財會固定資產PPT課件

1、第一節(jié) 固定資產概述 （一）界定與確認（二）分類（三）計價基礎（四）入帳價值（一）固定資產的界定與確認 固定資產，是指同時具有以下特征的資產： 是有形資產 為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有 使用壽命超過一個會計年度交通工具機器、設備房屋、建筑物固定資產（一）固定資產的界定與確認固定資產的確認條件 與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè) 該固定資產的成本能夠可靠地計量價值標準 只要使用年限達到1年以上，可以根據企業(yè)的具體情況確定是應該記入“固定資產”還是“低值易耗品”。 例如紡織企業(yè)的縫紉機，雖然價值才幾百元，但應計入“固定資產”，而辦公桌椅一般也是幾百元一張，但應記入“低值易耗品”

2、。（二）分類 1、按經濟用途分：生產經營用與非生產經營用固定資產 2、按使用情況分：使用中、未使用和不需用（多余、不適用，等待處置） 3、按所有權分：自有和租入（融資、經營）融資租入視固定資產有所有權分期付清、經營租入不是，只賺差價要還） 4、綜合分類：生產用、非生產用、出租、融資租入、不需用、未使用、土地（特殊）以前已經估計入賬的土地可記為“固定資產”；現(xiàn)在單獨的“土地使用權”記為無形資產如單獨土地使用權為無形資產（土地70年）但土地和樓計算則固定資產（三）計價基礎 主要有三種 1、按原始價值計價 （1） 固定資產原始價值即歷史成本，指企業(yè)為購建某項固 定資產達到可使用狀態(tài)前發(fā)生的一切合理的

3、、必要的支出。 （2） 固定資產初始計量均采用原始價值，即歷史成本計價 2、按凈值計價 固定資產凈值又稱折余價值，即固定資產原始價值與 已計提折舊之差。 3、按重置成本計價 按照目前的市場條件下，購買相同或者相似資產所需要的 全部支出。 適用范圍計算盤盈的固定資產（四）入賬價值固定資產應按取得時的實際成本作為入賬價值（即原始價值），取得時的實際成本包括買價、進口關稅等稅金、運輸和保險等相關費用，以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前必要的支出。 取得途徑取得途徑入賬價值入賬價值備注備注外部購入外部購入買價買價+ +相關稅費相關稅費+ +其他費用支出其他費用支出購入不動產進項稅不抵扣購入不動產進項稅

4、不抵扣自行建造自行建造 建造該項固定資產達到建造該項固定資產達到預定可使用預定可使用狀態(tài)狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出前所發(fā)生的必要支出改建、擴建改建、擴建原固定資產賬面價值改、擴建支出原固定資產賬面價值改、擴建支出改、擴建變價收入和被替換部改、擴建變價收入和被替換部份的賬面價值份的賬面價值投資者投入投資者投入投資各方確認的價值投資各方確認的價值合同或者協(xié)議約定的價值合同或者協(xié)議約定的價值接受捐贈接受捐贈對方提供的賬面價值對方提供的賬面價值+ +相關稅費相關稅費無憑據按市價或按同類、類無憑據按市價或按同類、類似固定資產的市價估計似固定資產的市價估計 盤盈盤盈重置完全價值重置完全價值- -預計的折舊額預

5、計的折舊額 （一）符合資本化條件的資產的實體建造（包括安裝）或者生產工作已經全部完成或者實質上已經完成。 （二）所購建或者生產的符合資本化條件的資產與設計要求、合同規(guī)定或者生產要求相符或者基本相符，即使有極個別與設計、合同或者生產要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。 （三）繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產的符合資本化條件的資產上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 達到預定可使用狀態(tài)的判斷標準？（三）接受投資（二） 自行建造（四）接受捐贈（課外）（一）購置固定資產 第二節(jié) 固定資產的取得增值稅（進）如為生產使用型計入增值（進）如生產流水線，如不為計入固成本如成品倉庫。自營方式長期借款利息工程完工前

6、計入工程成本，工程完工后計入財務費用（一）購置固定資產 （1 1）購入不需要安裝的固定資產 按實際支付的買價+ +支付的場地整理費+ +包裝費、運雜費+ +進口關稅等稅金+ +專業(yè)人員服務費等作為購入時購入時 借：固定資產借：固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【例】某企業(yè)購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅發(fā)票注明設備價款5000050000元，稅額85008500元，發(fā)生的運費20002000元，包裝費500500元，款項用銀行存款全部付清。 借：固定資產 5236052360 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 864086

7、40 貸：銀行存款 6100061000【例】甲公司購入一臺不需要安裝的設備，取得的增值稅發(fā)票注明設備價款100萬元，增值稅17萬元，運輸費5000元?？铐椧延勉y行存款付清。借：固定資產 1004650 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 170350 貸：銀行存款 1175000（2 2）購入需要安裝的固定資產需要安裝的，先通過“在建工程”賬戶核算，安裝完畢后再轉入“固定資產”賬戶。購入時購入時 借：借：在建工程在建工程在安裝設備在安裝設備（直接交付安裝）（直接交付安裝） 工程物資工程物資（先入庫、后交付安裝）（先入庫、后交付安裝） 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額）

8、貸：銀行存款等貸：銀行存款等 領用安裝材料，領用安裝材料， 支付安裝費、支付安裝費、 工資費用等工資費用等 借：在建工程借：在建工程 貸：原材料貸：原材料/ /庫存商品庫存商品 應付職工薪酬應付職工薪酬 銀行存款等銀行存款等達到預定可使用狀達到預定可使用狀態(tài)交付使用時態(tài)交付使用時 借：固定資產借：固定資產 貸：在建工程貸：在建工程賬戶設置工程物資借方：購入工程物資的實際成本貸方：領出工程物資的實際成本為在建工程準備的各種物資的成本在建工程借方：建造工程發(fā)生的各項支出貸方：已驗收交付使用的在建工程的成本尚未達到預定使用狀態(tài)的在建工程的成本“工程物資”賬戶可按“專用材料”、“專用設備”、“工器具”

9、等設置明細科目“在建工程”賬戶可按“在安裝設備”、“安裝工程”、“建筑工程”等設置明細科目“固定資產”核算的是企業(yè)持有固定資產的原始價值 2011年4月10日，某企業(yè)購入一臺需要安裝的設備，取得的增值稅專用票上注明的設備買價為50000元，增值稅額為8500元，支付運輸費為700元，皆以銀行存款支付。安裝設備時，領用本公司所生產的產品一批，成本為3000元，計稅價格4000元，增值稅率17%；領用材料物資價值1500元，購進該批材料時支付的增值稅額為255元；另外支付安裝設備工人工資3500元。設備安裝完畢交付車間使用。 例題（1）支付設備價款，稅金，運輸費時借：在建工程在安裝設備 50651

10、 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 8549 貸：銀行存款 59200（2 2）領用產品時（3 3）領用安裝材料、支付工資時（4 4）設備安裝完畢交付使用借：在建工程安裝工程 3680 貸：庫存商品 3000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 680 借：在建工程 安裝工程 5000 貸：原材料 1500 應付職工薪酬 3500 借：固定資產生產經營用固定資產 59331 貸：在建工程在安裝設備 50651 安裝工程 8680借：在建工程在安裝設備 502325 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 85175 貸：銀行存款 587500 借：在建工程安裝工程 34900 貸：原材料 30000 應付職

11、工薪酬 4900 借：在建工程安裝工程 5650 貸：庫存商品 4800 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 850 借：固定資產生產經營用固定資產 542875 貸：在建工程在安裝設備 502325 安裝工程 40550甲公司購入一臺需安裝設備，價款5050萬元，增值稅850850元，運輸費25002500元，款項已通過銀行支付。安裝設備時，領用本公司原材料一批，價值3 3萬元，該材料購入時進項稅額51005100元。支付安裝工人工資49004900元。領用本公司生產的產品一批，成本為48004800元，計稅價格50005000元。該設備安裝完畢交車間使用。（二）自行建造固定資產 自營方式1.1

12、.定義 自營方式建造固定資產，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產建造。2.2.入賬價值的確定 按該固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價值。 發(fā)生的工程成本應通過“在建工程”科目核算，工程完工達到預定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目。 某企業(yè)采用自營方式建造成品倉庫一座。1 1、以銀行存款292500292500元購入工程物資，增值稅專用發(fā)票注明買價250000250000元，增值稅4250042500元；所購物資投入工程建設（工程物資用于不動產的 是不可以抵扣的 用于生產設備 如流水線等 是可以抵扣的）借：工程物資 29

13、2500 貸：銀行存款 292500借：在建工程建筑工程（成品倉庫） 292500 貸：工程物資 2925002 2、應付工程建設人員的薪酬5700057000元借：在建工程建筑工程（成品倉庫） 57000 貸：應付職工薪酬工資 57000 例題3 3、以銀行存款支付工程管理費1000010000元借：在建工程建筑工程（成品倉庫） 10000 貸：銀行存款 100004 4、領用企業(yè)生產用原材料4050040500元，增值稅額68856885元借：在建工程建筑工程（成品倉庫） 47385 貸：原材料 40500 應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 68855 5、工程完工交付使用借：固定資產生

14、產經營用固定資產 406885 貸：在建工程建筑工程（成品倉庫） 406885 20112011年1 1月1 1日，某企業(yè)準備自行建造一條流水生產線。 有關資料如下：（1 1）1 1月8 8日購入工程物資一批，價款為351100351100元，增值稅為5968759687元，款項以銀行存款支付。（2 2）2 2月3 3日工程領用生產用原材料一批，價值為3744037440元。（3 3）1 1月8 8日至6 6月3030日，工程先后領用工程物資272500272500元。（4 4）6 6月3030日對工程物資進行清查，發(fā)現(xiàn)工程物資減少4800048000元，經查系保管員過失造成，保管員應賠償30

15、00030000元，其余損失計入工程成本。剩余工程物資轉入原材料。（5 5）工程建設期間輔助生產車間為工程提供有關的勞務支出為3500035000元。（6 6）工程建設期間發(fā)生工程人員職工薪酬6580065800元。（7 7）6 6月3030日，工程完工并交付使用。（1）購入工程物資 借：工程物資 351100 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 59687 貸：銀行存款 410787（2）領用原材料 借：在建工程建筑工程（流水生產線 ) 37440 貸：原材料 37440（3）工程領用物資 借：在建工程建筑工程（流水生產線 ) 272500 貸：工程物資 272500（4）建設期間發(fā)生的工程物資

16、盤虧、報廢及毀損凈損失 借：在建工程建筑工程（流水生產線 ) 18000 其他應收款 30000 貸：工程物資 48000 剩余工程物資的實際成本3511002725004800030600 借：原材料 30600 貸：工程物資 30600（5）輔助生產車間為工程提供勞務支出 借：在建工程建筑工程（流水生產線 ) 35000 貸：生產成本輔助生產成本 35000（6）計提工程人員職工薪酬 借：在建工程建筑工程（流水生產線 ) 65800 貸：應付職工薪酬 65800（7）工程完工交付固定資產入賬價值37440272500180003500065800428740 借：固定資產生產經營用固定資產

17、 428740 貸：在建工程建筑工程（流水生產線 ) 4287401.1.定義 企業(yè)通過招標方式，將建筑工程項目發(fā)包給建筑 承包商，由其組織工程項目施工，雙方要簽訂建筑承 包合同，企業(yè)是合同的甲方，負責籌資和組織管理工 程建設，建筑承包商是乙方，負責建筑安裝工程施工。 （二）自行建造固定資產 出包方式1.企業(yè)按規(guī)定預付工程價款時， 2.結算工程進度款、補付工程款時， 3.工程完工交付使用時，借：預付賬款 貸：銀行存款借：在建工程XX工程 貸：銀行存款 預付賬款借：固定資產 貸：在建工程XX工程1.預付工程款時：2.結算工程應付進度款50萬元，并以存款支付工程進度款20萬元：3.補付工程款9萬元

18、：4.工程驗收交付使用時：4月10日萬友公司將一棟廠房工程出包給新華公司承建，按規(guī)定預先支付工程款30萬元；6月11日結算工程應付進度款50萬元，扣減預付款后，以存款支付工程進度款20萬元；8月21日工程竣工辦理結算，補付工程款9萬元以銀行存款支付。結轉工程成本1.預付工程款時：2.結算工程應付進度款48萬元，并以存款支付工程進度款28萬元：3.補付工程款10萬元：4.工程驗收交付使用時：1月10日泰山公司以出包方式建造廠房一幢，按規(guī)定預先支付工程款20萬元；2月11日結算工程應付進度款48萬元，扣減預付款后，以存款支付工程進度款28萬元；5月21日工程竣工辦理結算，補付工程款10萬元以銀行存

19、款支付。結轉工程成本。 按投資合同或協(xié)議約定的價值作為固定資產的入賬價值 超過投資者在注冊資本應享有份額的部分資本公積借：固定資產 貸：實收資本等（三）投資者投入固定資產 借：固定資產 貸：實收資本等易家公司接受宏發(fā)公司投資轉入設備一臺，該設備原價為200200萬元，已計提折舊2020萬元，按投資合同確認的價值190190萬元。此項投資確定的資本額為150150萬元。借：固定資產生產經營用固定資產 1 900 0001 900 000 貸：實收資本宏發(fā)公司 1 500 0001 500 000 資本公積資本溢價 400 000400 000 例題【練】甲公司注冊資本1000000元，接受乙公司

