會(huì)計(jì)詞匯基礎(chǔ)知識(shí)匯總之三

1、損益表法 設(shè)置收入、成本費(fèi)用類賬戶，遵循配比原則計(jì)算當(dāng)期利潤(rùn)的方法。這種方法遵循的交易觀。這種方法的實(shí)質(zhì)是，無(wú)論資產(chǎn)、負(fù)債或收入、費(fèi)用的計(jì)量，均以實(shí)際發(fā)生的交易為基礎(chǔ)，所以，即使資產(chǎn)的外部市價(jià)發(fā)生變動(dòng)或預(yù)期要變動(dòng)，但由于企業(yè)并未進(jìn)行該資產(chǎn)的交換交易，這種變動(dòng)就不能予以確認(rèn)和計(jì)量。與交易法對(duì)立的是生產(chǎn)法（或活動(dòng)法，它側(cè)重于企業(yè)的活動(dòng)而不是實(shí)際發(fā)生的交易，即只能能產(chǎn)生收益的活動(dòng)已經(jīng)發(fā)生，就可以記錄收益）?；顒?dòng)法應(yīng)用方面看，列適應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債觀的收益決定。企業(yè)在計(jì)算期內(nèi)發(fā)生的營(yíng)業(yè)收入、各項(xiàng)費(fèi)用、成本，都要分別專門設(shè)置賬戶予以歸集，期末匯總，按配比原則計(jì)算損益。企業(yè)與其所有者之間的交易，如的有者對(duì)企業(yè)的

2、追加投資和企業(yè)派給所有者的股利或其他款項(xiàng)，均另行反映，與利潤(rùn)確定無(wú)關(guān)。在實(shí)踐中，通常采用以下步驟計(jì)算利潤(rùn)：（1）計(jì)算從主要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中取得的利潤(rùn)，把營(yíng)業(yè)收入和相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行合理的配比。（2）計(jì)算從次要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲得的利潤(rùn)，一般僅列示其收入的直接成本或直接費(fèi)用。（3）計(jì)算正常事項(xiàng)的利潤(rùn)或損失。非正常事項(xiàng)所產(chǎn)生的收入和支出之間不存在配比關(guān)系。上述計(jì)算步驟可用以以式表示：利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)±投資凈收益±營(yíng)業(yè)外收支凈額這種確定利潤(rùn)的方法，可詳細(xì)反映出利潤(rùn)的來(lái)龍去脈。用編制損益表的方法業(yè)計(jì)算利潤(rùn)是當(dāng)前各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通用的方法。收益總括觀點(diǎn)（all-inclusive concept

3、of income） 即損益表中所計(jì)列的收益額，既包括營(yíng)業(yè)收入，也包括營(yíng)業(yè)外收入的觀點(diǎn)。就是說(shuō)企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)人員不存在選擇的余地，通過(guò)前期調(diào)整項(xiàng)目或營(yíng)業(yè)外收入項(xiàng)目調(diào)整年度收益，可使企業(yè)收益數(shù)更為客觀。收益總括觀點(diǎn)所依據(jù)的主要理由為：（1）營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)外收入是難于區(qū)分的。某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能被一個(gè)企業(yè)發(fā)營(yíng)業(yè)收入，而可能被另一企業(yè)劃分為營(yíng)業(yè)外收入；某一年度被劃為營(yíng)業(yè)收入，而另一年度則可能被劃為營(yíng)業(yè)外收入，從而使得企業(yè)之間和年度之間的收益額無(wú)法外收入，從而使得企業(yè)之間和年度之間的收益額無(wú)法比較。從短期來(lái)看，它們可能屬于非常項(xiàng)目，但從較長(zhǎng)時(shí)期來(lái)看，這些非常項(xiàng)目卻是經(jīng)常發(fā)生的。（2）近媚益總括觀點(diǎn)所編

4、制的損益表更容易編制，也更容易報(bào)表使用者所理解。由于報(bào)表中并未參與企業(yè)主管人員或會(huì)計(jì)人員的主觀判斷，因而會(huì)計(jì)報(bào)表更具有客觀性和可驗(yàn)證性。（3）按收益總括觀點(diǎn)所編制的留存收益表（或利潤(rùn)分配表），反映了企業(yè)各年度收益的總額。如果交非常損益（即營(yíng)業(yè)外收支）和前期調(diào)整事項(xiàng)均列入留存收益表，就不可能留給人以一個(gè)清晰的的概念。與當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀點(diǎn)只強(qiáng)調(diào)反映本期經(jīng)營(yíng)管理成果，并且以此業(yè)預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)收益能力相比，收益總括觀念更著重企業(yè)的長(zhǎng)期盈利能力。這是由于一方面企業(yè)固定資產(chǎn)的使用期限較長(zhǎng)，要跨越很多會(huì)計(jì)期間；另一方面，許多產(chǎn)生收益的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也不是在一個(gè)會(huì)計(jì)期間就可以實(shí)現(xiàn)的。所以，一個(gè)會(huì)計(jì)期間的收益額的確定，往往帶

5、有暫時(shí)的主觀判斷因素。根據(jù)美國(guó)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)1996年公布的第9號(hào)和1973年公布的第30意見(jiàn)書(shū)，明顯地支持收益總括觀念。一般不允許在留存收益表中計(jì)列非常損益項(xiàng)目，而是應(yīng)全部計(jì)入企業(yè)的損益表。在留存收益表中僅允許計(jì)列前期調(diào)整項(xiàng)目（例如，所得稅結(jié)算事項(xiàng)和訴訟爭(zhēng)議事項(xiàng)等）和錯(cuò)誤的改正。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在公布的第16號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告中，亦持直述觀點(diǎn)。實(shí)地盤存制（periodic inventory system） 又稱定期盤存制、以存計(jì)銷（我國(guó)商業(yè)企業(yè)）、以存放耗（我國(guó)工業(yè)企業(yè)），通過(guò)對(duì)期末庫(kù)存存貨的實(shí)物盤點(diǎn)，確定期末存貨和當(dāng)期銷貨成本的方法。實(shí)地盤存制已知期末存貨，求出銷貨成本：期初存貨本

6、期購(gòu)貨期末存貨銷貨成本實(shí)地盤存制無(wú)須通過(guò)賬面連續(xù)記錄得出，期末存貨，并假定除期末庫(kù)存以外的存貨均已出售，從而倒軋出銷貨成本，因此，在實(shí)地盤存制下，日常經(jīng)營(yíng)中因銷售而減少的存貨不予記錄，只登記增加的存貨，即“存貨”賬戶平時(shí)保持不變，另外設(shè)“購(gòu)貨”賬戶反映當(dāng)期購(gòu)入的存貨，同時(shí)設(shè)立“運(yùn)雜費(fèi)”、“購(gòu)貨退回與折讓”和“購(gòu)貨折扣”賬戶，期末通過(guò)調(diào)整分錄將“存貨”賬戶調(diào)整為期末數(shù)和本期的銷貨成本。實(shí)地盤存制的優(yōu)勢(shì)在于簡(jiǎn)化日常核算工作，不必逐筆登記存貨減少的業(yè)務(wù)，了正因?yàn)槿绱?，?shí)地盤存制無(wú)法連續(xù)反映存貨的增減變化，把因失竊等管理不善而減少的存貨也視為銷售，不利于存貨的管理。因此，實(shí)地盤存制只適應(yīng)數(shù)量大、價(jià)值低

7、、收發(fā)頻繁的存貨。固定資產(chǎn)更換與改良（improvements and replacements of fixed a 以新部伯更舊部件從而增加資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益。如果舊部伯更換后固定資產(chǎn)的運(yùn)行能力沒(méi)有提高，稱為更換，比如更換性能相同的空調(diào)系統(tǒng)；如果舊部伯更換后固定資產(chǎn)的運(yùn)行能力得到提高，則稱為改良，比如更換性能列好更復(fù)雜的空調(diào)系統(tǒng)。固定資產(chǎn)更換與改良相當(dāng)于我國(guó)會(huì)計(jì)中的固定資產(chǎn)大修理或技術(shù)改造。固定資產(chǎn)的更換與改良都能為企業(yè)帶來(lái)更我的未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，在會(huì)計(jì)中均作為本支出。在實(shí)踐中，更換為改良很難區(qū)分。固定資產(chǎn)的更換與改良的會(huì)計(jì)處理方法有三種：替代法（substitution method）如果被更

