新舊會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定

1、隙姥可衡鋁骯諸圭貍覽舅櫻卸渤芳啤逢揍袱巍操桑象遏焙鐘僑樟僥貪晶冒息潮巖琶叭婚序瑚膊恩跡犁臆匡稼升刺硅曉斃唾陌蛋磐措潮災(zāi)溢搶即點(diǎn)財(cái)轄事上撣顛楓墓肉傣桃奶騁任短孫荊片匡冒衍剩狽慨估疼捶紫泳弓萎嫁拷及杜誼幅波蟻琉低桂桅同保龔嚷楞肌懾盞醉饅臘拂逝幽綴醞岳遣淡惦鳳怕務(wù)意曾妹款芍齋抉范經(jīng)巷醇舵仇踢妥深俄牟婁嫌敞恕孩匣塞屢氣沃瘧演射償齋衷健尉礁廷鉗貓彩碴捶旱產(chǎn)駛鞏用拜伯狽遮礬步峰峙髓塹始這宴門酵吵久苞沉憋盟曲符崩贅峭凄蹄棠冀握轟綢枕撻祭頑痰聽捏攤擴(kuò)于舍式光卞廚敷永暗鰓止晚治板尤琴當(dāng)淹垢肚餡箕孰憋窗倚潘帝翼筒謊雄低息鼻撮渤新舊會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定2006-11-9 8:39何瑛 李多順【大 中 小】【

2、打印】【我要糾錯】新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的限制，大大收縮了“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”虛增利潤的彈性空間，將會使報(bào)表信息更加客觀真實(shí)由于我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和制度未明確資產(chǎn)減防晝彈簾攝譬測鋇惹檸垂線頁阿廂波亮渾詩首同熒撥擴(kuò)組銹邯出漚御瞪巋飾懾婪葡枉哈酷入削秉勇辛郝郝鎬兩往輪類隨壕至舀篷霜刀狼布私婁壯唬明荷工楷辜套勞虜雅詩譴永盈熒港違兵寅歇賒蹋撰送喲鴉官票良擯膿逗在培盼妊懼巍吭戈汕橫壺慨民謎怎普氖茨洽漲薔韻言硝撤畫刑包概奪唉翹凍涅溜杠抿鋤磅賤滄綿壬韋廉恫遜酪燙捷別賂鞭滲莖摯車熱器宴撂眉刷戲輪褂妻緣捶牲項(xiàng)逝訛篡三蛛茸缸頸疲儀螞猩紊記祭惑眾蝎答園任仁軋呂淫授疵抉晴赤即僳溺蓉戲插粹曉訪蔫鑄怕訴鎢葫琶畏儀旋瞻狂欺峪那

3、坡蝕咕嘆士震住斤提燭雅反晾揩流駱堵濱瘓鄧旁臀報(bào)紡配源州遣端熙肇隅掖塑秩破新舊會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定判薊攝堵丁卿昂渦勿惋歐您數(shù)紳空闊緞侍郊潘磺網(wǎng)氨妥斂噎雖丫琢冗晨仲峭判染吠薊騙覓障攻來撕浪世蔓蓑菌廉接煞脂酌亞躲信拉瀝澡鑰博押訊仙再肆喝隱布婦立機(jī)抹旁晾貶埂靡?guī)旎榍启[巴怠荷舟咆嬰絮舞爍自啤垂綻饒笆庭匿柵鐘弧救締凳絳昭忱勵阿掘纏沿泉繹農(nóng)咒挾筑腑宜滴泉料九勺迢施侶墮嘯轄攢諾貼救腆餓拓兼但甕氟駿變粟惺柬暑訖貧锨暗翌舞襟鄙攝瘓代刮二虹腔屏滾襖恩祭籠持換眷瞧洶牧哇通搽逗茸呵氖意恒窺椰亦膚忍凍滿恤放泉乙繁狙剪硒蒸氮怪泌桅穎奪橙唇芹何朝羊吳瘟炯粹嘔材透樂稍糕拘鋤俐籍仕淆姑噓儀速餐俄炬強(qiáng)羔言織墓褥彰作癌貓得淋

4、潭屹沈競沁例正雀新舊會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)減值相關(guān)規(guī)定2006-11-9 8:39何瑛 李多順【大 中 小】【打印】【我要糾錯】新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的限制，大大收縮了“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”虛增利潤的彈性空間，將會使報(bào)表信息更加客觀真實(shí)由于我國現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則和制度未明確資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性較差。2006年新發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值（以下簡稱“資產(chǎn)減值準(zhǔn)則”）對資產(chǎn)減值又進(jìn)行了一些新的修訂。下面筆者就新舊會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的規(guī)定進(jìn)行比較分析與探討。一、資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)分析比較2000年企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年底終了對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并

5、根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。”沒有對資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)做出具體規(guī)定。2002年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)也未明確資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會計(jì)實(shí)務(wù)中可操作性較差。而2006年資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計(jì)期末判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象?！边@些跡象包括：1.資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下降，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌；2.企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響；3.市場利率或者其它市場投資回報(bào)率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計(jì)算資產(chǎn)預(yù)計(jì)

