淺述銷售與收款循環(huán)審計(共24頁).doc

1、第十二章銷售與收款循環(huán)審計一、大綱（一）銷售與收款循環(huán)的特性（二）內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試（三）主營業(yè)務(wù)收入審計（四）應(yīng)收賬款審計（五）壞賬準(zhǔn)備審計（六）其他相關(guān)賬戶審計二、本章重點(diǎn)、難點(diǎn)審計測試包括內(nèi)部控制測試和交易、賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試。（一）銷售與收款循環(huán)的特征1.銷售與收款循環(huán)的主要會計報表項目表10-1銷售循環(huán)的主要會計報表項目業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項目利潤表項目銷售與收款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)利潤（包括其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出）2. 主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄表10-2 銷售與收款

2、循環(huán)中主要業(yè)務(wù)活動及對應(yīng)的憑證和記錄 主要業(yè)務(wù)活動涉及的憑證及記錄相關(guān)的主要部門相關(guān)的認(rèn)定重要控制程序1. 接受顧客訂單 顧客訂貨單 、銷售單 銷售單管理部門銷售交易的存在或發(fā)生 顧客名單已被授權(quán)審批2.批準(zhǔn)賒銷信用銷售單 信用管理部門應(yīng)收賬款凈額的估價或分?jǐn)?信用部門簽署意見，目的降低壞賬風(fēng)險3.按銷售單供貨 銷售單 倉庫 防止未授權(quán)發(fā)貨4.按銷售單裝運(yùn)貨物銷售單、發(fā)運(yùn)憑證 裝運(yùn)部門銷售交易的存在或發(fā)生、完整性 防止未授權(quán)裝運(yùn)產(chǎn)品5.向顧客開具賬單 銷售單、裝運(yùn)憑證、商品價目表、銷售發(fā)票 開具賬單部門銷售交易的完整性、存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、確保銷售發(fā)票的正確性6.記錄銷售 銷售發(fā)票及附件、

3、轉(zhuǎn)賬憑證、現(xiàn)金、銀行存款收款憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬、銷售明細(xì)賬及現(xiàn)金、銀行存款明細(xì)賬、顧客月末對賬單 會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)?主要關(guān)心銷售發(fā)票是否記錄正確，并歸屬適當(dāng)?shù)臅嬈陂g7.辦理和記錄現(xiàn)金及銀行存款收入 匯款通知書、收款憑證、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬會計部門存在或發(fā)生、完整性、估價或分?jǐn)?最應(yīng)關(guān)心的是貨幣資金失竊的可能性8.辦理和記錄銷貨退回及折扣折讓 貸項通知單 會計部門、倉庫存在或發(fā)生、估價或分?jǐn)?、完整性 必須授權(quán)批準(zhǔn)，控制實(shí)物流和會計處理9.注銷壞賬壞賬審批表 賒銷部門、會計部門估價或分?jǐn)?應(yīng)該獲取貨款無法收回的確鑿證據(jù)，適當(dāng)審批10.提取壞賬準(zhǔn)備 會計部門估價或

4、分?jǐn)?（二）內(nèi)部控制測試和交易的實(shí)質(zhì)性測試1.銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和測試概述（1）注冊會計師對每項關(guān)鍵控制至少要執(zhí)行一項控制測試以核實(shí)其效果。（2）交易的實(shí)質(zhì)性測試目的在于確定交易業(yè)務(wù)中與控制目標(biāo)有關(guān)的金額是否有錯誤；交易的實(shí)質(zhì)性測試范圍，在一定程度上取決于關(guān)鍵控制是否存在和控制測試的結(jié)果。（3）有些交易的實(shí)質(zhì)性測試程序不管環(huán)境如何，是每一項審計所共同所有的，而有些則應(yīng)視內(nèi)部控制的健全性和控制測試的結(jié)果而定。審計的重要性、以前期間的審計結(jié)果等因素，對測試程序的確定有影響。2.銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試（1）表10-3銷貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試關(guān)鍵內(nèi)部控制點(diǎn)重要控制程序主要控制測試1.適當(dāng)?shù)穆?/p>