20、投資轉入的不需安裝固定資產一臺，原價300000元，已提折舊50000元，合同確認設備價值200000元。乙公司在甲公司注冊資本占有份額10%。借：固定資產生產經營用固定資產 200 000 貸：實收資本乙公司 100 000 資本公積資本溢價 100 000第三節(jié) 固定資產折舊一、折舊范圍二、影響折舊的因素三、折舊方法四、折舊的賬務處理 折舊的涵義 折舊是指在固定資產在壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。固定資產損耗的形式 有形損耗 無形損耗年份12345價值 一、折舊的范圍項目范圍 所有的固定資產均應當計提折舊，以下情況除外 1.已提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產 2.單獨計價入

21、賬的土地 3.已全額計提減值準備的固定資產 4.提前報廢的固定資產，不再不提折舊 5.更新改造擴建折舊的范圍時間范圍 按月計提折舊 當月增加的固定資產，當月不計提折舊， 從下月開始計提折舊 當月減少的固定資產，當月仍提折舊，下月起停止計提折舊 二、固定資產折舊的影響因素 1.固定資產原價 取得固定資產時的原始成本 2.預計凈殘值 企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額 3.預計使用壽命 經濟使用年限而不是實際使用年限 4.折舊方法 其中2、3、4均需合理確定，一經確定，不得隨意變更。 三、折舊的計算方法折舊方法平均折舊法直線折舊法）加速折舊法年限平均法每期折舊相等工作量平均法年

22、數總和法雙倍余額遞減法（一）年限平均法=（折舊額/原值）*100%=固定資產原值預計凈殘值預計使用年限固定資產月折舊額=固定資產年折舊額12=1預計凈殘值率預計使用年限固定資產月折舊率=年折舊率12月折舊額= =固定資產原值月折舊率=應計折舊額預計使用年限=殘值率（殘值/原值）*100%固定資產年折舊率固定資產年折舊額1預計凈殘值率 為實際成本 例題 A企業(yè)2010年12月25日投入一臺機器設備用于生產，該設備原始價值1200000元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為4%，按直線法計提折舊。年折舊率=（1-4%）/20100%=4.8%月折舊率=4.8%/12=0.4%月折舊額=12000

23、000.4%=4800【練】泰山有限責任公司有機器設備一臺，原值為500 000500 000元，預計可使用年限為5 5年，預計凈殘值率為4%4%。該機器設備的折舊率和折舊額的計算如下： （二）工作量法 工作量法是根據固定資產在生產過程中實際完成的工作量來計提折舊的一種方法。這種方法考慮了固定資產的使用強度，使每期計提的折舊額與固定資產的使用程度成正比。但這種方法忽視了無形損耗因素。該方法使用于一些獨立的大型機械、運輸設備等固定資產。固定資產原值預計凈殘值預計的工作量總數=單位工作量折舊額月折舊額= 月工作量單位工作量折舊額年折舊額= 年工作量單位工作量折舊額=應計折舊額預計的工作量總數 甲公

24、司的一臺機器設備原價為680 000元，預計生產產品產量為2 000 000件，預計凈殘值率為3%，本月生產產品34 000件；假設甲公司沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備本月折舊額為多少？ 例題單件折舊額=680 000（13%）2 000 000 =0.3298（元/件）月折舊額=34 000 0.3298 =11 213.2(元)【練】泰山有限責任公司有貨車一輛, ,原值為600 600 000000元, ,預計凈殘值率為5%,5%,預計總行駛里程為100100萬公里, ,假定某月份行駛里程為50 00050 000公里, ,則該月應提折舊額計算如下: : 單位里程折舊額 （三

25、）雙倍余額遞減法（1）定義是以固定資產的每年年初賬面凈值（固定資產原值累計折舊）為折舊基數、以 雙倍的直線法折舊率來計算各期折舊額的方法。（2）特點折舊基數期初賬面凈值且不考慮預計凈殘值年折舊率=2預計使用年限100%為簡化，最后兩年改用直線法，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷固定資產年初賬面凈值折舊率=年折舊額年折舊率= 2 預計使用年限逐年遞減不變逐年遞減 最后兩年該如何處理呢？年折舊額= =（年初賬面凈值預計凈殘值）/ /預計使用年限 100%年初賬面凈值=原值-累計折舊是平均年限法 雙倍余額遞減法舉例時間時間年初賬面凈值年初賬面凈值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累

26、計折舊1600 00040%（2/5）240 000240 0002600000240000=360 00040%144 000384 000（折舊額（折舊額相加）相加）3600000384000=216 00040%86 400470 4004600000470400=129 600（12960024000)2=52 8005232005600000523200=76 80052 800576 000 某企業(yè)一項固定資產的原價為600 000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值24000元，每年折舊額計算如下： 【練】某項固定資產，原值為5000050000元，預計使用年限為5 5年，預計凈殘

27、值為20002000元。按雙倍余額遞減法計算折舊。 年折舊率=2/5=2/5 100%=40%100%=40%時時間間年初賬面凈值年初賬面凈值年折舊率年折舊率 年折舊額年折舊額累計折累計折舊額舊額期末賬面期末賬面折余價值折余價值150 00040%20 00020 00030 000230 00040%12 00032 00018 000318 00040%7 20039 20010 8004 108004 40043 6006 40056 4004 40048 0002 000各年折舊額計算表（雙倍余額遞減法） 年數總和法，是用固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額再乘以一個逐年遞減的分數來計

28、算各期折舊的方法。（四）年數總和法尚可使用年限預計使用年限的年數總和=年折舊率某年折舊額=（固定資產原值預計凈殘值）該年折舊率不變逐年遞減逐年遞減 如預計使用12年 第2年=（12-1）/12+11+。+1， 第8年=（12-7） /12+11+。+1， 第11年=（12-10） /12+11+。+1尚可使用年限預計使用年限（預計使用年限1）2= 年數總和法舉例時間時間尚可使尚可使用年限用年限原值凈殘值原值凈殘值年折年折舊率舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊1557 0005/1519 00019 0002457 0004/1515 20034 2003357 0003/1511 40045

29、 6004257 0002/157 60053 2005157 0001/153 80057 000 某企業(yè)一項固定資產的原價為6萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為3 000元，每年折舊額計算如下：年份年份尚可使用年限尚可使用年限原值凈殘值原值凈殘值年折舊率年折舊率年折舊額年折舊額累計折舊累計折舊15480 0005/15160 000160 00024480 0004/15128 000288 00033480 0003/1596 000384 00042480 0002/1564 000448 00051480 0001/1532 000480 000各年折舊額計算表（年數總和法）預計

30、使用年限的年數總和543215（51）/215 【練】某企業(yè)一項固定資產的原價為60萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為12萬元，采用年數總和法計算各年折舊額：第4年 （5-3）/5+4.。+1*（6000-3000） 借：制造費用（生產部門折舊） 管理費用（管理部門折舊） 銷售費用（銷售機構折舊） 其他業(yè)務成本（經營性出租固定資產折舊） 研發(fā)支出（用于研究開發(fā)無形資產的固定資產） 貸：累計折舊四、折舊的賬務處理企業(yè)應當按月提取折舊，并根據用途計入相關資產的成本或當期損益5 5月份，萬有公司應計提固定資產折舊月份，萬有公司應計提固定資產折舊330000330000元，元，其中：車間計提折舊其

31、中：車間計提折舊9300093000元；管理部門計提折元；管理部門計提折舊舊7800078000元；專設銷售機構計提折舊元；專設銷售機構計提折舊6780067800元；出元；出租固定資產計提折舊租固定資產計提折舊9120091200元。賬務處理為：元。賬務處理為：借：制造費用 93000 93000 管理費用 7800078000 銷售費用 6780067800 其他業(yè)務成本 9120091200 貸：累計折舊 330000330000第四節(jié) 固定資產的后續(xù)支出一、固定資產后續(xù)支出概述二、資本化后續(xù)支出三、費用化后續(xù)支出一、固定資產后續(xù)支出概述概念指企業(yè)固定資產在使用過程中發(fā)生的更新改造 支出

32、、修理費用等。如對固定資產進行改建、擴建、換新、維護、修理所發(fā)生的支出都屬于后續(xù)支出。 資本化支出（需滿足固定資產的確認條件）后續(xù)支出 不需計提折舊要更新改造后的固定資 產的新價值才計提折舊 費用化支出需要計提折舊 二、資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出對固定資產更新 擴建 改良、改造等。特點：數額較大，受益期較長，使固定資產的性能、質量等都有較大的 改進。 （二）賬務處理累計折舊=（原值-殘值）/預計年數*已使用年數轉銷固定資產的原值、已計提的累計折舊和減值準備將固定資產的賬面價值轉入“在建工程”賬戶賬面價值=固定資產原值已計提的累計折舊減值準備達到預定使用狀態(tài)前所發(fā)生的支出計入“在建工

33、程”賬戶殘料變價收入沖減“在建工程”賬戶工程達到預定可使用狀態(tài)后，將“在建工程”賬戶所歸集的費用轉入“固定資產”賬戶 20112011年5 5月，M M企業(yè)決定將原有通風設備改為中央空調，通風設備賬面原值300300萬元，已提折舊8080萬元，預計使用年限為1010年。技改工程歷時1 1個月，領用工程物資2020萬元，發(fā)生其他工程支出1212萬元，以存款支付；拆除通風設備取得變價收入5 5萬元，款存銀行；工程完工交付使用。公司的賬務處理為：1.投入技改時： 借：在建工程 2200000 累計折舊 800000 貸：固定資產 3000000 2.領用工程物資、以銀行存款支付技改支出時: 借：在建