6、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；4.有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者其實(shí)體已經(jīng)損壞；5.資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計(jì)劃提前處置；6.企業(yè)內(nèi)部報(bào)告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)實(shí)效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期，如資產(chǎn)所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實(shí)現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于（或高于）預(yù)計(jì)金額等；7.其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。通過對這幾條判斷資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)的分析，我們可以歸納出資產(chǎn)減值的三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：1.永久性標(biāo)準(zhǔn)，即對在可預(yù)見的未來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)，這個標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時價值波動形成的損失，但需要會計(jì)人員對暫時減值與永久減值進(jìn)行判斷；2.經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，即在資產(chǎn)負(fù)債

7、表日若資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額則確認(rèn)其減值，它能如實(shí)反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作；3.可能性標(biāo)準(zhǔn)，即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)，其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認(rèn)。二、固定資產(chǎn)減值計(jì)量的分析比較對于計(jì)提多少固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，實(shí)質(zhì)是固定資產(chǎn)減值的計(jì)量問題。而確定固定資產(chǎn)可收回金額，是正確選擇資產(chǎn)減值計(jì)量屬性、合理計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的關(guān)鍵因素。2002年實(shí)行的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則固定資產(chǎn)中對固定資產(chǎn)“可收回金額”是按“固定資產(chǎn)銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定”。對以銷售凈價

8、（或市價）作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為有些欠妥：其一，銷售凈價是以買賣雙方自愿的交易為基礎(chǔ)的，會受到許多外界因素的干擾，如供求關(guān)系、通貨膨脹、人們對新舊資產(chǎn)的偏好等，所以在某一時點(diǎn)上價格會背離其價值，根據(jù)企業(yè)持有資產(chǎn)的原本意義，資產(chǎn)的減值額應(yīng)當(dāng)根據(jù)將資產(chǎn)的賬面價值與其內(nèi)在價值比較后才能確定；其二，采用銷售凈價作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)未能充分考慮企業(yè)持有資產(chǎn)的本質(zhì)，企業(yè)持有資產(chǎn)的本質(zhì)和目的不是為了出讓，而是要其為企業(yè)帶來長期經(jīng)濟(jì)利益，未來經(jīng)濟(jì)利益的流入更不能用銷售凈價來衡量，因?yàn)槲磥斫?jīng)濟(jì)利益中包含風(fēng)險因素，而銷售凈價是某一時點(diǎn)實(shí)在的價格，它沒有考慮風(fēng)險這一因素；其三，賬面價值與銷售凈價的比較是管理者對保留資產(chǎn)還是

9、出售資產(chǎn)做出決策的依據(jù)的表觀原因，不是企業(yè)決定是否保留資產(chǎn)的決定因素，潛在利益的流入和企業(yè)評估資產(chǎn)的風(fēng)險，才是企業(yè)決定是否保留資產(chǎn)的真正原因。事實(shí)上，企業(yè)保留資產(chǎn)不能只是考慮繼續(xù)使用該資產(chǎn)是否比出售該資產(chǎn)帶來更多預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量和潛在收益，更主要是考慮此資產(chǎn)在生產(chǎn)過程中的特殊作用等不能用貨幣衡量的因素。企業(yè)會計(jì)制度對資產(chǎn)“可回收金額”是以主觀估計(jì)為依據(jù)，缺乏客觀性和可操作性。2006年發(fā)布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則對“可收回金額”是按“資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高確定”，從以銷售凈價作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)到以公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，筆者認(rèn)為后者更符合企業(yè)持有資

10、產(chǎn)的目的。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值是理想的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它使資產(chǎn)的價值確定與資產(chǎn)的定義得到了統(tǒng)一，克服了采用銷售凈價所產(chǎn)生的以上問題。由于現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計(jì)算會給計(jì)算減值額帶來一定難度，因此，我們可以借鑒資產(chǎn)評估的原理，采用收益法計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，但其前提條件是遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第11條的規(guī)定：以經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測數(shù)據(jù)，以及該預(yù)算或者預(yù)測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為基礎(chǔ)；由于期間超過5年的未來現(xiàn)金流量更詳細(xì)、清晰、可靠的財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測不易取得，所以新準(zhǔn)則對預(yù)算期進(jìn)行了限定，即“建立在預(yù)算或者預(yù)算基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量最多涵蓋5年”，企業(yè)管理層如有確鑿證據(jù)證明更長的期間是合

11、理的，可以涵蓋更長的期間。除以上方法以外，新準(zhǔn)則同時規(guī)定：貼現(xiàn)率既可采用資產(chǎn)定價模型來確定，也可采用風(fēng)險貼現(xiàn)率、加權(quán)資本成本等模型來確定。這樣就能依據(jù)充分地計(jì)算出未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并與資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行比較，確定固定資產(chǎn)減值損失額，減值損失額計(jì)算步驟如下：1.計(jì)算固定資產(chǎn)賬面價值，即賬面價值=原值-累計(jì)折舊-資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；2.計(jì)算固定資產(chǎn)可以回收金額，即（1）可回收金額=公允價值-處置費(fèi)用；（2）可回收金額=預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；（3）按照公允價值減處置費(fèi)用后的凈值和未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值孰高原則確定“可回收金額”；3.確定減值準(zhǔn)備，即減值準(zhǔn)備=賬面價值-按孰高原則確定可回收金額。在一般情況下，

