第三章 企業(yè)集團(tuán)購銷業(yè)務(wù)抵消 順銷

1、第四講第四講 企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵消企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部存貨購銷業(yè)務(wù)的抵消順銷順銷一、存貨內(nèi)部交易分類 公司間存貨交易按銷售價格存在下列情況：公司間存貨交易按銷售價格存在下列情況： 按成本價銷售不產(chǎn)生內(nèi)部利潤按成本價銷售不產(chǎn)生內(nèi)部利潤 按高于成本價銷售產(chǎn)生內(nèi)部利潤按高于成本價銷售產(chǎn)生內(nèi)部利潤 按低于成本價銷售產(chǎn)生內(nèi)部虧損按低于成本價銷售產(chǎn)生內(nèi)部虧損 公司間存貨銷售按是否最終實現(xiàn)銷售存在公司間存貨銷售按是否最終實現(xiàn)銷售存在下列情況：下列情況： 本期購入本期對外實現(xiàn)銷售本期購入本期對外實現(xiàn)銷售 本期購入本期未對外實現(xiàn)銷售本期購入本期未對外實現(xiàn)銷售 上期購入本期仍未對外實現(xiàn)銷售上期購入本期仍未對外實

2、現(xiàn)銷售 本期未購入，將上期購入存貨本期對外銷本期未購入，將上期購入存貨本期對外銷售售 按母子公司存貨銷售的方向存貨：按母子公司存貨銷售的方向存貨： 順銷：母公司對子公司銷售存貨順銷：母公司對子公司銷售存貨 逆銷：子公司對母公司銷售存貨逆銷：子公司對母公司銷售存貨 內(nèi)部交易期初內(nèi)部交易期初(末末)存貨中未實現(xiàn)利潤的抵消存貨中未實現(xiàn)利潤的抵消,取決于銷售方向、少數(shù)股東的份額以及公取決于銷售方向、少數(shù)股東的份額以及公司處理子公司經(jīng)營成果所采用的方法。無司處理子公司經(jīng)營成果所采用的方法。無論是順銷還是逆銷，在合并財務(wù)報表中，論是順銷還是逆銷，在合并財務(wù)報表中，總是要抵消內(nèi)部交易的銷售收入和銷售成總是要

3、抵消內(nèi)部交易的銷售收入和銷售成本。同樣，內(nèi)部交易所產(chǎn)生的期末存貨中本。同樣，內(nèi)部交易所產(chǎn)生的期末存貨中的未實現(xiàn)利潤也應(yīng)全部抵消，而與銷售方的未實現(xiàn)利潤也應(yīng)全部抵消，而與銷售方向無關(guān)。但是，在不同銷售方向下，未實向無關(guān)。但是，在不同銷售方向下，未實現(xiàn)利潤對母公司個別財務(wù)報表的影響是不現(xiàn)利潤對母公司個別財務(wù)報表的影響是不同的，除非為全資子公司。同的，除非為全資子公司。順銷對收益計算的影響 假設(shè)假設(shè)2011年母公司與其子公司（年母公司與其子公司（80%）有關(guān)資料）有關(guān)資料如下：如下： 母公司母公司 子公司子公司 營業(yè)收入營業(yè)收入 720000 540000 營業(yè)成本營業(yè)成本 360000 32400

4、0 毛利毛利 360000 216000 銷售費用銷售費用 120000 126000 凈利潤（不含投資收益）凈利潤（不含投資收益） 240000 90000 2011年母公司向子公司銷售年母公司向子公司銷售120000元存貨，元存貨，成本成本100000元，子公司未對外出售。由于元，子公司未對外出售。由于是順銷，是順銷，20000元未實現(xiàn)的利潤已反映在母元未實現(xiàn)的利潤已反映在母公司的銷售收入和銷售成本之中，子公司公司的銷售收入和銷售成本之中，子公司90000元的利潤已全部實現(xiàn)。這時少數(shù)股東元的利潤已全部實現(xiàn)。這時少數(shù)股東利潤不受企業(yè)內(nèi)部交易的影響。利潤不受企業(yè)內(nèi)部交易的影響。 少數(shù)股東利潤：