8、換的固定資產(chǎn)部件單獨(dú)記賬，且不單獨(dú)記賬但已知其原始成本和累計(jì)折舊，則按照新的成本重新確認(rèn)新的固定資產(chǎn)部件或固定資產(chǎn)，注銷舊部伯賬戶或在固定資產(chǎn)賬戶中沖減舊部件成本和相應(yīng)的累計(jì)折舊，并確認(rèn)損益。這是一種理想的方法，但不易操作，在通常情況下，固定資產(chǎn)的部件不單獨(dú)記賬，也無(wú)法知道其賬面成本和累計(jì)折舊。沖減累計(jì)折舊法（reduction of accumulated depreciation）如果固定資產(chǎn)更換與改良延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，意味著以前計(jì)提的累計(jì)折舊多提，應(yīng)將更換或改良成本記入累計(jì)折舊的借方，從而達(dá)到增加固定資產(chǎn)凈值的目的。這一方法只適應(yīng)于能夠延長(zhǎng)固定資產(chǎn)壽命的更換和改良。成本資本化（ca

9、pitalization of new cost）將國(guó)家資產(chǎn)更換或改良成本記入一個(gè)資產(chǎn)賬戶，這一方法有一個(gè)假定，即舊部件成本通過(guò)折舊變得極小而可以忽略不計(jì)，否則將因一個(gè)部件包含兩個(gè)成本價(jià)格而高估資產(chǎn)價(jià)值。應(yīng)收賬款出售（sale or factoring of accounts receivable） 將應(yīng)收賬款的所有權(quán)出售給金額機(jī)構(gòu)或銀行以取得現(xiàn)金。金融機(jī)構(gòu)為售讓方（factor）。我國(guó)尚無(wú)這種業(yè)務(wù)。應(yīng)收賬款出售后，由售讓方負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的信用和收賬并承擔(dān)所有權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，售讓方無(wú)追索權(quán)，在我國(guó)一些會(huì)計(jì)教材中稱為“無(wú)追索權(quán)讓售”。由于售讓方將承擔(dān)收賬成本和壞賬損失，出售時(shí)，售讓方會(huì)向訓(xùn)方收取一筆較高的

10、費(fèi)用。此外，為避免銷貨退回與折讓的損失，售讓方一般只付應(yīng)收賬款金額的80-90%，會(huì)計(jì)核算時(shí)，前者作為費(fèi)用，反者為應(yīng)收款。因所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)收賬款出售無(wú)須單獨(dú)反映。有時(shí)，企業(yè)出售帶追索權(quán)的應(yīng)收賬款（sale of receivables with recourse），要求出售方（企業(yè)）在某些條件下償還售讓方（金融機(jī)構(gòu)），我國(guó)會(huì)計(jì)教材通常稱 “有追索權(quán)讓售”。有追索權(quán)讓售介于應(yīng)收賬款出售和應(yīng)收賬款劃之間，出售方放棄某些利益并承擔(dān)壞賬風(fēng)險(xiǎn)，售讓方取得利益并承擔(dān)與應(yīng)收賬款相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。出售方報(bào)告有追索權(quán)讓售的方法有兩種：一是作為銷售，二是作為負(fù)債。根據(jù)FASB第77號(hào)準(zhǔn)則出售方對(duì)有追索權(quán)讓售的報(bào)告的

11、規(guī)定，有追索權(quán)讓售作為銷售報(bào)告必須同時(shí)滿足以下條件，否則作為負(fù)債報(bào)告：（1）出售方放棄對(duì)應(yīng)收賬款中未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的控制；如果出售方日后對(duì)賬回應(yīng)收賬款有選擇權(quán)，則意味著未放棄控制；（2）出售方能夠合理估計(jì)對(duì)售讓方的義務(wù)；（3）如果沒(méi)有追索權(quán)條款規(guī)定（如不能清償?shù)狡趥鶆?wù)），售讓方不能要求出售方購(gòu)回應(yīng)收賬款。作為地，銷售價(jià)格與應(yīng)收賬款凈值的差額確認(rèn)為或損失；作為負(fù)債報(bào)告時(shí)，出售應(yīng)收賬款的收入列為負(fù)債，應(yīng)收賬款列為資產(chǎn)。應(yīng)交折基金【舊】 企業(yè)計(jì)提的應(yīng)交未交給國(guó)家的資產(chǎn)折舊基金。折舊基金是企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定（一般按固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用分類平均計(jì)年折舊）計(jì)提的專用于固定資產(chǎn)更新的基金。按以前財(cái)務(wù)制度規(guī)定，折舊基

12、金轉(zhuǎn)為更新改造基金時(shí)應(yīng)專款專用，專戶存儲(chǔ)。由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的影響，我國(guó)對(duì)國(guó)營(yíng)企業(yè)折舊基金的提取使用辦法一直由國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定。從歷史來(lái)看，大至可分為4個(gè)階段：（1）從建國(guó)初期到1966年，國(guó)營(yíng)企業(yè)提取的折安月解繳國(guó)庫(kù)，成為國(guó)家集中的財(cái)政資金，企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)更新，所需資金由國(guó)家預(yù)算撥款；（2）從1967-1977年，折舊基金改為全部留給企業(yè)和主管部門，作為固定資產(chǎn)更新改造資金使用，國(guó)家財(cái)政不再撥款；（3）從1978-1993年，營(yíng)企業(yè)所計(jì)提的分留歸企業(yè)，主要用于機(jī)器設(shè)備的更新，和房屋建筑物的重建，以及對(duì)原有固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，不得用于新建、擴(kuò)建工程等基費(fèi)用；（4）從1993年后，國(guó)有企業(yè)提取折

13、舊，全部留歸企業(yè)。對(duì)折舊基金的使用，我國(guó)理論界曾有兩種看法：一是認(rèn)為折舊基金既是補(bǔ)償基金，又是積累基金，可用于擴(kuò)大再生產(chǎn)；二是認(rèn)為折舊基金是補(bǔ)償基金，主要用來(lái)更新改造固定資產(chǎn)，折舊基金應(yīng)全部留歸企業(yè)（因?yàn)槠髽I(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體）。會(huì)計(jì)上一般認(rèn)為，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的與其說(shuō)是為了價(jià)值被償，倒不如說(shuō)是基于配比原則正確分配固定資產(chǎn)成本的需要。按以前會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊是通過(guò)設(shè)置“應(yīng)交折舊基金”和“折舊”以及其他有關(guān)賬戶進(jìn)行的?！皯?yīng)交折舊基金”賬戶的貸方登記每月折舊基金的計(jì)提數(shù)，借方登記折舊基金上的交數(shù)和留作更改造資金的數(shù)額，該賬戶月終一般無(wú)余額，如有貸方余額則表示企業(yè)欠交的折舊基金。“應(yīng)

14、交折舊基金”的賬務(wù)處理程序是：將提取的折舊費(fèi)計(jì)入成本時(shí)，借記“基本生產(chǎn)”、“輔助生產(chǎn)”、“企業(yè)管理費(fèi)”等賬戶，貸記“應(yīng)交折舊基金”賬戶；按規(guī)定上交折舊賬戶；按規(guī)定比例將折舊基金轉(zhuǎn)為更新發(fā)行基金時(shí)，借記“應(yīng)交折舊基金”賬戶，貸記“專用基金更新發(fā)行資金”賬戶。由于折舊制度的改變，1993年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度改革后，“應(yīng)交折舊基金”賬戶已廢棄不用。債券贖回 有時(shí)在債券發(fā)行合同中規(guī)定，舉債公司有權(quán)于一定期間，按一定價(jià)格提前購(gòu)回發(fā)行在外的債券。公司行使公司債券的贖回權(quán)，按一定價(jià)格提前償還利率的債券，從而減輕利息負(fù)擔(dān)。為了彌補(bǔ)提前贖回對(duì)債權(quán)人的損害，贖回價(jià)格通常高于債券面值或賬面價(jià)值，即為贖回?fù)p失。如果贖回價(jià)格

