【精品】對效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)

1、對效益審計(jì)的認(rèn)識(shí)捉綱、效益審計(jì)的概念二、效益審計(jì)實(shí)施的步驟三、效益審計(jì)項(xiàng)冃的選擇四、效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定五、獲取數(shù)據(jù)資料的方法六、審查和評價(jià)效益審計(jì)的方法1、審査評價(jià)經(jīng)濟(jì)性的方法2、審査評價(jià)效率性的方法3、審查評價(jià)效果性的方法參考文獻(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)是區(qū)別于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的另一類審計(jì)。近二十多 年來，經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)在西方企業(yè)屮的應(yīng)用面逐漸擴(kuò)大。目前，西方企 業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)涉足的領(lǐng)域有：投資決策、經(jīng)營管理、人事管理、市 場狀況分析、產(chǎn)品推銷、產(chǎn)品生產(chǎn)及質(zhì)量控制、研究與開發(fā)活動(dòng)、勞 資關(guān)系、信息系統(tǒng)運(yùn)行、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率等。不少企業(yè)甚至對環(huán)境 污染、社區(qū)關(guān)系、政府管制等非經(jīng)濟(jì)性的外部因素對企業(yè)經(jīng)營效益

2、的 影響也進(jìn)行審查評價(jià)。我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)最早可追溯到上個(gè)世紀(jì)80年代實(shí)施的 廠長（經(jīng)理）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，是確保企業(yè)受托經(jīng) 濟(jì)責(zé)任得到全面有效履行的重要保證。然而，我國企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) 在相當(dāng)長一段時(shí)間里，處于停滯不前的狀態(tài)，發(fā)展前景不容樂觀。因 此效益審計(jì)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展在監(jiān)督方面起著不可磨滅的作用。下而談?wù)勑б鎸徲?jì)的概念一、效益審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)對被審計(jì)單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支和有關(guān) 經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行的審查和評價(jià)。經(jīng)濟(jì)性是指 投入的節(jié)約，效率性是指投入與產(chǎn)出的關(guān)系，效果性是指產(chǎn)出是否達(dá) 到預(yù)期目標(biāo)。這三個(gè)目標(biāo)緊密相聯(lián)，有時(shí)交叉在一起，并無明顯的區(qū) 分界限，實(shí)際工作

3、中更難把三者完全割裂開來。因此，在審計(jì)中可以 對這三個(gè)冃標(biāo)有所側(cè)重，但為保證審計(jì)的客觀性，通常會(huì)將三者聯(lián)系 起來統(tǒng)籌考慮。二、效益審計(jì)實(shí)施步驟審計(jì)人員在根據(jù)審計(jì)計(jì)劃實(shí)施效益審計(jì)的過程中，通常的操作程 序是選用恰當(dāng)?shù)募夹g(shù)方法，從不同的渠道獲取不同性質(zhì)和數(shù)量的數(shù)據(jù) 資料，在核實(shí)其真實(shí)性的基礎(chǔ)上應(yīng)用多種技術(shù)方法進(jìn)行分析鑒別形成 審計(jì)證據(jù)，根據(jù)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)評價(jià)效益情況，進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論，提出審 計(jì)建議。效益審計(jì)在實(shí)施過程中一般應(yīng)遵循如下步驟：1、收集數(shù)據(jù)資料收集數(shù)據(jù)資料是效益審計(jì)非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，所需要收集的數(shù)據(jù) 資料是非常廣泛的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)所能夠覆蓋的范 圍，如被審計(jì)單位和項(xiàng)目的背景資料、

4、有關(guān)情況和問題的說服性或證 明性的資料、描述或分析某一結(jié)果或問題的資料、有關(guān)審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 和審計(jì)依據(jù)等的資料。審計(jì)人員要充分考慮到各種能作為審計(jì)證據(jù)的數(shù)據(jù)資料的潛在 來源，從不同渠道獲取數(shù)據(jù)資料，并考慮這些數(shù)據(jù)資料的有效性和可 靠性。這些數(shù)據(jù)資料除由被審計(jì)單位提供外，還可以從政府部門、有 關(guān)機(jī)構(gòu)、專家和利益關(guān)系人是、等第三方取得。審計(jì)人員獲取數(shù)據(jù)資 料所應(yīng)用的技術(shù)方法除審計(jì)取證的一般方法外，還大量使用審計(jì)調(diào)查 和研究的方法，如調(diào)查法、訪談法、案例研究、研討和征求意見等。 還可以利用第三方提供的二手?jǐn)?shù)據(jù)資料，如利用文獻(xiàn)資料和公共數(shù) 據(jù)、利用專家工作成果等。2、分析數(shù)據(jù)資料審計(jì)過程屮收集的各種數(shù)據(jù)

