第三章合并報(bào)表2

1、合并報(bào)表合并報(bào)表（下）（下）股權(quán)取得股權(quán)取得日后日后各期各期末合并報(bào)表的編制末合并報(bào)表的編制n合并資產(chǎn)負(fù)債表；n合并利潤(rùn)表同合并資產(chǎn)負(fù)債表一起設(shè)計(jì)工作底稿；n合并所有者權(quán)益變動(dòng)表根據(jù)合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制；n合并現(xiàn)金流量表編制方法及原理同資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，只是工作底稿單設(shè)。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整和抵消的項(xiàng)目主要包含以下編制合并資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整和抵消的項(xiàng)目主要包含以下幾類：幾類：1.投資和權(quán)益的調(diào)整和抵消投資和權(quán)益的調(diào)整和抵消2.內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的調(diào)整和抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的調(diào)整和抵消3.內(nèi)部資產(chǎn)交易的調(diào)整和抵消內(nèi)部資產(chǎn)交易的調(diào)整和抵消第一節(jié)第一節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表一、第一類調(diào)整和抵

2、銷分錄：投資與權(quán)益的一、第一類調(diào)整和抵銷分錄：投資與權(quán)益的調(diào)整和抵消調(diào)整和抵消 將母公司對(duì)子公司權(quán)將母公司對(duì)子公司權(quán)益性資本投資數(shù)額與子益性資本投資數(shù)額與子公司股東權(quán)益中母公司公司股東權(quán)益中母公司持有的份額相抵銷。持有的份額相抵銷。理解要點(diǎn)理解要點(diǎn)調(diào)整和抵銷分錄的具體編制方法調(diào)整和抵銷分錄的具體編制方法區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一區(qū)分相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資形成于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企控制下企業(yè)合并還是非同一控制下企業(yè)合并；業(yè)合并；所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期所要抵銷的與母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按股權(quán)投資相關(guān)的資料，應(yīng)該是按權(quán)益權(quán)益法法調(diào)整后的數(shù)據(jù)；調(diào)整后的數(shù)據(jù)；

3、區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是區(qū)分母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資是全資還是非全資。全資還是非全資。n（一）同一控制下股權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)（一）同一控制下股權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序：報(bào)表的編制程序：n1.長(zhǎng)期股權(quán)投資將成本法調(diào)整為權(quán)益法。長(zhǎng)期股權(quán)投資將成本法調(diào)整為權(quán)益法。n2.確認(rèn)和調(diào)整子公司的留存收益。確認(rèn)和調(diào)整子公司的留存收益。n3.抵消母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的所有者抵消母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益。權(quán)益。n4.抵消母公司的投資收益和子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)抵消母公司的投資收益和子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目等。目等。 （見(jiàn)后面單獨(dú)講）（見(jiàn)后面單獨(dú)講）n5.其它內(nèi)部交易的抵消（見(jiàn)后面單獨(dú)

4、講）其它內(nèi)部交易的抵消（見(jiàn)后面單獨(dú)講）情況一：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投情況一：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資資 子公司為全資子公司時(shí)子公司為全資子公司時(shí)1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益 資本公積資本公積2.借：資本公積借：資本公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)3.借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值價(jià)值 4.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 例例1：甲公司于：甲

5、公司于2006年末用銀行存款年末用銀行存款118萬(wàn)元萬(wàn)元對(duì)乙公司（乙公司是甲公司全資設(shè)立的）對(duì)乙公司（乙公司是甲公司全資設(shè)立的）投資，取得了投資，取得了100%的股權(quán)。的股權(quán)。2007年乙公司年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)元、萬(wàn)元、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2006年末乙公司年末乙公司的所有者權(quán)益為：的所有者權(quán)益為：n股本股本 60萬(wàn)萬(wàn)n資本公積資本公積 10萬(wàn)萬(wàn)n未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 30萬(wàn)萬(wàn)n無(wú)其他內(nèi)部交易。無(wú)其他內(nèi)部交易。n2006年末，調(diào)整和抵消分錄：年末，調(diào)整和抵消分錄：n1.借：股本借：股本 60 資本公積資本公積

6、10 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 30 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100 2. 借：資本公積借：資本公積 30 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn) 30n2007年年12月月31日調(diào)整抵消分錄日調(diào)整抵消分錄n1.長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)為權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)為權(quán)益法n 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 n 貸：資本公積貸：資本公積 8n 投資收益投資收益 10n2.借：資本公積借：資本公積 30 n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn) 30 n（合并前子公司的未分配利潤(rùn)為（合并前子公司的未分配利潤(rùn)為30萬(wàn)元）萬(wàn)元）n3.借：股本借：股本 60n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)

7、 40n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 118 例例2，承例，承例1， 假定甲公司假定甲公司2007年長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提年長(zhǎng)期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備9萬(wàn)元。萬(wàn)元。n2007年年12月月31號(hào)的調(diào)整和抵消分錄：號(hào)的調(diào)整和抵消分錄：n1.長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)為權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)為權(quán)益法n 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 n 貸：資本公積貸：資本公積 8n 投資收益投資收益 10n2.借：資本公積借：資本公積 30 n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn) 30 n（合并前子公司的未分配利潤(rùn)為（合并前子公司的未分配利潤(rùn)為30萬(wàn)元）萬(wàn)元）n3. 借：借： 股本股本 60n 資本公積

8、資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 118 n4.借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備9n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 9n也可將也可將3和和4合并合并n借：借： 股本股本 60n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 109n 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 91.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益 資本公積資本公積2.借：資本公積借：資本公積 貸：盈余公積貸：盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)情況二：同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)情況二：同一控制下企業(yè)合并形