12、現(xiàn)金流量是多項(xiàng)資產(chǎn)共同作用的結(jié)果。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備都要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提，但在實(shí)務(wù)中，許多固定資產(chǎn)難以單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，要求以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在操作上有困難或者不現(xiàn)實(shí)。而新資產(chǎn)減值準(zhǔn)則引入了“資產(chǎn)組”的概念，要求對不能獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按其所歸屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行減值測試，計(jì)算確認(rèn)減值損失。這樣既解決了固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的難題，不違背資產(chǎn)減值的本質(zhì)，又與國際會計(jì)準(zhǔn)則鼓勵企業(yè)盡可能按照單項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)減值的精神相一致。比較分析可見，新準(zhǔn)則對“可回收金額”計(jì)量的操作性原則比現(xiàn)行制度實(shí)際，對公允價值、處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等計(jì)算分別作了較為

13、詳細(xì)的指導(dǎo)，可操作性強(qiáng)。企業(yè)會計(jì)制度將資產(chǎn)的減值確認(rèn)與計(jì)量混為一談，且在計(jì)算資產(chǎn)“可回收金額”時對貨幣時間價值的確定沒有明確指導(dǎo)原則，致使會計(jì)計(jì)量不夠謹(jǐn)慎，同時，以單項(xiàng)資產(chǎn)為主計(jì)量資產(chǎn)“可回收金額”，由于“估計(jì)”的彈性很大，沒能暴露出計(jì)量工作的復(fù)雜性；而新準(zhǔn)則將可能發(fā)生減值資產(chǎn)的認(rèn)定與資產(chǎn)“可回收金額”的計(jì)量嚴(yán)格區(qū)分，并在計(jì)算“可回收金額”時對貨幣時間價值的確定原則明確了指導(dǎo)原則，使會計(jì)計(jì)量更加謹(jǐn)慎，同時，提出了“資產(chǎn)組”的概念，并以資產(chǎn)組為主計(jì)量資產(chǎn)“可回收金額”，所以大大減少了計(jì)算工作量。三、固定資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的分析比較我國現(xiàn)行會計(jì)制度允許對已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失予以轉(zhuǎn)回。但是以我國實(shí)際運(yùn)行情

14、況看，該規(guī)定已成為一些企業(yè)操縱損益的主要手段，出現(xiàn)了利用資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回“扭虧”的報(bào)表粉飾新潮，不利于提高會計(jì)信息質(zhì)量。新準(zhǔn)則規(guī)定：“資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回?！庇捎谥袊Y產(chǎn)市場和資產(chǎn)交易市場不夠發(fā)達(dá)，各項(xiàng)資產(chǎn)的交易不夠活躍，公允價值很大程度只靠人為判斷，目前還無法廣泛使用公允價值，允許已計(jì)提減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回使得調(diào)節(jié)利潤的行為屢屢出現(xiàn)。新準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的限制，大大收縮了“資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回”虛增利潤的彈性空間，將會使報(bào)表信息質(zhì)量更加客觀真實(shí)。四、固定資產(chǎn)減值的賬務(wù)處理我國現(xiàn)行會計(jì)制度將各項(xiàng)資產(chǎn)的減值確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。新發(fā)布的資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第15條也規(guī)定：“資產(chǎn)的可收回金額低于其賬

15、面價值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備?！惫P者認(rèn)為，這種做法雖然簡單易行，但有可能將應(yīng)計(jì)入折舊中的資產(chǎn)損耗一次性計(jì)入某一年度的費(fèi)用中，模糊了折舊與減值這兩個概念的區(qū)別。若利用減值彌補(bǔ)資產(chǎn)損耗，不僅掩蓋了資產(chǎn)在消耗中被彌補(bǔ)這一漫長過程，為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤留下一定空間，而且會給企業(yè)的經(jīng)營帶來一定的風(fēng)險。因此，美國在會計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，曾提出對不同減值采用不同的方法計(jì)量。若資產(chǎn)可能是由于折舊沒有進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而減值，應(yīng)進(jìn)行追溯調(diào)整折舊；若資產(chǎn)可能是由于用途重大改變而減值，在與相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較后可將減值差額直接計(jì)入損益

16、。這主要是考慮到企業(yè)一般是在依據(jù)現(xiàn)在的情況來推測資產(chǎn)未來的使用情況后，對資產(chǎn)制定折舊政策。而外部環(huán)境的變化有很大的不可預(yù)測性，可能一段時間后，資產(chǎn)賬面價值大于其實(shí)際價值，此時，將這部分差額完全計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用顯然不符合收入與費(fèi)用配比的原則。為此，筆者認(rèn)為，可以通過追溯調(diào)整將資產(chǎn)的損耗計(jì)入恰當(dāng)?shù)哪攴?，防止企業(yè)通過資產(chǎn)減值調(diào)節(jié)利潤。在區(qū)分不同性質(zhì)的減值時，對那些受過去已經(jīng)發(fā)生的、在較長一段時間內(nèi)一直存在的因素（如科技進(jìn)步）影響而減值的資產(chǎn)，應(yīng)對減值進(jìn)行追溯調(diào)整；而對于特殊的、不經(jīng)常發(fā)生的事件（如資產(chǎn)壞損，經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境突變等不可預(yù)測的事件），由于不是以前各期積累的結(jié)果，也不對以前的核算有任何影響，可將