5、資料是大量而零散的，如實(shí)地觀察的 結(jié)果、審閱的文件資料調(diào)查的問卷、訪談的記錄、專家的建議、檢索 到的數(shù)據(jù)等。這些數(shù)據(jù)資料必須經(jīng)過核實(shí)和適當(dāng)?shù)恼?，包括?？薄?篩選、分類、計(jì)算、比較和分析等，對一系列大量的原始數(shù)據(jù)還可以 利用統(tǒng)計(jì)描述和頻率分布等方法適當(dāng)進(jìn)行描述，去偽存真，使收集到 的審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和可靠性。對整理后的數(shù)據(jù)資料，審計(jì)人員需要應(yīng)用一系列的模型或技術(shù)方 法進(jìn)行比較和分析，以便對被審計(jì)事項(xiàng)加深理解，發(fā)現(xiàn)或解釋存在的 問題，進(jìn)而形成審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員可以應(yīng)用的分析技術(shù)包括事前事 后分析、成本收益分析、成本效果分析、價(jià)值分析等，這些技術(shù)方法 與效益審計(jì)目標(biāo)聯(lián)系起來，可以從經(jīng)濟(jì)性、效率性

6、效果性三個(gè)方面對 被審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行分析和評價(jià)。3、專業(yè)判斷和評價(jià)判斷和評價(jià)的過程就是確定存在的問題或差異及形成原因的過 程，在這個(gè)過程中，審計(jì)人員要充分運(yùn)用專業(yè)判斷，對不同種類的分 析結(jié)果進(jìn)行綜合，尋找數(shù)據(jù)的因果關(guān)系，對照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價(jià),對所發(fā) 現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總，確定所發(fā)現(xiàn)問題的價(jià)值，并進(jìn)而找出問題形成的 原因，逐漸形成對被審計(jì)單位的神經(jīng)事項(xiàng)的結(jié)論。在效益審計(jì)屮，審計(jì)人員絕不能滿足于對存在的問題進(jìn)行列舉， 還必須對所發(fā)現(xiàn)或暴露的問題進(jìn)行深入細(xì)致的審查，確定其形成和存 在的原因，揭示經(jīng)營、管理等方面的成績和失誤，探討提高或改進(jìn)的 方法與途徑。4、形成審計(jì)結(jié)論和建議效益審計(jì)的最終目的是促進(jìn)被審計(jì)單位改

7、進(jìn)管理和提高效益，所 以審計(jì)人員除了要對所發(fā)現(xiàn)的問題和原因進(jìn)行揭示，對問題產(chǎn)生的原 因進(jìn)行分析，還要針對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和原因提出建設(shè)性的審計(jì)建 議，通過這些建議來解決所發(fā)現(xiàn)的問題，這是效益審計(jì)的一個(gè)重要特 征。審計(jì)建議應(yīng)該集中于需要怎樣改善和加強(qiáng)工作，而不要直接建議 被審計(jì)單位怎樣完成工作。如果審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題超出被審計(jì)單位的控 制范圍，審計(jì)人員應(yīng)向被審計(jì)單位以外的相關(guān)部門及時(shí)反映。三、效益審計(jì)項(xiàng)目的選擇根據(jù)當(dāng)前我國審計(jì)工作的目標(biāo)和社會(huì)的實(shí)際情況，效益審計(jì)工作 的主耍任務(wù)是揭露資金管理和使用過程中存在的問題，促進(jìn)提高資金 管理水平和使用效益。落實(shí)這一任務(wù)目標(biāo)所面臨的首要問題是怎樣選 擇效益審計(jì)的

8、項(xiàng)冃，即選擇哪些領(lǐng)域和事項(xiàng)來開展效益審計(jì)。選擇或 確定效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，一般從以下幾個(gè)方面加以考慮：1、審計(jì)工作的重點(diǎn)選定效益審計(jì)項(xiàng)目吋應(yīng)緊密圍繞當(dāng)前審計(jì)工作的主要目標(biāo)，以財(cái) 政性資金為重點(diǎn)領(lǐng)域和范圍，以揭露管理不善、決策失誤造成的嚴(yán)重 損失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等問題為重點(diǎn)，以促進(jìn)提高財(cái)政資金管理水 平和使用效益、維護(hù)國有資產(chǎn)安全為目的。2、被審計(jì)事項(xiàng)的重要程度選定效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)事項(xiàng)的重要程度，一般從 被審計(jì)事項(xiàng)所涉及的性質(zhì)和金額兩個(gè)方面考慮。如選擇財(cái)政投入較大 的財(cái)政專項(xiàng)資金和重要的政府投資項(xiàng)目、所涉及的預(yù)算發(fā)生了重大變 化的事項(xiàng)、管理體制和機(jī)制存在較多問題的領(lǐng)域、或出現(xiàn)了嚴(yán)重的