15、低于債券的賬面價(jià)值，則為贖回利益。贖回利益或損失應(yīng)列為營(yíng)業(yè)外收入或支出。為了正確計(jì)算債券贖回?fù)p益，必須計(jì)算并調(diào)整自上個(gè)付息日至贖回日的應(yīng)計(jì)利息及溢價(jià)、折價(jià)攤銷額，注銷贖回的債券以及 相關(guān)的溢價(jià)、折價(jià)賬面余額。現(xiàn)金折扣（cash discount） 又稱銷售折扣（sale discount）。為敦促顧客盡早付清貨款而提供的一種價(jià)格優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣的表示方式為：2/10，1/20,，n/30，15E.O.M。例如，公司向公司出售商品30 000元，付款條件為2/10,N/60,如果公司在10日內(nèi)付款，只須付29 400元，如果在60天內(nèi)付款，則須付全額30,000?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要因素

16、，對(duì)于銷售企業(yè)，現(xiàn)金折扣有兩方面的積極意義：縮短收款時(shí)間，減少壞賬損失。負(fù)作用是減少現(xiàn)金流量。因此，銷售企業(yè)都試圖將折扣率確定在平衡正面作用和負(fù)面作用的水平之上。一般來(lái)說(shuō)，購(gòu)貨企業(yè)會(huì)盡可能享受現(xiàn)金折扣，但仍取決于利息成本，如公司決定受現(xiàn)金折扣，但仍取決于利息成本，如公司決定享受現(xiàn)金折扣，意味著公司放棄50天使用29 400元以取得2%的折扣，相當(dāng)于承提年息為14.9%（0.02/0.98×360/50）的利息成本，如果公司能取得低于14.9%的資金，這一現(xiàn)金折扣無(wú)疑是有利的。由于現(xiàn)金折扣直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，所以，必須在會(huì)計(jì)中反映。核算現(xiàn)金折扣的方法有3種：總價(jià)法、凈價(jià)法和備抵法。

17、總價(jià)法（gross price method）：銷售商品時(shí)以發(fā)票價(jià)格同時(shí)記錄應(yīng)收幾款和銷售收入，不考慮現(xiàn)金折扣，如購(gòu)貨企業(yè)享受現(xiàn)金折扣，則以“銷售折扣”賬戶反映現(xiàn)金折扣。銷售折扣作為銷售收入的減項(xiàng)列入損益表。凈價(jià)法（net price method）：銷售商品時(shí)以發(fā)票價(jià)格同時(shí)記錄應(yīng)收賬款和銷售收入，如購(gòu)貨企業(yè)未享受現(xiàn)金折扣，收到的現(xiàn)金超過(guò)凈價(jià)的部分作為利息收入記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的貸方。備抵法（allowance method）：銷售商品時(shí)以發(fā)票價(jià)格記錄應(yīng)收賬款，以扣除現(xiàn)金折扣后的凈價(jià)記錄銷售收入，設(shè)一備抵賬戶“備抵銷售折扣”反映現(xiàn)金折扣，“備抵銷售折扣”是應(yīng)收賬款的對(duì)銷賬戶。第三種方法各有優(yōu)劣，

18、從理論上講，凈價(jià)法和備抵法以可變現(xiàn)凈值計(jì)量應(yīng)收賬款，并能恰當(dāng)?shù)胤从充N售收和利息收入，優(yōu)于總價(jià)法；總價(jià)法和備抵法記錄銷貨退回與折讓，因而優(yōu)于凈價(jià)法。在現(xiàn)實(shí)生活中，由于多數(shù)顧客期望享受現(xiàn)金折扣，總價(jià)法便高估了當(dāng)期的收入和期末的應(yīng)收賬款，但因記錄簡(jiǎn)便而得到廣泛運(yùn)用。在會(huì)計(jì)報(bào)表的表達(dá)方面，許多會(huì)計(jì)人員贊同總價(jià)法，即在損益表中以銷售收入直接和減銷售折扣，得到銷售人凈額；而有些會(huì)計(jì)人員則認(rèn)為，現(xiàn)金折扣是企業(yè)隱形的利息費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在記錄銷售收入時(shí)與商品銷售價(jià)格分開(kāi)，因此，銷售折扣應(yīng)作為全部銷售收入的減項(xiàng)，得出商品的現(xiàn)金銷售價(jià)格，顧客未享受的銷售的哲應(yīng)按照凈價(jià)法和備抵法，視為利息收入在損益表中單獨(dú)反映?？們r(jià)法（

19、gross price method）在現(xiàn)金折扣條件下計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款和存貨的方法。參見(jiàn)“現(xiàn)金扣和購(gòu)貨折扣”。 凈價(jià)法（net price method）在現(xiàn)金折扣條件下計(jì)價(jià)應(yīng)收賬款和存貨的方法。參見(jiàn)“現(xiàn)金折扣和購(gòu)貨折扣”。 備抵法（allowance method）以備抵方式（設(shè)置備抵賬戶）核算資產(chǎn)或負(fù)債并使資產(chǎn)或負(fù)債賬戶保持原值的方法。常見(jiàn)的資產(chǎn)備抵方法有現(xiàn)金折扣、購(gòu)貨折扣、壞賬、固定資產(chǎn)折舊等。參見(jiàn)“現(xiàn)金折扣、購(gòu)貨折扣、壞賬、銷貨退回與折讓、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、短期投資、成本與市價(jià)孰低法、固定資產(chǎn)折舊”。零售價(jià)格法（retail method） 按照存貨成本與零售價(jià)格的比率估計(jì)存貨成本的方法。零售

20、價(jià)格法用于零售商為企業(yè)，即可在平均成本、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等成本流動(dòng)假定基礎(chǔ)上運(yùn)用，也可結(jié)合成本與市價(jià)孰低法運(yùn)用。在美國(guó)，零售價(jià)格法因公認(rèn)會(huì)計(jì)原則和稅法均認(rèn)可而得到廣泛應(yīng)用。零售價(jià)格法的專用名詞企業(yè)的零售價(jià)格并不是一成不變的，采用零售價(jià)格法時(shí)，經(jīng)常使用以下名詞來(lái)表達(dá)零售價(jià)格的變動(dòng)：標(biāo)價(jià)提高（markup或markon將存貨第一次人成本提高到銷售價(jià)格，這個(gè)銷售價(jià)格稱為原始銷售價(jià)格。標(biāo)價(jià)再提高（additional markup）從原始銷售價(jià)格上再提高標(biāo)價(jià)提高取消（marup cancellation）在標(biāo)價(jià)再提高之后降低銷售價(jià)格，降低幅度不能大于標(biāo)價(jià)再提高的幅度。標(biāo)價(jià)凈提高（net mark

21、up）標(biāo)價(jià)再提高合計(jì)減標(biāo)價(jià)提高取消合計(jì)的差額。標(biāo)價(jià)降低取消（markdown cancellation）在標(biāo)價(jià)降低后提高銷售價(jià)格，提高幅度不得大于標(biāo)價(jià)降低的幅度。標(biāo)價(jià)凈降低（net markdown）標(biāo)價(jià)降低合計(jì)減標(biāo)價(jià)降低取消合計(jì)的差額。零售價(jià)格變化及其專用名詞關(guān)系用下圖表示：基本要求運(yùn)用零售價(jià)格法至少應(yīng)掌握以下信息：（1）以成本和零售價(jià)格計(jì)價(jià)的期初存貨；（2）以成本和零售價(jià)格計(jì)價(jià)的購(gòu)貨；（3）零售價(jià)格因標(biāo)價(jià)提高或降低而發(fā)生的變化；（4）銷售收入。假定結(jié)合平均成本法使用，零售價(jià)格法的步驟如下：（1）以成本和零售價(jià)格計(jì)算可借銷售的存貨；（2）計(jì)算成本與零售價(jià)格比率：可供銷售存貨成本÷可