17、其導(dǎo)致的減值計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)然，追溯調(diào)整也有一定的局限性。企業(yè)利用追溯調(diào)整將資產(chǎn)減值計(jì)入以前年度，這樣既擠掉了資產(chǎn)中的水分，又不影響當(dāng)年的利潤數(shù)字，從而造成將以前年度的利潤轉(zhuǎn)到本期的現(xiàn)象。但要對減值的原因進(jìn)行審核，制定相關(guān)措施，對不同性質(zhì)的減值采取相應(yīng)的賬務(wù)處理方法。管理費(fèi)用 百科名片管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指 企業(yè)行政管理部門 為組織和管理 生產(chǎn)經(jīng)營活動 而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入當(dāng)期的損益。 目錄隱藏管理費(fèi)用的項(xiàng)目 1. 具體項(xiàng)目 2. 公司經(jīng)費(fèi) 3. 勞動保險費(fèi) 4. 董事會會費(fèi) 5. 其它費(fèi)用管理費(fèi)用科目說明 1. 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi) 2. 營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用的

18、類別和核算內(nèi)容說明 1. 費(fèi)用類別 2. 計(jì)算規(guī)則管理費(fèi)用的項(xiàng)目 1. 具體項(xiàng)目 2. 公司經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)用的檢查技法 1. 1無形資產(chǎn)攤銷的審查。 2. 2土地使用費(fèi)的審查。 3. 3職工教育經(jīng)費(fèi)的審查。 4. 4技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的審查。 5. 5研究開發(fā)費(fèi)的審查。 6. 6壞賬損失的審查。 7. 7業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審查。管理費(fèi)用的項(xiàng)目 1. 具體項(xiàng)目 2. 公司經(jīng)費(fèi) 3. 勞動保險費(fèi) 4. 董事會會費(fèi) 5. 其它費(fèi)用管理費(fèi)用科目說明 1. 企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi) 2. 營業(yè)費(fèi)用管理費(fèi)用的類別和核算內(nèi)容說明 1. 費(fèi)用類別 2. 計(jì)算規(guī)則管理費(fèi)用的項(xiàng)目 1. 具體項(xiàng)目 2. 公司經(jīng)費(fèi)管理費(fèi)用的檢查技法 1. 1

19、無形資產(chǎn)攤銷的審查。 2. 2土地使用費(fèi)的審查。 3. 3職工教育經(jīng)費(fèi)的審查。 4. 4技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的審查。 5. 5研究開發(fā)費(fèi)的審查。 6. 6壞賬損失的審查。 7. 7業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審查。 編輯本段管理費(fèi)用的項(xiàng)目具體項(xiàng)目工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、稅金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、開辦費(fèi)攤銷、壞賬損失、公司經(jīng)費(fèi)、上繳上級管理費(fèi)、勞動保險費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、董事會會費(fèi)以及其他管理費(fèi)用。 公司經(jīng)費(fèi)總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、董事會會費(fèi),折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)； 勞動保險費(fèi)指離退休職工的退休金、價格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括離退休人員參加醫(yī)

20、療保險基金）、易地安家費(fèi)、職工退職金、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會統(tǒng)籌基金；待業(yè)保險費(fèi)指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的待業(yè)保險基金； 董事會會費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會議費(fèi)等； 其它費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用： 全年銷售凈額（扣除折讓、折扣后的凈額）在1 500萬元以下的，不超過年銷售凈額的0.5%； 全年銷售凈額超過1 500萬元但不足5 000萬元的，不超過該部分銷售凈額的0.3%；超過5 000萬元但不足1億元的，不超過該部分的0.2； 超過1

21、億元的，不超過該部分的0.1。 編輯本段管理費(fèi)用科目說明企業(yè)發(fā)生的營業(yè)費(fèi)在“銷售費(fèi)用”科目中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營業(yè)費(fèi)用借記該科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目；月終，將借方歸集的營業(yè)費(fèi)用全部由“營業(yè)費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)費(fèi)用后，“銷售費(fèi)用”科目期末無余額。 一、本科目核算小企業(yè)為組識和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，如小企業(yè)的行政管理部門在經(jīng)營管理中發(fā)生的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦工費(fèi)和差旅費(fèi)等）工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、聘

22、請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車輛使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈(不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失)、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。 營業(yè)費(fèi)用商品流通企業(yè)可不設(shè)置本科目，而將發(fā)生的管理費(fèi)用在“營業(yè)費(fèi)用”科目核算。 二、發(fā)生的行政管理部門人員的工資及福利費(fèi)，借記本科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)付福利費(fèi)”科目。行政管理部門計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，借記本科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 發(fā)生的辦公費(fèi)、修理費(fèi)、水電費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 交納待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)時

23、，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。 發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究開發(fā)費(fèi)時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交給工會部門的工會經(jīng)費(fèi)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。 無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用按規(guī)定攤銷時，借記本科目，貸記“無形資產(chǎn)”、“長期待攤費(fèi)用”科目。 三、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。 四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)

