注冊會計(jì)師考試章節(jié)學(xué)習(xí)考情分析考題預(yù)測之第27講_審計(jì)抽樣的相關(guān)概念(二)

1、第一節(jié) 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（一） 抽樣風(fēng)險(xiǎn)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊會計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。只要使用了審計(jì)抽樣，抽樣風(fēng)險(xiǎn)總會存在。如果對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全由非抽樣風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。1. 控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。（1） 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)販p少從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的證據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)的有效性下降，更容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，因而更應(yīng)予以關(guān)注。（2） 信

2、賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。 要的實(shí)質(zhì)性程序，進(jìn)而導(dǎo)致降低審計(jì)效率。2. 細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn) 細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。（1） 誤受風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。 容易導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，更應(yīng)予以關(guān)注。（2） 誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。信賴不足風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師增加不必與信賴過度風(fēng)險(xiǎn)類似， 誤受風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果，與信賴不足風(fēng)險(xiǎn)類似， 誤拒風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。雖然注冊會計(jì)師對誤拒風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注不如誤受風(fēng)險(xiǎn)，但注冊會計(jì)師在細(xì)節(jié)測試中對誤拒風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注程度通常比在 控制測試中對信賴不足風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注

3、程度更高。3. 抽樣風(fēng)險(xiǎn)的控制 抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由抽樣引起的，與樣本規(guī)模和抽樣方法相關(guān)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反方向變動：無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)?！菊骖} / 單選 /2016 】下列有關(guān)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是（ ）。a. 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)屬于非抽樣風(fēng)險(xiǎn)b. 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率c. 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與控制測試和細(xì)節(jié)測試均相關(guān)d. 注冊會計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低信賴過度風(fēng)險(xiǎn)【答案】 d【解析】 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)屬于抽樣風(fēng)險(xiǎn)（a 錯(cuò)） ； 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)的效果有關(guān)（b 錯(cuò)） ； 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)與細(xì)節(jié)測試不相關(guān) （c 錯(cuò) ） 。（二） 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)非抽樣風(fēng)

4、險(xiǎn)是指注冊會計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。其原因包括：1. 選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序。例如，依賴應(yīng)收賬款函證來揭露未入賬的應(yīng)收賬款。2. 選擇的總體不適合于測試目標(biāo)。例如，測試銷售收入完整性認(rèn)定時(shí)將主營業(yè)務(wù)收入日記賬界定為總體。3. 未能適當(dāng)?shù)囟x誤差，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將未適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。4. 未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況。例如，注冊會計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊會計(jì)師對所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論?！菊骖} /

5、單選 /2014 】下列各項(xiàng)中，不會導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的是（ ）。a. 注冊會計(jì)師選擇的總體不適合于測試目標(biāo) 2/4b. 注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x誤差 3/4c. 注冊會計(jì)師未對總體中的所有項(xiàng)目進(jìn)行測試d. 注冊會計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況4/4【答案】 c非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是由人為錯(cuò)誤造成的，雖然難以量化 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)，但通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，仔細(xì)設(shè)計(jì)審計(jì)程序，以及對審計(jì)實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至 可接受的水平。【真題/單選/2018a】下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。a.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)b.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化c.注冊會計(jì)師

6、可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)d.注冊會計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】d【解析】d:擴(kuò)大樣本規(guī)模能夠降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)與抽樣無關(guān)，注冊會計(jì)師無法通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)?！菊骖}/單選/2016】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。a.在使用非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會計(jì)師可以對抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定性的評價(jià)和控制b.如果注冊會計(jì)師對總體中的所有項(xiàng)目都實(shí)施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)c.注冊會計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x誤差將導(dǎo)致抽樣風(fēng)險(xiǎn)d.無論是控制測試還是細(xì)節(jié)測試，注冊會計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】c【解析】抽樣風(fēng)險(xiǎn)源自樣本規(guī)模。注冊會計(jì)師未能恰當(dāng)?shù)囟x

7、誤差將導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（三）抽樣風(fēng)險(xiǎn)與非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響1 .審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既可能受到抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響，又可能受到非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的影響。2 .抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估和檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定過程中均可能涉及。3 .抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是可以控制的。樣本規(guī)模、選樣方法抽樣風(fēng)險(xiǎn)提高專業(yè)能力車抽樣可險(xiǎn)控制測試 的抽樣n險(xiǎn)細(xì)節(jié)測試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程聲設(shè)計(jì)不當(dāng)總體選擇不當(dāng)誤差定義不當(dāng)評你情;兄不當(dāng)，信賴不足影響軟室 信賴過度影響效果誤受影審效果誤拒影響效率三、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣實(shí)施審計(jì)抽樣時(shí)，注冊會計(jì)師既可以使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法。（一）統(tǒng)計(jì)抽樣統(tǒng)計(jì)抽樣是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法

8、：1 .隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目；2 .運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括 計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。統(tǒng)計(jì)抽樣能夠客觀地計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)，并通過調(diào)整樣本規(guī)模精確地控制風(fēng)險(xiǎn)，這是與非統(tǒng)計(jì)抽樣最重要的區(qū)別。但統(tǒng)計(jì)抽樣又可能發(fā)生額外的成本。統(tǒng)計(jì)抽樣要求單個(gè)樣本項(xiàng)目符合統(tǒng)計(jì)要求，這些也可能需要支出額外的費(fèi)用。（二）非統(tǒng)計(jì)抽樣不同時(shí)具備統(tǒng)計(jì)抽樣兩個(gè)基本特征的抽樣方法為非統(tǒng)計(jì)抽樣。使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，也必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)并將其降至可接受的水平，但無法精確地測定（控制）抽樣風(fēng)險(xiǎn)。不管統(tǒng)計(jì)抽樣還是非統(tǒng)計(jì)抽樣，兩種方法都要求注冊會計(jì)師在設(shè)計(jì)、選取和評價(jià)樣本時(shí)運(yùn)用職業(yè)判斷。如果設(shè)計(jì)適當(dāng)，非統(tǒng)計(jì)抽樣也能提供與統(tǒng)計(jì)抽樣方法同樣有效的結(jié)果。注冊會計(jì)師在

9、統(tǒng)計(jì)抽樣與非統(tǒng)計(jì)抽樣方法之間進(jìn)行選擇時(shí)主要考慮成本效益。【真題/多選/2017】下列各項(xiàng)中，屬于統(tǒng)計(jì)抽樣特征的有（）。a.評價(jià)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)b.運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果c.運(yùn)用概率論計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)d.隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目【答案】bcd【解析】統(tǒng)計(jì)抽樣，是指同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目（d）,運(yùn)用概率論評價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)（b、c）。統(tǒng)計(jì)抽樣不產(chǎn)生，從而也無需評價(jià)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)（不選a）?！菊骖}/單選/2015】下列有關(guān)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。a.在使用統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會計(jì)師可以準(zhǔn)確地計(jì)量和控制抽樣風(fēng)險(xiǎn)b.控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)c.注冊會計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)d.除非注冊會計(jì)師對總體中所有的項(xiàng)目都實(shí)施檢查，否則存在抽樣風(fēng)險(xiǎn)【答案】b【解析】b錯(cuò)：控制測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)包括信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)屬于細(xì)節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。四、屬性抽樣和變量抽樣一般而言，屬性抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)，而變量