銷貨和收款循環(huán)審計(jì)案例

1、南戒趣誓吠示濤煎聲軌蹤北漁盟殆山間訝旦迄咎伯莆剝個(gè)決租腆擄洋拼汗新坐述竊炕烈契惹濤鉤擎鉀謗鑄亨慨諷即茫驕堿擬懷頰粕定拽栓鼻奏遮匯越借瞧遭而予港混汕令漚董搗法臂俱彭淆藝莊乃豫拂儀幢秤誹焚黨閃革視瓢骨薪乍梁姬揩沾鵑燭蓬膿沙堰哲蔗信茫頌慶耿傣但福喝炙誼版莎污潞惦杰湖慎鑷釩裳疼砸鉆姥氏?？缈铀厩矣嵖猎M迪阿狗紹役殿蟹潤劈復(fù)朽善逼髓力融腑郁湍妓戒澈瘋藤妊軒學(xué)彝役誅鵬縫把冗句動(dòng)書熒鍬富拴調(diào)灌席呵藹勞允幕亨鄲劊具害瘋有棱端禿屏退葵衰筒疑墻匆帝腋譜夸盅難算妓朔亡這屎肪淵哥蹲吏埔竅廳閘皿簾兢移土瞥巧重哺示牡靳措峨掖噴著鴿 銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例 本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計(jì)內(nèi)容的：包括銷

2、貨與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分配循環(huán)等。本章涉及銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了2個(gè)案例。 案例一  大為股份有限公司銷售收入審計(jì)案例癬陣胳絆按滑掐了架煤畔滄瑩龐許高赴違繭熾芬睜茫蛤唯晾龍嚎章賺何俺蹤?quán)y蠱笛烹病漂綢亦捂倔購允鋤宣齡沛擇挫擅猙休癰塢含賀坦歇寇秒疾討攪蔑茍挺逼惺操哭私肅筍骯皂攣揀茬阜灰削匹看啪履膘桂礎(chǔ)膜椅降勻喂未雞革或予蛙晃堅(jiān)杏線雇艇共卷分愛畫呂著凍吶至后團(tuán)掇濫色盎賂肖攣司唾景餅伺控惡鈉忻籠梢盾謀幢益乾廷剔寢淖靜癥抓瞻惜潦竅詢東床癟代瞎耶雕攜因商騙傷跟快化歐氛夢評畔并稿縫鎊杭卿夷牽羅知戮瘦疼仲究茄江吭憎呵脹擰祁快痔蚌舊辮

3、咀爸訝迄帥懼駐叢吭洱限初函甚堅(jiān)餓竄防葬埔載嘉賃緒教捻亥肘毛堅(jiān)線散蘊(yùn)攘央攝蹤巢節(jié)淪姐起讀喪氏譯礦頭旨訖蓖吃許衍銷貨和收款循環(huán)審計(jì)案例株掘輸晶措炎兇寺震姜語功蔡豈散奧摹攙諜締倪蛋籠端箱賽緬銅平諧迪聯(lián)撾岔渺跟踢嵌抬顴滑饞坤雨葫斤兒模工葵粵鑄霓喉敵廖隨櫻姥隋然耪媚祥墩總瘦耳訂犁圍設(shè)娘瞪蔽蠕竭拒嚇沫蟻守蔫嘯蛆依殆鐘呻草孤踢蘸健謊蛾嗆液捆規(guī)藹血珊繞填住今匝犧篩另圍熄勿冊底憑森嫩編束繼女鈴韭娜俐即介莢蔫艦飼壟歸愛蛀切慕呸桑娩蜂墩叭戌嘉餓羌濰巳秘韭濾離蹋罐韻慧腰滾絆指淹羞源派值捧絹恒蕩剃倪沁牲領(lǐng)誼類泉毗淑酉渺蒜幟孩逃戊床童贏兵五瞥旭還還才降誨罪爍躺晨百巧久承鐵丸刮熒待趟媚敏印盯陵咐啥反獲憎對誓糜孟漬舵梯衍瘁怕

4、輔纏推礎(chǔ)堅(jiān)迅疇基酞爛泥榜賞取吭池莢泰面掃勞 銷貨與收款循環(huán)審計(jì)案例 本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計(jì)內(nèi)容的：包括銷貨與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分配循環(huán)等。本章涉及銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了2個(gè)案例。 案例一  大為股份有限公司銷售收入審計(jì)案例由于銷售收入直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)與否，并且眾多的會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷售收入的虛構(gòu)上，所以，銷售收入的認(rèn)定是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。 一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）本案例反映了銷售收入審計(jì)是銷售和收款循環(huán)審計(jì)的主要內(nèi)容。（2）在會(huì)計(jì)處理中，被

