會計信息化與中國CPA考試改革

1、  會計信息化與中國cpa考試改革   會計信息化與中國cpa考試改革一、引言隨著當(dāng)代網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的發(fā)展，它的影響力深入到各個角落，對于cpa審計服務(wù)業(yè)務(wù)也不例外。會計信息技術(shù)的發(fā)展，使cpa的審計環(huán)境發(fā)生了重大變化，進而影響到cpa的審計方法。這要求注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)和執(zhí)業(yè)能力也要與會計信息化的發(fā)展相適應(yīng)。而cpa考試作為執(zhí)業(yè)資格和行業(yè)準(zhǔn)入的權(quán)威性考試，其考試科目和內(nèi)容對cpa 的學(xué)習(xí)與培訓(xùn)起著指揮棒的作用。因此，為了加強和完善cpa 的會計信息化知識與技能，提高cpa的執(zhí)業(yè)質(zhì)量和執(zhí)業(yè)水平，我國cpa考試應(yīng)盡快增加會計信息化方面的科目或內(nèi)容，或者改變

2、cpa的考試形式。而我國從去年的注冊會計師考試開始，就開始采用機考形式，可以說是對cpa考試的重大改革。二、會計信息化的涵義及發(fā)展所謂會計信息化是指將會計信息作為管理信息資源，全面運用網(wǎng)絡(luò)通信為主的信息技術(shù)對其獲取、加工、傳輸、應(yīng)用等處理，為企業(yè)經(jīng)營管理、控制決策和經(jīng)濟運行提供充足、實時、全方位的信息。而從會計信息化的發(fā)展進程來看，會計信息化這一詞匯是由會計電算化演化而來。20世紀(jì)七八十年代起，電子計算機開始應(yīng)用于會計工作中，即開始處于會計電算化階段。而九十年代以后，隨著計算技術(shù)的發(fā)展，會計信息處理進入會計信息化階段。所以，會計信息化是對電算化階段的優(yōu)化和進步。楊周南（2003）就曾討論過現(xiàn)代

3、信息技術(shù)環(huán)境下傳統(tǒng)會計電算化向會計管理信息化轉(zhuǎn)變的理論問題。她認為“會計電算化”已發(fā)展為“會計管理信息化”，即“會計信息化”，并提出了會計管理信息化的isca模型。她指出會計信息化的工作內(nèi)容應(yīng)包括建立和實施會計信息系統(tǒng)（ias）；建立健全會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度以及開展對ais和內(nèi)部控制制度的審計。這進一步印證了會計信息化與會計電算化有著本質(zhì)的區(qū)別。傳統(tǒng)的會計電算化，實質(zhì)上并未突破手工會計核算的思想框架。而企業(yè)信息化環(huán)境下的會計信息化系統(tǒng)，無論是技術(shù)上還是內(nèi)容上都是一次質(zhì)的飛躍，兩者的內(nèi)涵大相徑庭。尤其是在歷史背景、目標(biāo)、技術(shù)手段、功能范圍和會計程序、信息輸入輸出的對象和系統(tǒng)層次等方面?？傊?，

4、這種會計信息技術(shù)的發(fā)展，不僅僅是一個概念的變遷，而且是會計領(lǐng)域的一次變革，是會計思想上的革新。我們應(yīng)著重考慮這種信息技術(shù)對會計的影響。三、會計信息化對cpa 審計的影響（一）審計內(nèi)容的擴展會計信息化環(huán)境下的會計信息是基于計算機會計信息系統(tǒng)而產(chǎn)生的， 所以會計信息系統(tǒng)的有效性、安全性、可靠性將會直接或間接地影響到會計處理及會計報表的真實、公允。因此，審計的內(nèi)容除了關(guān)注財務(wù)審計外， 還應(yīng)加入對會計信息系統(tǒng)功能及其控制的審查，即審計人員要審查應(yīng)用系統(tǒng)的處理功能是否符合會計制度和財經(jīng)法規(guī)的規(guī)定， 是否能合理、合法、正確地處理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)， 檢查嵌入到應(yīng)用程序中的程序控制措施是否恰當(dāng)有效， 是否達到預(yù)期