34、工程 320000 貸：工程物資 200000 銀行存款 120000 3.取得變價收入時： 借：銀行存款 50000 貸：在建工程 50000 4. 工程達到預定使用狀態(tài)、結轉工程成本時 改良工程凈支出=220+325=247（萬元） 借： 固定資產 2470000 貸：在建工程 2470000 練習 泰山公司對一車間進行擴建。原價2 000 0002 000 000元，預計使用年限2020年，預計凈殘值100 000100 000元，采用年限平均法計提折舊，已使用了1010年。發(fā)生工程支出500 000500 000元，以存款支付；回收殘料變價取得收入80 00080 000元；工程完工交

35、付使用。1. 投入改造，2.發(fā)生改造支出，3.收到變價收入，4. 交付使用，借：在建工程車間改造 1 050 000 累計折舊 950 000 貸：固定資產 2 000 000借：在建工程車間改造 500 000 貸：銀行存款 500 000借：銀行存款 80 000 貸：在建工程車間改造 80 000借；固定資產 1 470 000 貸：在建工程車間改造 1 470 000 某公司對其固定資產進行改良，發(fā)生以下經濟業(yè)務： 1、2011年3月對其生產線采用出包方式進行改建，以提高其生產能力。該生產線原值400 000元，預計使用年限6年，預計殘值率4%，累計已提折舊96 000元，未計提減值準

36、備。借：在建工程生產線技改工程 304000304000 累計折舊 9600096000 貸：固定資產 400000400000 練習2、2011年5月底，生產線改建成功交付使用。一次性支付工程款120000元。改建中零件的變賣收入為16000元，已存入銀行。借：在建工程生產線技改工程 120000120000 貸：銀行存款 120000120000借：銀行存款 1600016000 貸：在建工程生產線技改工程 1600016000借：固定資產 408000408000 貸：在建工程生產線技改工程 4080004080003、改建后，生產線尚可使用8年，預計凈殘值率8%，采用年限平均法計提折舊

37、。請計算年折舊額。408000408000（1-8%1-8%）8=469208=46920三、費用化的后續(xù)支出（一）費用化的后續(xù)支出固定資產大、中小修理，改善和維護性支出等。（二）賬務處理費用發(fā)生時直接計入當期損益 企業(yè)生產車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產修理費用等后續(xù)支出，均在“管理費用”科目核算。 企業(yè)發(fā)生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續(xù)支出，計入銷售費用。【例】某企業(yè)管理部門的車輛委托汽車修理廠進行經常性修理，支付修理費3 000元，用銀行存款轉賬支付。借：管理費用 3 000 貸：銀行存款 3 000 【例】某企業(yè)銷售機構的一棟房屋進行修理，修理過程中領用材料一批

38、，價值5000元；應支付維修人員的工資為2000元。借：銷售費用 7 000 貸：原材料 5 000 應付職工薪酬 2 000第五節(jié) 固定資產租賃一、租賃的概念與形式二、固定資產經營租賃一、租賃的概念與形式概念概念租賃是指在約定的期間內，出租人將資產使用權讓與承租人，以獲取租金的行為。形式形式按性質可分為 經營租賃 租賃 融資租賃 二、固定資產經營租賃概念概念是一種短期租賃形式，為了滿足經營使用上的臨時或季節(jié)性需求而發(fā)生的資產租賃。特征特征(1)(1)租賃物件的選擇由出租人決定；(2)(2)租賃期限較短，中途可解除合同；(3)(3)租賃物件一般是通用設備或技術含量很高、更新速度較快的設備；(4

39、)(4)出租人既提供租賃物件 ，還提供保養(yǎng)、保險、維修和其他專門性技術服務；(5)(5)租賃費用相對較低，一般僅包括租賃期間的折舊費、利息及手續(xù)費；(6)(6)持有固定資產的一切風險實際上由出租人承擔；（一）租入固定資產初始直接費用初始直接費用包括律師費、差旅費、手續(xù)費、印花稅等費用，應當計入“管理費用”賬戶。租金租金在租賃期內按直線法計算各期應分攤的租金費用，并計入相關資產成本或當期損益中。預付一年以上的租金通過預付一年以上的租金通過“長期待攤費用長期待攤費用”賬戶賬戶核算核算應付未付的租金通過應付未付的租金通過“其他應付款其他應付款”賬戶核算賬戶核算押金押金“其他應收款存出保證金”賬戶核算

40、。 華聯(lián)公司行政管理部門因管理需要而臨時租入華聯(lián)公司行政管理部門因管理需要而臨時租入一臺辦公設備，租賃合同規(guī)定，租賃期一臺辦公設備，租賃合同規(guī)定，租賃期1 1個月，租個月，租金金22002200元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及元，租賃開始時一次付清。租賃期滿，及時歸還設備。時歸還設備。（1 1）租入時，將所租辦公設備在備查登記簿中登記）租入時，將所租辦公設備在備查登記簿中登記（2 2）支付租金）支付租金22002200元元 借：管理費用借：管理費用 22002200 貸：銀行存款貸：銀行存款 22002200 例題A A公司公司從甲公司租入一臺生產設備，租賃期從甲公司租入一臺生產設備，租賃

41、期2 2年。設備原價年。設備原價150150萬元，預計使用年限為萬元，預計使用年限為1515年。租入時，以銀行存款支付年。租入時，以銀行存款支付相關直接費用相關直接費用50005000元；按合同規(guī)定，租賃開始日一次性預元；按合同規(guī)定，租賃開始日一次性預付租金付租金1.51.5萬元，款項以銀行存款支付；第一年年末支付租萬元，款項以銀行存款支付；第一年年末支付租金金30003000元；第二年年末支付租金元；第二年年末支付租金20002000元；租期滿后甲公司元；租期滿后甲公司收回設備使用權。收回設備使用權。 借：管理費用 5000 貸：銀行存款 5000 借：長期待攤費用 15000 貸：銀行存款

42、 15000 借：制造費用 10000 貸：長期待攤費用 7000 銀行存款 3000 借：制造費用 10000 貸：長期待攤費用 8000 銀行存款 2000 支付相關費用時；一次性預付租金；第一年年末支付租金時；第二年年末支付租金時； （二）出租固定資產初始直接費用初始直接費用計入計入“管理費用管理費用”賬戶賬戶確認的租賃收入確認的租賃收入應當計入應當計入“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”賬戶賬戶計提的折舊費計提的折舊費“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本” ” 、 “累計折舊累計折舊” ” 預收的租金預收的租金計入計入“其他應付款其他應付款”收取的押金收取的押金通過通過“其他應付款其他應付款存入保證金存

43、入保證金”賬戶賬戶核算核算租賃過程中發(fā)生的相關費用租賃過程中發(fā)生的相關費用計入計入“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”應繳納的營業(yè)稅應繳納的營業(yè)稅“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”、“應交稅費應交稅費應交營業(yè)稅應交營業(yè)稅”B B公司出租固定資產原值為公司出租固定資產原值為400400萬元，租賃資產兩年的租金總額為萬元，租賃資產兩年的租金總額為120120萬元，每年應確認的租金收入為萬元，每年應確認的租金收入為6060萬元，按收入的萬元，按收入的5%5%計算繳計算繳納營業(yè)稅。假定納營業(yè)稅。假定B B公司每年按月對此項出租資產計提折舊公司每年按月對此項出租資產計提折舊1 1萬元。萬元。B B公司的賬務處理為

44、：公司的賬務處理為：租出設備時：借：固定資產出租固定資產 4 000 000 貸：固定資產未使用固定資產 4 000 000每年取得租金收入、存入銀行時：應記月收入借：銀行存款 600 000 貸：其他業(yè)務收入 600 000 每年末計算營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加 30000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 30000 按月計提折舊時：借：其他業(yè)務成本 10000 貸：累計折舊 10000租期滿后收回設備：借：固定資產未使用固定資產 4 000 000 貸：固定資產出租固定資產 4 000 000 練習鑫金公司出租給華夏公司一臺生產設備，該設備原值為鑫金公司出租給華夏公司一臺生產設備，該設備原值為2

45、00200萬元，租賃期為兩年，租金總額為萬元，租賃期為兩年，租金總額為100100萬元，每年應萬元，每年應確認的租金收入為確認的租金收入為5050萬元，按收入的萬元，按收入的5%5%計算繳納營業(yè)稅。計算繳納營業(yè)稅。租賃開始日收到華夏公司預付的租金租賃開始日收到華夏公司預付的租金6060萬元；每年年末收萬元；每年年末收到租金到租金2020萬元；在租賃期間，對該資產進行了小修理，以萬元；在租賃期間，對該資產進行了小修理，以銀行支付修理費銀行支付修理費50005000元；假定鑫金公司每年按月對此項元；假定鑫金公司每年按月對此項出租資產計提折舊出租資產計提折舊25002500元。作出該公司的賬務處理元