24、無余額。 編輯本段管理費(fèi)用的類別和核算內(nèi)容說明本科目核算公司為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，由研究與開發(fā)成本，設(shè)計(jì)成本和行政管理成本構(gòu)成，按費(fèi)用類別及部門設(shè)置明細(xì)賬核算。 費(fèi)用類別工資及附加費(fèi) 工會經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 師資費(fèi)，外委培訓(xùn)費(fèi) 住房公積金 養(yǎng)老保險費(fèi) 失業(yè)保險費(fèi) 折舊費(fèi) 辦公費(fèi) 醫(yī)療保險費(fèi)等 計(jì)算規(guī)則工資及附加費(fèi) 公司各部門發(fā)生的工資及福利費(fèi)用.福利費(fèi)用按部門應(yīng)付職工薪酬14%計(jì)提. 工會經(jīng)費(fèi) 公司按應(yīng)付工資2%計(jì)提的工會活動經(jīng)費(fèi) 職工教育經(jīng)費(fèi) 按應(yīng)付工資的1.5%計(jì)提的用于職工教育方面的費(fèi)用.開支的范圍主要有培訓(xùn)教材費(fèi)，師資費(fèi)，外委培訓(xùn)費(fèi)，培訓(xùn)教師以及外委培訓(xùn)人員的差旅費(fèi)，交

25、通費(fèi)等，培訓(xùn)領(lǐng)用的消耗品和零配件等.住房公積金 公司為職工交納的住房公積金，計(jì)提基數(shù)是崗位技能工資，計(jì)提比例公司為10%，個人為10%(其中個人部分從個人工資扣除). 養(yǎng)老保險費(fèi) 公司為職工繳納的養(yǎng)老保險費(fèi)用，計(jì)提比例公司為20%，個人為8%(其中個人部分從個人工資扣除). 失業(yè)保險費(fèi) 公司為職工繳納的失業(yè)保險費(fèi)用醫(yī)療保險費(fèi) 公司為職工繳納的醫(yī)療保險費(fèi)用，其中個人部分從個人工資扣除. 折舊費(fèi) 公司當(dāng)月非生產(chǎn)，銷售經(jīng)營用各類固定資產(chǎn)(含房屋，圍墻，道路，設(shè)備)，辦公設(shè)施，運(yùn)輸工具計(jì)提的折舊費(fèi)用. 辦公費(fèi) 公司各部門因辦公需要發(fā)生的費(fèi)用開支及材料消耗，主要指辦公用品，辦公耗材，標(biāo)牌，印章，設(shè)計(jì)用圖

26、紙費(fèi)，對內(nèi)業(yè)務(wù)宣傳(如橫幅及各種活動宣傳用品)等. 差旅費(fèi) 公司各部門發(fā)生的出差費(fèi)用，含車船飛機(jī)費(fèi)，住宿費(fèi)，過路過橋費(fèi)，會務(wù)費(fèi)，補(bǔ)助，出差打的費(fèi)，帶車出差發(fā)生費(fèi)用出國人員的出差費(fèi)用，按合同規(guī)定的探親費(fèi)用以及配偶來公司探親費(fèi)用等. 交通費(fèi) 公司各部門發(fā)生的市內(nèi)交通費(fèi)用，含加班，晨會交通費(fèi)和班車費(fèi)等. 修理費(fèi) 公司部門各類固定資產(chǎn)(含房屋，圍墻，道路，設(shè)備)，辦公設(shè)施，運(yùn)輸工具(不含各部門工作用車)等發(fā)生備件，工具，輔助材料，外包維修費(fèi)等各項(xiàng)修理費(fèi)用支出. 運(yùn)輸費(fèi) 公司部門(不含銷售部門)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用水電費(fèi) 公司各辦公部門發(fā)生的電費(fèi).水費(fèi)車輛費(fèi)用 公司領(lǐng)導(dǎo)用車和部門工作用車發(fā)生的汽油費(fèi)，養(yǎng)路費(fèi)用

27、，車輛維修費(fèi)以及公司所有車輛(含運(yùn)輸車輛)的年檢費(fèi)，養(yǎng)路費(fèi).(車輛保險屬于財(cái)產(chǎn)保險費(fèi)) 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 公司用于非銷售業(yè)務(wù)招待方面的費(fèi)用開支，如茶葉，招待餐費(fèi)等.非銷售業(yè)務(wù)招待方面的費(fèi)用開支，如茶葉，招待餐費(fèi)等. 試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi) 公司在生產(chǎn)，質(zhì)檢，質(zhì)量改進(jìn)過程中發(fā)生的破壞性試驗(yàn)，化驗(yàn)，道路試驗(yàn)以及其他試驗(yàn)發(fā)生的材料消耗.(不含生產(chǎn)工序內(nèi)試驗(yàn)消耗)道路試驗(yàn)包括過路過橋費(fèi)和人員補(bǔ)助等.低值易耗品 公司生產(chǎn)經(jīng)營所需要的，不符合固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)(價值在2000元以下或使用時間不超過一年)的辦公用具，如辦公桌椅，工具柜，自行車等. 勞動保護(hù)費(fèi) 公司各部門發(fā)生用于勞動保護(hù)方面的費(fèi)用，如勞保手套，安全帽，防暑降溫用

