《會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本》起草說明

1、會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本起草說明為幫助各合伙會計師事務(wù)所理解會計師事務(wù)所特殊普通合 伙協(xié)議范本（以下簡稱范本），并參照制定符合自身實(shí)際的 合伙協(xié)議，就范本起草情況作如下說明：一、起草背景及主要過程（-）關(guān)于范本的起草背景與框架早在2004-2006年,為幫助脫鉤改制后會計師事務(wù)所完善內(nèi) 部治理機(jī)制，推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，中注協(xié)先后印發(fā)合 伙會計師事務(wù)所協(xié)議范本和有限責(zé)任會計師事務(wù)所章程范 本。2020年7月，財政部、國家工商行政管理總局印發(fā)關(guān)于 推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī) 定（財會2010 12號）,并啟動大型會計師事務(wù)所向特殊普通合 伙轉(zhuǎn)制工作。期間，

2、事務(wù)所紛紛提出，希望中注協(xié)就特殊普通合 伙轉(zhuǎn)制中的合伙協(xié)議訂立提供技術(shù)指導(dǎo)。為此，中注協(xié)于2010年10月29日成立并召開“特殊普通合伙轉(zhuǎn)制研究咨詢工作組（以下簡稱“研究咨詢工作組”）第一 次會議，分析事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙后面臨的內(nèi)部治理機(jī)制 建設(shè)，法律責(zé)任界定、合伙文化構(gòu)建等基本問題，提出將起草范本作為研究咨詢工作組主要任務(wù)。經(jīng)過近一年的起草論證，形成的范本分為九章m7條。包括：總則，事務(wù)所的呆旨經(jīng)營目標(biāo)和經(jīng)營范圍,合伙人出資及事務(wù)所財產(chǎn)，合伙人，合伙事務(wù)執(zhí)行，工作規(guī)則和員工管理， 財務(wù)會計制度、利潤分配與虧損分擔(dān)，解散與清算，爭議解決及 其他。合伙人和合伙事務(wù)執(zhí)行構(gòu)成范本的核心內(nèi)容。其

3、中，第 四章“合伙人”包括四節(jié)：合伙人條件、入伙與退伙、權(quán)力與義 務(wù)、責(zé)任承擔(dān)與追償；第五章“合伙事務(wù)執(zhí)行”包括五節(jié)：合伙 人會議、合伙事務(wù)（合伙人）管理委員會、合伙事務(wù)監(jiān)督、執(zhí)行 （首席）合伙人、職能機(jī)構(gòu)。（二）關(guān)于范本的起草過程1. 全面梳理法律規(guī)范，研究行業(yè)規(guī)律，完成初稿起草按照研究咨詢工作組要求，起草組進(jìn)行了三方面的研究梳 理：一是對合伙企業(yè)法、注冊會計師法、會計師事務(wù)所審 批和監(jiān)督暫行辦法、財政部、工商總局關(guān)于推動大中型會計師 事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定等法律、法規(guī)、 規(guī)章進(jìn)行系統(tǒng)梳理；二是對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則規(guī)則、內(nèi)部治理、后續(xù)教育、 行業(yè)懲戒、財務(wù)管理等一系列行業(yè)規(guī)范進(jìn)行全面

4、梳理；三是對中 外會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的實(shí)踐經(jīng)驗，特別是合伙組織架構(gòu)、合 伙人的權(quán)利義務(wù)、合伙內(nèi)部治理機(jī)制、合伙文化的職業(yè)元素等做 法經(jīng)驗進(jìn)行細(xì)化梳理。在此基礎(chǔ)上，完成范本的起草工作。2. 公開多方論證，廣泛征求意見2010年10月29日，中注協(xié)成立研究咨詢工作組，并召開 第一次工作組會議，分析事務(wù)所轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式以 后，面臨的內(nèi)部治理、法律責(zé)任等基本問題，并確定主要工作任 務(wù)，即：在合伙會計師事務(wù)所協(xié)議范本的基礎(chǔ)上，修訂形成 會計師事務(wù)所特殊普通合伙協(xié)議范本。3. 完成初稿，廣泛征求行業(yè)意見經(jīng)過緊張的起草工作,2010年10月起草完成范本（初稿）, 先后經(jīng)過四次工作組會議，并三次

5、以通訊方式征求工作組成員意 見，數(shù)易其稿，于2011年1月25日印發(fā)范本（征求意見稿）, 向社會公開征求意見，并根據(jù)反饋意見于3月底完成修改稿。4. 邀請各方專家，充分論證審議為確保范本符合合伙法律精神，反映事務(wù)所內(nèi)部治理規(guī)律和 現(xiàn)實(shí)要求，并對合伙轉(zhuǎn)制起到指導(dǎo)作用，中注協(xié)2011年7月和 9月先后兩次召開專家論證會，召集研究咨詢工作組成員并邀請 財政部會計司、國家工商行政管理總局個體私營經(jīng)濟(jì)監(jiān)督管理 司、證監(jiān)會會計部有關(guān)負(fù)責(zé)同志，就合伙人條件、合伙組織架構(gòu) 及其職權(quán)配置、合伙事務(wù)執(zhí)行等重點(diǎn)難點(diǎn)問題進(jìn)行充分論證和審 議，形成范本（送審稿）。為慎重起見，中注協(xié)秘書長辦公會兩次審議，就范本（送 審稿