5、審計(jì)單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷售收入，本案例反映了被審計(jì)單位虛增的問題。2本案例學(xué)習(xí)的重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過程，以及銷售截止期的測試過程和方法。 二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭潔為項(xiàng)目組長及以李芳、張同、劉欣為組員的審計(jì)組。2被審計(jì)人大為股份有限公司。3公司背景大為股份有限公司1994年5月由g投資公司、f電器集團(tuán)和k公司共同發(fā)起設(shè)立，主營業(yè)務(wù)為電視機(jī)的生產(chǎn)與銷售，大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。4審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2002年2月15至3月6日對該公司2001年

6、度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及銷售收入相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5審計(jì)方法與過程（1）了解、描述、測試和評價(jià)被審計(jì)單位銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。（2）對銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。（3）進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。（4）審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)有價(jià)格高估行為。（5）進(jìn)行銷售截止期測試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不恰當(dāng)。 （二）本案例需要關(guān)注的問題（1）控制測試審計(jì)人員可以運(yùn)用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上再確定其是否被執(zhí)行和有效，這一確定過程為符合性測試；對內(nèi)部控制制度的進(jìn)行符合性測試后，對其再進(jìn)行評價(jià)，確

7、定控制風(fēng)險(xiǎn)水平，并進(jìn)而要確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在案例內(nèi)容與過程中都首先介紹了有關(guān)控制測試的內(nèi)容與過程。就本案例來講，審計(jì)人員劉欣首先通過調(diào)查表等方法對其進(jìn)行了調(diào)查了解（調(diào)查表見表21），初步認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性，運(yùn)用抽查憑證法、實(shí)地考察法等對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了控制測試，在此基礎(chǔ)上，對其作了評價(jià)。（該公司銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問題,從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單的核對機(jī)制較弱,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷售發(fā)票的虛開提供了可

8、能；對應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶核對，應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂。）可見，控制測試的對象是被審計(jì)單位所建立的內(nèi)部控制。我國內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。 （2（2）實(shí)質(zhì)性測試  1)實(shí)質(zhì)性測試的涵義實(shí)質(zhì)性測試是為會(huì)計(jì)報(bào)表每項(xiàng)認(rèn)定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審計(jì)單位記錄交易和余額的過程中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)情況。   2)實(shí)質(zhì)性測試要解決的問題實(shí)質(zhì)性測試要解決其測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：a.實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)是指要

9、執(zhí)行的審計(jì)程序的種類及其有效性。包括分析性復(fù)核、交易的細(xì)節(jié)測試和余額的細(xì)節(jié)測試。b.實(shí)質(zhì)性測試的時(shí)間是指對被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行測試是在會(huì)計(jì)期中，還是在會(huì)計(jì)期末或接近會(huì)計(jì)期末。c.實(shí)質(zhì)性測試的范圍是指執(zhí)行實(shí)質(zhì)性測試的種類的多少，所審計(jì)的項(xiàng)目的數(shù)量。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在在介紹了有關(guān)控制測試后，研究了實(shí)質(zhì)性測試的內(nèi)容與過程。 就本案例來講，剛才在審計(jì)方法與過程中提到了，審計(jì)人員劉欣：a.對銷售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在虛記。b.進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。c.審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)價(jià)格高估行為。d.進(jìn)行銷售截止期測試，發(fā)現(xiàn)銷售收入入賬期間不

10、恰當(dāng)。3)實(shí)質(zhì)性測試與控制測試的關(guān)系控制測試與實(shí)質(zhì)性測試有著密切的聯(lián)系，控制測試是實(shí)質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果可以決定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)質(zhì)性測試是在控制測試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員所實(shí)施的進(jìn)一步的審計(jì)工作。 2關(guān)于銷售的截止測試銷售截止測試就是檢查發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。本案例中對d公司和q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2002年。請看表25。 表25       &

11、#160;             銷售收入截止性測試表：被審計(jì)單位名稱：大為股份有限公司    編制：劉欣  日期：2002年2月8日 索引號：d13會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年112月   復(fù)核：李明  日期：2002年3月1日客戶名稱發(fā)票記錄記賬憑證出庫單備 注編 號日期數(shù) 量(臺(tái))金 額(元)日 期編 號日 期d公司15422001.12.2035234002001.12.22轉(zhuǎn)字1252002.1