5、的控制目標(biāo)。（二）審計證據(jù)采集的復(fù)雜化在審計過程中，為了確認內(nèi)部控制的有效性，審計人員需要全面了解內(nèi)部控制，并取得相關(guān)的支持證據(jù)。而面對相比手工環(huán)境更為復(fù)雜的內(nèi)部控制技術(shù)，采集審計證據(jù)的難度和復(fù)雜性都大大增加。特別是在某些情況下，采用手工方式根本無法取得所需的證據(jù)，必須利用計算機輔助審計技術(shù)。此外， 由于信息系統(tǒng)在企業(yè)經(jīng)營管理中起著十分重要的作用， 系統(tǒng)如果停止運行， 有時會直接影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動， 給企業(yè)帶來損失。因此， cpa 審計時往往是在系統(tǒng)運行過程中進行審計取證。審計人員一方面要及時完成審計任務(wù)， 另一方面又不能妨礙和干擾被審系統(tǒng)的正常運作， 這也使審計證據(jù)的采集更為復(fù)雜。（三）

6、審計線索的變化在審計中，審計線索有助于審計人員跟蹤經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理過程，并確定現(xiàn)有的會計信息是否正確反映企業(yè)的經(jīng)濟活動。在傳統(tǒng)環(huán)境下，會計信息的載體主要為紙張，審計線索清晰，并且紙質(zhì)的會計資料及其相關(guān)信息都便于審計人員直接查看并根據(jù)審計線索進行順差或逆差。但是在會計信息化環(huán)境下，會計的整個處理過程主要在會計信息系統(tǒng)中進行。會計憑證由會計人員錄入計算機后，計算機依據(jù)程序自動完成賬簿登記和報表編制等相關(guān)工作。所以，除了部分原始憑證和打印出的會計報表外，大量數(shù)據(jù)和處理都在計算機系統(tǒng)中，而審計線索大都存儲在磁性介質(zhì)中，甚至某些信息僅是暫時性儲存。這些信息只能依靠計算機查閱。而且存儲在磁性介質(zhì)上的信息具有

7、被更改而不留痕跡的特點。因此，當(dāng)信息系統(tǒng)發(fā)展到高級階段，各項業(yè)務(wù)和會計處理的無紙化使審計線索更為復(fù)雜， 必須運用新的審計手段和審計技術(shù)， 才能跟蹤審計線索，取得審計證據(jù)。（四）審計風(fēng)險的增大審計風(fēng)險是指審計人員通過審計活動，未能發(fā)現(xiàn)會計報表存在重大錯報或漏報，以及會計信息系統(tǒng)本身存在重大缺陷或漏洞，而在審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。在計算機信息處理環(huán)境下，由于信息系統(tǒng)本身的復(fù)雜性，特別是會計信息系統(tǒng)在發(fā)展變化過程中，系統(tǒng)本身可能存在的不穩(wěn)定性以及對會計信息造成的影響，更加增大了審計風(fēng)險。審計人員要消除或降低審計風(fēng)險，必須采取能夠適應(yīng)計算機信息系統(tǒng)發(fā)展的，較為先進的審計技術(shù)和手段，而且可能要

8、付出更大的勞動量，同時要求審計人員具有更高的業(yè)務(wù)素質(zhì)。（五）審計技術(shù)的變化由于在計算機信息處理環(huán)境下，審計內(nèi)容、審計線索、審計證據(jù)、審計風(fēng)險等方面都發(fā)生了重大變化，致使傳統(tǒng)審計技術(shù)不足以勝任計算機信息處理環(huán)境下的審計工作。因此，必須不斷推出新的審計技術(shù)和手段。比如，審計人員需要應(yīng)用基于計算機的審計數(shù)據(jù)采集與分析技術(shù)，利用審計軟件對數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進行采集和分析。隨著會計信息化的發(fā)展，計算機輔助審計技術(shù)也在不斷發(fā)展。四、信息化對cpa的素質(zhì)要求基于以上的分析，我們知道，會計信息化對cpa的審計服務(wù)產(chǎn)生了巨大的影響。為了更好的適應(yīng)現(xiàn)在的審計環(huán)境，以提高審計服務(wù)的質(zhì)量，這些影響要求審計人員需要對自身的