9、成的長(zhǎng)期股權(quán) 投資投資 子公司為非全資子公司時(shí)子公司為非全資子公司時(shí)3.借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 （資產(chǎn)減值損失）（資產(chǎn)減值損失）子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末余額子公司股東權(quán)益期末余額少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例：n例例3，承例，承例1，n 甲公司取得甲公司取得80% 的股權(quán)。的股權(quán)。n則則2007年年12月月31日抵消調(diào)整分錄日抵消調(diào)整分錄n1.長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)為權(quán)益法長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本

10、法調(diào)為權(quán)益法n 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14.4 n 貸：資本公積貸：資本公積 6.4n 投資收益投資收益 8n2.借：資本公積借：資本公積 20 （30*80%）n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn) 20（公積不足）（公積不足）n3. 借：借： 股本股本 60n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 94.4（118*80%）n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 23.6 n（二）非同一控制下股權(quán)取得日后合并會(huì)（二）非同一控制下股權(quán)取得日后合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序（準(zhǔn)則方法）計(jì)報(bào)表的編制程序（準(zhǔn)則方法）n1.將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。

11、將長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。n2.將子公司的報(bào)表由賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整為購(gòu)買日公允將子公司的報(bào)表由賬面價(jià)值基礎(chǔ)調(diào)整為購(gòu)買日公允價(jià)值基礎(chǔ)的報(bào)表。價(jià)值基礎(chǔ)的報(bào)表。n3.抵消母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益。抵消母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司的所有者權(quán)益。n4.抵消母公司的投資收益和子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目等。抵消母公司的投資收益和子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目等。n5.其它內(nèi)部交易的抵消其它內(nèi)部交易的抵消 （第（第4、5項(xiàng)后面單獨(dú)講）項(xiàng)后面單獨(dú)講）補(bǔ)充：長(zhǎng)期股權(quán)投資補(bǔ)充：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法權(quán)益法 （ 投資收益調(diào)整投資收益調(diào)整 ） 例例:甲公司于甲公司于207年年1月月10日購(gòu)入乙公日購(gòu)入乙公司司30%

12、的股份的股份,購(gòu)買價(jià)款為購(gòu)買價(jià)款為2200萬(wàn)元萬(wàn)元,并并自取得投資之日起派人參與乙公司的自取得投資之日起派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。取得投資當(dāng)日,乙公司乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元萬(wàn)元,除除下表所列項(xiàng)目外下表所列項(xiàng)目外,乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同。 項(xiàng)目項(xiàng)目賬面原賬面原價(jià)價(jià)已提折已提折舊或攤舊或攤銷銷公允價(jià)公允價(jià)值值乙公司乙公司預(yù)計(jì)使預(yù)計(jì)使用年限用年限甲公司甲公司取得投取得投資后剩資后剩余使用余使用年限年限存貨存貨500700固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)12002401600201

13、6無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)700140800108小計(jì)小計(jì)24003803100n假定乙公司于假定乙公司于207年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元萬(wàn)元,其其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外對(duì)外出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)出售。甲公司與乙公司的會(huì)計(jì)年度及采用的會(huì)計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法計(jì)政策相同。固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷提取折舊或攤銷,預(yù)計(jì)凈殘值均為預(yù)計(jì)凈殘值均為0。假定甲、。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易。n存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(rùn)存貨賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額應(yīng)調(diào)減的

14、利潤(rùn)(700500)80%160(萬(wàn)元萬(wàn)元) n固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加固定資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的折舊額的折舊額16001612002040(萬(wàn)元萬(wàn)元) n無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額應(yīng)調(diào)整增加的攤銷額的攤銷額80087001030(元元) n調(diào)整后的凈利潤(rùn)調(diào)整后的凈利潤(rùn)6001604030370(萬(wàn)萬(wàn)元元)n甲公司應(yīng)享有份額甲公司應(yīng)享有份額37030%111(萬(wàn)元萬(wàn)元)確確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為: n借借:長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整損益調(diào)整1110000 貸貸:投資收益投資收益 111000

15、0情況三：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)情況三：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資投資 子公司為全資子公司時(shí)子公司為全資子公司時(shí)1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益 資本公積資本公積2.借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 存貨等存貨等 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 3.借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失子公司股東權(quán)益期末賬面余額子公司股東權(quán)益期末賬面余額長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分

16、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分差額差額例例1：甲公司于甲公司于2006年末用銀行存款年末用銀行存款118萬(wàn)元對(duì)乙公萬(wàn)元對(duì)乙公司（乙公司是甲公司全資設(shè)立的）投資，取得了司（乙公司是甲公司全資設(shè)立的）投資，取得了100%的股權(quán)。的股權(quán)。2007年乙公司可供出售金融資產(chǎn)年乙公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益8萬(wàn)元、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)萬(wàn)元、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)10萬(wàn)萬(wàn)元。元。 2006年末乙公司的所有者權(quán)益為：年末乙公司的所有者權(quán)益為：n股本股本 60萬(wàn)萬(wàn)n資本公積資本公積 10萬(wàn)萬(wàn)n未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 30萬(wàn)萬(wàn)n假設(shè)甲公司投資當(dāng)時(shí)乙公司固定資產(chǎn)評(píng)估后公允價(jià)值假設(shè)甲公司

17、投資當(dāng)時(shí)乙公司固定資產(chǎn)評(píng)估后公允價(jià)值高于賬面價(jià)值高于賬面價(jià)值10萬(wàn)元，乙公司評(píng)估增值的固定資產(chǎn)按萬(wàn)元，乙公司評(píng)估增值的固定資產(chǎn)按10年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用尚包括在期末存貨價(jià)值中。年計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用尚包括在期末存貨價(jià)值中。2006年末的調(diào)整抵消分錄年末的調(diào)整抵消分錄n1.借：股本借：股本 60n 資本公積資本公積 10n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 30n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 10n 商譽(yù)商譽(yù) 8n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 118n2007.12.31抵消調(diào)整分錄抵消調(diào)整分錄n1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18n 貸：資本公積貸：資本公積 8n 投資收益投資收益 10n2.借：借： 股

