng)道德規(guī)范和健康的企業(yè)文化。設(shè)立完善的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)與評(píng)估其有效性，并非只是為了遵守不必要和繁復(fù)的監(jiān)管規(guī)定

10、，而是要實(shí)施有效的機(jī)制以幫助公司實(shí)現(xiàn)其企業(yè)目標(biāo)，以滿足股東和其他利益相關(guān)者的期望。內(nèi)部監(jiān)控與風(fēng)險(xiǎn)管理指引 302條款：強(qiáng)調(diào)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性，上市公司的首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官在其年度和中期財(cái)務(wù)報(bào)表中必須簽名并認(rèn)證，其財(cái)務(wù)報(bào)表完全符合薩班斯法案中有關(guān)規(guī)定，并不含有任何不真實(shí)的并導(dǎo)致其財(cái)務(wù)報(bào)表誤導(dǎo)公眾的重大錯(cuò)誤或遺漏。404條款：要求公司管理層和外部審計(jì)師，每年在年報(bào)中就在美上市公司與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制分別做出評(píng)價(jià)和報(bào)告。根據(jù)該條款的要求，在美上市企業(yè)要依據(jù)一個(gè)恰當(dāng)且被廣泛接受的內(nèi)部控制理論框架，來(lái)評(píng)估公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性。在美國(guó)，被推薦使用的理論框架就是COSO框架。

11、906條款：首席執(zhí)行官和首席財(cái)務(wù)官在明知公司申報(bào)的包括財(cái)務(wù)報(bào)表在內(nèi)的定期報(bào)告有不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息的情況下仍簽署書(shū)面聲明，將被處以可高達(dá)100萬(wàn)美元罰款和上至10年的監(jiān)禁；如果屬于“有意欺詐”性質(zhì)，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，將被處以可高達(dá)500萬(wàn)美元罰款和上至20年的監(jiān)禁。薩班斯法案 1998年1月，英國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告理事會(huì)（FRC）、倫敦股票交易所（LSE）、英國(guó)工業(yè)聯(lián)合會(huì)（CBI）、英國(guó)企業(yè)董事協(xié)會(huì)（IOD）、會(huì)計(jì)團(tuán)體咨詢委員會(huì)（CCAB）、全英養(yǎng)老金協(xié)會(huì)（NAPF）、英國(guó)保險(xiǎn)學(xué)會(huì)(ABI)等機(jī)構(gòu)，以倫敦股票交易所的名義發(fā)布了一部旨在規(guī)范公司治理的法規(guī)，即“綜合準(zhǔn)則”（the combined c

12、ode），其中有三條規(guī)定明確提出所有上市公司要建立健全內(nèi)部控制：一是公司董事會(huì)負(fù)責(zé)建立健全一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制制度，以保護(hù)投資者的投資和公司的資產(chǎn)；二是董事會(huì)負(fù)責(zé)每年檢查和評(píng)價(jià)一次內(nèi)部控制制度的有效性，并向股東報(bào)告，內(nèi)控系統(tǒng)的檢查范圍應(yīng)涵蓋所有控制，包括財(cái)務(wù)、運(yùn)營(yíng)、合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)等方面；三是沒(méi)有設(shè)立內(nèi)部審計(jì)職能的公司應(yīng)隨時(shí)評(píng)估公司各方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的需求。此外，倫敦股票交易所的“上市規(guī)則”（the listing rule）中對(duì)披露內(nèi)部控制情況做了如下規(guī)定：上市公司在年報(bào)中要報(bào)告執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，如果沒(méi)有建立健全內(nèi)部控制或部分建立了內(nèi)部控制，要說(shuō)明詳細(xì)原因。公司治理綜合準(zhǔn)則 2

13、005年，新加坡財(cái)政部發(fā)布修訂后的公司監(jiān)管守則，其中要求董事會(huì)的職責(zé)包括“建立謹(jǐn)慎及有效地控制系統(tǒng)評(píng)估與管制風(fēng)險(xiǎn)”。公司監(jiān)管守則 答：目前，許多國(guó)家和地區(qū)對(duì)公眾公司內(nèi)部控制都有相關(guān)的規(guī)定和要求。我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系在充分借鑒國(guó)際上先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和做法的同時(shí)，更多地適應(yīng)了我國(guó)國(guó)情，尤其是充分考慮了我國(guó)目前法律法規(guī)體系、公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)管理體制、風(fēng)險(xiǎn)管控實(shí)務(wù)等具體情況，提出了內(nèi)部控制的目標(biāo)、原則、要素等，且不局限于財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，更多突出全面內(nèi)部控制的要求。因此，境內(nèi)外同時(shí)上市的公司應(yīng)當(dāng)在滿足境外監(jiān)管機(jī)構(gòu)要求的基礎(chǔ)上，對(duì)照我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，特別是應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范提出