9、知識結(jié)構(gòu)，審計技術(shù)及理念做出改變，提供自身的專業(yè)素質(zhì)。cpa 要在傳統(tǒng)的審計理論和實務(wù)知識基礎(chǔ)上，熟悉會計軟件和審計軟件的使用，懂得計算機輔助審計技術(shù)。注冊會計師只有懂得會計軟件的基本知識和操作方法，才能準(zhǔn)確把握審計線索和審計證據(jù)， 有效判斷和控制審計風(fēng)險， 否則會增加審計的盲目性。因此， cpa 從事審計職業(yè)，必須要學(xué)習(xí)和掌握一定的會計軟件、審計軟件和計算機輔助審計方面的知識，以適應(yīng)實現(xiàn)會計信息化后審計線索和審計技術(shù)的變化。在應(yīng)用的基礎(chǔ)上，注冊會計師一方面要增加信息技術(shù)方面的知識與技能， 包括計算機網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、電子商務(wù)方面的知識和技能?，F(xiàn)在的會計業(yè)務(wù)不僅僅只是涉及會計知識，而是已包含很多現(xiàn)

10、代信息技術(shù)的知識。這就要求注冊會計師要具備一定的信息技術(shù)專業(yè)知識，深入理解會計信息系統(tǒng)的原理與應(yīng)用過程。另一方面，由于信息技術(shù)的應(yīng)用對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響， 注冊會計師需要把握會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建立的原則，熟悉會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。在執(zhí)行審計時，其要了解和評價被審單位的內(nèi)部控制，除注意內(nèi)部控制中涉及的各個業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)的控制外， 還應(yīng)注意被審計單位對信息系統(tǒng)的控制。此外，cpa還應(yīng)具備一定的信息系統(tǒng)審計知識， 包括信息系統(tǒng)審計的目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計方法、審計過程和審計技術(shù)。cpa對企業(yè)財務(wù)報表的審計與鑒證， 必須置身于企業(yè)整個管理信息系統(tǒng)之中來進行，而不能跳過信息系統(tǒng)，進行孤立的審計。注冊會

11、計師只有做到原有知識與信息系統(tǒng)審計知識的結(jié)合，才能有效地把握企業(yè)會計信息的真實性和完整性。五、cpa考試的現(xiàn)狀及缺陷作為cpa從業(yè)資格和行業(yè)準(zhǔn)入的權(quán)威考試cpa考試，其對于注冊會計師素質(zhì)的培養(yǎng)有著重要的決定意義。它是注冊會計師在理念、知識體系及自我提高方面的航向標(biāo)，它的形式及執(zhí)行結(jié)果直接影響到我國審計行業(yè)的質(zhì)量水平。本文以國際acca考試為比較模板，來分析我國cpa考試的現(xiàn)狀及存在的缺陷。（一）從課程設(shè)置上來看我國的注冊會計師考試自1991年實行以來至2008年，其考試科目一直未發(fā)生改變，共會計、審計、財務(wù)成本管理、經(jīng)濟法和稅法五門。從2009年開始，cpa考試開始采用“6+1”考試制度，考試

12、分為專業(yè)階段和綜合階段。專業(yè)階段的考試科目在原有考試科目的基礎(chǔ)上增加了公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理；綜合階段考試科目則根據(jù)中國注冊會計師勝任能力指南的要求進行考核。而國際acca考試始于1904年，考試分為三個階段，共考查14門。第一階段為基本的會計原理，第二階段為專業(yè)財會人員應(yīng)具備的核心專業(yè)技能，而第三階段為戰(zhàn)略管理。特別需要指出的是，從第二階段開始，acca考試就強調(diào)了信息系統(tǒng)技術(shù)的重要性。其第二階段第一門所需通過的科目就是信息系統(tǒng)，而第三階段中也有企業(yè)信息管理科目。這表明，我國雖然對cpa考試做出了調(diào)整，但就其內(nèi)容而言，并沒有涉及信息系統(tǒng)和信息技術(shù)方面的知識。（二）從課程的關(guān)聯(lián)性和漸進性來看我國c

13、pa考試的各課程之間是相對獨立的，報考其中的任何一門幾乎無須涉及另外4門的知識。但相比之下，acca考試的14門具有很強的相關(guān)性和漸進性，如果不能通過前一階段的考試，那么就沒有資格參加后一階段的考試。前面的知識是后面所考科目的基礎(chǔ)，具有很強的知識連貫性。（三）從考題設(shè)計來看我國cpa考試題型主要為選擇題，判斷題，計算題和綜合題，其中，主觀題的分值僅占一半左右，而且對于會計相關(guān)知識的考查以分錄的編制為主。acca考試中大部分課程的考題是主觀題，包括問答題和案例分析題，并且一些相對不重要的公式會在考試時給出，不需要死記硬背公式。并且知識點的考查側(cè)重于報表的編制。這樣有利于cpa從總體來把握相關(guān)會計