5、責(zé)分離（有助于防止各種有意或無意的錯誤）1.收入賬與應(yīng)收賬款賬記賬職員相分離，由另一位定期調(diào)節(jié)總賬和明細(xì)賬；2.收入賬和應(yīng)收賬款賬記賬職員不得經(jīng)手貨幣資金；3.賒銷批準(zhǔn)職能與銷貨職能分離。觀察有關(guān)人員的活動，及與這些人討論。2.正確的授權(quán)審批（防止向虛構(gòu)的或者無力付款的顧客發(fā)貨；保證按照規(guī)定的價格開票收款）1.銷貨前，賒銷業(yè)經(jīng)正確審批；2.非經(jīng)正當(dāng)審批，不得發(fā)出貨物；3.銷售價格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣等必須經(jīng)過審批。檢查憑證有無在三個關(guān)鍵點(diǎn)上經(jīng)過審批。3. 充分的憑證和記錄（只有具備充分的記錄手續(xù)，才有可能實(shí)現(xiàn)其他各項控制目標(biāo)）例如，在收到顧客訂貨單后，立即編制一份預(yù)先編號的一式多聯(lián)銷售單，分

6、別用于批準(zhǔn)賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具賬單等，以避免漏開賬單。檢查憑證和記錄4. 憑證的預(yù)先編號（旨在防止銷貨以后忘記向顧客開具賬單或登記入賬，也可防止重復(fù)開具賬單或重復(fù)記賬）由收款員對每筆發(fā)貨開具賬單后，將發(fā)運(yùn)憑證按順序歸檔，而由另一位職員定期檢查全部憑證的編號，并調(diào)查憑證缺號的原因。清點(diǎn)各種憑證，這種測試程序可同時提供有關(guān)真實(shí)性和完整性目標(biāo)的證據(jù)。5. 按月寄出對賬單由不負(fù)責(zé)現(xiàn)金出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員按月向顧客寄發(fā)對賬單，能促使顧客在發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款余額不正確后及時做出說明觀察指定人員寄送對賬單和審查顧客復(fù)函檔案。6. 內(nèi)部核查程序檢查開票員所保管的未開票發(fā)運(yùn)憑證，確定是

7、否包括所有應(yīng)開票的發(fā)運(yùn)憑證在內(nèi)。審查內(nèi)部審計人員的報告，或其他獨(dú)立人員在他們核查的憑證上的簽字。（2）直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的條件在確定了關(guān)鍵內(nèi)部控制和內(nèi)部控制中可能存在的薄弱環(huán)節(jié)，并且對被審計單位的控制風(fēng)險做出評價后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)判斷繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試的成本是否會低于因此而減少對交易、賬戶余額的實(shí)質(zhì)性測試所需的成本。如果：被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制不存在；或被審計單位的相關(guān)內(nèi)部控制盡管存在但未得到遵循；內(nèi)部控制測試的工作量可能大于進(jìn)行內(nèi)部控制測試所減少的實(shí)質(zhì)性測試的工作量。則注冊會計師不應(yīng)再繼續(xù)實(shí)施內(nèi)部控制測試，而應(yīng)直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試程序。3銷貨交易的實(shí)質(zhì)性測試（1）主要的實(shí)質(zhì)性測試程序登記入

8、賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的（存在或發(fā)生）；已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入賬（完整性）；登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確；登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類正確；銷貨業(yè)務(wù)的記錄及時；銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。 （2）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是真實(shí)的。對“存在或發(fā)生”這一目標(biāo)而言，注冊會計師通常只在認(rèn)為內(nèi)部控制有弱點(diǎn)時（缺乏足夠的內(nèi)控而可能出現(xiàn)舞弊），才實(shí)施實(shí)質(zhì)性測試。測試的性質(zhì)取決于潛在的控制弱點(diǎn)的性質(zhì)。三類錯誤的可能性及測試：A 未曾發(fā)貨，從賬簿到憑證檢查，進(jìn)一步追查存貨余額B 重復(fù)入賬，檢查交易清單的編號C 虛構(gòu)發(fā)貨，檢查賬簿及銷貨清單 追查應(yīng)收賬款明細(xì)賬中的貸方發(fā)生額，檢查多報的可能性。（3）已發(fā)生的銷貨業(yè)

