中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第9章 資產(chǎn)減值

1、第一節(jié)第一節(jié) 資產(chǎn)減値概述資產(chǎn)減値概述第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)第三節(jié) 資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)第四節(jié) 資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，減計(jì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。面價(jià)值時(shí)，減計(jì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整是對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的一種調(diào)整特征特征資產(chǎn)的主要特征資產(chǎn)的主要特征? ?永久性標(biāo)準(zhǔn)永久性標(biāo)準(zhǔn)可能性標(biāo)準(zhǔn)可能性標(biāo)準(zhǔn) f賬面價(jià)值賬面價(jià)值“很可能很可能”不能全部收回不能全部收回f賬面賬面價(jià)值價(jià)值“可能可能”不能全部收回不能全部收回f賬面價(jià)值賬面價(jià)

2、值“極小可能極小可能”不能全部收回不能全部收回確認(rèn)確認(rèn)披露披露不確認(rèn)不披露不確認(rèn)不披露在可預(yù)見的未來不可在可預(yù)見的未來不可能恢復(fù)的資產(chǎn)減值能恢復(fù)的資產(chǎn)減值對(duì)可能的資產(chǎn)減對(duì)可能的資產(chǎn)減值損失予以確認(rèn)值損失予以確認(rèn) 經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn) 只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn)只要資產(chǎn)發(fā)生減值就應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn) 我國是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)制訂的準(zhǔn)則我國是以經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)制訂的準(zhǔn)則“當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值當(dāng)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值”時(shí)就要確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。時(shí)就要確認(rèn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1.1.投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計(jì)量）2.2.長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合

3、營(yíng)的投資）（對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)的投資）3.3.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)4.4.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5.5.油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益油氣資產(chǎn)（探明礦產(chǎn)權(quán)益+ +井及相關(guān)設(shè)施）井及相關(guān)設(shè)施）6.6.無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出）（包括資本化的開發(fā)支出）7.7.商譽(yù)商譽(yù)說明說明2 2：本章資產(chǎn)減值的范圍本章資產(chǎn)減值的范圍說明說明1 1：本章僅限于：本章僅限于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8 8號(hào)號(hào)資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值規(guī)規(guī)定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。定的資產(chǎn)范圍及資產(chǎn)減值的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。對(duì)被投資單位不對(duì)被投資單位不具有共同控制和具有共同控制和重大影響，在活重大影響

4、，在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不價(jià)，公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，適期股權(quán)投資，適用用“金融工具確金融工具確認(rèn)和計(jì)量認(rèn)和計(jì)量”準(zhǔn)則準(zhǔn)則 可收回金額是指以下兩者孰高者：可收回金額是指以下兩者孰高者：資產(chǎn)公允價(jià)值減去資產(chǎn)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額處置費(fèi)用后的凈額資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值金流量的現(xiàn)值兩項(xiàng)指標(biāo)通常需要同兩項(xiàng)指標(biāo)通常需要同時(shí)估計(jì)，但是在下列時(shí)估計(jì)，但是在下列情況下，可以有例外情況下，可以有例外或者做特殊考慮或者做特殊考慮: :f與與，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就，只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)

5、另一項(xiàng)金額。表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額。f沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，顯著高于顯著高于的，可的，可以將以將視為資產(chǎn)的可收回金額。如：持有待售的資產(chǎn)視為資產(chǎn)的可收回金額。如：持有待售的資產(chǎn) f如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)如果無法可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)作為其可收回金額。作為其可收回金額。只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值跡象時(shí)，才能計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額。時(shí)，才能計(jì)算資產(chǎn)的可收回金額。對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)用壽命不確定的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)每年進(jìn)行減值測(cè)試。每年進(jìn)行減值測(cè)試。估計(jì)的前提估計(jì)的前提注

6、意注意l資產(chǎn)公允價(jià)值資產(chǎn)公允價(jià)值有法律約束力的銷售協(xié)議價(jià)有法律約束力的銷售協(xié)議價(jià)有活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)（買方出價(jià)）有活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)（買方出價(jià)）以最佳信息的估計(jì)數(shù)以最佳信息的估計(jì)數(shù)如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值如果企業(yè)按照上述要求仍然無法可靠估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流減去處置費(fèi)用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。量的現(xiàn)值作為其可收回金額。法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、法律費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用生的直接費(fèi)用 管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或管理層批