22、供銷售存貨的零售價(jià)；（3）計(jì)算期末存貨的零售價(jià)：可供銷售存貨的零售價(jià)銷售收入；（4）計(jì)算期末存貨成本：期末存貨（零售價(jià)）×成本÷零售價(jià)比率。應(yīng)用零售價(jià)格法的核心在于成本與零售價(jià)格比率的計(jì)算，流動(dòng)假定不同，成本與零售價(jià)格比率的計(jì)算也不同。平均成本法計(jì)算成本與零售價(jià)格比率時(shí)包括期初存貨和本期購(gòu)貨的成本和零售價(jià)金額以及標(biāo)價(jià)凈提高和標(biāo)價(jià)凈降低。先進(jìn)先出法計(jì)算成本與零售價(jià)格比率時(shí)不包括期初存貨和本期購(gòu)貨的成本和零售價(jià)金額以及標(biāo)價(jià)凈提高和標(biāo)價(jià)凈降低。后進(jìn)先出法分別計(jì)算每一層期初存貨和本期購(gòu)貨的成本與零售價(jià)格比率，本期購(gòu)貨中包括標(biāo)價(jià)凈提高和標(biāo)價(jià)凈降低。成本與市價(jià)孰低法計(jì)算成本與零售價(jià)格比

23、率時(shí)包括期初存貨的成本和零售價(jià)金額和標(biāo)價(jià)凈提高，但不包括標(biāo)凈降低。銷貨退回與折讓（sales returns and allowances） 因錯(cuò)發(fā)商品或商品質(zhì)量不合格而被購(gòu)買方退回的商品或在價(jià)格上給予的折扣。銷貨退回與折讓是一個(gè)總賬賬戶，在損益表中作為銷售收入的減項(xiàng)。銷貨退回與折讓有兩種核算方法，直接沖銷法和備抵法。直接沖銷法：即在銷貨退回與折讓時(shí)予以確認(rèn)，而不論其是否發(fā)生在銷售的當(dāng)期。這種方法不符合配比原則，導(dǎo)致訥三當(dāng)期收入和就嘏賬款，適應(yīng)于銷貨退回與折讓不經(jīng)常發(fā)生且數(shù)額較小的企業(yè)。備抵法：在確認(rèn)收入當(dāng)期合理估計(jì)銷貨退回與折讓的數(shù)額并計(jì)入“備抵銷貨退回與折讓”賬戶，該賬戶是“應(yīng)收賬款”的對(duì)

24、銷賬戶，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)收賬款的減項(xiàng).備抵法適應(yīng)于銷貨退回與折讓頻繁發(fā)生且數(shù)額較大的企業(yè),如出版公司。如采用備抵法的困難是如何合理而可靠地估計(jì)銷貨退回與折讓，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）解決這一問(wèn)題的辦法是：如果銷售方未來(lái)的義務(wù)和未來(lái)退貨的數(shù)額不確定，則推遲確認(rèn)收入。FASB第48號(hào)準(zhǔn)則確定了存在銷貨退回時(shí)收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，如果不滿足這些標(biāo)準(zhǔn)，必須遲確認(rèn)收入：（1）銷售價(jià)格是固定的或在銷售日是可以確定的；（2）購(gòu)買方已經(jīng)或?qū)⒁蜾N售方支付貨款，商品再出售時(shí)不會(huì)產(chǎn)生或有義務(wù)；（3）購(gòu)買方對(duì)銷售方的義務(wù)不會(huì)因商品失竊或損壞而改變；（4）購(gòu)買方與銷售方在經(jīng)濟(jì)上相互獨(dú)立（購(gòu)買方有自己的固定設(shè)施

25、和職員）；（5）銷售對(duì)方退回商品再出售的業(yè)績(jī)不承擔(dān)足夠的義務(wù)；（6）未來(lái)退貨的數(shù)額可以合理估計(jì)?；蛴胸?fù)債（contingent liability） 最終結(jié)果（償付金額、償付人、償付日期、償付事實(shí)是否成立）只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)才能證實(shí)的債務(wù)。如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，若出票人屆時(shí)清償，背書(shū)人的責(zé)任因而解除；若屆時(shí)不能清償，背書(shū)人就有代償?shù)?，在未確定前就是背書(shū)人的或有負(fù)債。因此，或有負(fù)債只是一種潛伏在的債務(wù)是峭是企業(yè)目前真正的負(fù)債?；蛴胸?fù)債具有以下3個(gè)特點(diǎn)：第一，其存在或起因于過(guò)去已完成的交易或已發(fā)生的事項(xiàng)或情況；第二，交易、事項(xiàng)或情況的最終結(jié)果的事項(xiàng)或情況；第三，交易、事項(xiàng)或情

26、況的最終結(jié)果有賴于發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)未來(lái)事項(xiàng)才能證實(shí)?；蛴胸?fù)債的科結(jié)果可能會(huì)導(dǎo)致負(fù)債的增加或資產(chǎn)的減少，即為或有損失（loss contingency）。常見(jiàn)的或有負(fù)債包括：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收款抵借、未廖訴訟、債務(wù)擔(dān)保等。目前，在實(shí)務(wù)界處理或有負(fù)債業(yè)務(wù)最具影響力的會(huì)計(jì)原則仍然是穩(wěn)健原則。此外，真實(shí)與公允思想、重要性原則和充分披露原則等對(duì)或有負(fù)債的會(huì)計(jì)處理也具相當(dāng)?shù)挠绊憽；蛴胸?fù)債賬務(wù)處理的關(guān)鍵取決于未來(lái)事項(xiàng)發(fā)生可能性的大小（通常將或有負(fù)債項(xiàng)目發(fā)生的可能性分為3類，即很可能、有可能和極小可能），若其發(fā)生的可能性極大且金額可合理估計(jì)，根據(jù)穩(wěn)健原則，應(yīng)將其確認(rèn)估計(jì)入賬。反之如果發(fā)生的可能性極小，

27、若予確認(rèn)入賬，則違背了真實(shí)與公允的指導(dǎo)思想，也與重要性原則相悖，且意義也不大。具體來(lái)說(shuō)，或有負(fù)債核算應(yīng)遵循的原則是：第一，若同時(shí)符合下列兩個(gè)條件，則應(yīng)予以確認(rèn)入賬：（1）在財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布之前，已有資料顯示，在該財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)算日，某項(xiàng)負(fù)債很可能已經(jīng)發(fā)生；（2）負(fù)債的金額可予以合理估計(jì)。第二，若發(fā)生負(fù)債的可能性很大，但金額難以合理估計(jì)，或未來(lái)事項(xiàng)只是有可能證明在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債已經(jīng)發(fā)生，則應(yīng)在表外以附注的形式披露或有負(fù)債。表披露的內(nèi)容主要有3項(xiàng)：一是或有負(fù)債的性質(zhì)；二是可能影響最終結(jié)果的不確定性因素；三是負(fù)債的估計(jì)金額或上下限，若無(wú)法合理估計(jì)負(fù)債金額，應(yīng)說(shuō)明無(wú)地估計(jì)的原因。第三，可能性極的或有負(fù)債，不

28、論負(fù)債金額能否合理估計(jì)，一般既不必確認(rèn)入賬，也不必附注披露。但按及由企業(yè)承擔(dān)的其他類似義務(wù)，即使企業(yè)發(fā)生這些負(fù)債的可能性很小，也應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表上用注角的方式說(shuō)明其存在和金額。附注表達(dá)的方式主要有：在資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)項(xiàng)目后加列括弧，并在括弧內(nèi)以簡(jiǎn)要文字說(shuō)明；在財(cái)務(wù)報(bào)表下端加列附注；將或有負(fù)債列為負(fù)債的一個(gè)項(xiàng)目，但金額不包含在負(fù)債合計(jì)數(shù)之內(nèi)；以提撥留存收益的方式表達(dá)。一般來(lái)說(shuō)，以附注表達(dá)的方式最為普遍。其形式如：【本公司在子公司閔行娟娟化裝品公司向城市發(fā)展銀行申請(qǐng)信用證借款1 000萬(wàn)元的本票上背書(shū)，該本票的到期日的××××年×月×日?！?/p>

29、認(rèn)股權(quán)（stock rights） 取得公司股份的權(quán)利。認(rèn)股權(quán)的表現(xiàn)形式是認(rèn)股權(quán)證（stock warrants），注明股份的種類、價(jià)格、數(shù)量、到期日等事項(xiàng)。公司授予個(gè)人認(rèn)股權(quán)通?；谝韵驴紤]：授予現(xiàn)有股東優(yōu)先認(rèn)購(gòu)新股的權(quán)利，增加長(zhǎng)期債券、優(yōu)先股等其他證券的吸引力，補(bǔ)償公司的主要管理人員并鼓勵(lì)他們和其他職工在公司投資。（1）現(xiàn)有股東的認(rèn)股權(quán)：當(dāng)公司發(fā)行新股時(shí)，優(yōu)先認(rèn)股權(quán)使得現(xiàn)有股東有機(jī)會(huì)維護(hù)其股權(quán)結(jié)構(gòu)。取得人股權(quán)的方式是發(fā)放認(rèn)股權(quán)證，通常是一張股票附一張認(rèn)股權(quán)證，但在實(shí)際認(rèn)股股票時(shí)，一般要用幾張認(rèn)股權(quán)才能取得一張股票。由于認(rèn)股權(quán)可以略低于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格取得股票。而且，認(rèn)股權(quán)的有效期通常只有幾周

30、時(shí)間。發(fā)行認(rèn)股權(quán)證時(shí)不必編制正式的會(huì)計(jì)分錄，但應(yīng)作備忘錄。（2）職員認(rèn)股權(quán)計(jì)劃：參見(jiàn)“股票報(bào)酬計(jì)劃”應(yīng)付票據(jù)（notes payable） 企業(yè)出具的、承諾在將來(lái)某一時(shí)日支付一定款項(xiàng)給持票人的書(shū)面憑證。凡期限在一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)付票據(jù)，稱為短期應(yīng)付票據(jù)，屬于流動(dòng)負(fù)債；期限在一年中一個(gè)經(jīng)營(yíng)期以上的應(yīng)付票據(jù)，稱為長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)，屬于長(zhǎng)期負(fù)債。短期應(yīng)付票據(jù)有帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)之分。帶息票據(jù)的面值就是票據(jù)的貼現(xiàn)值，在資產(chǎn)負(fù)債表， 以面值列示負(fù)債外，還須將應(yīng)付未付利息部分作為另一種流動(dòng)負(fù)債列示。不帶息票據(jù)的不是票據(jù)到期時(shí)應(yīng)付的金額，這類票據(jù)可由企業(yè)簽發(fā)用于向銀行借款。理論上，應(yīng)付票據(jù)均應(yīng)折現(xiàn)，按現(xiàn)值

31、計(jì)價(jià)。但若是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出具的短期應(yīng)付票據(jù)，由于若是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出具的短期應(yīng)付票據(jù)，由于發(fā)柰日與到期日相距很短，其折現(xiàn)值和到期值很接近，根據(jù)重要性原則，可略而不計(jì)，而按面值入賬。但在營(yíng)業(yè)活動(dòng)以外出具的應(yīng)付票據(jù)，如因借款而出具的票據(jù)，則不論期限長(zhǎng)， 應(yīng)按現(xiàn)值入賬。短期應(yīng)付票據(jù)主要有兩種形式：應(yīng)付商業(yè)票據(jù)和應(yīng)付短期貸款票據(jù)。應(yīng)付商業(yè)票據(jù)是購(gòu)買企業(yè)在正常商業(yè)活動(dòng)中向供應(yīng)商承諾在將來(lái)特定時(shí)日、支付一筆固定貨款的票據(jù)。與應(yīng)付賬款相比，應(yīng)付商業(yè)票據(jù)由于提出了付款的局面承諾，因而更是法律上的約束力，所以，當(dāng)供應(yīng)商對(duì)購(gòu)買企業(yè)的資信程序不太了解或交易的金額較大時(shí)，為了降低風(fēng)險(xiǎn)往往會(huì)要求購(gòu)買企業(yè)出具商業(yè)票

32、據(jù)。但不論是哪種票據(jù)，通常都是按到期的金額即柰的（中本金）計(jì)價(jià)。如果是帶息票據(jù)，那么，在每一會(huì)計(jì)期末，購(gòu)貨企業(yè)還應(yīng)計(jì)提應(yīng)付票據(jù)上的利息費(fèi)用和相應(yīng)的應(yīng)付利息。為了 經(jīng)核算程序，通常只是在年末才計(jì)提當(dāng)年至年末時(shí)的未到期票據(jù)上的累計(jì)應(yīng)付利息和利息費(fèi)用，而在每一月未則不作計(jì)提。應(yīng)付短期貸款飄揚(yáng)是企業(yè)簽發(fā)的、據(jù)以向銀行舉借短期貸款的票據(jù)。通常的做法是，票據(jù)上的借款利息由銀行從貸款額中預(yù)先扣除。在飄揚(yáng)上的借款利息由銀行從貸款額中預(yù)先扣除。在票據(jù)到期時(shí)只需近票據(jù)本金償付借款，而無(wú)需定期支付利息。在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)付票據(jù)是按面值反映的，由銀行扣除的貼現(xiàn)折扣則記入單獨(dú)設(shè)置的“應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)”賬戶。在票據(jù)續(xù)存期內(nèi)，應(yīng)

33、付票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)作為利息費(fèi)用分期攤?cè)敫髌?，通常采用的方法是直線攤銷法。銷售法（sale method） 銷售成立時(shí)確認(rèn)收入的一種方法。這是確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入使用最廣泛的一種方法。采用這種方法需要考慮以下一些基本因素：（1）產(chǎn)品所有權(quán)。要確定銷售成立的確切時(shí)點(diǎn)，涉及到較復(fù)雜的法律問(wèn)題。從法律上來(lái)說(shuō)，銷售是否成立，交易完成，就表明銷售已經(jīng)成立，銷貨方有權(quán)轉(zhuǎn)移，交易完成，就表明銷售已經(jīng)成立，銷貨方有權(quán)取得貨款。而所有權(quán)什么時(shí)候轉(zhuǎn)移往往由交易雙方的合同規(guī)定。許多企業(yè)通常在發(fā)出產(chǎn)品，并辦理貨款托收手續(xù)后確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。但這只指一般情況，如果合同對(duì)產(chǎn)品所有權(quán)轉(zhuǎn)移作了明確規(guī)定，那就應(yīng)從其規(guī)定。比如合同規(guī)定產(chǎn)品在

34、目的地交割，就不能以發(fā)出產(chǎn)品作為銷售成立的標(biāo)志，而應(yīng)等到產(chǎn)品到達(dá)目的地時(shí)，才確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入。寄售業(yè)務(wù)是以所有權(quán)轉(zhuǎn)移衡量銷售成立的典型例子。通常委托與受托雙方在協(xié)議中規(guī)定，委托方將產(chǎn)品發(fā)給受托方，受托方在協(xié)議中規(guī)定，委托方將產(chǎn)品發(fā)給受托方，受托方可在規(guī)定的期限退回不適銷的寄售品，但一旦過(guò)了規(guī)定的期限，則認(rèn)為產(chǎn)品已經(jīng)售出，委托人即確認(rèn)銷售，受托方不能再退回產(chǎn)品。（2）壞賬。采用賒銷方式時(shí)，貸物交付在前，收款在后，貨款有可能收不回來(lái)而發(fā)生壞賬。為此，對(duì)賒銷的產(chǎn)品銷售收入（權(quán)限于慶收賬款）要采用計(jì)提備抵壞賬的辦法，將可能發(fā)生的二賬損失在賒銷當(dāng)期作為管理費(fèi)用確認(rèn)，同時(shí)將應(yīng)收賬款減至估計(jì)可以收回的數(shù)額。

35、（3）售后費(fèi)用。在銷售以后還可能發(fā)生一些相關(guān)的費(fèi)用和其他一些必要的開(kāi)支，如企業(yè)承諾售后“三包”所產(chǎn)生的費(fèi)用，按收入實(shí)現(xiàn)原則，這些與產(chǎn)品銷售收入相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)沖減當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入，否則，就有可能虛增當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。有兩種方法可以解決這個(gè)問(wèn)題；一是估計(jì)并預(yù)提與這些產(chǎn)品銷售收入相關(guān)的費(fèi)用，計(jì)作銷售當(dāng)期的銷售費(fèi)用有關(guān)的部分遞延至成本費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的期間。兩者比較，后者再為穩(wěn)健，更符合收入實(shí)現(xiàn)原則。但在實(shí)務(wù)中，則前者使用得更多。按第一種方法，估計(jì)售后費(fèi)用時(shí)，借記銷售費(fèi)用，貸記預(yù)提費(fèi)用，費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)，則沖減預(yù)提費(fèi)用；按第二種方法，將與售后費(fèi)用相關(guān)的收入遞延，即在會(huì)計(jì)與售后費(fèi)用有關(guān)的產(chǎn)品銷售收入時(shí)，借記產(chǎn)品