14、的內(nèi)部控制五目標(biāo)，對(duì)相關(guān)控制措施進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整或補(bǔ)充完善。3企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，是否還需要遵守我國(guó)行業(yè)主管部門(mén)和市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的有關(guān)要求？   答：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引是對(duì)不同行業(yè)、各類(lèi)企業(yè)提出的一般性要求，具有普適性。行業(yè)主管或監(jiān)管部門(mén)對(duì)所轄企業(yè)的內(nèi)部控制管理規(guī)定，是不同行業(yè)內(nèi)部控制的特殊要求，也是企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的重要補(bǔ)充。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引規(guī)定和行業(yè)管理、市場(chǎng)監(jiān)管的要求，建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制。4如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系？全面風(fēng)險(xiǎn)管理主要應(yīng)用于企業(yè)管理領(lǐng)域，是指企業(yè)圍繞總體經(jīng)營(yíng)

15、目標(biāo)，通過(guò)在企業(yè)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程，培育良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，建立健全全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系，包括風(fēng)險(xiǎn)管理策略、風(fēng)險(xiǎn)理財(cái)措施、風(fēng)險(xiǎn)管理的組織職能體系、風(fēng)險(xiǎn)管理信息系統(tǒng)和內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理的總體目標(biāo)提供合理保證的過(guò)程和方法。中央企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理指引 按COSO框架，兩者的聯(lián)系為：（1）全面風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了內(nèi)部控制。COSO框架中明確地指出全面風(fēng)險(xiǎn)管理體系框架包括內(nèi)控，將之作為一個(gè)子系統(tǒng)。（2）內(nèi)部控制是全面風(fēng)險(xiǎn)管理的必要環(huán)節(jié)。內(nèi)部控制的動(dòng)力來(lái)自企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和管理，對(duì)于企業(yè)所面臨的大部分運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或者說(shuō)對(duì)于在企業(yè)的所有業(yè)務(wù)流程之中的風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)控系統(tǒng)是必

16、要的、高效的和有效的風(fēng)險(xiǎn)管理方法。同時(shí)，維持充分的內(nèi)控系統(tǒng)也是許多法律法規(guī)的合規(guī)要求。因此，滿足內(nèi)部控制系統(tǒng)的要求也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系建立應(yīng)該達(dá)到的基本狀態(tài)。內(nèi)部控制與全面風(fēng)險(xiǎn)管理的差異為：（1）兩者的范疇不一致。內(nèi)部控制僅是管理的一項(xiàng)職能，主要是通過(guò)事后和過(guò)程的控制來(lái)實(shí)現(xiàn)其自身的目標(biāo)，而全面風(fēng)險(xiǎn)管理則貫穿于管理過(guò)程的各個(gè)方面，更重要的是在事前制訂目標(biāo)時(shí)就充分考慮了風(fēng)險(xiǎn)的存在。而且，在兩者所要達(dá)到的目標(biāo)上，全面風(fēng)險(xiǎn)管理多于內(nèi)部控制。（2）兩者的活動(dòng)不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的一系列具體活動(dòng)并不都是內(nèi)部控制要做的。全面風(fēng)險(xiǎn)管理包含了風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)和戰(zhàn)略的設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的選擇、管理人員的聘用、有關(guān)的預(yù)

17、算和行政管理以及報(bào)告程序等活動(dòng)。而內(nèi)部控制所負(fù)責(zé)的是風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中間及其以后的重要活動(dòng)，如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和由此實(shí)施的控制活動(dòng)、信息與交流活動(dòng)和監(jiān)督評(píng)審與缺陷的糾正等工作。兩者最明顯的差異在于內(nèi)部控制不負(fù)責(zé)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的具體設(shè)立，而只是對(duì)目標(biāo)的制定過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)，特別是對(duì)目標(biāo)和戰(zhàn)略計(jì)劃制定當(dāng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。（3）兩者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策不一致。全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架引入了風(fēng)險(xiǎn)偏好、風(fēng)險(xiǎn)容忍度、風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策、壓力測(cè)試、情景分析等概念和方法，因此，該框架在風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)上，有利于企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)偏好相一致，增長(zhǎng)、風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)相聯(lián)系，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)資本分配及利用風(fēng)險(xiǎn)信息支持業(yè)務(wù)前臺(tái)決策流程等，從而幫助董事會(huì)和高級(jí)管理層實(shí)現(xiàn)全