14、信息。（四）從報考資格來看我國對于cpa考試的報考資格要求較低，具有大專以上學(xué)歷均可報名。但是acca的考試資格報名要求較高。這種低資格要求，降低了我國注冊會計師的整體素質(zhì)。（五）從考試模式來看英國的acca考試從2004年開始采用計算機化考試模式，并于2007年將機考擴大到第一階段的所有科目。但我國在2012年之前都是采用筆試形式進行考試，自 2012年開始，采用機考形式進行考試。由以上的對比分析，我們可以看出我國cpa考試所存在的主要缺陷表現(xiàn)為考試內(nèi)容不重視會計信息化及計算機審計，根本不涉及信息技術(shù)和信息化方面的內(nèi)容。這使得注冊會計師的知識結(jié)構(gòu)存在一定缺陷。許多注冊會計師對會計信息化和計算

15、機審計方面的知識知之甚少。在執(zhí)行審計時，對信息技術(shù)環(huán)境下的內(nèi)部控制難以進行全面深入地了解與評價，往往繞過計算機進行審計，致使審計風(fēng)險加大，難以高質(zhì)量的完成審計工作。同時，面對全球經(jīng)濟和信息技術(shù)的發(fā)展，對于會計師事務(wù)所來說，又出現(xiàn)了一些與信息技術(shù)有關(guān)的新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，這些都迫切需要提高注冊會計師隊伍的信息技術(shù)水平。我國目前cpa 考試的內(nèi)容，已經(jīng)不能適應(yīng)目前審計工作和近幾年來出現(xiàn)的新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域?qū)pa 知識結(jié)構(gòu)的要求。因此，迫切需要改革和完善cpa 考試的內(nèi)容。六、信息化對我國cpa考試改革的借鑒意義會計信息化對審計工作的最大沖擊是對于審計人員素質(zhì)的沖擊。審計人員如果僅僅是掌握單一的審計知識，缺乏

16、信息技術(shù)的相關(guān)知識，是難以勝任計算機信息處理環(huán)境下的審計工作。因此， 會計職業(yè)較發(fā)達的國家和會計組織， 在會計職業(yè)考試中都設(shè)置了與信息技術(shù)和信息系統(tǒng)有關(guān)的考試科目或內(nèi)容。如英國的acca考試，其有關(guān)內(nèi)容涉及信息系統(tǒng)，審計與內(nèi)部控制及企業(yè)信息管理；美國的注冊會計師考試中，涉及到的信息技術(shù)、信息系統(tǒng)方面的內(nèi)容主要有計算機環(huán)境下的審計風(fēng)險，計算機輔助審計技術(shù)，商業(yè)環(huán)境中信息系統(tǒng)的應(yīng)用等。這些知識都是會計信息環(huán)境下，審計人員所必須具備的基本知識。所以，我國cpa 考試必須增加會計信息系統(tǒng)和計算機審計的相關(guān)內(nèi)容。在具體實施過程中， 可以分步進行：第一步， 首先在會計審計課程中增加會計信息系統(tǒng)和計算機審計

17、的有關(guān)內(nèi)容；第二步， 可考慮將會計信息系統(tǒng)和計算機審計作為相對獨立的課程， 增加1-2門相應(yīng)的考試科目， 使cap 的知識結(jié)構(gòu)更加充實和完整。具體而言，借鑒國外有關(guān)考試的科目和內(nèi)容，結(jié)合我國目前企業(yè)信息化程度和cpa 考試的基本情況，我國cpa 考試應(yīng)逐漸增加以下方面的內(nèi)容：（1） 信息技術(shù)基礎(chǔ)。包括計算機硬件與軟件、計算機網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫原理等。（2） 會計信息系統(tǒng)。包括會計信息系統(tǒng)的整體架構(gòu)、會計信息系統(tǒng)的建立和應(yīng)用、會計信息的管理控制等。（3） 計算機輔助審計技術(shù)。包括數(shù)據(jù)查詢、提取與分析， 計算機環(huán)境下的內(nèi)部控制和審計風(fēng)險， 嵌入審計模塊， 通用審計軟件， 電子表格分析， 自動化工作底稿等。（4