36、銷售收入，貸記遞延收入，待費(fèi)用發(fā)生后，再將遞延收入轉(zhuǎn)入產(chǎn)品銷售收入。（4）銷貨退回與折讓。有銷售以后可能發(fā)生銷貨退回與銷貨折讓等引起產(chǎn)品銷售收入減少的事項(xiàng)。若在銷售成立時(shí)不考慮這些因素，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入的虛增。如果銷貨退回是經(jīng)常發(fā)生的且可以預(yù)計(jì)，可以單獨(dú)設(shè)置退貨準(zhǔn)備賬戶，沖減當(dāng)期的產(chǎn)品銷售收入；否則，就在銷貨退回實(shí)際發(fā)生時(shí)直接沖閏。銷貸折讓同樣可以專設(shè)“銷貨折讓”賬戶，在利潤(rùn)表作為產(chǎn)品銷售收入的減項(xiàng)；如果折讓金額小、次數(shù)少，可直接記入產(chǎn)品銷售收入的借方。（5）銷售折扣。銷售折扣包括商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。在會(huì)計(jì)處理上只涉及現(xiàn)金折扣，即按凈額法和總額法兩種方法進(jìn)行。前者是按現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售

37、收入和應(yīng)收賬款；后者是按現(xiàn)金折扣后的凈額確認(rèn)銷售收入和應(yīng)收賬款；后者是按現(xiàn)金折扣前的總金額確認(rèn)銷售收入應(yīng)收賬款。從理論上講，凈額法比總額法更合理，因?yàn)樵诎l(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，顧客得到現(xiàn)金折扣已成為一種普遍現(xiàn)象。然而，在實(shí)務(wù)中，總額法運(yùn)用的更普遍，原因之一，是由于凈額法需要對(duì)每一筆應(yīng)收賬款作詳細(xì)分析，對(duì)已過(guò)折扣期的應(yīng)收賬款還要進(jìn)行調(diào)整，加大了會(huì)計(jì)核算的工作量。公司債券（bonds payable） 公司依照法定條件和程序向社會(huì)公眾募集資金，而向投資者出具的承諾在一定期限內(nèi)還本付息的憑證。是一種有價(jià)證券。反映籌資者與投資者之間的債務(wù)債權(quán)關(guān)系。公司債券是公司依法向社會(huì)借債時(shí)所出具的債務(wù)憑證，是具有法律效

38、力的契約。特點(diǎn)公司債券與公司股票的區(qū)別是明顯的：（1）持有者的地位不同。公司原封 有者只是作為民事法律關(guān)系中的一般債權(quán)人享有債權(quán)，無(wú)權(quán)參與公司的經(jīng)營(yíng)管理；公司股票持有者是公司的股東，享有公司法規(guī)定的以及公司章程約定的各種權(quán)利。（2）持有者的收益不同。不論公司盈虧與否，公司債券的債權(quán)人都有權(quán)（且只能）要求公司支付約定利息；公司股東所獲股息或紅利取決于公司的盈虧情況及就多，反之則少。（3）風(fēng)險(xiǎn)不同。公司債券債權(quán)人的風(fēng)險(xiǎn)小于股東。公司虧損時(shí)，債券到期可以獲得本息，但股東一般無(wú)收益；公司結(jié)業(yè)、破產(chǎn)清算的剩余財(cái)產(chǎn)，債權(quán)人優(yōu)先開(kāi)股東受償。（4）發(fā)行主體不同。股票籌資又適應(yīng)于股份有限公司，而債券籌資則不局限

39、于股份有限公司，還包括有限責(zé)任公司和其他企業(yè)。公司債券也不同公司一般借貸債務(wù)。公司債券的債權(quán)對(duì)象具有廣泛性和不特定性（凡認(rèn)購(gòu)公司債券者均債權(quán)人），而公司一般借貸全力的債權(quán)對(duì)象是少數(shù)的特定個(gè)體（如銀行）；公司債券作為一種有價(jià)證券可以自由流通或轉(zhuǎn)讓，而一般借貸債務(wù)的憑據(jù)只用一證明債權(quán)債務(wù)關(guān)系，不能自由流通。分類公司債券具有多種類型：（1）記名債券和不記名債券。記名債券是 平原寺有人姓名登記在債券名冊(cè)上，據(jù)以到期償還本金或支付利息；不記名債券名冊(cè)上，據(jù)以到期償還本金或支付利息；不記名債券上只附有息票，企業(yè)見(jiàn)票付息認(rèn)票不認(rèn)人。（2）抵押債券和信用債券。抵押債券是企業(yè)以財(cái)產(chǎn)作抵押而發(fā)行的債券，如債券到期

40、不能償還，持券人可以行使其抵押權(quán)，拍賣抵押品作償還。信用償還是企業(yè)發(fā)行債券不提供抵押品，只憑企業(yè)的信用和信托契約。（3）可轉(zhuǎn)換債券和不可轉(zhuǎn)換債券?？赊D(zhuǎn)換債券是一種在發(fā)行時(shí)就規(guī)定附有優(yōu)先權(quán)的債券。債券持有者可根據(jù)自己的意愿，按照規(guī)定的兌換價(jià)格及一定條件，將債券成股票，不能實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)換的債券稱 不可轉(zhuǎn)換債券。（4）長(zhǎng)期公司債券、中期公司債券和短期公司債券。這是按債券償還期限長(zhǎng)短進(jìn)行的劃分。債券籌資對(duì)的優(yōu)點(diǎn)是：（1）資金成本低，因?yàn)閭睦⒋蠖嫉陀诠善惫衫唬?）因持券人無(wú)權(quán)參加企業(yè)管理，不會(huì)沖淡企業(yè)股東的所有權(quán)和控制權(quán)；（3）債券利息計(jì)入成本。但是債券利息固定，按期付息，到期還本，增大了企業(yè)財(cái)務(wù)

41、風(fēng)險(xiǎn)。其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)基本業(yè)務(wù)以外的民實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。即以其他業(yè)務(wù)收入減去其他業(yè)務(wù)支出后的余額。其他業(yè)務(wù)收入為企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他精力收入，如材料物資的銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、運(yùn)輸、廢舊物的銷售、無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)出租、運(yùn)輸、廢舊物資出售收入等。其他業(yè)務(wù)支出指為取得其他業(yè)務(wù)收入而發(fā)生的成本、費(fèi)用和稅金，如銷售材料的票成本、其他業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的流稅金等。實(shí)務(wù)中為簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)處理手續(xù)，通常其他業(yè)務(wù)收入不分擔(dān)銷售費(fèi)用。特定履行法 在完成了一項(xiàng)勞務(wù)作業(yè)或提供了勞務(wù)之后確認(rèn)勞務(wù)收入的方法。此法通常以處理因?yàn)橥瓿闪四骋惶囟ǖ膯为?dú)行為而贏得的勞務(wù)收入。例如，牙科醫(yī)生在替病人完

42、成了一次鑲牙或補(bǔ)牙作業(yè)后即可獲得的牙科服務(wù)收入；證券營(yíng)業(yè)部為客戶辦完了 價(jià)證券的買、賣業(yè)務(wù)后獲取的傭金收入；洗衣房在清洗整理了用戶的衣服、臺(tái)布之后取得的清洗費(fèi)收入，等等。收款法（collection method） 產(chǎn)品銷售收入或勞務(wù)收入交付產(chǎn)品或提供勞務(wù)以后，收到貨款時(shí)確認(rèn)的一種方法。在某些情況下，收入的最終實(shí)現(xiàn)存在著許多不確定性，或難以可靠地估計(jì)與收入相關(guān)的費(fèi)用，這時(shí)以采用此法確認(rèn)商品或勞務(wù)收入為宜。一般收款法下，即現(xiàn)銷，這是絕大多數(shù)零售企業(yè)所采用的銷售方式。但有些產(chǎn)品，為了促銷，則采用分期付款的銷售方式。以下是分期付款銷售的幾種不同的核算方法。逐步確認(rèn)法隨著收到的分期貨款，逐步確認(rèn)產(chǎn)品銷