18、本股本 60n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 118n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9n 存貨存貨 1（應(yīng)多計(jì)提的折舊）（應(yīng)多計(jì)提的折舊）n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10n借：商譽(yù)借：商譽(yù) 8n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8n也可將上述分錄合并也可將上述分錄合并n1.借：借： 股本股本 60n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40n 商譽(yù)商譽(yù) 8n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 9n 存貨存貨 1（應(yīng)多計(jì)提的折舊）（應(yīng)多計(jì)提的折舊）n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 136 n例例2，承例，承例1，如果，如果200

19、7年計(jì)提年計(jì)提 減值準(zhǔn)減值準(zhǔn)備備9萬(wàn)元。萬(wàn)元。n抵消調(diào)整分錄為（抵消調(diào)整分錄為（2007.12.31）1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 貸：投資收益貸：投資收益 10 資本公積資本公積 8n2.借：借： 股本股本 60n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 118 n n借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9n 存貨存貨 1（應(yīng)多計(jì)提的折舊）（應(yīng)多計(jì)提的折舊）n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10n借：商譽(yù)借：商譽(yù) 8n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8n3.借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 9n 貸：資產(chǎn)減值損失

20、貸：資產(chǎn)減值損失 9n可將上述分錄合并可將上述分錄合并n1.借：借： 股本股本 60n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40n 商譽(yù)商譽(yù) 8n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 9n 存貨存貨 1n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 127n 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 9n例例3，承例，承例2，n 2008年又計(jì)提年又計(jì)提3萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，存貨尚萬(wàn)元減值準(zhǔn)備，存貨尚未銷售未銷售,其他數(shù)據(jù)不變。其他數(shù)據(jù)不變。n抵消調(diào)整分錄為（抵消調(diào)整分錄為（2008.12.31）1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 18 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 10 資本公積資本公積 8n2.借：借： 股本股本 6

21、0n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 118 n 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 8n 存貨存貨 2（應(yīng)多計(jì)提的折舊）（應(yīng)多計(jì)提的折舊）n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10n 借：商譽(yù)借：商譽(yù) 8n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8n3. 借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 9n 貸：貸：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 9n4.借：借： 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備3n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 3可將上述分錄合并可將上述分錄合并n1.借：借： 股本股本 60n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)

22、未分配利潤(rùn) 40n 商譽(yù)商譽(yù) 8n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 8n 存貨存貨 2（應(yīng)多計(jì)提的折舊）（應(yīng)多計(jì)提的折舊）n 貸：貸：未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)年初年初 9n 長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資 124n 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 3n 情況四：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投情況四：非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資資 子公司為非全資子公司時(shí)子公司為非全資子公司時(shí) 一方面，將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資一方面，將子公司股東權(quán)益各項(xiàng)目余額與母公司對(duì)該子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資余額相抵銷，并將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商余額相抵銷，并將子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值

23、報(bào)告，同時(shí)確認(rèn)合并商譽(yù)譽(yù) ；另一方面，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。；另一方面，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益 資本公積資本公積2.借：股本借：股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 存貨等存貨等 商譽(yù)商譽(yù) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值母公司對(duì)子公司股權(quán)投資價(jià)值 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值子公司股東權(quán)益期末賬面價(jià)值長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中歸屬于子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的增值部分差額差額子公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值子

24、公司股東權(quán)益期末公允價(jià)值少數(shù)股權(quán)比例少數(shù)股權(quán)比例n例例4：承例：承例1 ，n 甲公司僅取得了甲公司僅取得了80%的股權(quán)。的股權(quán)。n則則2007年年12月月31日的抵消調(diào)整分錄為日的抵消調(diào)整分錄為n1.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 14.4n 投資收益投資收益 8n 資本公積資本公積 6.4n2. 借：借： 股本股本 60n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 94.4（118*80%） n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 23.6n2.借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 9 n 存貨存貨 1n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 8n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股

25、東權(quán)益 2n3.借：商譽(yù)借：商譽(yù) 30（118-110*80%）n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30n（118萬(wàn)元為投資成本，萬(wàn)元為投資成本，110萬(wàn)為子公司萬(wàn)為子公司凈資產(chǎn)在合并日的公允價(jià)值）凈資產(chǎn)在合并日的公允價(jià)值）n可將上述分錄合并可將上述分錄合并n1.借：借： 股本股本 60n 資本公積資本公積 18n 未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 40n 商譽(yù)商譽(yù) 30（118-110*80%） n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 9 n 存貨存貨 1n 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 132.4 n 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 25.6n n n 1.內(nèi)部債券投資與應(yīng)付內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券的抵消債券的抵消借：應(yīng)

26、付債券借：應(yīng)付債券 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （差額）（差額） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 或貸：投資收益或貸：投資收益 （差額）（差額）內(nèi)部債權(quán)籌、投資應(yīng)付內(nèi)部債權(quán)籌、投資應(yīng)付利息預(yù)應(yīng)收利息的抵消利息預(yù)應(yīng)收利息的抵消借：應(yīng)付利息借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息分期付息債券分期付息債券二、第二類抵銷分錄二、第二類抵銷分錄內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷1.應(yīng)付債券與持有至到期投資及投資收應(yīng)付債券與持有至到期投資及投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用益與財(cái)務(wù)費(fèi)用 n個(gè)體個(gè)體債權(quán)（投資）與債務(wù)（融資）債權(quán)（投資）與債務(wù)（融資）n整體整體發(fā)行債券自己贖回發(fā)行債券自己贖回n推定債券贖回?fù)p益推定債券贖