7、準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)者預(yù)測(cè)數(shù)據(jù) 該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者該預(yù)算或預(yù)測(cè)期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)，企業(yè)管理層如能遞減的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)，企業(yè)管理層如能證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞證明遞增的增長(zhǎng)率是合理的，可以以遞增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。增的增長(zhǎng)率為基礎(chǔ)。（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入；資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入； 為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出( (包括為使資產(chǎn)達(dá)到包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出

8、預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出) )；資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或支付的凈現(xiàn)金流量。凈現(xiàn)金流量。 （一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（2）（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（3）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致對(duì)通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 （一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（4）傳統(tǒng)

9、法傳統(tǒng)法 期望現(xiàn)金流量法期望現(xiàn)金流量法 根據(jù)每期現(xiàn)金流量根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)（5 5）第第1 1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望）年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量（期望）=300=30030%+20030%+20060%+10060%+10010%10%220(220(萬元萬元) )第第2 2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量( (期望期望) )16016030%+10030%+10060%+4060%+4010%10%112112（萬元）（萬元）第第

10、3 3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量( (期望期望) )404030%+2030%+2060%+o60%+olo%lo%24(24(萬元萬元) )預(yù)計(jì)未來預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況年每年的現(xiàn)金流量情況（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)l折現(xiàn)率的估計(jì)折現(xiàn)率的估計(jì)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率的稅前利率在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)已對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量時(shí)已對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。了調(diào)整的，估計(jì)折現(xiàn)率不需要考慮

11、這些特定風(fēng)險(xiǎn)。 如果估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)如果估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為稅前的折現(xiàn)率。整為稅前的折現(xiàn)率。l注意問題注意問題（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)的折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)加以折現(xiàn)【例【例9-6】某運(yùn)輸公司】某運(yùn)輸公司201 年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船年末對(duì)一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測(cè)試。該船舶原值為只進(jìn)行減值測(cè)試。該船舶原值為30 000 萬元，累計(jì)萬元，累計(jì)折舊折舊14 000 萬元，萬元，201 年末賬面價(jià)值為年末賬面價(jià)值為16 000 萬元，預(yù)計(jì)尚可使用萬元

12、，預(yù)計(jì)尚可使用8 年。假定該船舶的公允價(jià)值減年。假定該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，該公司通過計(jì)算其未去處置費(fèi)用后的凈額難以確定，該公司通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額。來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定可收回金額。如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將資如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值，應(yīng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷

13、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 減值后，如企業(yè)改變資產(chǎn)的折舊方法減值后，如企業(yè)改變資產(chǎn)的折舊方法(或攤銷方法、或攤銷方法、預(yù)計(jì)使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值的，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更預(yù)計(jì)使用壽命及預(yù)計(jì)凈殘值的，按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備在建工程減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 商譽(yù)減值準(zhǔn)備商譽(yù)減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 生產(chǎn)性生

14、物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 損損失失何何時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出？減減值值準(zhǔn)準(zhǔn)備備何何時(shí)時(shí)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出出？【例【例9-8】-【例【例9-10】 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整。 注意問題：注意問題：改變資產(chǎn)的折舊方法改變資產(chǎn)的折舊方法( (或攤銷方法或攤銷方法 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命發(fā)生變更 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值發(fā)生變更 屬于會(huì)計(jì)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更估計(jì)變更 資產(chǎn)組資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)

15、金流小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組?；蛘哔Y產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成的資產(chǎn)組成 概念：概念：該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或企業(yè)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用者監(jiān)控方式、以及對(duì)資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等或者處置的決策方式等 ?？紤]的因素考慮的因素一生產(chǎn)線一生產(chǎn)線 營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn) 業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門 是否獨(dú)立？是否獨(dú)立？資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更為什么？為什么？資產(chǎn)組資產(chǎn)組的的賬面價(jià)值賬面價(jià)值 資產(chǎn)組資