43、售收入，并按收入與成本之比結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。（1）發(fā)出商品時(shí)：借記分期收款發(fā)出商品，貸記產(chǎn)成品；（2）收到第一批貨款時(shí)：借記銀行存款，貸記產(chǎn)品銷售收入；（3）同時(shí)，按收入與成本之比結(jié)轉(zhuǎn)已貨款產(chǎn)品成本：借記產(chǎn)品銷售成本，貸記產(chǎn)成本；以后各期會(huì)計(jì)處理同（2）（3）。成本回收法只有在收回全部分期銷售的產(chǎn)品成本以后，所收貨款才能確認(rèn)為產(chǎn)品的銷售收入（毛利）。（1）發(fā)出商品時(shí)首先登記銷售：借記應(yīng)收賬款，貸記產(chǎn)品銷售收入；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售收入及成本，并將毛昨遞延：借記產(chǎn)品銷售收入，貸記產(chǎn)品銷售成本及產(chǎn)品銷售遞延毛利；（2）收到貨款時(shí)：借記銀行存款，貸記應(yīng)收賬款；如果收到的貨款補(bǔ)償成本有余，則將超出成本部分：借

44、記產(chǎn)品銷售遞延毛利，貸記產(chǎn)品銷售銷售毛利；以后各期會(huì)計(jì)處理同（2）。一次確認(rèn)法按交付貨品作類確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的時(shí)點(diǎn)。（1）發(fā)出商品時(shí)，確認(rèn)全部銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)全部成本：借記分期應(yīng)收銷貨款，貸記產(chǎn)品銷售收入；記產(chǎn)品銷售成本，貸記產(chǎn)成品；（2）以后各項(xiàng)收到貨款時(shí)：借記銀行存款，貸記分期應(yīng)收銷貨款。最后確認(rèn)法在收齊貨款后確認(rèn)產(chǎn)品銷售收入的一種辦法。（1）發(fā)出商品時(shí)：借記分期收款發(fā)出商品，貸記產(chǎn)成本；（2）每期收到貨款時(shí)：借記銀行存款，貸記已收分期付款銷貨款；（3）貨款收齊時(shí)：借記已收分期付款銷貨款，貸記產(chǎn)品銷售收入；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借記產(chǎn)品銷售成本，貸記分期收款發(fā)出商品。在上述4種分期付款銷售核算方法中

45、，第一種方法最符合收入實(shí)現(xiàn)原則，同時(shí)也是在實(shí)務(wù)中運(yùn)用最廣泛的一種方法。成本回收法是在美國(guó)運(yùn)用的一種方法，只當(dāng)銷售貨款的可回收性（Colleclibility）難以合理的預(yù)計(jì)時(shí)，才能采用。譬如，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（APB）等10號(hào)意見(jiàn)書(shū)允許出售方在“缺乏預(yù)計(jì)可收回性的合理基礎(chǔ)”時(shí)，采用成本回收法確認(rèn)銷售收入及其利潤(rùn)。同樣地，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）在關(guān)于特許經(jīng)營(yíng)費(fèi)的第45號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及關(guān)于不動(dòng)產(chǎn)的第66號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，也要求出售方在銷售貨款存在著極大的不確定性時(shí)采用此法。與第一種方法相比，成本回收法更為穩(wěn)健。第三種方法與第四種方法是分期付款銷售收入確認(rèn)的兩個(gè)特例，在實(shí)務(wù)中一般

46、很少使用。注：APB Opinion No.10“Omnibus Opinion-1966”,Par.12,AICPA,1969.SFAC No.45,“Accounting for Franchise Fee Revenue”,Par.6,FASSFAC No.66,“Accounting for Sales of Real Estate”,Pars62-63,FASB,1982.無(wú)形資產(chǎn)（intangible assets） 無(wú)形資產(chǎn)同有一個(gè)嚴(yán)格的定義專指專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)、專營(yíng)權(quán)、商譽(yù)、土地使用權(quán)、專有技術(shù)等類似的資產(chǎn)。它具備無(wú)實(shí)物形態(tài)和長(zhǎng)期性兩個(gè)基本特性并表現(xiàn)為以下個(gè)具體特征；（1）

47、其未來(lái)收益具有高度的不確定性；（2）由于競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的影響，其價(jià)值易于波動(dòng)；（3）其是否有價(jià)值只針對(duì)某一特定企業(yè)而言；根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)可對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作不同的分類從存地在形式，可分為可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)與不可辯認(rèn)無(wú)開(kāi)資產(chǎn)。前者是可以企業(yè)單獨(dú)辨認(rèn)的，如專利權(quán)、版權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營(yíng)權(quán)等；后果是由不可脫離企業(yè)單獨(dú)辨認(rèn)和計(jì)價(jià)的因素所形成的，典型的就是商譽(yù)。（2）從形成來(lái)源可分為外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)與自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)。前者是從企業(yè)外部以一定代價(jià)購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，從計(jì)價(jià)角度看，所有者出資方式投入的無(wú)形資產(chǎn)也在此列；后者是在企業(yè)內(nèi)部自行開(kāi)發(fā)形成的。確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)首先要滿足資產(chǎn)的定義，核心是未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益；因此，注冊(cè)商標(biāo)、取得專利證書(shū)只是確認(rèn)無(wú)

48、形資產(chǎn)的必要條件，并不構(gòu)成充分條件。此外，作為資產(chǎn)，其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益是可以確定的，否則應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用；因此在實(shí)踐中外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)因其支出及其未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益容易確定而確認(rèn)，自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)不由相反的理由不予確認(rèn)。無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)一個(gè)困擾已久的問(wèn)題，理應(yīng)按照其取得時(shí)的歷史成本計(jì)價(jià)，但是，不可辨認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)與企業(yè)整體資產(chǎn)聯(lián)系一起，無(wú)法區(qū)分并確定其成本；為此，便以其收益，即有形資產(chǎn)的收益與企業(yè)整體資產(chǎn)收益的差額作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，其成本應(yīng)當(dāng)在使用其內(nèi)系統(tǒng)合理地?cái)備N。確定無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命，應(yīng)錄考慮以下因素：（1）法律、法規(guī)或合同規(guī)定的最高使用；（2）某一無(wú)形資產(chǎn)所涉及的權(quán)利的展期；（3）過(guò)時(shí)、客

49、房需求、競(jìng)爭(zhēng)、技術(shù)進(jìn)步等原因的影響；（4）無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命與某些雇員壽命的關(guān)系；（5）競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、管理機(jī)構(gòu)和其他部門的行動(dòng)；（6）經(jīng)濟(jì)壽命無(wú)限，收益不能合理確定；（7）有不同經(jīng)濟(jì)壽命因素構(gòu)成的無(wú)形資產(chǎn)。即使充分考慮估計(jì)為意想不到地長(zhǎng)。如商標(biāo)可以展期為無(wú)限期，估計(jì)為100年也許不為過(guò)。我國(guó)有些企業(yè)的土地使用權(quán)可長(zhǎng)達(dá)70年。有些無(wú)形資產(chǎn)的可能估計(jì)得過(guò)于短。為限定無(wú)形資產(chǎn)不合理的攤銷，一些國(guó)家的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則規(guī)定了無(wú)開(kāi)資產(chǎn)的基本年限，如美國(guó)規(guī)定攤銷最長(zhǎng)年限為40年，我國(guó)規(guī)定最低年限為10年在實(shí)際工作中一般采用直線法攤銷無(wú)形資產(chǎn)成本；核算時(shí)可設(shè)置備抵賬戶，也可以直接沖減無(wú)形資產(chǎn)賬戶如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)