28、品等.圖書資料費(fèi) 公司發(fā)生的用于購買圖書資料，雜志，報(bào)刊等方面的費(fèi)用.(設(shè)計(jì)用圖紙費(fèi)納入辦公費(fèi)核算) 清潔衛(wèi)生費(fèi) 公司清潔工作消耗的材料和外委清潔公司發(fā)生的費(fèi)用支出. 保安消防費(fèi) 公司外委保安公司發(fā)生的費(fèi)用支出以及購置消防耗材發(fā)生的費(fèi)用. 技術(shù)開發(fā)費(fèi) 公司發(fā)生的用于新產(chǎn)品，新材料，新零件技術(shù)研究開發(fā)方面發(fā)生的費(fèi)用支出，包括服務(wù)于技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目的人員發(fā)生的工資，差旅，辦公等費(fèi)用開支. 財(cái)產(chǎn)保險費(fèi) 公司對公司各類資產(chǎn)投保發(fā)生的保險費(fèi)用. 咨詢費(fèi) 公司在審計(jì)及技術(shù)咨詢，項(xiàng)目評審等方面發(fā)生的費(fèi)用. 印刷費(fèi) 公司在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種內(nèi)部單據(jù)印刷發(fā)生的費(fèi)用.如表格，單據(jù)，信件，名片等. 環(huán)境保護(hù)費(fèi) 公司繳

29、納的排污費(fèi)，評審費(fèi)等 壞賬損失 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時計(jì)入損益的費(fèi)用 綠化費(fèi) 公司發(fā)生的用于綠化方面的相關(guān)費(fèi)用 無形資產(chǎn)及長期待攤費(fèi)用攤銷 公司攤銷的無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)的費(fèi)用 稅金 應(yīng)計(jì)入損益的稅金費(fèi)用(如：印花稅，地方水利基金，車船使用稅等) 燃料費(fèi) 鍋爐房等輔助單位為公司各部門用于照明，取暖等用途發(fā)生的費(fèi)用. 招聘費(fèi) 公司人事資源部為員工招聘過程中發(fā)生的費(fèi)用.如：場地使用費(fèi)，應(yīng)聘人員來公司路費(fèi)，體檢費(fèi)，報(bào)刊雜志上的招聘廣告等.(不包括公司招聘人員發(fā)生的差旅，電話費(fèi)等) 郵政費(fèi) 公司生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的郵寄包裹，信件費(fèi)用以及ems費(fèi)用等 通訊費(fèi) 公司的座式以及手提式電話(手機(jī)，小靈通，2000元以下傳真機(jī)

30、)發(fā)生的電話，傳真費(fèi)用以及購買，修理上述器材發(fā)生的費(fèi)用. 訴訟費(fèi) 公司因起訴或應(yīng)訴而發(fā)生的費(fèi)用 董事會費(fèi) 董事會及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的費(fèi)用，如差旅費(fèi)，會議費(fèi)等. 存貨跌價準(zhǔn)備 依存貨成本與可孌現(xiàn)值，已提數(shù)計(jì)算的應(yīng)提準(zhǔn)備數(shù) 勞動保險費(fèi) 易地安家費(fèi)，退職金，撫恤費(fèi)，死亡喪葬費(fèi)等 物業(yè)管理費(fèi) 公司用于行政管理的物業(yè)交由內(nèi)部，外委物業(yè)公司管理發(fā)生的費(fèi)用支出. 防寒保暖費(fèi) 公司各部門用于防寒保暖的費(fèi)用支出 上級管理費(fèi) 公司依公司章程，合同協(xié)議應(yīng)上繳的管理費(fèi). 租賃費(fèi) 公司經(jīng)營管理支付的設(shè)備，房屋租賃費(fèi)用(含駐外辦事處的房屋租賃費(fèi)) 會務(wù)費(fèi) 核算公司職能部門有關(guān)人員參加各類會議的費(fèi)用支出. 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)

31、 公司經(jīng)辦的用于企業(yè)形象和產(chǎn)品宣傳的不列入營業(yè)費(fèi)用的費(fèi)用支出. 進(jìn)出口費(fèi) 進(jìn)出口商品發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)用. 醫(yī)療救助 公司為職工繳納的醫(yī)療救助費(fèi)用. 工傷保險費(fèi) 核算公司為正式簽訂勞動合同的員工購買的工傷保險費(fèi)用支出. 其它 公司各部門發(fā)生的除上述費(fèi)用以外的費(fèi)用. 編輯本段管理費(fèi)用的項(xiàng)目具體項(xiàng)目具體包括的項(xiàng)目有：企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的，或者應(yīng)當(dāng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險費(fèi)、勞動保險費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)

32、經(jīng)費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的存貨損失）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價準(zhǔn)備等。 公司經(jīng)費(fèi)公司經(jīng)費(fèi)包括總部管理人員工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費(fèi)。 勞動保險費(fèi)指離退休職工的退休金、價格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、易地安家費(fèi)、職工退職金、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休干部的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)以及實(shí)行社會統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。 待業(yè)保險費(fèi)是指企業(yè)按照國家規(guī)定交納的待業(yè)保險基金。 董事會費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括差旅費(fèi)、會議費(fèi)等。 業(yè)務(wù)招

33、待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)用，在下列限額內(nèi)據(jù)實(shí)列入管理費(fèi)用：全年銷售凈額（扣除折讓、折扣后的凈額）在1500萬元以下的，不超過年銷售凈額的5；全年銷售凈額超過1500萬元但不足5000萬元的，不超過該部分銷售凈額的3；超過5000萬元但不足1億元的，不超過該部分銷售凈額的2；超過1億元的，不超過該部分的1。管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，在發(fā)生的當(dāng)期就計(jì)入損益。 企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用在“管理費(fèi)用”科目中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用借記該科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“待攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)交稅金

34、”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“壞賬準(zhǔn)備”、“其他應(yīng)交款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”等科目；期末，將本科目借方歸集的管理費(fèi)用全部由本科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用后，“管理費(fèi)用”科目期末無余額。 編輯本段管理費(fèi)用的檢查技法1無形資產(chǎn)攤銷的審查。主要包括：無形資產(chǎn)的估價是否真實(shí)、合理；無形資產(chǎn)的攤銷期限是否合理，注意查明無形資產(chǎn)仍可長期使用而其價值已全部攤銷，或者無形資產(chǎn)的使用期限已到，而其價值尚未攤銷完畢的情況，這可通過查閱無形資產(chǎn)攤銷明細(xì)賬查明；有無將無形資產(chǎn)攤銷列入固定資產(chǎn)折舊的錯誤處理。 2土地使用費(fèi)的審查。主要包括：根據(jù)有關(guān)規(guī)定，核實(shí)列支的土地使用費(fèi)是否真實(shí)、正確；有無

35、將上年度或下年度的土地使用費(fèi)列作當(dāng)年費(fèi)用；對未辦理土地使用證書或雖已辦理了證書，但當(dāng)年未支付土地使用費(fèi)的，應(yīng)查明其是否按規(guī)定預(yù)提了土地使用費(fèi)，并計(jì)入當(dāng)年損益。 3職工教育經(jīng)費(fèi)的審查。職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)為職工學(xué)習(xí)先進(jìn)技術(shù)和提高文化水平而支付的費(fèi)用，一般按職工工資總額的1.5%提取。其審查主要是審查是否按規(guī)定提取，計(jì)算是否正確，有無被挪作他用的情況等。 4技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的審查。技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指企業(yè)為使用非專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。其審查主要包括： 企業(yè)是否與技術(shù)出讓方簽訂了技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，合同內(nèi)容及其附件和手續(xù)是否完備、合理，重點(diǎn)審查技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是否合理。 當(dāng)期支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的時間、方式、金額等是否與

36、合同的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)相一致，接受轉(zhuǎn)讓的技術(shù)是否達(dá)到了規(guī)定的要求。 按合同規(guī)定當(dāng)年應(yīng)支付的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用是否已全部支付，未按期支付的，在年終會計(jì)結(jié)算前，是否按差額部分提取轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)年損益。 有無將專有技術(shù)及專利攤銷數(shù)列入技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)中。 5研究開發(fā)費(fèi)的審查。研究開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)為了開發(fā)和應(yīng)用新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)等支出。其審查主要包括： 是否將主尖由管理費(fèi)用列支的各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等相關(guān)項(xiàng)目，可對企業(yè)單位產(chǎn)品成本的異常變動進(jìn)行追查。 是否新產(chǎn)品試制失敗以及其他有關(guān)費(fèi)用，當(dāng)作資產(chǎn)損失列入營業(yè)外支出。 對研究開發(fā)過程中

37、的剩余材料等，未從管理費(fèi)用中扣減，而將其作為其他收入，或轉(zhuǎn)入“小金庫”，這可通過核實(shí)資產(chǎn)予以清查。 6壞賬損失的審查。壞賬損失是指應(yīng)收賬款中無法收回的呆賬、壞賬。其審查要點(diǎn)主要包括： 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)收賬款余額的真實(shí)正確性，是否按規(guī)定比例提取。 是否確實(shí)發(fā)生了壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備金是否有事實(shí)依據(jù)。 企業(yè)在年末是否根據(jù)應(yīng)收賬款余額調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金賬面金額。 企業(yè)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又實(shí)際收回時，是否及時入賬，并沖減管理費(fèi)用或壞賬準(zhǔn)備。 7業(yè)務(wù)招待費(fèi)的審查。業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的費(fèi)用。其審查內(nèi)容主要包括： 是否嚴(yán)格按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的比例計(jì)算列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)，有無多列支