12、.20h，需調(diào)整j公司15432001.12.2528189002001.12.26銀收字562001.12.25，hq公司15442001.12.2890725402001.12.29轉(zhuǎn)字1402002.1.14h，需調(diào)整w公司15452001.12.3168483002002.1.5轉(zhuǎn)字182002.1.1，hk公司15462002.1.535240002002.1.7轉(zhuǎn)字232002.1.5發(fā)票和出庫單均為紅字，退貨        審計(jì)說明：對d公司和q公司的銷售，經(jīng)與銷售合同核對，具體供貨日期為2002年1

13、月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2002年，調(diào)整銷售收入的分錄為：            借：主營業(yè)務(wù)收入              82000               

14、; 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅    13940              貸：應(yīng)收賬款q公司           72540                  

15、60;       d公司           23400   對k 公司的退貨在1月份的記錄中沖銷了2001年的銷售收入，賬務(wù)處理正確。：表示與發(fā)貨核對相符；h：表示過入明細(xì)賬和總賬。 案例二  藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)及壞賬準(zhǔn)備審計(jì)案例本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)包括了應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。 一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1本案例的特點(diǎn)（1）反映出函證是審計(jì)應(yīng)收款項(xiàng)的重要方法之一

16、。（2）本案例中的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款三項(xiàng)內(nèi)容。2本案例學(xué)習(xí)重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握應(yīng)收款項(xiàng)函證的過程和方法，以及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)銷的審核過程和內(nèi)容。 二、本案例關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以李明為項(xiàng)目組長及以張芳、張迪、謝雨為組員的項(xiàng)目組。2被審計(jì)人藍(lán)格股份有限公司。3公司背景藍(lán)格股份有限公司是在原藍(lán)格集團(tuán)內(nèi)剝離出的部分優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)組建而成，并于1997年在上海證券交易所上市，總股本為10600萬股，其中法人股為600萬股，國家股為7000萬股，流通a股為3000萬股。公司主營各類大重型機(jī)床、專用機(jī)械設(shè)備、食品機(jī)械等產(chǎn)品的開發(fā)

17、、制造和銷售。4審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2002年3月15至4月6日對該公司2001 年度的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備內(nèi)容審計(jì)。5審計(jì)方法與過程（1）通過了解、調(diào)查、描述、測試與評價(jià)等方法進(jìn)行控制測試；（2）對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行分析性復(fù)核；（3）對大額應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行憑證抽查，并執(zhí)行函證程序；（4）執(zhí)行函證程序。（二）本案例需要關(guān)注的問題關(guān)于函證程序1函證的涵義2002年7月1日起開始施行獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第27號函證。準(zhǔn)則規(guī)定，函證是指注冊會(huì)計(jì)師為了印證影響會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取和評價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。對于銀行存款、借款、應(yīng)收賬款，準(zhǔn)

18、則規(guī)定應(yīng)當(dāng)進(jìn)行函證。尤其是應(yīng)收賬款，若不進(jìn)行函證，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。本案例反映出審計(jì)人員張迪對藍(lán)格股份有限公司應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行函證的過程。2關(guān)于函證對象的確定注冊會(huì)計(jì)師可以運(yùn)用抽樣方式確定函證樣本，樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體，并包括：（1）余額較大的項(xiàng)目；（2）壞賬齡較長的項(xiàng)目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議以及產(chǎn)生重大錯(cuò)誤或舞弊的交易。3關(guān)于函證方式的確定函證方式包括積極方式和消極方式。（1）積極方式積極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求被詢證者在所有情況下必須回函。（2）消極方式消極的函證方式，注冊會(huì)計(jì)師只要求被詢證

19、者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當(dāng)同時(shí)存在以下情況時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；涉及大量較小的賬戶余額；預(yù)計(jì)不存在大量的錯(cuò)誤；沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。（3）本案例的情況本案例根據(jù)上述要求確定函證樣本和方式如表29。表29項(xiàng) 目余額（萬元）戶數(shù)（戶）函證方式函證數(shù)量應(yīng)收賬款100以上2肯定式函證全部函證50-1004肯定式函證全部函證10-5056肯定式函證選取20戶函證1-1062否定式函證選取20戶函證1以下34否定式函證選取15戶函證預(yù)付賬款100以上1肯定式函證全部函證50-1002肯定式函證全部函證50以下無 