6、）反復(fù)討論、修改，方予正式印發(fā)。二、需要說明的幾個問題（一）關(guān)于范本的主要原則總體上，確保合伙事務(wù)所在“依法、人合、透明、效能”的 體制框架下運(yùn)行。具體而言，范本在符合法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范相 關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，力求反映事務(wù)所內(nèi)部治理規(guī)律，以及當(dāng)前和今 后一個時期事務(wù)所發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，也就是“合法性、合規(guī)律、 合實(shí)際”，具有一定的超前性和指導(dǎo)性。（二）關(guān)于范本的適用范本提供的合伙約定事項包括三個層次，一是法律法規(guī)、 規(guī)章有明確規(guī)定必須作出約定的；二是行業(yè)規(guī)范有明確規(guī)定應(yīng)當(dāng) 作出約定的；三是行業(yè)慣例做法基于經(jīng)營管理和合伙文化建設(shè)的 目標(biāo)需要作出約定的。轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式的事務(wù)所，可在法律法規(guī)以

7、及 規(guī)章的框架下，參照借鑒范本，根據(jù)本所實(shí)際訂立合伙協(xié)議, 也可在范本的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步細(xì)化或簡化，靈活參考使用。范本中，對于“”所列內(nèi)容按照合伙企業(yè)法及 相關(guān)法理，根據(jù)自身情況參考運(yùn)用。其中，“”中需要“二分 之一、三分之二、四分之三”以上合伙人表決通過的不同約定， 綜合考慮了相關(guān)事務(wù)的重要程度，事務(wù)所參照范本時，根據(jù) 本所實(shí)際情況參用?！埃ǎ彼袃?nèi)容是為方便事務(wù)所理解所作的 說明性注釋。（三）關(guān)于范本的主要內(nèi)容一是關(guān)于合伙人分類。合伙的典型法律特征是合伙人的權(quán) 利、義務(wù)與責(zé)任的對等。范本在強(qiáng)調(diào)合伙人對執(zhí)行合伙事務(wù) 享有同等權(quán)利的基礎(chǔ)上，遵循合伙企業(yè)法，按照協(xié)議約定或 經(jīng)全體合伙人決定，從全

8、體合伙人中決定產(chǎn)生執(zhí)行（首席）合伙 人。范本對合伙人進(jìn)行分類，是基于合伙人崗位不同，職責(zé) 不同。同時，遵循合伙企業(yè)法關(guān)于“執(zhí)行合伙事務(wù)合伙人” 的規(guī)定，并考慮合伙人在工商行政管理部門的登記事項，結(jié)合事 務(wù)所合伙實(shí)踐，從合伙人中將執(zhí)行（首席）合伙人作單獨(dú)規(guī)范。 執(zhí)行（首席）合伙人根據(jù)合伙人會議授權(quán)，履行對外代表職能。二是關(guān)于合伙事務(wù)執(zhí)行。按照合伙企業(yè)法中“合伙事務(wù) 執(zhí)行”的要求，結(jié)合事務(wù)所組織與管理特點(diǎn)，范本構(gòu)建出“機(jī) 構(gòu)扁平、職責(zé)下沉、民主議事、集中決策、監(jiān)督制衡”，突出兼 顧“公平與效率、民主與集中、分工與制衡“的治理思想和機(jī)制。合伙人會議，作為最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，承擔(dān)法定強(qiáng)制性職能。合伙事務(wù)（合

9、伙人）管理委員會，作為合伙人會議閉會期間 的議事機(jī)構(gòu)，執(zhí)行合伙人會議決議，組織審議職能部門制定的基 本制度，并向合伙人會議提交各項方案、議案。合伙事務(wù)監(jiān)督人作為合伙人會議的下設(shè)機(jī)構(gòu)，代表全體合伙 人監(jiān)督各個合伙人、合伙人管理委員會及各職能機(jī)構(gòu)，約束其依 法、依協(xié)議履行職責(zé)。職能機(jī)構(gòu)，作為“職責(zé)下沉”的主體，執(zhí)行合伙人會議、合 伙事務(wù)（合伙人）管理委員會的決議、決定，負(fù)責(zé)事務(wù)所各項制度議案的提出，履行事務(wù)所日常事務(wù)。三是關(guān)于責(zé)任承擔(dān)與追償。范本在合伙企業(yè)法的基 礎(chǔ)上，將合伙人的法律責(zé)任細(xì)化為執(zhí)業(yè)活動與非執(zhí)業(yè)活動，故意、 重大過失與非故意、重大過失，新合伙人入伙前與合伙人退伙后 責(zé)任承擔(dān)，以及對具體承擔(dān)和追償方法作了約定。合伙企業(yè)法區(qū)分合伙人是否承擔(dān)無限責(zé)任的重要標(biāo)準(zhǔn)是 執(zhí)業(yè)活動中“故意或重大過失”的存在與否，囿于合伙企業(yè)法目前的原則性規(guī)定，以及由于缺乏司法實(shí)踐，導(dǎo)致“故意、重大 過失”在認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定主體上出現(xiàn)空白，對此我們將作進(jìn)一步深入研究，并努力推動協(xié)調(diào)有關(guān)部門完善有