5、少數(shù)股東利潤： 9000020%=18000元元 在合并利潤表上各項目的如下：在合并利潤表上各項目的如下： 合并營業(yè)收入（合并營業(yè)收入（725412） =114 減：合并營業(yè)成本（減：合并營業(yè)成本（3632.410）=58.4 銷售毛利銷售毛利 55.6 減：銷售費用減：銷售費用 （1212.6） =24.6 已實現(xiàn)利潤已實現(xiàn)利潤 31 減：少數(shù)股東利潤減：少數(shù)股東利潤 1.8 合并利潤合并利潤 29.2 注意：無論母公司持有子公司多少股份，內(nèi)部交注意：無論母公司持有子公司多少股份，內(nèi)部交易總是要全部抵消。易總是要全部抵消。 母公司的利潤計算如下：母公司的利潤計算如下： 母公司自身實現(xiàn)的利潤母

6、公司自身實現(xiàn)的利潤 24 加：對子公司的投資收益加：對子公司的投資收益 7.2 減：期末存貨未實現(xiàn)利潤減：期末存貨未實現(xiàn)利潤 2 母公司利潤母公司利潤 29.2 因此合并利潤表中的因此合并利潤表中的合并利潤一定應(yīng)等于母公司合并利潤一定應(yīng)等于母公司個別利潤表的利潤，這是完全權(quán)益法的特點個別利潤表的利潤，這是完全權(quán)益法的特點二、存貨交易抵消的原理企業(yè)合并財務(wù)報表是在母、子公司個別財務(wù)報表的基礎(chǔ)上合并而成的，用以反映由這些法人企業(yè)所組成的企業(yè)集團(tuán)整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，從企業(yè)集團(tuán)來看，內(nèi)部交易產(chǎn)生的收入、成本、損益以及債權(quán)債務(wù)應(yīng)當(dāng)在編制合并財務(wù)報表時加以抵消和調(diào)整。本講主要介紹公司內(nèi)部存貨業(yè)

7、務(wù)有抵消。三、順銷業(yè)務(wù)的抵消 全資子公司與控股公司順銷業(yè)務(wù)的抵消是一樣的全資子公司與控股公司順銷業(yè)務(wù)的抵消是一樣的 1、全購全銷全購全銷 全購全銷是指母公司銷售商品給其子公司，子公全購全銷是指母公司銷售商品給其子公司，子公司當(dāng)期全部對外銷售，對于整個企業(yè)集團(tuán)來說，司當(dāng)期全部對外銷售，對于整個企業(yè)集團(tuán)來說，不存在未實現(xiàn)的損益不存在未實現(xiàn)的損益。 珠江公司為母公司，珠江公司為母公司，S公司為子公司公司為子公司,珠江公司母珠江公司母公司銷售一批商品給其子公司公司銷售一批商品給其子公司S公司，售價公司，售價60000元，成本元，成本40000元，子公司以元，子公司以80000元對外出售，元對外出售，均

8、以通過銀行存款結(jié)算。均以通過銀行存款結(jié)算。借:營業(yè)收入 60000 貸:營業(yè)成本 60000 2、全購全未銷全購全未銷是指母公司銷售商品給其子是指母公司銷售商品給其子公司，子公司當(dāng)期全部未對外銷售，對于公司，子公司當(dāng)期全部未對外銷售，對于整個企業(yè)集團(tuán)來說，存在未實現(xiàn)的損益并整個企業(yè)集團(tuán)來說，存在未實現(xiàn)的損益并且子公司的存貨成本高估的部分為未實現(xiàn)且子公司的存貨成本高估的部分為未實現(xiàn)的利潤的利潤 珠江公司為母公司珠江公司為母公司S公司為子公司公司為子公司,珠江公珠江公司母公司銷售一批商品給其子公司司母公司銷售一批商品給其子公司S公司，公司，售價售價60000元，成本元，成本40000元，子公司全部

9、元，子公司全部未對外出售，形成了存貨。未對外出售，形成了存貨。借:營業(yè)收入 60000 貸:營業(yè)成本 40000 存貨 20000 3、上期未對外銷售的存貨本期仍未對外銷售上期未對外銷售的存貨本期仍未對外銷售是是指母公司上期銷售商品給其子公司，子公司上期指母公司上期銷售商品給其子公司，子公司上期未對外售出，本期仍未對外售出。對于整個企業(yè)未對外售出，本期仍未對外售出。對于整個企業(yè)集團(tuán)來說，存在上期未實現(xiàn)的損益并且子公司的集團(tuán)來說，存在上期未實現(xiàn)的損益并且子公司的存貨成本本期仍然高估（為未實現(xiàn)的利潤）存貨成本本期仍然高估（為未實現(xiàn)的利潤） 珠江公司為母公司珠江公司為母公司S公司為子公司公司為子公司