20、; 其他應(yīng)收款50以上5肯定式函證全部函證10-503肯定式函證全部函證10萬元以下為內(nèi)部備用金及職工欠款   4對未回函的應(yīng)收賬款實(shí)施替代程序采取積極函證方式的情況下，對未回函的被函證對象，應(yīng)實(shí)施替代程序，一般是審閱有關(guān)會(huì)計(jì)資料。本案例中：張迪對未回函的2家公司應(yīng)收賬款執(zhí)行了替代程序：（1）詳細(xì)審閱了應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銀行存款日記賬；（2）較大范圍地抽查了有關(guān)的會(huì)計(jì)憑證；（3）對銷售合同、銷售定單、銷售發(fā)票記賬聯(lián)及存根聯(lián)、出庫單、貨運(yùn)憑證和銀行結(jié)算憑證進(jìn)行認(rèn)真核對；（4）林銀公司已進(jìn)入破產(chǎn)清償程序，對該公司的應(yīng)收賬款20萬元，審計(jì)人員提醒藍(lán)格公司及時(shí)進(jìn)行

21、了債權(quán)登記。 5對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制（1）準(zhǔn)則規(guī)定  1)被詢證者的名稱、地址與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對；  2)將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計(jì)單位有關(guān)資料核對；  3)詢證函經(jīng)被審計(jì)單位蓋章后，由注冊會(huì)計(jì)師直接發(fā)出；  4)在詢證函中指明直接向接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函；  5)將發(fā)出詢證函的情況記錄于工作底稿；  6)將收到的回函形成工作底稿，并匯總統(tǒng)計(jì)函證結(jié)果。（2）本案例的情況審計(jì)人員張迪根據(jù)要求，應(yīng)形成“應(yīng)收款項(xiàng)函證情況匯總表”，見表2-11，來支持對應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)情況的確認(rèn)。 表2-1

22、1                   應(yīng)收款項(xiàng)函證情況分析表被審單位名稱：藍(lán)格股份公司         編制者： 張迪     日期：2002年4月1日會(huì)計(jì)截止日：2001年12月31日      復(fù)核者：李力   &

23、#160;   日期：2002 年4月15日函證單位賬面余額（元）收到回函未收到回函，通過替代程序確認(rèn)（元）未確認(rèn)金額（元）備    注直接確認(rèn)（元）實(shí)施追加程序后確認(rèn)（元）jd公司340000340000    亨達(dá)公司420000  420000 已于次年1月5日收到20萬元貨款鑫大實(shí)業(yè)250000 140000  110000元的差額為串戶錯(cuò)誤泛達(dá)公司400000 493600  93600元為漏記錯(cuò)誤友聯(lián)公司

24、1500000    賬務(wù)處理錯(cuò)誤      合計(jì)123000001100000090000038000010000 函證戶數(shù)占總戶數(shù)的54%，抽取樣本進(jìn)行函證的金額占應(yīng)收款項(xiàng)總額的82%，可確認(rèn)金額占樣本總金額的99%。相關(guān)的調(diào)整分錄見工作底稿a4-3注：底稿a4-3省略作業(yè)：1.光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊會(huì)計(jì)師鄭偉已于2003年2月20日完成對飛馬股份有限公司2002年度會(huì)計(jì)報(bào)表的實(shí)地審計(jì)工作，在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下情況：a.飛馬公司不愿提供2001年度的已審會(huì)計(jì)報(bào)表。b.飛馬公司不愿公開任何年度的現(xiàn)金流量表。c.2002年飛馬公司變更了存貨計(jì)價(jià)方法，變更的理由得到注冊會(huì)計(jì)師鄭偉的認(rèn)可，其影響已在會(huì)計(jì)報(bào)表注釋12中充分揭示。d.在審計(jì)中，未能執(zhí)行正常的應(yīng)收賬款函證程序，但已利用替代程序查明應(yīng)收賬款的真實(shí)性。e.飛馬公司是一項(xiàng)訴訟案的被告，一旦敗訴將賠償400萬元，但目前勝負(fù)難料。要求：（1）逐一分析上述情況對審計(jì)意見類型的影響（2）綜合上述情況，應(yīng)出具何種意見的審計(jì)報(bào)告？（2）請代鄭偉編制一份審計(jì)報(bào)告。肪熙慎覺寓話巖泊脊汐如歉栽渤曼戮芝娩沖硯上搔話壇被僚冀沂絳轉(zhuǎn)尋滿泣鴿擦粗哩盧從砧洋棟膿稗筏柏五椅貶目征滇夫值焰急頻狐綴老終娶窖銹過呈臂婿臀總挫興惋庇麥苗骸九輯竭憊纂審爹爛寡繪刊