9、務(wù)均已登記入賬。 銷貨業(yè)務(wù)的審計一般偏重于檢查虛報資產(chǎn)與收入的問題，因此，通常無需對完整性目標(biāo)進(jìn)行交易實(shí)質(zhì)性測試。(但當(dāng)內(nèi)控不健全時，就有必要進(jìn)行)完整性：由原始憑證追查至明細(xì)賬（發(fā)貨憑證銷售發(fā)票存根明細(xì)賬）真實(shí)性：從明細(xì)賬追查至原始憑證（明細(xì)賬銷售發(fā)票存根發(fā)運(yùn)憑證訂貨單）在測試其他目標(biāo)時，方向一般無關(guān)緊要。（4）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確。銷貨業(yè)務(wù)的估價準(zhǔn)確包括：按訂貨數(shù)量發(fā)貨，按發(fā)貨數(shù)量準(zhǔn)確地開賬單，以及將賬單上的數(shù)額準(zhǔn)確記入會計賬簿。對這三個方面，每次審計一般都要做實(shí)質(zhì)性測試，以確保其準(zhǔn)確無誤。（5）登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)分類正確。銷貨分類正確的測試一般可與估價測試一并進(jìn)行。（6）銷貨業(yè)務(wù)

10、記錄及時。在執(zhí)行估價實(shí)質(zhì)性測試程序的同時，將憑證日期和賬簿日期進(jìn)行比較。（7）銷貨業(yè)務(wù)已正確地記入明細(xì)賬并準(zhǔn)確地匯總。從主營收入明細(xì)賬追查至應(yīng)收賬款明細(xì)賬，一般和為實(shí)現(xiàn)其他審計目標(biāo)所作的測試一并進(jìn)行。將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬加總，并追查、核對加總數(shù)至其總賬，應(yīng)作為單獨(dú)的一項測試程序進(jìn)行。過賬、匯總目標(biāo)的測試包括加總主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬、應(yīng)收賬款明細(xì)賬和過入總賬三項，并從其中之一追查其他兩者；如果加總與比較只限于這三者，即屬于過賬、匯總目標(biāo)的測試。其他目標(biāo)，如估價目標(biāo)等，其測試還要包括憑證之間的相互核對和憑證與相關(guān)明細(xì)賬的核對。由銷售發(fā)票存根追查核對主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬或應(yīng)收賬款明細(xì)賬，是估價目標(biāo)的測試

11、程序，而由主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬分錄追查核對應(yīng)收賬款明細(xì)賬，則是過賬、匯總目標(biāo)的測試程序。4.收款業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制、控制測試和實(shí)質(zhì)性測試（1）控制測試的性質(zhì)取決于內(nèi)控的性質(zhì)，實(shí)質(zhì)性測試的范圍，在一定程度上要取決于關(guān)鍵控制是否存在以及控制測試的結(jié)果。（2）收款業(yè)務(wù)中有一部分測試可與銷貨業(yè)務(wù)一并執(zhí)行，但收款業(yè)務(wù)的特殊性又決定了其另一部分測試需要單獨(dú)實(shí)施。（三）主營業(yè)務(wù)收入審計1.審計目標(biāo)（1）確定主營業(yè)務(wù)收入的內(nèi)容、數(shù)額是否合理、正確、完整；（2）確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當(dāng)；（3）確定主營業(yè)務(wù)收入的會計處理是否正確；（4）確定主營業(yè)務(wù)收入的披露是否恰當(dāng)。2、實(shí)質(zhì)性測試審計程序（1）取得