9、損 失浪費(fèi)和國有資產(chǎn)流失等問題的事項(xiàng)。3、被審計(jì)事項(xiàng)的受重視程度、審計(jì)的促進(jìn)作用選定效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮那些人大、政府和社會(huì)普遍關(guān)注 的事項(xiàng)，或者是直接關(guān)系到人民群眾切身利益和社會(huì)穩(wěn)定的事項(xiàng)，或 是與當(dāng)前中心工作相關(guān)的熱點(diǎn)問題。選定效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)還要充分考 慮審計(jì)對提高資金管理水平和使用效益的促進(jìn)作用大小。選定審計(jì)項(xiàng) 目時(shí)也要進(jìn)行成本收益分析，如果被審計(jì)單位、整個(gè)國家和社會(huì)從審 計(jì)中所獲得的收益越大，那么審計(jì)所產(chǎn)生的價(jià)值增值就越多，項(xiàng)目的 意義就越大。一般來說，問題越普遍、跨越的領(lǐng)域越多、影響范圍越 大、以前審計(jì)所涉及的越少，審計(jì)產(chǎn)生的促進(jìn)作用越大。4、審計(jì)時(shí)機(jī)的選擇選定效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí)要充

10、分考慮到審計(jì)的時(shí)機(jī)是否恰當(dāng)，充分尊 重被審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)在規(guī)律。審計(jì)的時(shí)機(jī)如果選擇的不恰當(dāng)，就不會(huì)收 到很好的效果。例如，如果某項(xiàng)政策的執(zhí)行已將近結(jié)束，審計(jì)人員揭 露和發(fā)現(xiàn)的問題就不會(huì)有太多的意義和價(jià)值，而在政策執(zhí)行初期發(fā)現(xiàn) 問題的意義會(huì)大得多。另外審計(jì)資源是保證審計(jì)項(xiàng)目成功的關(guān)鍵。選定效益審計(jì)項(xiàng)目時(shí) 要充分考慮到人力財(cái)力等資源的分配。還要考慮到是否有能力和條件 完成，考慮的因素包括現(xiàn)有的人員條件、技術(shù)手段、能力水平、經(jīng)驗(yàn) 和工作基礎(chǔ)等。以前審計(jì)關(guān)注的問題、提岀的建議可以為選擇效益審 計(jì)項(xiàng)目提供重要的線索和依據(jù)。選定效益審計(jì)的項(xiàng)目，就要考慮到效益審計(jì)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。確定恰 當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是效益審計(jì)成敗的

11、關(guān)鍵，審計(jì)人員應(yīng)該針對不同的被審 計(jì)事項(xiàng)制定不同的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并充分考慮到評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的來源和特征兩 個(gè)方面因素。四、效益審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的確定審計(jì)人員在效益審計(jì)中所使用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)可以是具有強(qiáng)制性的， 如法律法規(guī)或有關(guān)部門正式公布的標(biāo)準(zhǔn)，也可以是不具有強(qiáng)制性的參 考標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)人員可以利用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般來源于以下幾個(gè)方面：1、法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)定2、國家、行業(yè)或地區(qū)性的正式公布的標(biāo)準(zhǔn)3、專業(yè)機(jī)構(gòu)研究或制定的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)4、公認(rèn)的實(shí)踐標(biāo)準(zhǔn)或最佳實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)5、其他國家的標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)6、被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)也可以作為評價(jià)的參考，如可行性報(bào) 告、預(yù)算、目標(biāo)、計(jì)劃、定額、技術(shù)指標(biāo)、產(chǎn)出能力等。審計(jì)人員