27、回?fù)p益應(yīng)付債券與持有應(yīng)付債券與持有至到期投資賬面價(jià)值之差，以及投資至到期投資賬面價(jià)值之差，以及投資收益與利息費(fèi)用之差，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收益與利息費(fèi)用之差，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定將其記入投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用。規(guī)定將其記入投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 例例1： 母公司母公司2006年初按年初按13萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入資公司發(fā)行在外的、面值為資公司發(fā)行在外的、面值為14萬(wàn)元、利萬(wàn)元、利率為率為5%、年末一次付息的債券。子公、年末一次付息的債券。子公司司2005年初的發(fā)行價(jià)格為年初的發(fā)行價(jià)格為14.5萬(wàn)。萬(wàn)。2007年末母公司和子公司未攤銷的折價(jià)、年末母公司和子公司未攤銷的折價(jià)、溢價(jià)分別為溢價(jià)分別為7500元和元

28、和3000元。元。 2007年末母公司（折價(jià)購(gòu)買）持有至到期投年末母公司（折價(jià)購(gòu)買）持有至到期投資賬戶的賬面價(jià)值為：資賬戶的賬面價(jià)值為：n 14-0.75=13.25元元n14 持有至到期投資本金賬戶的借方余額持有至到期投資本金賬戶的借方余額n0.75持有至到期投資利息調(diào)整賬戶額的貸持有至到期投資利息調(diào)整賬戶額的貸方余額方余額子公司（溢價(jià)發(fā)行）應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為：子公司（溢價(jià)發(fā)行）應(yīng)付債券的賬面價(jià)值為：n14+0.3=14.3n14應(yīng)付債券面值賬戶的貸方余額應(yīng)付債券面值賬戶的貸方余額n0.3應(yīng)付債券利息調(diào)整賬戶的貸方余額應(yīng)付債券利息調(diào)整賬戶的貸方余額 有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵消分錄有關(guān)債權(quán)債務(wù)的抵消

29、分錄1.借：應(yīng)付債券借：應(yīng)付債券 14.3 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 13.25 投資收益投資收益 1.05（推定債券贖回（推定債券贖回?fù)p益）損益）（一）第一類抵消分錄2.內(nèi)部應(yīng)收賬款與內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷應(yīng)付賬款的抵銷借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)的抵銷應(yīng)付票據(jù)的抵銷借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、其內(nèi)部預(yù)付賬款與預(yù)收賬款的抵銷、應(yīng)收股利與應(yīng)付股利的抵銷、其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與上述相同。他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的抵銷分錄，基本與上

30、述相同。3.已抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)其已抵銷的內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)其已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷：已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的抵銷：借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失按內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備年初余額按內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備年初余額按內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備年末余額按內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備年末余額本年按內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額本年按內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額本年沖銷數(shù)則借記本年沖銷數(shù)則借記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目項(xiàng)目按現(xiàn)行準(zhǔn)則應(yīng)借記按現(xiàn)行準(zhǔn)則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”等項(xiàng)目等項(xiàng)目 例例1： 甲公司按應(yīng)收賬款余額的甲公司按應(yīng)收賬款余

31、額的0.5% 計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，提壞賬準(zhǔn)備，2004年、年、2005年、年、2006年應(yīng)收子公司賬款余額分別為年應(yīng)收子公司賬款余額分別為30000元、元、50000元、元、20000元，都是向其子公司元，都是向其子公司收取的銷貨款。收取的銷貨款。 2004年的抵消調(diào)整分錄年的抵消調(diào)整分錄 1.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 30000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 30000 （抵消本金）（抵消本金） 2.借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 150 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 150 （沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備（沖回計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備30000*0.5%）2005年的抵消調(diào)整分錄年的抵消調(diào)整分錄1.借

32、：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 50000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 50000（本金）（本金）2.借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 150 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 150（2004年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）年計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）3.借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 100（2005年的應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為年的應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為5萬(wàn)萬(wàn)*0.5%150）2006年的抵消調(diào)整分錄的抵消調(diào)整分錄1.借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 20000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 200002.借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 250 貸：未分配利潤(rùn)貸：未

33、分配利潤(rùn)年初年初 250（2004、2005計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備之和）計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備之和）3.借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 150（2006應(yīng)計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備為應(yīng)計(jì)提的壞賬賬準(zhǔn)備為2萬(wàn)萬(wàn)*0.5%250）抵銷什么？抵銷什么？個(gè)別公司角度個(gè)別公司角度銷售商品、購(gòu)買商品銷售商品、購(gòu)買商品企業(yè)集團(tuán)角度企業(yè)集團(tuán)角度商品在部門之間轉(zhuǎn)移商品在部門之間轉(zhuǎn)移內(nèi)部存貨交易內(nèi)部存貨交易存貨售出企業(yè)集團(tuán)存貨售出企業(yè)集團(tuán)存貨未售出企業(yè)集團(tuán)存貨未售出企業(yè)集團(tuán)抵銷收入費(fèi)用的重復(fù)確認(rèn)抵銷收入費(fèi)用的重復(fù)確認(rèn)抵銷未實(shí)現(xiàn)損益抵銷未實(shí)現(xiàn)損益 三、第三類抵銷分錄：與內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的

34、抵銷三、第三類抵銷分錄：與內(nèi)部交易資產(chǎn)有關(guān)的抵銷情況一：與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷情況一：與內(nèi)部存貨交易有關(guān)的抵銷1.交易當(dāng)期交易當(dāng)期n（1）買方全部對(duì)外銷售內(nèi)部交易商品）買方全部對(duì)外銷售內(nèi)部交易商品n例例1：母公司：母公司2006年將成本為年將成本為800萬(wàn)元的存貨萬(wàn)元的存貨以以1000萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司，子公司以萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司，子公司以1200萬(wàn)元的價(jià)格全部對(duì)外銷售。萬(wàn)元的價(jià)格全部對(duì)外銷售。n從集團(tuán)整體來(lái)看實(shí)現(xiàn)收入從集團(tuán)整體來(lái)看實(shí)現(xiàn)收入1200萬(wàn)元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)萬(wàn)元，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本成本800萬(wàn)元元。萬(wàn)元元。n n母公司的會(huì)計(jì)處理為母公司的會(huì)計(jì)處理為n借：銀行存款借：銀行存款 1000n 貸

35、：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800n子公司對(duì)外銷售子公司對(duì)外銷售 的會(huì)計(jì)處理為的會(huì)計(jì)處理為n借：銀行存款借：銀行存款 1200n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1200n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 1000抵消調(diào)整分錄為：n借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1000（內(nèi)部交易價(jià)格）內(nèi)部交易價(jià)格）n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1000n 800 1000 1200n母公司成本母公司成本 內(nèi)部交易價(jià)內(nèi)部交易價(jià) 子公司對(duì)外銷售價(jià)子公司對(duì)外銷售價(jià)（2）買方全部未對(duì)外銷售內(nèi)部交易商

36、品）買方全部未對(duì)外銷售內(nèi)部交易商品n例例2：承上例，子公司均未對(duì)外銷售：承上例，子公司均未對(duì)外銷售n從集團(tuán)整體來(lái)看未實(shí)現(xiàn)收入，也不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)從集團(tuán)整體來(lái)看未實(shí)現(xiàn)收入，也不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本，庫(kù)存商品的價(jià)值為成本，庫(kù)存商品的價(jià)值為800元。元。n母公司的會(huì)計(jì)處理為：母公司的會(huì)計(jì)處理為：n借：銀行存款借：銀行存款 1000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800n子公司的庫(kù)存商品價(jià)值為子公司的庫(kù)存商品價(jià)值為1000元。元。n抵消調(diào)整分錄為：有兩種處理方法抵消調(diào)整分錄為：有兩種處理方法n1.借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1000（母

37、公司確認(rèn)的收入）（母公司確認(rèn)的收入）n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 800（母公司結(jié)轉(zhuǎn)的成（母公司結(jié)轉(zhuǎn)的成本）本）n 存貨存貨 200（子公司存貨的增值）（子公司存貨的增值）n2.借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1000n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1000n（先抵消全部商品的內(nèi)部交易價(jià)格）（先抵消全部商品的內(nèi)部交易價(jià)格）n借：借： 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 200n 貸：存貨貸：存貨 200n（再調(diào)整存貨的增值）（再調(diào)整存貨的增值）（3）買方對(duì)外銷售了部分內(nèi)部交易商品）買方對(duì)外銷售了部分內(nèi)部交易商品例例3：承例：承例1，子公司對(duì)外銷售了，子公司對(duì)外銷售了50% 。企業(yè)集團(tuán)視角看：企業(yè)集團(tuán)視角看：n子公司對(duì)外

38、銷售部分應(yīng)確認(rèn)收入子公司對(duì)外銷售部分應(yīng)確認(rèn)收入600元元（子公司）；（子公司）；n結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本400元（母公司）；元（母公司）；n實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（1200-800）*50% ；n子公司未對(duì)外銷售部分不應(yīng)增值，即價(jià)子公司未對(duì)外銷售部分不應(yīng)增值，即價(jià)值為值為400元。元。n母公司會(huì)計(jì)處理為：母公司會(huì)計(jì)處理為：n借：銀行存款借：銀行存款 1000n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800n子公司對(duì)外銷售商品的會(huì)計(jì)處理為：子公司對(duì)外銷售商品的會(huì)計(jì)處理為：n借：銀行存款借：銀行存款 600n 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主

39、營(yíng)業(yè)務(wù)收入 600n借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 500n 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 500n子公司未對(duì)外銷售部分表現(xiàn)為存貨的價(jià)值子公司未對(duì)外銷售部分表現(xiàn)為存貨的價(jià)值500元元n母子公司共確認(rèn)收入母子公司共確認(rèn)收入1600元，共結(jié)轉(zhuǎn)成本元，共結(jié)轉(zhuǎn)成本1300元，確認(rèn)利潤(rùn)元，確認(rèn)利潤(rùn)300元。元。n抵消調(diào)整分錄為：有三種處理方法抵消調(diào)整分錄為：有三種處理方法n1.借：借： 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入 1000（多確認(rèn)的收入）（多確認(rèn)的收入）n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 900（多結(jié)轉(zhuǎn)的成本）（多結(jié)轉(zhuǎn)的成本）n 存貨存貨 100 （存貨的增值）（存貨的增值）n2.借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 500n 貸：

40、營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 500n（子公司對(duì)外銷售部分）（子公司對(duì)外銷售部分）n借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 500n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 400n 存貨存貨 100n（子公司未對(duì)外銷售部分）（子公司未對(duì)外銷售部分）n3.借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 1000n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 1000n（先抵消全部商品的內(nèi)部交易價(jià)格）（先抵消全部商品的內(nèi)部交易價(jià)格）n借：借： 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 100n 貸：存貨貸：存貨 100n（再調(diào)整子公司未對(duì)外銷售商品的價(jià)值）（再調(diào)整子公司未對(duì)外銷售商品的價(jià)值）2.交易以后會(huì)計(jì)期間交易以后會(huì)計(jì)期間n內(nèi)部商品交易當(dāng)期全部對(duì)外銷售，內(nèi)內(nèi)部商品交易當(dāng)期全部對(duì)外銷售，內(nèi)部

41、交易利潤(rùn)在當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)，對(duì)后期部交易利潤(rùn)在當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)，對(duì)后期沒(méi)有影響，故后期不需再進(jìn)行會(huì)計(jì)處沒(méi)有影響，故后期不需再進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。理。n內(nèi)部商品交易當(dāng)期沒(méi)有全部對(duì)外銷售，內(nèi)部商品交易當(dāng)期沒(méi)有全部對(duì)外銷售，內(nèi)部交易利潤(rùn)在當(dāng)期沒(méi)有全部實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部交易利潤(rùn)在當(dāng)期沒(méi)有全部實(shí)現(xiàn)，從整體來(lái)看以后期間的未分配利潤(rùn)從整體來(lái)看以后期間的未分配利潤(rùn)年初虛增，存貨價(jià)值虛增，故后期年初虛增，存貨價(jià)值虛增，故后期還需要抵消凋整。還需要抵消凋整。n例例4：承例：承例3，子公司剩余的，子公司剩余的50%存貨在存貨在2007年全部對(duì)外銷售。年全部對(duì)外銷售。n2007年的抵消調(diào)整分錄為年的抵消調(diào)整分錄為n借：未分配利潤(rùn)借：未分配

42、利潤(rùn)年初年初 100n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 100n（從集團(tuán)整體看成本為（從集團(tuán)整體看成本為400元，但子公司結(jié)元，但子公司結(jié)轉(zhuǎn)了轉(zhuǎn)了500元，或者理解為上期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部元，或者理解為上期未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)在本期實(shí)現(xiàn)）交易利潤(rùn)在本期實(shí)現(xiàn)）n例例5：承例：承例3n假定子公司剩余的存貨在假定子公司剩余的存貨在2007年全部未對(duì)年全部未對(duì)外銷售。外銷售。.2007年的抵消調(diào)整分錄為：兩種處理方法年的抵消調(diào)整分錄為：兩種處理方法n1.借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 100n 貸：貸：存貨存貨 100n2.先假定先假定2007年子公司全部對(duì)外銷售了年子公司全部對(duì)外銷售了2006年的內(nèi)部交易

43、商品年的內(nèi)部交易商品n 借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 100n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 100n 再調(diào)整存貨的價(jià)值再調(diào)整存貨的價(jià)值n 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 100n 貸：存貨貸：存貨 100n例例6：承例：承例3，子公司剩余的存貨在，子公司剩余的存貨在2007年年對(duì)外銷售對(duì)外銷售70%n有兩種處理方法：有兩種處理方法：n1.借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 100n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 70n 存貨存貨 30n2.借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 100n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 100n 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 30n 貸：存貨貸：存貨 30 例例7：母公司將

44、：母公司將2000萬(wàn)元的存貨按萬(wàn)元的存貨按2400萬(wàn)元的售價(jià)銷售給子公司。萬(wàn)元的售價(jià)銷售給子公司。n子公司第二年將其中的子公司第二年將其中的30%另加另加10%的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。的毛利售出企業(yè)集團(tuán)。n第一年（全部未對(duì)外銷售）第一年（全部未對(duì)外銷售） ：有兩種處理方法：有兩種處理方法n1.借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 2400（母公司確認(rèn)的收入）（母公司確認(rèn)的收入）n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 2000（母公司結(jié)轉(zhuǎn)的成本）（母公司結(jié)轉(zhuǎn)的成本）n 存貨存貨 400（子公司存貨的增值）（子公司存貨的增值）n2.借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 2400n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 2400n（先假定全部對(duì)外銷

45、售）（先假定全部對(duì)外銷售）n 借：借： 營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)成本 400n 貸：存貨貸：存貨 400n（再調(diào)整存貨的價(jià)值）（再調(diào)整存貨的價(jià)值）n第二年：有兩種會(huì)計(jì)處理方法第二年：有兩種會(huì)計(jì)處理方法n1.借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 400n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 120 n 存貨存貨 280n2.借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 400n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 400n 借：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本 280n 貸：存貨貸：存貨 2803.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備n個(gè)別公司個(gè)別公司購(gòu)買方將存貨的可變現(xiàn)凈值與其購(gòu)購(gòu)買方將存貨的可變現(xiàn)凈值與其購(gòu)買成本比較。買成本比較。n集團(tuán)整體集團(tuán)整體存貨的

46、可變現(xiàn)凈值與銷售方的購(gòu)買存貨的可變現(xiàn)凈值與銷售方的購(gòu)買成本比較。成本比較。n（1）交易當(dāng)期）交易當(dāng)期n例例1，2005年母公司將年母公司將2000元的存貨按元的存貨按2400元的售價(jià)銷售給子公司，子公司當(dāng)年元的售價(jià)銷售給子公司，子公司當(dāng)年未對(duì)外銷售。假定：未對(duì)外銷售。假定：n末期子公司的該批存貨可變現(xiàn)凈值為末期子公司的該批存貨可變現(xiàn)凈值為1900元。元。n 子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備500元元n集團(tuán)整體計(jì)提集團(tuán)整體計(jì)提100元元n借：存貨借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 400n如果存貨的可變現(xiàn)凈值為如果存貨的可變現(xiàn)凈值為2000元，則：

47、元，則：n子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備400元元n集團(tuán)整體不應(yīng)計(jì)計(jì)提集團(tuán)整體不應(yīng)計(jì)計(jì)提n借：存貨借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 400n如果存貨的可變現(xiàn)凈值為如果存貨的可變現(xiàn)凈值為2100元，則：元，則：n子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備300元元n集團(tuán)整體不應(yīng)計(jì)計(jì)提集團(tuán)整體不應(yīng)計(jì)計(jì)提n借：存貨借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300n 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 300n假定存貨的可變現(xiàn)凈值為假定存貨的可變現(xiàn)凈值為2500 ，則個(gè)別則個(gè)別公司和集團(tuán)均不計(jì)提。公司和集團(tuán)均不計(jì)提。n（2）交易以后會(huì)計(jì)期間交易以后會(huì)計(jì)期間繼續(xù)調(diào)整

48、上期的減值準(zhǔn)備繼續(xù)調(diào)整上期的減值準(zhǔn)備n調(diào)整本期的減值準(zhǔn)備調(diào)整本期的減值準(zhǔn)備n例例2 ：n 2005年母公司將年母公司將2000元的存貨按元的存貨按2400元元的售價(jià)銷售給子公司，子公司當(dāng)年未對(duì)外的售價(jià)銷售給子公司，子公司當(dāng)年未對(duì)外銷售，末期子公司的該批存貨可變現(xiàn)凈值銷售，末期子公司的該批存貨可變現(xiàn)凈值為為1900元。元。n2006年子公司仍未對(duì)外銷售，存貨的可變現(xiàn)年子公司仍未對(duì)外銷售，存貨的可變現(xiàn)凈值為凈值為1700元。元。n2005年年n子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備500元元n集團(tuán)整體計(jì)提集團(tuán)整體計(jì)提100元元n借：存貨借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400n 貸：資產(chǎn)減值損失貸

49、：資產(chǎn)減值損失 400n2006年年n（1）繼續(xù)抵消上年計(jì)提的減值準(zhǔn)備）繼續(xù)抵消上年計(jì)提的減值準(zhǔn)備n借：存貨借：存貨 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 400n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 400n（2）本期子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備（）本期子公司計(jì)提減值準(zhǔn)備（2400-1700）-500=200n 集團(tuán)整體計(jì)提（集團(tuán)整體計(jì)提（2000-1700）-100=200n故不需調(diào)整。故不需調(diào)整。抵消什么？抵消什么？n內(nèi)部固定資產(chǎn)交易與內(nèi)部存貨交易的不同內(nèi)部固定資產(chǎn)交易與內(nèi)部存貨交易的不同 產(chǎn)品產(chǎn)品 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無(wú)論內(nèi)部交易的銷售方銷售的是商品還是自用固定無(wú)論內(nèi)部交易

50、的銷售方銷售的是商品還是自用固定資產(chǎn)，內(nèi)部交易的購(gòu)買方均將購(gòu)入資產(chǎn)作為固定資資產(chǎn)，內(nèi)部交易的購(gòu)買方均將購(gòu)入資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)使用，這就必然存在內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。產(chǎn)使用，這就必然存在內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益。l 需要抵消的是：需要抵消的是：f 固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)損益固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)損益f 按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊情況二：與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷情況二：與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易有關(guān)的抵銷n內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益有兩種實(shí)現(xiàn)方式：內(nèi)部交易的未實(shí)現(xiàn)損益有兩種實(shí)現(xiàn)方式：n1.對(duì)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊對(duì)內(nèi)部交易的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊n計(jì)提折舊時(shí)，內(nèi)部交易利潤(rùn)的一部分就以折舊的

51、形式，計(jì)提折舊時(shí)，內(nèi)部交易利潤(rùn)的一部分就以折舊的形式，進(jìn)入不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目，最終計(jì)入該企業(yè)的損益當(dāng)進(jìn)入不同的成本費(fèi)用項(xiàng)目，最終計(jì)入該企業(yè)的損益當(dāng)中，當(dāng)期計(jì)提的折舊中含有的那部分內(nèi)部交易利潤(rùn)就中，當(dāng)期計(jì)提的折舊中含有的那部分內(nèi)部交易利潤(rùn)就實(shí)現(xiàn)了。實(shí)現(xiàn)了。n2.固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置n處置時(shí)，其含有內(nèi)部交易利潤(rùn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入損處置時(shí)，其含有內(nèi)部交易利潤(rùn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入損益項(xiàng)目，剩余未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)全部構(gòu)成合并整益項(xiàng)目，剩余未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)全部構(gòu)成合并整體利潤(rùn)，剩余的內(nèi)部交易利潤(rùn)也就全部實(shí)現(xiàn)了。體利潤(rùn)，剩余的內(nèi)部交易利潤(rùn)也就全部實(shí)現(xiàn)了。l抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（也可

52、能是損抵消固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)（也可能是損失）：失）：f 內(nèi)部交易銷售方銷售的是商品，則：內(nèi)部交易銷售方銷售的是商品，則： 借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) f 內(nèi)部交易的銷售方銷售的是自用固定資產(chǎn)，則：內(nèi)部交易的銷售方銷售的是自用固定資產(chǎn)，則：借：營(yíng)業(yè)外收入借：營(yíng)業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 銷售方的營(yíng)業(yè)收入銷售方的營(yíng)業(yè)收入銷售方的營(yíng)業(yè)成本銷售方的營(yíng)業(yè)成本銷售方的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售方的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)銷售方的固定資產(chǎn)清理收益銷售方的固定資產(chǎn)清理收益購(gòu)買方固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的銷購(gòu)買方固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的銷售方固定資產(chǎn)清理收益售方固定資產(chǎn)清理

53、收益1.1.內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的當(dāng)年內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的當(dāng)年l抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊數(shù)：抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)提的折舊數(shù)：售出和購(gòu)入企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法要統(tǒng)一，根據(jù)一售出和購(gòu)入企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法要統(tǒng)一，根據(jù)一體性原則，都應(yīng)采用購(gòu)入企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法體性原則，都應(yīng)采用購(gòu)入企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方法和年限和年限 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)算的計(jì)提折舊額當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)算的計(jì)提折舊額對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目有關(guān)金額的抵消對(duì)利潤(rùn)表項(xiàng)目有關(guān)金額的抵消當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)確認(rèn)的折舊費(fèi)用當(dāng)年按未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)確認(rèn)的折舊費(fèi)用n例例1：n母公司將母公司將270萬(wàn)元

54、的產(chǎn)品以萬(wàn)元的產(chǎn)品以300萬(wàn)元的價(jià)格銷萬(wàn)元的價(jià)格銷售給子公司作為固定資產(chǎn)使用。售給子公司作為固定資產(chǎn)使用。n預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為3年。年。n子公司用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為子公司用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。零。n第第1年年n1.借：營(yíng)業(yè)收入借：營(yíng)業(yè)收入 300n 貸：營(yíng)業(yè)成本貸：營(yíng)業(yè)成本 270n 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 30n（沖減母公司確認(rèn)的收入、成本（沖減母公司確認(rèn)的收入、成本未實(shí)現(xiàn)的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)，以及子公司的固定資產(chǎn)的增內(nèi)部交易利潤(rùn)，以及子公司的固定資產(chǎn)的增值，）值，）n2.借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用

55、10n（沖減子公司多提的折舊）（沖減子公司多提的折舊）2.交易的以后各期交易的以后各期到期前的各使用期到期前的各使用期 繼續(xù)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)，及固定資繼續(xù)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)，及固定資產(chǎn)的價(jià)值；產(chǎn)的價(jià)值；n調(diào)整以前多提的累計(jì)折舊；調(diào)整以前多提的累計(jì)折舊；n調(diào)整本期多提的折舊。調(diào)整本期多提的折舊。承例承例1 ，第二年，第二年1.借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 30n 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 30n（繼續(xù)調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)）（繼續(xù)調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)）2.借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 10n（調(diào)整以前多提的累計(jì)折舊）

56、（調(diào)整以前多提的累計(jì)折舊）3.借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 10n 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 10n（調(diào)整本期多提的折舊）（調(diào)整本期多提的折舊）3.報(bào)廢清理：報(bào)廢清理：（1）正常報(bào)廢，假定固定資產(chǎn)在第三年末報(bào)廢。）正常報(bào)廢，假定固定資產(chǎn)在第三年末報(bào)廢。1.借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 30n 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)原價(jià) 30n（繼續(xù)調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)）（繼續(xù)調(diào)整固定資產(chǎn)原價(jià)）2.借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20n 貸：未分配利潤(rùn)貸：未分配利潤(rùn)年初年初 20n（調(diào)整以前多提的累計(jì)折舊）（調(diào)整以前多提的累計(jì)折舊）3.借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊累計(jì)折舊

57、10 貸：貸： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10n合并：合并：借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 10 貸：貸： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10n（固定資產(chǎn)已不存在，剩余的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)（固定資產(chǎn)已不存在，剩余的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)在本期通過(guò)折舊實(shí)現(xiàn)）在本期通過(guò)折舊實(shí)現(xiàn)）（2）提前報(bào)廢）提前報(bào)廢n假定固定資產(chǎn)在第假定固定資產(chǎn)在第2年末報(bào)廢。年末報(bào)廢。 n借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 20n 貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出）貸：營(yíng)業(yè)外收入（或營(yíng)業(yè)外支出） 10n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 n（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)在本期通過(guò)計(jì)提（未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)在本期通過(guò)計(jì)提折舊和固定資產(chǎn)那清理實(shí)現(xiàn)。）折舊和固定資

58、產(chǎn)那清理實(shí)現(xiàn)。）（3）超期報(bào)廢）超期報(bào)廢n假定固定資產(chǎn)在第假定固定資產(chǎn)在第4年末報(bào)廢。年末報(bào)廢。不做抵消調(diào)整分錄不做抵消調(diào)整分錄 因?yàn)椋汗潭ㄙY產(chǎn)已不存在，未實(shí)現(xiàn)的因?yàn)椋汗潭ㄙY產(chǎn)已不存在，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)在以前期間全部實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部?jī)?nèi)部交易利潤(rùn)在以前期間全部實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易對(duì)本期已無(wú)任何影響固定資產(chǎn)交易對(duì)本期已無(wú)任何影響n例例2：n甲公司將一臺(tái)價(jià)值為甲公司將一臺(tái)價(jià)值為60000元的產(chǎn)品以元的產(chǎn)品以80000萬(wàn)元的價(jià)格售給同一集團(tuán)的乙公司作萬(wàn)元的價(jià)格售給同一集團(tuán)的乙公司作為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用為固定資產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)使用8年，乙公司采年，乙公司采用直線法折舊（假設(shè)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）。用直線法折

59、舊（假設(shè)不考慮預(yù)計(jì)凈殘值）。n1.第六年末報(bào)廢，清理收益為第六年末報(bào)廢，清理收益為500元。元。n借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 7500n 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 5000n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2500n未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)在本期通過(guò)計(jì)體折未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)在本期通過(guò)計(jì)體折舊和固定資產(chǎn)清理實(shí)現(xiàn)，舊和固定資產(chǎn)清理實(shí)現(xiàn)，n2.第第8年末報(bào)廢，清理收益為年末報(bào)廢，清理收益為200元。元。n借：未分配利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)年初年初 2500 貸：貸： 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2500n（固定資產(chǎn)已不存在，剩余的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)（固定資產(chǎn)已不存在，剩余的未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)在本期通過(guò)折舊實(shí)現(xiàn)）部交易利潤(rùn)

60、在本期通過(guò)折舊實(shí)現(xiàn)）n3.第第10年末報(bào)廢，清理收益為年末報(bào)廢，清理收益為100元。元。不做抵消調(diào)整分錄不做抵消調(diào)整分錄 因?yàn)椋汗潭ㄙY產(chǎn)已不存在，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部因?yàn)椋汗潭ㄙY產(chǎn)已不存在，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易利潤(rùn)在以前期間全部實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部固定交易利潤(rùn)在以前期間全部實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部固定資產(chǎn)交易對(duì)本期已無(wú)任何影響。資產(chǎn)交易對(duì)本期已無(wú)任何影響。 n舉例：舉例：假設(shè)黃河公司和長(zhǎng)江公司是合并范圍內(nèi)假設(shè)黃河公司和長(zhǎng)江公司是合并范圍內(nèi)的兩個(gè)企業(yè)。黃河公司將賬面原價(jià)為的兩個(gè)企業(yè)。黃河公司將賬面原價(jià)為50000元，元，累計(jì)折舊為累計(jì)折舊為10000元的固定資產(chǎn)，以元的固定資產(chǎn)，以50000元元出售給長(zhǎng)江公司。假設(shè)黃河公司對(duì)該固定