10、,珠江公司母公珠江公司母公司上期銷售一批商品給其子公司司上期銷售一批商品給其子公司S公司，售價公司，售價60000元，成本元，成本40000元，子公司上期全部未對外元，子公司上期全部未對外出售，形成了存貨，本期仍未售出。出售，形成了存貨，本期仍未售出。珠江公司與珠江公司與 S S 公司購貨與銷貨的匯總與抵消公司購貨與銷貨的匯總與抵消 珠江公司珠江公司 S 公司（公司（80%） 抵抵 消消 登記銷貨：登記銷貨： 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 60 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 40 000 貸： 存貨貸： 存貨 40 000 登記購貨

11、（登記購貨（2007） ：） ： 借： 存貨借： 存貨 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 60 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 40 000 存貨存貨 20 000 借：借： 未分配利潤未分配利潤年初年初 20 000 貸：存貨貸：存貨 20 000 4、上期未對外銷售的存貨本期對外銷售上期未對外銷售的存貨本期對外銷售是指母是指母公司上期銷售商品給其子公司，子公司上期未對公司上期銷售商品給其子公司，子公司上期未對外售出，本期全部對外售出。對于整個企業(yè)集團(tuán)外售出，本期全部對外售出。對于整個企業(yè)集團(tuán)來說，不存在上期未實現(xiàn)的損益并且子公司的存來說，不存

12、在上期未實現(xiàn)的損益并且子公司的存貨成本本期未高估。貨成本本期未高估。 珠江公司為母公司珠江公司為母公司S公司為子公司公司為子公司,珠江公司母公珠江公司母公司上期銷售一批商品給其子公司司上期銷售一批商品給其子公司S公司，售價公司，售價60000元，成本元，成本40000元，子公司上期全部未對外元，子公司上期全部未對外出售，形成了存貨，本期全部對外售出。出售，形成了存貨，本期全部對外售出。借:長期股權(quán)投資 20000 貸:營業(yè)成本 20000珠江公司與珠江公司與 S S 公司購貨與銷貨的匯總與抵消公司購貨與銷貨的匯總與抵消 珠江公司珠江公司 S 公司（公司（80%） 抵抵 消消 登記銷貨：登記銷貨

13、： 借：銀行存款借：銀行存款 60 000 貸：營業(yè)收入貸：營業(yè)收入 60 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本：結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 40 000 貸：存貨貸：存貨 40 000 登記購貨（登記購貨（2007） ：） ： 借：存貨借：存貨 60 000 貸： 銀行存款貸： 銀行存款 60 000 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 60 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 40 000 存貨存貨 20 000 借： 未分配利潤借： 未分配利潤年初年初 20 000 貸：貸： 營業(yè)成本營業(yè)成本 20 000 例：例：A公司為公司為B公司的母公司，公司的母公司，A、B公司均為增值稅一般納公司均為增值稅一般納稅人

14、稅人,適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為，所得稅稅率為25%，發(fā)出存，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計價，與稅法規(guī)定相同。貨采用先進(jìn)先出法計價，與稅法規(guī)定相同。（1）2012年年A公司向公司向B公司銷售甲產(chǎn)品公司銷售甲產(chǎn)品100件，每件價款為件，每件價款為8萬元，成本為萬元，成本為6萬元，至萬元，至2012年末已對外銷售甲產(chǎn)品年末已對外銷售甲產(chǎn)品70件。件。（2）2013年年A公司向公司向B公司銷售甲產(chǎn)品公司銷售甲產(chǎn)品90件，每件售價為件，每件售價為9萬元，成本為萬元，成本為8萬元；萬元；至至2013年末已對外銷售甲產(chǎn)品年末已對外銷售甲產(chǎn)品20件。件。借：營業(yè)收入（1008）800貸：營業(yè)成本 740（倒擠） 存貨 30（86）60借：未分配利潤年初60 貸：營業(yè)成本60借：營業(yè)收入810（909） 貸：營業(yè)成本810 借：營業(yè)成本110 10（86）90（98） 貸：存貨110合并報表列報：合并報表列報：存貨：306180（萬元）驗算：個別報表（308）合并報表（60）180（萬元）存貨：1069087