18、面風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。這些內(nèi)容都是現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架所不能做到的。從發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，隨著內(nèi)部控制或風(fēng)險(xiǎn)管理的不斷完善和變得更加全面，它們之間必然相互交叉、融合，直至統(tǒng)一。答：企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引，充分吸收了全面風(fēng)險(xiǎn)管理的理念和方法，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的統(tǒng)一。內(nèi)部控制的目標(biāo)就是防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)也是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，二者都要求將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受范圍之內(nèi)。因此，內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理二者不是對(duì)立的，而是協(xié)調(diào)統(tǒng)一的整體。在實(shí)際工作中，一些企業(yè)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理工作由不同機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)。對(duì)此，企業(yè)可以對(duì)有關(guān)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)進(jìn)行整合，從工作內(nèi)容、目標(biāo)、要求以及具體工作

19、執(zhí)行的方法、程序等方面，將內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作有機(jī)結(jié)合起來(lái)，避免職能交叉、資源浪費(fèi)、重復(fù)勞動(dòng)，降低企業(yè)管理成本，提高工作效率和效果。7如何協(xié)調(diào)好內(nèi)部控制與其他管理體系的關(guān)系？答：內(nèi)部控制貫穿于整個(gè)企業(yè)管理，與其他管理體系相輔相成、密不可分，是企業(yè)管理的重要組成部分。企業(yè)現(xiàn)有管理體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)行以及審核認(rèn)證需要遵循已經(jīng)發(fā)布的國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。這些標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的原則和要求并不矛盾。目標(biāo)方面聯(lián)系：都為了防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，都是經(jīng)營(yíng)管理體系的重要組成部分。區(qū)別：ISO體系關(guān)注質(zhì)量領(lǐng)域，從維護(hù)客戶的利益出發(fā)來(lái)思考問(wèn)題，防范質(zhì)量信息欺詐現(xiàn)象的發(fā)生；內(nèi)控規(guī)范關(guān)注與資產(chǎn)、資金流以及物流直接相關(guān)

20、的過(guò)程，是從維護(hù)股東的利益出發(fā)來(lái)實(shí)施管控，尤其是財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)的真實(shí)性和公允性，防范財(cái)務(wù)信息欺詐的發(fā)生。人力資源方面聯(lián)系：兩者都涉及人力資源管理區(qū)別：ISO體系原則性的提出了能力管理、培訓(xùn)要求、員工激勵(lì)、員工滿意度測(cè)量、離職調(diào)查分析等等；而內(nèi)控規(guī)范所涉及的規(guī)定則更具體全面，涉及人力資源管理的各個(gè)方面流程的要求。采購(gòu)方面聯(lián)系：對(duì)于供應(yīng)商的評(píng)價(jià)選擇、合同控制、驗(yàn)收控制則是兩者都包含。區(qū)別：ISO體系對(duì)采購(gòu)計(jì)劃、合同審批、事后付款條件審核、采購(gòu)不相容崗位分享、定期輪崗等方面沒(méi)有明確要求。管控要點(diǎn)方面聯(lián)系：ISO體系與內(nèi)控規(guī)范在銷(xiāo)售、采購(gòu)、存貨、合同等過(guò)程有重疊。區(qū)別：ISO體系無(wú)涉及財(cái)務(wù)方面的規(guī)定，內(nèi)

21、控規(guī)范關(guān)注與資金流直接相關(guān)的資金管理、籌資投資管理、成本費(fèi)用等；答：在實(shí)際工作中，個(gè)別企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)與管理體系運(yùn)行發(fā)生沖突，原因可能是企業(yè)采用的方式方法出現(xiàn)了偏差，如簡(jiǎn)單照搬內(nèi)部控制應(yīng)用指引的規(guī)定，沒(méi)有考慮企業(yè)的實(shí)際情況，為控制而控制，導(dǎo)致控制設(shè)計(jì)不合理，出現(xiàn)控制過(guò)度或控制冗余；也可能是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，不愿意受到更多的牽制和監(jiān)督，從而以影響經(jīng)營(yíng)效率和目標(biāo)為借口，拒絕必要的內(nèi)部控制；等等。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立足管理現(xiàn)狀，全面梳理各項(xiàng)管理制度和管理體系，從管理體制、機(jī)制以及落實(shí)各級(jí)權(quán)利責(zé)任等方面，將內(nèi)部控制的要求融入各項(xiàng)管理體系中，形成內(nèi)部控制的長(zhǎng)效機(jī)制，使內(nèi)部控制