12、或編制主營業(yè)務(wù)收入項目明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；（賬表核對）（2）查明主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意其是否符合會計準(zhǔn)則和會計制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后期是否一致；（會計政策）（3）運(yùn)用分析性復(fù)核方法，作比較分析；（分析異常和重大波動的原因） 主營收入的本期與上期的比較； 各月主營業(yè)務(wù)收入的波動情況； 計算重要產(chǎn)品的毛利率，將本期與上期進(jìn)行比較，收入與成本是否配比； 計算重要客戶的銷售額及其產(chǎn)品毛利率。（4）獲取產(chǎn)品價格目錄，抽查售價是否符合價格政策，并注意銷售給關(guān)聯(lián)方或關(guān)系密切的重要客戶的產(chǎn)品價格是否合理，有無低價或高價結(jié)算以轉(zhuǎn)移收入的現(xiàn)象；（5）抽

13、取企業(yè)被審計期間內(nèi)一定數(shù)量的銷售發(fā)票，審查開票、記賬、發(fā)貨日期是否相符，品名、數(shù)量、單價、金額等是否與發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，并編制測試表；（6）實(shí)施銷售的截止期測試；（完整性）目的主要在于確定被審計單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會計記錄歸屬期是否正確；應(yīng)計入本期或下期的主營業(yè)務(wù)收入有否被推遲至下期或提前至本期。三個與主營業(yè)務(wù)收入確認(rèn)有著密切關(guān)系的日期：A 發(fā)票開具日期或者收款日期；B 記賬日期；C 發(fā)貨日期（服務(wù)業(yè)則是提供勞務(wù)的日期）。檢查三者是否歸屬于同一適當(dāng)會計期間是營業(yè)收入截止期測試的關(guān)鍵所在。三條實(shí)施營業(yè)收入的截止期測試的審計路線：A 以賬簿記錄為起點(diǎn)。從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬

14、憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證，目的是證實(shí)已入賬收入是否在同一期間已開具發(fā)票并發(fā)貨，有無多記收入。使用這種方法主要是為了防止多計收入。B 以銷售發(fā)票為起點(diǎn)。從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與賬簿記錄，確定已開具發(fā)票的貨物是否已發(fā)貨并于同一會計期間確認(rèn)收入。使用這種方法主要是為了防止少計收入。注意發(fā)運(yùn)憑證是否齊全，是否在下期初用紅字沖回；發(fā)票存根是否全部提供。C 以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄，確定營業(yè)收入是否已記入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g。還應(yīng)考慮被審單位的會計政策。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。上述三條審計路線可以在同一被審計單位會計報表審計中運(yùn)

15、用，甚至可以在同一主營業(yè)務(wù)收入項目審計中并用。（7）結(jié)合對決算日應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售；（8）檢查銷售折扣、銷售退回與折讓業(yè)務(wù)是否真實(shí)，內(nèi)容是否完整，相關(guān)手續(xù)是否符合規(guī)定，折扣與折讓的計算和會計處理是否正確。（9）檢查外幣收入折算匯率是否正確。（10）檢查有無特殊的銷售行為，如委托代銷、分期收款銷售、售后回購、以舊換新、出口銷售等，確定恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦虿⑦M(jìn)行審核；（11）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售的情況，記錄其交易價格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會計報表時是否已予以抵消；（12）檢查主營業(yè)務(wù)收入在利潤表上的披露是否恰當(dāng)。（四）應(yīng)收賬款審計1.審計目標(biāo)（1）確定應(yīng)收賬款是否存在；（

16、2）確定應(yīng)收賬款是否歸被審計單位所有；（3）確定應(yīng)收賬款增減變動的記錄是否完整；（4）確定應(yīng)收賬款是否可收回，壞賬準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)；（5）確定應(yīng)收賬款年末余額是否正確。（6）確定應(yīng)收賬款在會計報表上的披露是否恰當(dāng)。2. 應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性測試（1）取得或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表，復(fù)核加計正確，并與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計數(shù)核對相符；（賬表核對）（2）分析應(yīng)收賬款賬齡；編制應(yīng)收賬款賬齡分析表時，可以選擇重要的顧客及其余額列示，不重要的或余額較小的，可以匯總列示。（3）向債務(wù)人函證應(yīng)收賬款； 目的為了證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯或弄虛作假