12、應(yīng) 確定被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)與審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)性，并進(jìn)而評價(jià)其合理 性和完整性。被審計(jì)單位制定的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)過有關(guān)部門審核或經(jīng)審計(jì)人員 評估后可以作為審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)來使用。7、以前審計(jì)的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)8、審計(jì)機(jī)關(guān)自行制定的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)除遵循和利用現(xiàn)有的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)外，審計(jì)機(jī)關(guān)還可以根據(jù)實(shí)際情 況直接制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)機(jī)關(guān)自彳亍制定評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的成木一般較高， 也不容易被廣泛接受，在實(shí)際使用這樣的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)謹(jǐn)慎。審計(jì)人員在選擇評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)應(yīng)充分考慮審計(jì)目標(biāo)的要求，考慮 被審計(jì)單位和被審計(jì)事項(xiàng)的實(shí)際情況，選用的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不適合將可能 無法得出正確的審計(jì)結(jié)論。適宜的審計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)i般具有如下主要特 征：相關(guān)性、客觀性、全面性、完整性、明

13、確性、權(quán)威性、可靠性、 可比性、可獲得性和計(jì)量。五、獲取審計(jì)數(shù)據(jù)資料的方法1、審計(jì)取證一般方法的應(yīng)用：審閱法、觀察法、查詢法、計(jì)算 法、和分析性復(fù)核。2、審計(jì)調(diào)查方法的應(yīng)用：調(diào)查法、訪談法3、其他獲取數(shù)據(jù)資料的方法：案例研究、利用文獻(xiàn)資料和公共 數(shù)據(jù)、利用被審計(jì)單位擁有的數(shù)據(jù)資料、研討和征求意見、利用專家 的工作、比較分析等方法。六、審查和評價(jià)效益審計(jì)的方法1、審查和評價(jià)經(jīng)濟(jì)性的方法經(jīng)濟(jì)性是指投入的節(jié)約，即是否經(jīng)濟(jì)節(jié)約的獲取和投入資源， 資源包括人、財(cái)、物和信息。審計(jì)人員在審查評價(jià)經(jīng)濟(jì)性時(shí)要關(guān)注資 源獲取和投入的時(shí)間、種類數(shù)量、質(zhì)量、成本和相關(guān)的決策。(1) 投入合理性的評價(jià)合理的投入要有助于

14、產(chǎn)出，有利于產(chǎn)岀結(jié)果。被審計(jì)單位對投 入的資源應(yīng)有整體規(guī)劃，有明確的投向和匝點(diǎn)，有科學(xué)的決策程序、 管理辦法、責(zé)任制度和約束機(jī)制，這樣才能保證整體效益的發(fā)揮。在 投入之前要從技術(shù)方面、財(cái)務(wù)方面、國民經(jīng)濟(jì)角度、社會(huì)效應(yīng)、對環(huán) 境影響等方面進(jìn)行科學(xué)的評估和充分的可行性分析，以保證投入取得 較好的效益。被審計(jì)項(xiàng)目的設(shè)立和批準(zhǔn)要符合一定的立項(xiàng)和審批程 序，要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和制度辦事，防止不合理投入。例如，廣州市在九運(yùn)會(huì)時(shí)，建立了幾個(gè)體育場館，其中廣東省奧 林匹克體育中心位于廣州市東圃鎮(zhèn)黃村，占地約100萬平方米?，F(xiàn) 已建有廣東奧林匹克體育場、曲棍球場、壘球場、手球館、馬術(shù)場、 射擊館、射箭場、醫(yī)療康復(fù)中心、綜合訓(xùn)練樓、運(yùn)動(dòng)員公寓、運(yùn)動(dòng)員 餐廳等運(yùn)動(dòng)場館和體育設(shè)施。廣東奧林匹克體育場位于奧林匹克體育 中心南部，總占地面積14.56萬平方米，可容納觀眾8萬人。體育場 設(shè)計(jì)新穎，規(guī)模龐大，但是在舉行完九運(yùn)會(huì)后基本處于閑置狀態(tài)，廣 東奧林匹克體育場耗資巨大，運(yùn)營維護(hù)成本巨大，在建設(shè)初期時(shí)就應(yīng) 該考慮運(yùn)動(dòng)會(huì)結(jié)束以后場館的利用價(jià)值，場館的運(yùn)營維護(hù)費(fèi)用，達(dá)到 的最大的應(yīng)用效果，使資產(chǎn)不閑置。北京奧運(yùn)會(huì)在場館建設(shè)時(shí)充分考 慮周圍環(huán)境，運(yùn)動(dòng)會(huì)結(jié)束后場館的利用價(jià)值。成功的舉辦了 “綠色奧 運(yùn)、科技奧運(yùn)、人文奧運(yùn)”，