46、。作出該公司的賬務處理租出設備時：借：固定資產出租固定資產 2 000 000 貸：固定資產未使用固定資產 2 000 000收到預付租金時：借：銀行存款 600 000 貸：其他應付款 600 000每年年末確認收入時：借：銀行存款 200 000 其他應付款 300 000 貸：其他業(yè)務收入 500 000 每年年末計算營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加 25 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 25 000 支付修理費時：借：其他業(yè)務成本 5 000 貸：銀行存款 5 000按月計提折舊時：借：其他業(yè)務成本 2 500 貸：累計折舊 2 500租期滿后收回設備：借：固定資產未使用固定資產 2 00

47、0 000 貸：固定資產出租固定資產 2 000 000紅星公司紅星公司從恒業(yè)公司租入一項生產設備，租賃期從恒業(yè)公司租入一項生產設備，租賃期2 2年。設備年。設備原價原價200200萬元，預計使用年限為萬元，預計使用年限為2020年。租入時，以銀行存款年。租入時，以銀行存款支付相關直接費用支付相關直接費用80008000元；按合同規(guī)定，租賃開始日一次元；按合同規(guī)定，租賃開始日一次性預付租金性預付租金3 3萬元，款項以銀行存款支付；第一年年末支付萬元，款項以銀行存款支付；第一年年末支付租金租金45004500元；第二年年末支付租金元；第二年年末支付租金55005500元；租期滿后恒業(yè)元；租期滿后

48、恒業(yè)公司收回設備使用權。公司收回設備使用權。 借：管理費用 8000 貸：銀行存款 8000 借：長期待攤費用 30000 貸：銀行存款 30000 借：制造費用 20000 貸：長期待攤費用 15500 銀行存款 4500 借：制造費用 20000 貸：長期待攤費用 14500 銀行存款 5500 支付相關費用時；一次性預付租金；第一年年末；第二年年末； 根據上一題的資料，恒業(yè)公司出租的設備，每月均對其計根據上一題的資料，恒業(yè)公司出租的設備，每月均對其計提折舊提折舊40004000元，按年結算收入，并按收入的元，按年結算收入，并按收入的5%5%計算繳納營計算繳納營業(yè)稅。作出恒業(yè)公司的賬務處理

49、。業(yè)稅。作出恒業(yè)公司的賬務處理。租出設備時：借：固定資產出租固定資產 2000000 貸：固定資產未使用固定資產 2000000收到預付租金時：借：銀行存款 30000 貸：其他應付款 30000 第一年年末結算收入：借：銀行存款 4500 其他應付款 15500 貸：其他業(yè)務收入 20000 第二年年末結算收入：借：銀行存款 5500 其他應付款 14500 貸：其他業(yè)務收入 20000每月計提折舊時：借：其他業(yè)務成本 4000 貸：累計折舊 4000每年末計算營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加 1000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 1000 租期滿后收回設備：借：固定資產未使用固定資產 300000

50、0 貸：固定資產出租固定資產 3000000第六節(jié) 固定資產處置、清查和減值一、固定資產處置二、固定資產清查三、固定資產減值一、固定資產處置（一）固定資產清理處置的內容：固定資產報廢（原材料) )、出售、毀損、對外投資、捐贈等。 （二）賬戶設置借方：固定資產轉入清理的凈值、清理費用、固定資產清理貸方：出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入凈損失轉入“營業(yè)外支出”賬戶的數額 清理后的凈損失 清理后的凈收益 凈收益轉入“營業(yè)外收入”賬戶的數額（三）賬務處理凈損失： 借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理 借：銀行存款 原材料 其他應收款 貸：固定資產清理 應交稅費應交增值稅取得出售收入、 殘值收入、 保

51、險賠償、 過失人賠償、按出售收入繳納增值稅 借：固定資產清理 貸：銀行存款 應交稅費-營業(yè)稅（不包括增值稅） 發(fā)生清理費用 及應交稅費凈收益： 借：固定資產清理 貸：營業(yè)外收入 借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產結轉處置凈損益固定資產轉入清理 A公司為一般納稅人，2011年4月1日出售一臺于2009年2月2日購入的已使用過機器，其原價為10萬元，已計提折舊9500元，售價為122850元（含增值稅）；另在固定資產出售過程中以銀行存款支付清理費1萬元。該機器適用17%的增值稅稅率。（1）固定資產轉入清理借：固定資產清理 90 500 累計折舊 9 500 貸：固定資產 100 000（2）發(fā)生清理費用等借：固定資產清理 10 000 貸：銀行存款 10 000（3）取得出售收入借：銀行存款 122 850 貸：固定資產清理 (不含稅價)105 000=122850/(1 + 17%) 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 17 850=105000*17%（4）結算固定資產清理損益借：固定資產清理 4500 貸：營業(yè)外收入處置非流動資產