17、、營私舞弊行為。通過函證，可以較有效地證明債務(wù)人的存在和被審計單位記錄的可靠性。函證的范圍和對象A 函證數(shù)量大小、范圍的決定因素：a 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；b 被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱;c 以前年度的函證結(jié)果;d 函證方式的選擇。若執(zhí)行肯定式函證，可以相應(yīng)減少函證量；若執(zhí)行否定式函證，則要相應(yīng)增加函證量。B 一般的函證對象：a 大額或賬齡較長的項目；b 與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目；c 關(guān)聯(lián)方包括持股5（含）以上的股東項目；d 主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目；e 余額為零的項目；f 非正常的項目。函證的方式A 肯定式函證：就是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，要求他證實(shí)所查證的欠款是否正確，無論對錯都

18、要求復(fù)函。 當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，采用肯定式函證較好：a 個別賬戶欠款金額較大；b 有理由相信欠款可能會存在爭議、差錯等問題。B 否定式函證：是向債務(wù)人發(fā)出詢證函，但所函證的款項相符時不必復(fù)函，只有在所函證的款項不符時才要求債務(wù)人向注冊會計師復(fù)函。當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時，可以采用否定式函證：a 相關(guān)的內(nèi)控是有效的；b 預(yù)計差錯率較低；c 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多；d 有理由確信大多數(shù)被函證者能認(rèn)真對待詢證函，并對不正確的情況予以反饋。有時候兩種方式可以結(jié)合使用：大金額賬項采用肯定式；小金額采用否定式。函證時間的選擇最佳時間應(yīng)是與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間，盡可能做到在審計工作結(jié)束前取得函證的全

19、部資料。函證的控制A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。B 對于無法投遞退回的信函要查明原因。C 對于采用肯定式函證方式而沒有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、三封詢證函。若得不到答復(fù)，應(yīng)采用替代審計程序，例如檢查與銷售有關(guān)的文件，以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性或檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款。 通過編制函證結(jié)果匯總表來控制函證的實(shí)施。函證結(jié)果差異的分析收回的詢證函若有差異，注冊會計師要進(jìn)行分析，查找原因。必要時，要求被審計單位作適當(dāng)調(diào)整。產(chǎn)生的差異的原因主要有：A 購銷雙方記錄的時間不同；（主要有4種情況）B 一方或雙方記賬錯誤；C 被審計單位的舞弊行為。對函證結(jié)果的總結(jié)和評價函證

20、不可能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款中存在的所有問題。函證得到了債務(wù)人的確認(rèn)，也并不意味著債務(wù)人一定會付款。A 重新考慮過去對內(nèi)部控制評估和控制測試結(jié)果是否恰當(dāng)，分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險評價是否適當(dāng)。B 若函證結(jié)果表明無審計差異，則可合理推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的。C 如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收賬款總額中可能的累計差錯數(shù)額，必要時，可擴(kuò)大函證范圍。（4）請被審計單位協(xié)助，在應(yīng)收賬數(shù)明細(xì)表上標(biāo)出至審計時已收回的應(yīng)收賬款金額；對已收回的較大金額的款項進(jìn)行常規(guī)檢查，并注意憑證發(fā)生日期的合理性。（5）檢查未函證應(yīng)收賬款；（6）審查壞賬的確認(rèn)和處理；（7）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)；（8）檢查外幣應(yīng)收賬款的

21、折算；（9）分析應(yīng)收賬款明細(xì)賬余額；如果發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)貸方明細(xì)余額的情形，應(yīng)查明原因，必要時建議重分類調(diào)整。（10）檢查應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上是否已恰當(dāng)披露。（五）壞賬準(zhǔn)備審計1壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)（1）確定計提壞賬準(zhǔn)備的方法和比例是否恰當(dāng)，壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分；（2）確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整；（3）確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確；（4）確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。2. 壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性測試審計程序（1）檢查壞賬準(zhǔn)備的計提；主要應(yīng)查明壞賬準(zhǔn)備的計提方法和比例是否符合制度規(guī)定，計提的數(shù)額是否恰當(dāng)，會計處理是否正確，前后期是否一致。下列各種情況一般不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收賬款，以及未