22、真正為經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)；應(yīng)當(dāng)從總體目標(biāo)出發(fā)，通過(guò)培訓(xùn)教育提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員對(duì)內(nèi)部控制的理解和認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部控制的要求納入績(jī)效考核體系以加強(qiáng)執(zhí)行；可以利用信息技術(shù)固化業(yè)務(wù)流程，提高業(yè)務(wù)處理效率和信息共享水平，從而盡可能減少內(nèi)部控制與其他經(jīng)營(yíng)管理體系的沖突。三、有關(guān)內(nèi)控規(guī)范體系建設(shè)的成本效益原則6如何權(quán)衡內(nèi)部控制的實(shí)施成本與預(yù)期效益？答：企業(yè)按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的要求建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制，必然需要支付一定的成本，可能會(huì)發(fā)生內(nèi)部控制制度和流程的設(shè)計(jì)與實(shí)施費(fèi)用、聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)提供咨詢服務(wù)費(fèi)用、建立融入內(nèi)部控制要求的信息系統(tǒng)費(fèi)用、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用，等等。建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)

23、從提高企業(yè)長(zhǎng)期效益出發(fā)，從促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展出發(fā)，將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)常規(guī)性工作，貫穿于企業(yè)管理之中，加大投入。同時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照重要性原則，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)。集團(tuán)性企業(yè)可以采取分類(lèi)試點(diǎn)、逐步推廣的方式，選擇下屬不同類(lèi)型的企業(yè)試點(diǎn)，形成范本，減少重復(fù)建設(shè)。聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)是建設(shè)與實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，是檢驗(yàn)內(nèi)部控制有效性的重要手段和有力保證。內(nèi)部控制審計(jì)費(fèi)用是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范體系應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的成本，企業(yè)應(yīng)安排相應(yīng)經(jīng)費(fèi)確保審計(jì)工作的及時(shí)、有效開(kāi)展。內(nèi)部控制審計(jì)是一項(xiàng)區(qū)別于財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的獨(dú)立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該項(xiàng)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂單獨(dú)的業(yè)務(wù)約定書(shū)。同時(shí)，

24、企業(yè)也應(yīng)權(quán)衡審計(jì)成本與審計(jì)效益，在業(yè)務(wù)約定書(shū)中明確有關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)資源的投入和審計(jì)質(zhì)量提出明確要求。四、有關(guān)內(nèi)控的機(jī)構(gòu)設(shè)置9實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引的企業(yè)，是否需要設(shè)置專門(mén)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)？答：根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的規(guī)定，企業(yè)董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。為便于董事會(huì)履行好企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的設(shè)計(jì)、建立、運(yùn)行與改進(jìn)方面的職責(zé)，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)指定專門(mén)委員會(huì)負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施工作。一般情況下企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。對(duì)于少數(shù)企業(yè)受制于崗位編制、專業(yè)人員等條件限制，目前尚不具備成立專門(mén)的內(nèi)部控制管理機(jī)構(gòu)的，可暫將內(nèi)部

25、控制管理職能劃歸現(xiàn)有機(jī)構(gòu)。隨著企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的持續(xù)深入和相關(guān)條件的不斷成熟，企業(yè)應(yīng)考慮成立專門(mén)機(jī)構(gòu)，保證有足夠的資源支持和協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，確保內(nèi)部控制工作的相對(duì)獨(dú)立性。五、有關(guān)內(nèi)控評(píng)價(jià)8企業(yè)如何確定內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)？答：查找并糾正企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的缺陷，是開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的一項(xiàng)重要工作，是不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。由于企業(yè)所處行業(yè)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展階段、風(fēng)險(xiǎn)偏好等存在差異，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及其配套指引沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)定。企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部基本規(guī)范及其配套指引，結(jié)合企業(yè)規(guī)模、行業(yè)特征、風(fēng)險(xiǎn)水平等因素，研究確定適合本企業(yè)的內(nèi)部控制重大缺陷

26、、重要缺陷和一般缺陷的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)確定的內(nèi)部控制缺陷標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)從定性和定量的角度綜合考慮，并保持相對(duì)穩(wěn)定。通過(guò)不斷的實(shí)踐，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，形成一套行之有效的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定方法。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制監(jiān)督檢查中，對(duì)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)分析缺陷性質(zhì)和產(chǎn)生原因，并提出整改方案，采取適當(dāng)形式向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者管理層報(bào)告。對(duì)于重大缺陷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告中進(jìn)行披露。財(cái)政部將會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等有關(guān)部門(mén)，根據(jù)首次執(zhí)行和試點(diǎn)情況，分行業(yè)、分類(lèi)型總結(jié)企業(yè)的內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，供參考。67家公司中，13家上市公司未披露公司是否制定內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，54家公司以不同形式、不同程度披露了