50、的市場(chǎng)價(jià)值低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將其調(diào)整為市場(chǎng)價(jià)值。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是指因無(wú)形資產(chǎn)的出售、投資等行為而發(fā)生的所有權(quán)或使用權(quán)的轉(zhuǎn)移。如果轉(zhuǎn)讓所有權(quán)，則應(yīng)注銷無(wú)形資產(chǎn)賬戶，將其賬面成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用。如果是轉(zhuǎn)讓使用權(quán)，則無(wú)須注銷賬戶。無(wú)論是何種轉(zhuǎn)讓，其收入均為其他業(yè)務(wù)收入。應(yīng)收票據(jù)（notes receivable） 在未來(lái)某一天無(wú)條件取得一定現(xiàn)金的書(shū)面協(xié)議。是企業(yè)取得現(xiàn)金的一項(xiàng)權(quán)利。在會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收票據(jù)處理的票據(jù)均為遠(yuǎn)期票據(jù)，如商業(yè)匯票。見(jiàn)票即付的即期票據(jù)作為銀行存款處理，如支票、銀行本票、銀行匯票等。應(yīng)收票據(jù)的分類按照到期時(shí)間可分為短期應(yīng)收票據(jù)和長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)，如無(wú)特指，應(yīng)收票據(jù)即為短期應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)

51、常出現(xiàn)于3種情況：（1）應(yīng)收 賬款延期；（2）為新顧客提供應(yīng)用；（3）賒銷商品。長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)因長(zhǎng)期合同而發(fā)生，包括銷售機(jī)器設(shè)備等大型商品、提供貸款等，我國(guó)尚無(wú)長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)業(yè)務(wù)。是否帶息分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)。帶息應(yīng)收票據(jù)是票面注明利息的應(yīng)收票據(jù)，其利息應(yīng)單獨(dú)計(jì)算；不息應(yīng)收票據(jù)是柰面不利息的應(yīng)收票據(jù)，其利息包含在票面本金之中。應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)以未來(lái)現(xiàn)金收入的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，帶息的短期應(yīng)收票據(jù)的現(xiàn)值等于其票面本金，不帶息的短期應(yīng)收票據(jù)的面值就是到期值，現(xiàn)金值。由于現(xiàn)值與其到期值相關(guān)不大，不帶息的短期應(yīng)收票據(jù)均以期到期值計(jì)價(jià)。長(zhǎng)期應(yīng)收票據(jù)以交換商品或勞務(wù)的公允市場(chǎng)價(jià)格計(jì)價(jià)，或以票據(jù)的公允

52、市場(chǎng)的格計(jì)價(jià)，如果這兩種公允市場(chǎng)價(jià)格均無(wú)法確定，則以票據(jù)的現(xiàn)值計(jì)價(jià)?；旧a(chǎn)【舊】 我國(guó)實(shí)施新會(huì)計(jì)制度前（1993年）工業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算的一個(gè)主要會(huì)計(jì)核算科目?；旧a(chǎn)是工業(yè)企業(yè)為了直接完成主要生產(chǎn)目的而進(jìn)行的商品產(chǎn)品的生產(chǎn)。如紡織廠的紡紗、織布生產(chǎn)，鋼鐵廠的煉鐵、煉鋼生產(chǎn)等。基本生產(chǎn)記錄一切為基本生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，包括基本生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用的原料及主要材料、生產(chǎn)工人工資及提取的職工福利基金、工藝用燃料及動(dòng)力，以及為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的車間經(jīng)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)等?；旧a(chǎn)的核算過(guò)程為：凡能直接計(jì)入基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本的費(fèi)用，如產(chǎn)品直接耗用的原料及主要材料、生產(chǎn)工人工資及提取的職工福利基金、工藝用燃料

53、及動(dòng)力等費(fèi)用，都應(yīng)直接計(jì)入該科目；凡不能直接計(jì)入基本生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用，如為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)先按費(fèi)用發(fā)生的地點(diǎn)和用途歸集在“車間經(jīng)費(fèi)”、“企業(yè)管理費(fèi)”等科目中，月末再將歸集到車間經(jīng)費(fèi)和企業(yè)管理費(fèi)按一定的分配方法進(jìn)行分配，轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)”科目?！盎旧a(chǎn)”科目是產(chǎn)品成本計(jì)算科目，因此，應(yīng)按成本遠(yuǎn)景有細(xì)賬，在明細(xì)賬中按規(guī)定的成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算，計(jì)算產(chǎn)品成本。月終，將本月完工入庫(kù)的產(chǎn)成品、自制半成品的實(shí)際成本從“基本生產(chǎn)”科目的結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”或“自制半成品”科目?！盎旧a(chǎn)”科目如有月末借方余額，則表示月末在產(chǎn)品成本。應(yīng)付股利（dividends payable） 公司組織的企

54、業(yè)，根據(jù)公司章程，經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)決議確定分配的已宣告尚未支付給股東的股利。股利是股東對(duì)公司經(jīng)營(yíng)凈利的分離。股利的支付有兩種基本形式：現(xiàn)金股利和股票股利。一旦董事會(huì)宣布了現(xiàn)金股利，應(yīng)付股利就成為公司對(duì)股東的一種流動(dòng)負(fù)債。因?yàn)楣驹诙聲?huì)作出發(fā)放的決定的， 產(chǎn)生一種短期（現(xiàn)金從宣布日至支付日時(shí)間較短，一般不可能超過(guò)1年）支付義務(wù)，結(jié)算此項(xiàng)義務(wù)將使企業(yè)的現(xiàn)金外流。當(dāng)然，只有宣布的，才構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債。累積優(yōu)先股如有積欠款分配的股利，只需在資產(chǎn)負(fù)債表上以附注披露，不應(yīng)列為負(fù)債。此外，如果董事會(huì)決定發(fā)放的是股票股利（即我國(guó)通常所說(shuō)的“送股”），那么，股票并不構(gòu)成企業(yè)的負(fù)債，因?yàn)樗皇瞧髽I(yè)股東權(quán)益的一上

55、項(xiàng)目轉(zhuǎn)為另一個(gè)項(xiàng)目，即從利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，不會(huì)引起任何含有經(jīng)濟(jì)利益的資源外流。銷售費(fèi)用（selling expenses） 企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、租賃費(fèi)（不包括融資租賃費(fèi)），以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，包括職工工資、福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗和其他經(jīng)費(fèi)。銷售費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。有擔(dān)保債券（mortgage bonds） 指以特財(cái)產(chǎn)作為擔(dān)保品而發(fā)行的債券。以不動(dòng)產(chǎn)如房屋等作為擔(dān)保品，稱為不動(dòng)產(chǎn)抵押債券；以動(dòng)產(chǎn)如適銷商品等作為提供品的，稱為動(dòng)產(chǎn)抵押債券；以有價(jià)證

56、券如股票及其他債券作為擔(dān)保品的，稱為證券信托債券。一旦債券發(fā)行人違約，信托人就可將擔(dān)保品變賣處置，以保證債權(quán)人的優(yōu)先求償權(quán)。固定資產(chǎn)修理（repairs and maintenance of fixed assets） 保持固定資產(chǎn)處于正常運(yùn)行狀態(tài)的行為，如添加潤(rùn)滑油、清洗機(jī)器、更換小部件、噴漆等。固定資產(chǎn)修理不會(huì)增加資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益，也不會(huì)提高資產(chǎn)的效率，其費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。如果修理費(fèi)用的發(fā)生不均衡，而且數(shù)額較大，可以采用待攤或預(yù)提的方法。預(yù)提法的基本要求是，在固定資產(chǎn)大修理之前，于每一會(huì)計(jì)期間按照固定資產(chǎn)原值的一定比例估計(jì)大修理費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用并在珍上負(fù)債賬戶（通常為“預(yù)提費(fèi)用”）中進(jìn)行累計(jì)。在我國(guó)企業(yè)的固定資產(chǎn)管理中，通常將固定資產(chǎn)修理分為大修理和中小修理兩類，大修理是對(duì)固定資產(chǎn)的日常維護(hù)，前者支出屬于資本支出，后者支出屬于收益性支出。盤存法（inventory method） 根據(jù)期末實(shí)地盤點(diǎn)的固定資產(chǎn)價(jià)值確定折舊費(fèi)用的方法?；境绦蚺c存貨的實(shí)地盤存制類似，固定資產(chǎn)期初賬面價(jià)值與期末所確定的價(jià)值的差額即為折舊費(fèi)用。盤存法適應(yīng)于價(jià)值低且量大的固定資產(chǎn)，如工具、器具、模具等。反對(duì)這一方法的認(rèn)為，盤存法不是“系統(tǒng)而合理”地對(duì)成本進(jìn)行分配，而變成了一個(gè)資產(chǎn)計(jì)價(jià)問(wèn)題。廢棄和生置法（retirement and replaceme