22、到期的應(yīng)收款項；計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；其他已逾期，但無確鑿的證據(jù)不能收回的應(yīng)收款項。（2）審查壞賬損失；檢查原因是否清楚，符合規(guī)定，有無授權(quán)批準(zhǔn)。（3）檢查長期掛賬應(yīng)收款項；包括應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等，如有長期掛賬，應(yīng)提請被審計單位作適當(dāng)處理。（4）檢查函證結(jié)果；（5）分析性復(fù)核；計算壞賬準(zhǔn)備占應(yīng)收賬款余額的比例，并和以前期間的相關(guān)比例核對。（6）確定壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。（六）其他相關(guān)賬戶審計1.應(yīng)收票據(jù)審計重要的特殊實(shí)質(zhì)性測試程序：監(jiān)盤庫存票據(jù)；可函證；利息收入的檢查；貼現(xiàn)票據(jù)的審查。2.預(yù)收賬款審計要選擇若干重大項目函證。對應(yīng)予納稅的預(yù)收銷售款，

23、還應(yīng)檢查稅金的交納。3.應(yīng)交稅金審計需要確認(rèn)被審計單位在審計期間內(nèi)的應(yīng)納稅內(nèi)容。4.其他應(yīng)交款的審計5.主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計應(yīng)查明被審計單位應(yīng)交納的稅金，以及與該賬戶對應(yīng)的“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”等賬戶進(jìn)行檢查。6.營業(yè)費(fèi)用審計項目設(shè)置和開支標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定；分析性復(fù)核；必要時進(jìn)行截止測試。7.其他業(yè)務(wù)利潤審計分析性復(fù)核；必要時進(jìn)行截止測試。三、本章作業(yè)（一） 單項選擇題 1 注冊會計師張飛在審計A公司2001年度會計報表時，將其交易和賬戶劃分成銷售與收款循環(huán)、購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、籌資與投資循環(huán)。在一般情況下，張飛應(yīng)把其他應(yīng)收款項目劃入（ ）。A 銷售與收款循環(huán)B 購貨與付款循環(huán)C

24、 生產(chǎn)循環(huán)D 籌資與投資循環(huán)2銷售和收款循環(huán)所涉及的會計報表項目不包括（ ）。A 營業(yè)費(fèi)用B 其他業(yè)務(wù)利潤C(jī) 應(yīng)交稅金D 所得稅3在銷售與收款循環(huán)中，無論批準(zhǔn)賒銷與否，都要求被授權(quán)的信用管理部門人員在（ ）上簽署意見。A顧客訂單B銷售單C發(fā)運(yùn)憑證D銷售發(fā)票4注冊會計師在對被審計單位登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)是否確系已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的顧客及現(xiàn)有銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計時，可使用的控制測試均包括（ ）。A 檢查銷售發(fā)票副聯(lián)是否附有發(fā)運(yùn)憑證及顧客訂貨單B 檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號的完整性C 觀察是否寄發(fā)對賬單，并檢查顧客回函檔案D 檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號的完整性5注冊會計師在實(shí)施產(chǎn)品銷售收入的截止測試時主要

25、目的在于發(fā)現(xiàn)（ ）。A 銷貨業(yè)務(wù)的入賬時間是否正確B 是否存在未核準(zhǔn)的銷售退回C 登記入賬的銷售業(yè)務(wù)的估價錯誤D 是否存在過多的銷貨折扣6注冊會計師在檢查登記入賬的銷貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性時，有效的作法是（ ）。A 從主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬追查至發(fā)運(yùn)憑證B 從發(fā)運(yùn)憑證追查至主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬C 從銷售發(fā)票存根追查至發(fā)運(yùn)憑證D 從發(fā)運(yùn)憑證追查至銷售發(fā)票存根7收入截止測試的關(guān)鍵所在是檢查發(fā)票開具日期或收款日期、記賬日期、發(fā)貨日期是否（ ）。A 在同一天B 相差不超過15天C 相差不超過30天D 在同一適當(dāng)會計期間8會計師審計應(yīng)收票據(jù)的目標(biāo)不應(yīng)包括（ ）。A 確定應(yīng)收票據(jù)是否存在B 確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審計單位