16、產(chǎn)組的可的可 收回金額收回金額直接歸屬部分直接歸屬部分合理分?jǐn)偛糠趾侠矸謹(jǐn)偛糠止蕛r(jià)值減去處公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額置費(fèi)用后的凈額預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值流量的現(xiàn)值在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值在確定資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的及其預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的現(xiàn)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。負(fù)債金額從中扣除。理由：為了與資產(chǎn)組可收回金額理由：為了與資產(chǎn)組可收回金額的確定基礎(chǔ)相一致。的確定基礎(chǔ)相一致。根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果，資產(chǎn)組的可收回金額如低于根據(jù)減值測(cè)試的結(jié)果，資產(chǎn)組的可收回金額如低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。減值損其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相應(yīng)的減

17、值損失。減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)偸Ы痤~應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行分?jǐn)? :首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。面價(jià)值。（1 1）作為單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理，）作為單項(xiàng)資產(chǎn)（包括商譽(yù)）的減值損失處理， 計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 （2 2）抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三）抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者：者之中最高者： 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減

18、去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的）該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額（如可確定的） 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的） 零零 （3 3）因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)）因此而導(dǎo)致的未能分?jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?。賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)偂！纠纠?14】 【例【例9-15】 總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價(jià)值難以完全組產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入，

19、而且其賬面價(jià)值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。歸屬于某一資產(chǎn)組。 資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資資產(chǎn)組組合，是指由若干個(gè)資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合，以及按合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。合理方法分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)部分。根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基根據(jù)相關(guān)總部資產(chǎn)能否按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別兩種情況處理礎(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組分別兩種情況處理: :1.能夠按照合理和能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊烈恢碌幕A(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部分該資產(chǎn)組的部分 2.難以按照合理和難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分?jǐn)傊烈恢碌幕A(chǔ)分?jǐn)傊猎撡Y產(chǎn)組的部

20、分該資產(chǎn)組的部分（1 1）在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時(shí)，按照一定的標(biāo)）在確定各資產(chǎn)組的基礎(chǔ)時(shí)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配于各資產(chǎn)組。準(zhǔn)將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配于各資產(chǎn)組。1.1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理 （2 2）分別對(duì)各資產(chǎn)組）分別對(duì)各資產(chǎn)組( (包含總部資產(chǎn)分配額包含總部資產(chǎn)分配額) )的賬面的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值與其可收回金額進(jìn)行比較，按照各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值高于其可收回金額的差額，分別確認(rèn)各資產(chǎn)組應(yīng)

21、價(jià)值高于其可收回金額的差額，分別確認(rèn)各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，將各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值減記至其可確認(rèn)的減值損失，將各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值減記至其可收回金額。收回金額。1.1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理 （3 3）將包含總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分配額的各資產(chǎn)組）將包含總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分配額的各資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失，采用以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的分配應(yīng)確認(rèn)的減值損失，采用以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)的分配比例等合理的方法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)的各項(xiàng)資產(chǎn)。比例等合理的方法，分配于該資產(chǎn)組內(nèi)

22、的各項(xiàng)資產(chǎn)。1.1.將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的將總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值分配到與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理各資產(chǎn)組，以各資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行資產(chǎn)減值的處理 2.2.總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并總部資產(chǎn)并入與該總部資產(chǎn)相關(guān)的各資產(chǎn)組合并為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的處理如下：為一個(gè)更大的資產(chǎn)組組合時(shí)資產(chǎn)減值的處理如下：（1 1）分別計(jì)算每一資產(chǎn)組）分別計(jì)算每一資產(chǎn)組( (不包含總部資產(chǎn)不包含總部資產(chǎn)) )的賬的賬面價(jià)值及其可收回金額，比較賬面價(jià)值與可收回金面價(jià)值及其可收回金額，比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的

23、金額，額，確定各相應(yīng)資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的金額，在此基礎(chǔ)上計(jì)算資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的合計(jì)額。在此基礎(chǔ)上計(jì)算資產(chǎn)組應(yīng)確認(rèn)的減值損失的合計(jì)額。（2 2）對(duì)于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，將總部資產(chǎn)及）對(duì)于存在減值跡象的總部資產(chǎn)，將總部資產(chǎn)及其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，組成一個(gè)資產(chǎn)組組合計(jì)算確其相關(guān)的資產(chǎn)或資產(chǎn)組，組成一個(gè)資產(chǎn)組組合計(jì)算確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值及其可收回定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值及其可收回金額，并比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定包含總部金額，并比較賬面價(jià)值與可收回金額，確定包含總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失的金額。資產(chǎn)的資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失的金額。2.2.總部資產(chǎn)并入