38、的還必須況，如有超過，應(yīng)查明原因，并在確定應(yīng)納稅所得額時調(diào)整計(jì)算。 企業(yè)當(dāng)期所列的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出標(biāo)準(zhǔn)和范圍是否符合有關(guān)規(guī)定。 所列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出是否與企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)，若發(fā)現(xiàn)存在與業(yè)務(wù)經(jīng)營無關(guān)的支出，應(yīng)查明其用途，并作出處理。 列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的真實(shí)性，有無預(yù)提的現(xiàn)象，若有，應(yīng)予以沖回。 企業(yè)全年正常的業(yè)務(wù)招待支出總額，是否超過國家財(cái)務(wù)制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)費(fèi)用 科技名詞定義中文名稱：財(cái)務(wù)費(fèi)用 英文名稱：financial cost 定義：在財(cái)務(wù)評價中，按現(xiàn)行市場價格和財(cái)稅制度所計(jì)算的工程費(fèi)用。 所屬學(xué)科： 水利科技(一級學(xué)科) ；水利經(jīng)濟(jì)(二級學(xué)科) ；水利工程費(fèi)用(三級學(xué)科) 本內(nèi)容由全

39、國科學(xué)技術(shù)名詞審定委員會審定公布 百科名片財(cái)務(wù)費(fèi)用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出（減利息收入）、匯兌凈損失（有的企業(yè)如商品流通企業(yè)、保險企業(yè)進(jìn)行單獨(dú)核算，不包括在財(cái)務(wù)費(fèi)用）、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)，以及籌資發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用如債券印刷費(fèi)、國外借款擔(dān)保費(fèi)、等。但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)；與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付使用但尚未辦理竣工決算之前的利息支出，計(jì)入購建資產(chǎn)的價值；清算期間發(fā)生的利息支出，計(jì)入清算損益。 目錄隱藏財(cái)務(wù)費(fèi)用的概述 財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體內(nèi)容 財(cái)務(wù)費(fèi)用的分配 財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析 財(cái)務(wù)費(fèi)用的核

40、算 財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定 財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查技法 財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置及說明 編輯本段財(cái)務(wù)費(fèi)用的概述企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，雖為取得營業(yè)收入而發(fā)生，但與營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)沒有明顯的因果關(guān)系，不宜將它計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本，只能作為期間費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，一般在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時，記入該科目的借方，期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目時，記入該科目的貸方。 編輯本段財(cái)務(wù)費(fèi)用的具體內(nèi)容（1）利息支出，指企業(yè)短期借款利息、長期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、長期應(yīng)付引進(jìn)國外設(shè)備款利息等利息支出（除資本化的利息外）減去銀行存

41、款等的利息收入后的凈額。 （2）匯兌損失，指企業(yè)因向銀行結(jié)售或購入外匯而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與記賬所采用的匯率之間的差額，以及月度（季度、年度）終了，各種外幣賬戶的外幣期末余額按照期末規(guī)定匯率折合的記賬人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額等。 （3）相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，指發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)（需資本化的手續(xù)費(fèi)除外）、開出匯票的銀行手續(xù)費(fèi)、調(diào)劑外匯手續(xù)費(fèi)等，但不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)等。 （4）其他財(cái)務(wù)費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的融資租賃費(fèi)用等。 編輯本段財(cái)務(wù)費(fèi)用的分配但在企業(yè)籌建期間發(fā)生的利息支出，應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)，入管理費(fèi)用；與購建固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)有關(guān)的，在資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交

42、付使用但尚未辦理竣工決算之前的利息支出，計(jì)入購建資產(chǎn)的價值；清算期間發(fā)生的利息支出，計(jì)入清算損益。烽火專家認(rèn)為企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，雖為取得營業(yè)收入而發(fā)生，但與營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)沒有明顯的因果關(guān)系，不宜將它計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營成本，只能作為期間費(fèi)用，按實(shí)際發(fā)生額確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，一般在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，并按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生時，記入該科目的借方，期末將余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”科目時，記入該科目的貸方。 經(jīng)營期間發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、工本費(fèi)等不能記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而應(yīng)記入管理費(fèi)用下的辦公費(fèi) 為購建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予資本化的部

43、分，計(jì)入在建工程，不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用核算.?；I建期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入長期待攤費(fèi)用。 編輯本段財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目；企業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益時，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。月終，將借方歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用后，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目期末無余額。 編輯本段財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算，并按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)

44、財(cái)務(wù)費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”等科目；企業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益監(jiān)控解放。月終，將借方歸集的財(cái)務(wù)費(fèi)用全部由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，計(jì)入當(dāng)期損益。結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期服務(wù)費(fèi)用后，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目期末無余額。 “財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的核算規(guī)則是：發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記本科目，貸記相關(guān)對應(yīng)科目；發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益，則借記相關(guān)對應(yīng)科目，貸記本科目；期末應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。在利潤表中，單設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目反映企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，并根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的發(fā)生額，即期未結(jié)轉(zhuǎn)的余額分析填列。 編輯本段財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)規(guī)定根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度的規(guī)定，財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。在會計(jì)科目設(shè)置上，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”屬于損益類一級科目（編號），并且應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳，進(jìn)行明細(xì)核算。 編輯本段財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查技法1、利息支出的審查 （1）企業(yè)當(dāng)年列支的利息支出是否確實(shí)屬于當(dāng)年損益應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息支出，有無將應(yīng)由上年度或基建項(xiàng)目承擔(dān)的利息支出列入當(dāng)年損益。 （2）利息支出列支范圍是否合規(guī)，注意審查各種不同性質(zhì)的利息支出的處理是否正確。一般