26、所有C 確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整D 確定應(yīng)收票據(jù)的回收期9否定式函證須滿足的條件不包括（ ）。A 個別賬戶的欠款金額較大B 欠款余額小的債務(wù)人數(shù)量很多C 預(yù)計差錯率較低D 相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的10下列情況下，注冊會計師應(yīng)適當(dāng)增加函證量的是（ ）。A 應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比重較小B 被審計單位內(nèi)部控制制度較為薄弱C 以前期間函證中未發(fā)現(xiàn)過重大差異D 采用否定式函證而非肯定式函證11為了充分發(fā)揮函證的作用，發(fā)函的最佳時間是（ ）。A 被審計年度期初B 被審計年度期中C 與資產(chǎn)負(fù)債表日接近的時間D 審計工作結(jié)束日12對于未函證的應(yīng)收賬款，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（ ）。A 審查資產(chǎn)負(fù)債表日后

27、的收款情況B 按被審計單位提供的地址直接向債務(wù)人詢問C 抽查有關(guān)原始憑據(jù)D 不須實(shí)施任何審計程序13會計師應(yīng)選擇預(yù)收賬款的若干重大項目函證，并根據(jù)函證結(jié)果分別做出的處理不包括（ ）。A 回函金額不符的，應(yīng)建議作適當(dāng)調(diào)整B 回函金額相符的，應(yīng)抽查有關(guān)原始憑證C 回函金額不符的，應(yīng)查明原因并作出記錄D 未回函的，應(yīng)再次函證或采用替代程序檢查14對主營業(yè)務(wù)稅金及附加的審計應(yīng)結(jié)合的賬戶不包括（ ）。A 主營業(yè)務(wù)稅金及附加B 應(yīng)交稅金C 其他應(yīng)交款D 主營業(yè)務(wù)成本（二）多項選擇題1.被審計單位在銷貨及收款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動有 ()。A.批準(zhǔn)賒銷B.按銷售單裝運(yùn)貨物C.辦理和記錄現(xiàn)金收入D.辦理和記錄銷

28、貨退回、銷貨折扣與折讓2.壞賬準(zhǔn)備的審計目標(biāo)一般包括()。A.確定壞賬準(zhǔn)備的計提是否充分B.確定壞賬準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)C.確定壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確D.確定壞賬準(zhǔn)備增減變動的記錄是否完整3.銷售與收款循環(huán)業(yè)務(wù)包括的利潤表項目主要有()。A.主營業(yè)務(wù)收入B.營業(yè)費(fèi)用C.管理費(fèi)用D.所得稅4.向顧客開具賬單所針對的主要問題包括()。A.完整性認(rèn)定B.存在或發(fā)生認(rèn)定C.權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定D.估價或分?jǐn)傉J(rèn)定5.在審計實(shí)務(wù)中,注冊會計師實(shí)施營業(yè)收入的截止測試的起點(diǎn)有()。A.以銷售發(fā)票為起點(diǎn)B.以賬簿記錄為起點(diǎn)C.以報表為起點(diǎn)D.以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)6.由于購銷雙方登記入賬的時間不同而使注冊會計師收回的詢證函產(chǎn)生差異，其主要表現(xiàn)包括()。A.貨物仍在途中B.債務(wù)人拒付貨款C.記賬錯誤D.債務(wù)人在函證日前已付款,而被審計單位在函證日前尚未收到款項7.當(dāng)債務(wù)人符合（ ）情況時，注冊會計師采用肯定式函證較好。A.欠款可能存在差錯B.預(yù)計的差錯率低C.相關(guān)的內(nèi)部控制有效D.個別賬戶的欠款金額較大（三）判斷題1在單獨(dú)執(zhí)行銷售與收款循環(huán)審計時，注冊會計師仍然應(yīng)經(jīng)常地將