畢業(yè)設(shè)計（論文）中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的內(nèi)部審計研究

1、中小企業(yè)內(nèi)控建設(shè)中的內(nèi)部審計研究【摘要】實施內(nèi)部控制是中小企業(yè)開展有效管理不可缺少的重要保證。中小企業(yè) 內(nèi)部審計在在內(nèi)部控制中的作用重大，不可替代。我國中小企業(yè)內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴(yán) 重，獨立性不夠，職能上重監(jiān)督，輕服務(wù)，性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確。只有建立內(nèi)部 審計的獨立性和權(quán)威性，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，積極參 與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，認(rèn)真開展內(nèi)審自身有效性評估，不斷提高審計質(zhì)量和水平， 才能為中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供可靠的機制保障?！娟P(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；作用；現(xiàn)狀；問題；措施。內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資 產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠

2、，確保經(jīng)營方 針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而 在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一 系列方法、手續(xù)與措施的總稱。內(nèi)部審計是是企業(yè)、事業(yè)單位實施內(nèi)部控制、進行有效的管理體 系中不可缺少的組成部分。任何一個單位，盡管規(guī)模大小不一， 業(yè)務(wù)性質(zhì)特點不同，都會根據(jù)各自的具體情況建立必要的內(nèi)部控 制制度?，F(xiàn)代金業(yè)完善、健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)中，必須有完善嚴(yán) 密的內(nèi)部審計制度、獨立有效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、高責(zé)任 心的內(nèi)部審計人員，它既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個分支系統(tