財會計復蔥屢述、資產(chǎn)

1、1 第一章第一章 財政總預算會計概述財政總預算會計概述第一節(jié)第一節(jié) 財政總預算會計的概念財政總預算會計的概念l財政總預算會計財政總預算會計是各級政府財政部門核算、是各級政府財政部門核算、反映和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等反映和監(jiān)督政府預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。各項財政性資金活動的專業(yè)會計。2 第一章第一章 財政總預算會計概述財政總預算會計概述l財政總預算會計分為財政總預算會計分為5 5級級。3第二節(jié)第二節(jié) 財政總預算會計的任務財政總預算會計的任務1.1.正確處理總預算會計的日常核算事務正確處理總預算會計的日常核算事務2.2.合理調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益合

2、理調(diào)度財政資金，提高財政資金的使用效益3.3.實行會計監(jiān)督，參與預算管理實行會計監(jiān)督，參與預算管理4.4.組織和指導本行政區(qū)域預算會計工作組織和指導本行政區(qū)域預算會計工作5.5.做好預算會計的事務管理工作做好預算會計的事務管理工作 4第三節(jié)第三節(jié) 財政總預算會計科目財政總預算會計科目一、財政總預算會計科目表（一、財政總預算會計科目表（3636個科目）個科目）二、財政總預算會計科目的使用要求二、財政總預算會計科目的使用要求5 第二章第二章 資產(chǎn)資產(chǎn) 資產(chǎn)資產(chǎn)是指一級財政掌管或控制的能以貨幣計是指一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，量的經(jīng)濟資源，包括包括財政性存款、有價證券、財政性存款、有

3、價證券、暫付及與下級往來款項、預撥款項以及財政暫付及與下級往來款項、預撥款項以及財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金和待處理財政周轉(zhuǎn)金放款、借出財政周轉(zhuǎn)金和待處理財政周轉(zhuǎn)金等。周轉(zhuǎn)金等。 6第一節(jié)第一節(jié) 財政性存款財政性存款一、財政性存款的概念與管理要求一、財政性存款的概念與管理要求l財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資財政性存款是財政部門代表政府所掌管的財政資金。包括國庫存款和其他財政存款。金。包括國庫存款和其他財政存款。7一、財政性存款的概念與管理要一、財政性存款的概念與管理要求求（一）集中支付，統(tǒng)一調(diào)度（一）集中支付，統(tǒng)一調(diào)度（二）嚴格控制存款開戶（二）嚴格控制存款開戶（三）根據(jù)年度預算

4、或季度分月用款計劃撥付資金（三）根據(jù)年度預算或季度分月用款計劃撥付資金（四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算（四）轉(zhuǎn)賬結(jié)算（五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支（五）在存款余額內(nèi)支付，不得透支 8二、財政性存款的賬戶管理制度二、財政性存款的賬戶管理制度 -國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度（一）國庫單一賬戶制度的概念（一）國庫單一賬戶制度的概念所謂所謂國庫單一賬戶制度國庫單一賬戶制度，簡單地說，是指將政府，簡單地說，是指將政府所有財政性資金，包括預算內(nèi)資金和預算外資金，所有財政性資金，包括預算內(nèi)資金和預算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設賬戶，所集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設賬戶，所有財政收入直接繳入這一賬戶，所

5、有財政支出直有財政收入直接繳入這一賬戶，所有財政支出直接通過這一賬戶進行撥付的財政資金管理制度。接通過這一賬戶進行撥付的財政資金管理制度。9（二）國庫單一賬戶體系二）國庫單一賬戶體系 國庫單一賬戶體系國庫單一賬戶體系由財政部門開設的銀行賬戶、由財政部門開設的銀行賬戶、財政部門為預算單位開設的銀行賬戶以及特設銀財政部門為預算單位開設的銀行賬戶以及特設銀行賬戶組成。行賬戶組成。10（二）國庫單一賬戶體系（二）國庫單一賬戶體系1.1.財政部門開設的銀行賬戶財政部門開設的銀行賬戶（1 1）在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶）在中國人民銀行開設的國庫單一賬戶-國庫國庫存款賬戶。存款賬戶。（2 2）在商業(yè)銀

6、行開設財政零余額賬戶。）在商業(yè)銀行開設財政零余額賬戶。（3 3）在商業(yè)銀行開設預算外資金專戶）在商業(yè)銀行開設預算外資金專戶2.2.財政部門為預算單位開設的銀行賬戶財政部門為預算單位開設的銀行賬戶-預算單位預算單位的零余額賬戶的零余額賬戶3.3.特設銀行賬戶特設銀行賬戶11（三）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序（三）國庫單一賬戶制度下的支出支付方式和程序 在國庫單一賬戶制度下，財政支出的支付方式有在國庫單一賬戶制度下，財政支出的支付方式有兩種：財政兩種：財政直接支付直接支付和財政和財政授權(quán)授權(quán)支付。這兩種支支付。這兩種支付方式也可合稱為付方式也可合稱為國庫集中支付國庫集中支付方式。方式。1

7、2財政財政直接直接支付支付 財政財政直接直接支付是指由財政部門開具支付令，通過支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到商品國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到商品或勞務供應者賬戶的支付方式?；騽趧展哔~戶的支付方式。 實行財政直接支付的支出實行財政直接支付的支出主要包括主要包括工資支出、工工資支出、工程采購支出、物品和服務采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。程采購支出、物品和服務采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。13財政財政授權(quán)授權(quán)支付支付 財政財政授權(quán)授權(quán)支付是指預算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，支付是指預算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金自行開具支付令

8、，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務供應者賬戶的支付方式。支付到貨品或勞務供應者賬戶的支付方式。 實行財政授權(quán)支付的支出實行財政授權(quán)支付的支出主要包括未納入財政直主要包括未納入財政直接支付接支付的購買支出和零星支出。的購買支出和零星支出。14實撥資金支付方式實撥資金支付方式 在在實撥資金支付實撥資金支付方式下，當財政資金從國庫存款方式下，當財政資金從國庫存款賬戶撥付至預算單位的基本存款賬戶時，財政總賬戶撥付至預算單位的基本存款賬戶時，財政總預算會計作出相應的會計處理，確認國庫存款的預算會計作出相應的會計處理，確認國庫存款的減少，并確認相應的預算支出。減少，并確認相應的預算支出。15三、

9、財政性存款的核算三、財政性存款的核算（一）國庫存款的核算（一）國庫存款的核算 國庫存款國庫存款是指財政總預算會計存放在中國人民銀是指財政總預算會計存放在中國人民銀行國庫的預算資金存款，行國庫的預算資金存款，包括一般預算資金和基包括一般預算資金和基金預算資金的存款。金預算資金的存款。16（一）國庫存款的核算（一）國庫存款的核算“國庫存款國庫存款”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算各級總預算是資產(chǎn)類賬戶。用來核算各級總預算會計在國庫的預算資金存款。會計在國庫的預算資金存款。借方借方，記國庫存款增加數(shù)；，記國庫存款增加數(shù)；貸方，貸方，記國庫存款減少數(shù)。記國庫存款減少數(shù)。本科目本科目借方余額借方余額表示國庫存款的

10、結(jié)存數(shù)。表示國庫存款的結(jié)存數(shù)。17（一）國庫存款的核算（一）國庫存款的核算l“國庫存款國庫存款”按照一般預算存款和基金預算存款設按照一般預算存款和基金預算存款設置明細賬。置明細賬。 其中，其中，基金預算存款基金預算存款明細科目用以核算納入政府明細科目用以核算納入政府性基金管理的預算資金存款，性基金管理的預算資金存款，一般預算存款一般預算存款明細明細科目用以核算除基金預算存款之外的預算資金存科目用以核算除基金預算存款之外的預算資金存款?？睢?81.1.國庫存款增加的核算國庫存款增加的核算 國庫存款增加的業(yè)務國庫存款增加的業(yè)務主要有財政總預算會計收主要有財政總預算會計收到預算收入、收到上級預算補助

11、、收到下級上解到預算收入、收到上級預算補助、收到下級上解收入等。收入等。 財政總預算會計收到預算收入時，根據(jù)國庫報來財政總預算會計收到預算收入時，根據(jù)國庫報來的預算收入日報表入賬。的預算收入日報表入賬。 收到上級預算補助或下級上解收入時，根據(jù)國庫收到上級預算補助或下級上解收入時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證入賬。19例題例題1.1.某市財政收到國庫報來的預算收入日報表，當日某市財政收到國庫報來的預算收入日報表，當日收到一般預算收入收到一般預算收入6060萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算

12、存款 600000600000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 600000600000 以上以上“一般預算收入一般預算收入”科目的明細科目應當按照科目的明細科目應當按照政府收支分類科目政府收支分類科目設置。設置。20例題例題2.2.某市財政收到國庫報來的基金預算收入日報表，某市財政收到國庫報來的基金預算收入日報表，當日收到基金預算收入當日收到基金預算收入2020萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：國庫存款借：國庫存款基金預算存款基金預算存款 200000200000 貸：基金預算收入貸：基金預算收入 200000200000 以上以上“基金預算收

13、入基金預算收入”科目的明細科目應按科目的明細科目應按政府收支分類科目政府收支分類科目設置。設置。21例題例題3.3.某市財政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按某市財政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財政體制關(guān)系產(chǎn)生的上級省財政一般預算補助財政體制關(guān)系產(chǎn)生的上級省財政一般預算補助1212萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 120000120000 貸：補助收入貸：補助收入 120000120000 以上以上“補助收入補助收入”科目應根據(jù)科目應根據(jù)政府收支分類科政府收支分類科目目設置明細賬。設置明細賬。22

14、例題例題4.4.某市財政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按某市財政收到國庫轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證，收到按財政體制關(guān)系產(chǎn)生的所屬某縣財政上解的一般預財政體制關(guān)系產(chǎn)生的所屬某縣財政上解的一般預算收入算收入2222萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 220000220000 貸：上解收入貸：上解收入 220000220000 以上以上“上解收入上解收入”科目應根據(jù)科目應根據(jù)政府收支分類科政府收支分類科目目設置明細賬。設置明細賬。232 2. .國庫存款減少的核算國庫存款減少的核算 國庫存款減少的業(yè)務國庫存款減少的業(yè)

15、務主要有辦理庫款撥付、上主要有辦理庫款撥付、上解上級財政、對下級財政進行補助等。解上級財政、對下級財政進行補助等。 財政總預算會計在核算國庫存款減少業(yè)務時，應財政總預算會計在核算國庫存款減少業(yè)務時，應當根據(jù)有關(guān)支付結(jié)算憑證入賬。當根據(jù)有關(guān)支付結(jié)算憑證入賬。24例題例題5.5.某市財政總預算會計收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預某市財政總預算會計收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)報來的預算支出結(jié)算清單，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)以財政算支出結(jié)算清單，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)以財政直接支付直接支付方式，通過財政零余額賬戶存款賬戶支付有關(guān)預算單位的方式，通過財政零余額賬戶存款賬戶支付有關(guān)預算單位的屬于一般預算支出的工資支

16、出屬于一般預算支出的工資支出2525萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：一般預算支出借：一般預算支出 250000250000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 250000250000 以上以上“一般預算支出一般預算支出”的明細科目應根據(jù)的明細科目應根據(jù)政府收支分類政府收支分類科目科目設置。設置。25例題例題6.6.某市財政總預算會計按照財政體制向上級省財政上解一般某市財政總預算會計按照財政體制向上級省財政上解一般預算收入預算收入5 5萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：上解支出借：上解支

17、出 5000050000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 5000050000 以上以上“上解支出上解支出”科目應根據(jù)科目應根據(jù)政府收支分類科目政府收支分類科目設置設置明細賬。明細賬。26例題例題7.7.某市財政總預算會計對于某市財政總預算會計對于尚未實行尚未實行國庫集中支付方式的某國庫集中支付方式的某預算單位實撥一般預算財政資金預算單位實撥一般預算財政資金4545萬元，存入該預算單位萬元，存入該預算單位的基本存款賬戶。的基本存款賬戶。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：一般預算支出借：一般預算支出 450000450000 貸：國庫存款貸：國

18、庫存款一般預算存款一般預算存款 450000450000 以上以上“一般預算支出一般預算支出”科目應根據(jù)科目應根據(jù)政府收支分類科目政府收支分類科目設置明細賬。設置明細賬。27（二）（二）其他財政存款的核算其他財政存款的核算 其他財政存款其他財政存款是指各級財政總預算會計是指各級財政總預算會計未列入未列入國國庫存款核算的各項財政性存款，包括財政周轉(zhuǎn)金庫存款核算的各項財政性存款，包括財政周轉(zhuǎn)金存款、未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在商業(yè)銀行的預存款、未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在商業(yè)銀行的預算資金存款以及部分由財政部指定存入商業(yè)銀行算資金存款以及部分由財政部指定存入商業(yè)銀行的專用基金存款、特設賬戶存款等。的專用基

19、金存款、特設賬戶存款等。28（二）（二）其他財政存款的核算其他財政存款的核算“其他財政存款其他財政存款”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算各級總是資產(chǎn)類賬戶。用來核算各級總預算會計未列入預算會計未列入“國庫存款國庫存款”反映的各項財政性反映的各項財政性存款。存款。借方，借方，記其他財政存款的增加數(shù)；記其他財政存款的增加數(shù)；貸方，貸方，記其他財政存款的減少數(shù)。記其他財政存款的減少數(shù)。借方余額借方余額表示其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)。表示其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)。年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。本賬戶應按交存地點和資金性質(zhì)分設明細賬。本賬戶應按交存地點和資金性質(zhì)分設明細賬。29（二）（二）其他財政存款的核算其

20、他財政存款的核算 財政總預算會計收到其他財政存款時，應根據(jù)經(jīng)財政總預算會計收到其他財政存款時，應根據(jù)經(jīng)辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬；辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬； 支付其他財政存款時，應根據(jù)有關(guān)支付憑證的回支付其他財政存款時，應根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。單入賬。30例題例題1.某鄉(xiāng)未設國庫，按規(guī)定在某商業(yè)銀行開設預算資某鄉(xiāng)未設國庫，按規(guī)定在某商業(yè)銀行開設預算資金存款賬戶。鄉(xiāng)財政收到上級某縣財政預付的收金存款賬戶。鄉(xiāng)財政收到上級某縣財政預付的收入分成款入分成款2萬元。萬元。鄉(xiāng)財政總預算會計編制如下會計分錄：鄉(xiāng)財政總預算會計編制如下會計分錄：借：其他財政存款借：其他財政存款預

21、算資金存款預算資金存款 2000020000 貸：與上級往來貸：與上級往來 2000020000 31例題例題2.某鄉(xiāng)未設國庫，鄉(xiāng)財政采用實撥資金的方式向某某鄉(xiāng)未設國庫，鄉(xiāng)財政采用實撥資金的方式向某預算單位撥付預算業(yè)務經(jīng)費預算單位撥付預算業(yè)務經(jīng)費4萬元。萬元。鄉(xiāng)財政總預算會計編制如下會計分錄：鄉(xiāng)財政總預算會計編制如下會計分錄：借：一般預算支出借：一般預算支出 4000040000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款預算資金存款預算資金存款 4000040000 以上以上“一般預算支出一般預算支出”的明細科目應根據(jù)的明細科目應根據(jù)政府政府收支分類科目收支分類科目設置。設置。32 第二節(jié)第二節(jié) 有價

22、證券有價證券一、有價證券的概念與管理和核算的要求一、有價證券的概念與管理和核算的要求 有價證券有價證券是中央財政以信用方式發(fā)行的國是中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債。家公債。 33管理和核算的要求：管理和核算的要求：1.1.只能用各項財政結(jié)余（包括一般預算結(jié)余和基只能用各項財政結(jié)余（包括一般預算結(jié)余和基金預算結(jié)余）資金購買國家指定的有價證券。金預算結(jié)余）資金購買國家指定的有價證券。2.2.支付購買有價證券的資金支付購買有價證券的資金不能不能列作支出。列作支出。3.3.當期有價證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價證券當期有價證券兌付的利息，以及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與有價證券賬面成本的差額，應按取得的收

23、入與有價證券賬面成本的差額，應按購入有價證券時的資金來源分別作為一般預算購入有價證券時的資金來源分別作為一般預算收入或基金預算收入等入賬。收入或基金預算收入等入賬。4.4.購入的有價證券應視同貨幣一樣妥善保管，防購入的有價證券應視同貨幣一樣妥善保管，防止損失。止損失。 34二、有價證券的核算二、有價證券的核算“有價證券有價證券”是資產(chǎn)類賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算各級政府按，用來核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買有價證券的國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)。庫存數(shù)。 借方借方，記購入有價證券數(shù)。，記購入有價證券數(shù)。 貸方貸方，記到期兌付有價證券，記到期兌付有價證券本金數(shù)本金

24、數(shù)，利息收入通過有關(guān)收入科目核算。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。 本賬戶本賬戶借方余額借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。反映有價證券的實際庫存數(shù)。本賬戶應按有價證券種類和資金性質(zhì)設置明細賬。本賬戶應按有價證券種類和資金性質(zhì)設置明細賬。35二、有價證券的核算二、有價證券的核算購入有價證券時：購入有價證券時： 借：有價證券借：有價證券 貸：國庫存款貸：國庫存款 其他財政存款其他財政存款到期兌付有價證券到期兌付有價證券本金本金時：時： 借：國庫存款借：國庫存款 其他財政存款其他財政存款 貸：有價證券貸：有價證券兌付有價證券的兌付有價證券的利息收入利息收入 借：國庫存款借：國庫存款 貸：一般預算收入貸

25、：一般預算收入 基金預算收入基金預算收入36例題例題1.1.某市財政用一般預算結(jié)余購買有價證券某市財政用一般預算結(jié)余購買有價證券5656萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄： 借：有價證券借：有價證券 560000560000 貸：國庫存款貸：國庫存款-一般預算存款一般預算存款 56000056000037例題例題2.2.某市財政用基金預算結(jié)余購買有價證券某市財政用基金預算結(jié)余購買有價證券6 6萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄： 借：有價證券借：有價證券 6000060000 貸：國庫存款貸：國庫存款基金預算存款基

26、金預算存款 600006000038例題例題3.3.某市財政收到用一般預算結(jié)余購入的有價證券某市財政收到用一般預算結(jié)余購入的有價證券的利息的利息3 3萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄： 借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 3000030000 貸：一般預算收入貸：一般預算收入 300003000039例題例題4.4.某市財政收到用基金預算結(jié)余購入的有價證券某市財政收到用基金預算結(jié)余購入的有價證券到期兌付本金到期兌付本金8 8萬元，利息萬元，利息1 1萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄： 借：國庫存款

27、借：國庫存款基金預算存款基金預算存款 9000090000 貸：有價證券貸：有價證券 8000080000 基金預算收入基金預算收入 100001000040第三節(jié)第三節(jié) 暫付及與下級往來款項暫付及與下級往來款項 暫付及與下級往來款項暫付及與下級往來款項是指在預算執(zhí)行過程中，是指在預算執(zhí)行過程中，在上下級財政或財政與其他部門間在往來結(jié)算中在上下級財政或財政與其他部門間在往來結(jié)算中形成的債權(quán)，包括暫付款和與下級往來等。形成的債權(quán)，包括暫付款和與下級往來等。41一、暫付款一、暫付款 暫付款暫付款是指各級財政部門借給所屬預算單位或其是指各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項，它有可能收

28、回，也有可他單位臨時急需的款項，它有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出。能轉(zhuǎn)化為支出。42一、暫付款一、暫付款 “暫付款暫付款”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算各級財政部門是資產(chǎn)類賬戶。用來核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。借給所屬預算單位或其他單位臨時急需的款項。借方借方，記借出數(shù)；，記借出數(shù)； 貸方貸方，記收回數(shù)或轉(zhuǎn)作預算支出數(shù)。，記收回數(shù)或轉(zhuǎn)作預算支出數(shù)。 借方余額借方余額反映尚未結(jié)清的暫付款項。反映尚未結(jié)清的暫付款項。 年終，原則上應無余額。年終，原則上應無余額。 本賬戶按資金性質(zhì)及借款單位名稱設置明細賬。本賬戶按資金性質(zhì)及借款單位名稱設置明細賬。43一、暫付款一、暫付款 1.

29、借出款項時，會計分錄：借出款項時，會計分錄：借：暫付款借：暫付款 貸：國庫存款貸：國庫存款 其他財政存款其他財政存款44一、暫付款一、暫付款 2.收回數(shù)或轉(zhuǎn)作預算支出時，會計分錄：收回數(shù)或轉(zhuǎn)作預算支出時，會計分錄：借：國庫存款借：國庫存款 其他財政存款其他財政存款 或有關(guān)支出科目或有關(guān)支出科目 貸：暫付款貸：暫付款45例題例題 1.某市財政因某所屬單位臨時急需資金，借給該某市財政因某所屬單位臨時急需資金，借給該單位款項單位款項16萬元。萬元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄： 借：暫付款借：暫付款某單位某單位 160000160000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般

30、預算存款一般預算存款 160000160000 46例題例題 2.續(xù)上例續(xù)上例1，經(jīng)研究，該暫付款已落實預算，全數(shù)，經(jīng)研究，該暫付款已落實預算，全數(shù)轉(zhuǎn)作支出。轉(zhuǎn)作支出。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄： 借：一般預算支出借：一般預算支出 160000160000 貸：暫付款貸：暫付款某單位某單位160000160000以上以上“一般預算支出一般預算支出”的明細科目應根據(jù)的明細科目應根據(jù)政府政府收支分類科目收支分類科目設置。設置。47二、與下級往來二、與下級往來l財政上下級之間，由于財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，往往財政上下級之間，由于財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，往往會發(fā)生下

31、級財政向上級財政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務。在年終財會發(fā)生下級財政向上級財政借款周轉(zhuǎn)的業(yè)務。在年終財政體制結(jié)算中，也會發(fā)生下級財政向上級財政上解資金政體制結(jié)算中，也會發(fā)生下級財政向上級財政上解資金或上級財政向下級財政補助資金業(yè)務。這類業(yè)務屬于上或上級財政向下級財政補助資金業(yè)務。這類業(yè)務屬于上下級財政間的待結(jié)算業(yè)務。下級財政間的待結(jié)算業(yè)務。l對于上級財政來說，這類業(yè)務屬于與下級往來業(yè)務。對于上級財政來說，這類業(yè)務屬于與下級往來業(yè)務。l與下級往來的款項應及時清理結(jié)算。應轉(zhuǎn)作補助支出的與下級往來的款項應及時清理結(jié)算。應轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應在當年結(jié)清。部分，應在當年結(jié)清。48二、與下級往來二、與下級往來l“與下

32、級往來與下級往來”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算與下是資產(chǎn)類賬戶。用來核算與下級財政的往來結(jié)算款項。級財政的往來結(jié)算款項。借方借方，記借給下級財政款或體制結(jié)算中應由下級，記借給下級財政款或體制結(jié)算中應由下級財政上交的收入數(shù)；財政上交的收入數(shù)；貸方，貸方，記借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算中記借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算中應補助下級財政款數(shù)。應補助下級財政款數(shù)。平時，本賬戶平時，本賬戶借方余額借方余額反映下級財政應歸還本級反映下級財政應歸還本級財政的款項。財政的款項。49二、與下級往來二、與下級往來 本賬戶應及時清理結(jié)算，應轉(zhuǎn)作補助支出的部本賬戶應及時清理結(jié)算，應轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應在當年結(jié)清。其

33、他年終未結(jié)清的余額，分，應在當年結(jié)清。其他年終未結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。結(jié)轉(zhuǎn)下年。l在特殊情況下，如果出現(xiàn)在特殊情況下，如果出現(xiàn)貸方余額貸方余額，則為本級，則為本級財政欠下級財政的款項。在編制財政欠下級財政的款項。在編制“資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表”時，應以時，應以負數(shù)負數(shù)表示。表示。l本賬戶應按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設置本賬戶應按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設置明細賬。明細賬。50二、與下級往來二、與下級往來1借給下級財政款項時，會計分錄：借給下級財政款項時，會計分錄：借：與下級往來借：與下級往來 貸：國庫存款貸：國庫存款 2體制結(jié)算中應由下級財政上交款項時，會計分錄：體制結(jié)算中應由下級財政上交款

34、項時，會計分錄：借：與下級往來借：與下級往來 貸：上解收入貸：上解收入3收回借款、轉(zhuǎn)作補助支出或財政體制結(jié)算中應補助下收回借款、轉(zhuǎn)作補助支出或財政體制結(jié)算中應補助下級財政款項時，會計分錄：級財政款項時，會計分錄：借：國庫存款借：國庫存款 補助支出補助支出 貸：與下級往來貸：與下級往來51例題例題1在財政體制結(jié)算中，某縣財政應上交某市財政在財政體制結(jié)算中，某縣財政應上交某市財政款項款項27萬元。萬元。某市財政總預算會計編制如下會計分錄：某市財政總預算會計編制如下會計分錄： 借：與下級往來借：與下級往來-某縣某縣 270000 貸：上解收入貸：上解收入 27000052例題例題2在財政體制結(jié)算中，

35、某市財政應補助所屬某縣在財政體制結(jié)算中，某市財政應補助所屬某縣財政款項財政款項21萬元。萬元。某市財政總預算會計編制如下會計分錄：某市財政總預算會計編制如下會計分錄： 借：補助支出借：補助支出 210000 貸：與下級往來貸：與下級往來 某縣某縣21000053例題例題3.某縣財政為滿足所屬某鎮(zhèn)財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的某縣財政為滿足所屬某鎮(zhèn)財政資金周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，用一般預算存款借給其款項需要，用一般預算存款借給其款項15萬元。萬元。縣財政總預算會計編制如下會計分錄：縣財政總預算會計編制如下會計分錄： 借：與下級往來借：與下級往來某鎮(zhèn)某鎮(zhèn) 150000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款

36、 150000 54例題例題4續(xù)上例續(xù)上例3，該縣財政通過結(jié)算，確認該鎮(zhèn)財政，該縣財政通過結(jié)算，確認該鎮(zhèn)財政應得補助收入應得補助收入10萬元，其他萬元，其他5萬元鎮(zhèn)財政應予萬元鎮(zhèn)財政應予歸還。歸還?？h財政總預算會計編制如下會計分錄：縣財政總預算會計編制如下會計分錄： 借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 50000 補助支出補助支出100000 貸：與下級往來貸：與下級往來某鎮(zhèn)某鎮(zhèn) 15000055第四節(jié)第四節(jié) 預撥款項預撥款項 預撥款項預撥款項是指財政部門按規(guī)定預撥給用款單位的是指財政部門按規(guī)定預撥給用款單位的待結(jié)算款項，待結(jié)算款項，包括包括預撥經(jīng)費和基建撥款等。預撥經(jīng)費和基建撥

37、款等。 預撥款項是在預撥款項是在實撥資金實撥資金方式下的核算內(nèi)容。方式下的核算內(nèi)容。56一、預撥經(jīng)費一、預撥經(jīng)費（一）預撥經(jīng)費的概念與管理要求（一）預撥經(jīng)費的概念與管理要求 預撥經(jīng)費是指財政部門預撥給行政事業(yè)單位但尚預撥經(jīng)費是指財政部門預撥給行政事業(yè)單位但尚未列為支出的經(jīng)費。未列為支出的經(jīng)費。l 預撥經(jīng)費業(yè)務的發(fā)生有兩種情況：預撥經(jīng)費業(yè)務的發(fā)生有兩種情況：一是年度預算執(zhí)行中財政總預算會計用預算資金預一是年度預算執(zhí)行中財政總預算會計用預算資金預撥給行政事業(yè)單位應在以后各期列支的款項；撥給行政事業(yè)單位應在以后各期列支的款項；二是會計年度終了前財政總預算會計預撥給行政事二是會計年度終了前財政總預算會

38、計預撥給行政事業(yè)單位的下年度經(jīng)費。業(yè)單位的下年度經(jīng)費。57 預撥經(jīng)費的管理要求預撥經(jīng)費的管理要求1.預撥經(jīng)費應掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃預撥經(jīng)費應掌握個別、特殊的原則，并控制在計劃額度內(nèi)，不能任意預撥。額度內(nèi)，不能任意預撥。2. 2. 預撥經(jīng)費應按照單位經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系預撥，凡有上預撥經(jīng)費應按照單位經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系預撥，凡有上級主管部門的單位，不能直接與各級財政部門發(fā)級主管部門的單位，不能直接與各級財政部門發(fā)生領(lǐng)報經(jīng)費的關(guān)系。生領(lǐng)報經(jīng)費的關(guān)系。3.3.預撥經(jīng)費應在規(guī)定的列支期間及時列為支出，不預撥經(jīng)費應在規(guī)定的列支期間及時列為支出，不能長期掛賬。能長期掛賬。58（二）預撥經(jīng)費的核算（二）預撥經(jīng)

39、費的核算l “預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費”資產(chǎn)類賬戶，用來核算財政部門預撥資產(chǎn)類賬戶，用來核算財政部門預撥給行政事業(yè)單位但尚未列為支出的經(jīng)費。給行政事業(yè)單位但尚未列為支出的經(jīng)費。借方借方，記預撥經(jīng)費數(shù)；，記預撥經(jīng)費數(shù)；貸方貸方，記轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回預撥經(jīng)費。，記轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回預撥經(jīng)費。借方余額借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或者尚待收回的預撥經(jīng)反映尚未轉(zhuǎn)列支出或者尚待收回的預撥經(jīng)費數(shù)。費數(shù)。本科目應按撥款單位設置明細賬。本科目應按撥款單位設置明細賬。 59（二）預撥經(jīng)費的核算（二）預撥經(jīng)費的核算1.預撥經(jīng)費時，會計分錄：預撥經(jīng)費時，會計分錄：借：預撥經(jīng)費借：預撥經(jīng)費 貸：國庫存款貸：國庫存款

40、一般預算存款一般預算存款 其他財政存款其他財政存款60（二）預撥經(jīng)費的核算（二）預撥經(jīng)費的核算2.轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回預撥經(jīng)費時，會計分轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回預撥經(jīng)費時，會計分錄。錄。借：一般預算支出借：一般預算支出 國庫存款國庫存款一般預算存款一般預算存款 其他財政存款其他財政存款 貸：預撥經(jīng)費貸：預撥經(jīng)費61例題：例題：1.某縣政府某縣政府尚未尚未進行國庫單一賬戶制度改革。該縣進行國庫單一賬戶制度改革。該縣財政財政6月份按一般預算，采用實撥資金方式預撥給月份按一般預算，采用實撥資金方式預撥給其所屬某預算單位其所屬某預算單位7月份日常經(jīng)費月份日常經(jīng)費25萬元。萬元。財政總預算會計編

41、制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：預撥經(jīng)費借：預撥經(jīng)費 某預算單位某預算單位250000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款250000 62例題：例題：2.續(xù)上例續(xù)上例1，7月份，經(jīng)審核，該縣財政月份，經(jīng)審核，該縣財政6月份預撥月份預撥給該預算單位的經(jīng)費給該預算單位的經(jīng)費25萬元轉(zhuǎn)作支出。萬元轉(zhuǎn)作支出。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：一般預算支出借：一般預算支出 250000 貸：預撥經(jīng)費貸：預撥經(jīng)費某預算單位某預算單位25000063二、基建撥款二、基建撥款（一）概念（一）概念l基建撥款基建撥款是指財政部門按基本建設計劃撥

42、是指財政部門按基本建設計劃撥付給經(jīng)辦基本建設支出的商業(yè)銀行或基本付給經(jīng)辦基本建設支出的商業(yè)銀行或基本建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款數(shù)。數(shù)。64（二）基建撥款的核算（二）基建撥款的核算l“基建撥款基建撥款”資產(chǎn)類賬戶。資產(chǎn)類賬戶。借方借方，記撥出基本建設款項。，記撥出基本建設款項。貸方貸方，記收到基本建設財務管理部門或受托商業(yè)銀，記收到基本建設財務管理部門或受托商業(yè)銀行報來的撥付建設單位數(shù)及繳回財政數(shù)。行報來的撥付建設單位數(shù)及繳回財政數(shù)。借方余額借方余額，表示尚未列報支出的基本建設撥款數(shù)。，表示尚未列報支出的基本建設撥款數(shù)。本科目應按撥款單位設置明細賬。

43、本科目應按撥款單位設置明細賬。 65（二）基建撥款的核算（二）基建撥款的核算1.撥出基本建設款項時，會計分錄：撥出基本建設款項時，會計分錄：借：基建撥款借：基建撥款 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 66（二）基建撥款的核算（二）基建撥款的核算2.收到基本建設財務管理部門或受托商業(yè)銀行報來收到基本建設財務管理部門或受托商業(yè)銀行報來的撥付建設單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，會計分錄。的撥付建設單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，會計分錄。借：一般預算支出借：一般預算支出 國庫存款國庫存款一般預算存款一般預算存款 其他財政存款其他財政存款 貸：基建撥款貸：基建撥款 67例題例題1.某市政府某市政府尚未尚未

44、進行國庫單一賬戶制度改革。市財進行國庫單一賬戶制度改革。市財政政總預算會計根據(jù)基本建設計劃撥給市財政局基總預算會計根據(jù)基本建設計劃撥給市財政局基本建設財務管理處基本建設款本建設財務管理處基本建設款868000868000元。元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：基建撥款借：基建撥款基本建設財務管理處基本建設財務管理處 868000 貸：國庫存款貸：國庫存款一般預算存款一般預算存款 868000 68例題例題2.續(xù)上例續(xù)上例1，該市財政，該市財政總預算會計總預算會計收到基本建設財務收到基本建設財務管理處報來的基本建設撥款報表，其中撥付建設管理處報來的基本建設撥款

45、報表，其中撥付建設單位數(shù)為單位數(shù)為824000元。元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：一般預算支出借：一般預算支出 824000 貸：基建撥款貸：基建撥款基本建設財務管理處基本建設財務管理處 824000 69例題例題3.續(xù)上例續(xù)上例1和和2，該市財政，該市財政總預算會計總預算會計收到基本建設收到基本建設財務管理處繳回基建撥款余額財務管理處繳回基建撥款余額24000元。元。財政總預算會計編制如下會計分錄：財政總預算會計編制如下會計分錄：借：國庫存款借：國庫存款一般預算存款一般預算存款 24000 貸：基建撥款貸：基建撥款基本建設財務管理處基本建設財務管理處

46、24000 70第六節(jié)第六節(jié) 與財政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)與財政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)一、財政周轉(zhuǎn)金的概念與管理原則一、財政周轉(zhuǎn)金的概念與管理原則 財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金是指財政部門設置的采用信用是指財政部門設置的采用信用方式供有關(guān)單位有償使用的資金。方式供有關(guān)單位有償使用的資金。71第六節(jié)第六節(jié) 與財政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)與財政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)財政周轉(zhuǎn)金管理的原則：財政周轉(zhuǎn)金管理的原則：1.1.控制規(guī)?？刂埔?guī)模2.2.限定投向限定投向3.3.健全制度健全制度4.4.加強管理加強管理 72二、財政周轉(zhuǎn)金放款二、財政周轉(zhuǎn)金放款 財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款是指財政貸放給用款單位是指財政貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金，

47、財政對此擁有債權(quán)。的財政周轉(zhuǎn)金，財政對此擁有債權(quán)。73二、財政周轉(zhuǎn)金放款二、財政周轉(zhuǎn)金放款l“財政周轉(zhuǎn)金放款財政周轉(zhuǎn)金放款”是資產(chǎn)類賬戶，用來核算財政是資產(chǎn)類賬戶，用來核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。有償資金的撥出、貸付及收回情況。借方借方，記將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位數(shù)；，記將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位數(shù)；貸方貸方，記收回數(shù)。，記收回數(shù)。本賬戶本賬戶借方余額借方余額，反映總預算會計掌握的財政有償資，反映總預算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。金放款數(shù)。年終，年終，借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年度。借方余額結(jié)轉(zhuǎn)下年度。本賬戶可按放款的對象及放款期限設置明細賬。本賬戶可按放款的對象及放款期限設置明細賬。 74二

48、、財政周轉(zhuǎn)金放款二、財政周轉(zhuǎn)金放款1.財政將財政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時，會計分錄：財政將財政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時，會計分錄：借：財政周轉(zhuǎn)金放款借：財政周轉(zhuǎn)金放款 貸：其他財政存款貸：其他財政存款2. 財政財政收回收回貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金時，貸放給用款單位的財政周轉(zhuǎn)金時，會計分錄：會計分錄：借：其他財政存款借：其他財政存款 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 75例題：例題：1.某縣某縣財政貸放給某用款單位農(nóng)業(yè)類某項目財政周轉(zhuǎn)財政貸放給某用款單位農(nóng)業(yè)類某項目財政周轉(zhuǎn)金金12萬元。萬元。財政總預算會計應編制如下會計分錄：財政總預算會計應編制如下會計分錄：借：財政周轉(zhuǎn)金放款借：財政周轉(zhuǎn)金放

49、款 120000 貸：其他財政存款貸：其他財政存款財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 1200002. 續(xù)上例續(xù)上例1，該，該單位歸還財政周轉(zhuǎn)金單位歸還財政周轉(zhuǎn)金12萬元。萬元。財政總預算會計應編制如下會計分錄：財政總預算會計應編制如下會計分錄：借：其他財政存款借：其他財政存款 財政周轉(zhuǎn)金存款財政周轉(zhuǎn)金存款 120000 貸：財政周轉(zhuǎn)金放款貸：財政周轉(zhuǎn)金放款 120000 76三、借出財政周轉(zhuǎn)金三、借出財政周轉(zhuǎn)金l借出財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金是指上級財政部門借給下級財政部是指上級財政部門借給下級財政部門的財政周轉(zhuǎn)金。門的財政周轉(zhuǎn)金。l借出財政周轉(zhuǎn)金與財政周轉(zhuǎn)金放款的借出財政周轉(zhuǎn)金與財政周轉(zhuǎn)金放款的主

50、要區(qū)別是：主要區(qū)別是： 財政周轉(zhuǎn)金放款是財政部門實際投入使用的財政周轉(zhuǎn)金，財政周轉(zhuǎn)金放款是財政部門實際投入使用的財政周轉(zhuǎn)金，而借出財政周轉(zhuǎn)金只是財政周轉(zhuǎn)金在上下級財政之間的融而借出財政周轉(zhuǎn)金只是財政周轉(zhuǎn)金在上下級財政之間的融通或結(jié)算，并不是實際投入使用。通或結(jié)算，并不是實際投入使用。 77三、借出財政周轉(zhuǎn)金三、借出財政周轉(zhuǎn)金l借出財政周轉(zhuǎn)金與借出財政周轉(zhuǎn)金與與下級往來與下級往來的的主要區(qū)別是：主要區(qū)別是： 與下級往來是上下級財政之間與下級往來是上下級財政之間無償無償財政預算之間融通或結(jié)財政預算之間融通或結(jié)算，而借出財政周轉(zhuǎn)金是上下級財政之間算，而借出財政周轉(zhuǎn)金是上下級財政之間有償有償財政周轉(zhuǎn)金財政周轉(zhuǎn)金的融通或結(jié)算。的融通或結(jié)算。 78三、借出財政周轉(zhuǎn)金三、借出財政周轉(zhuǎn)金l“借出財政周轉(zhuǎn)金借出財政周轉(zhuǎn)金”是資產(chǎn)類賬戶。用來核算上級是資產(chǎn)類賬戶。用來核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。況。借方借方，記借給下級財政部門周轉(zhuǎn)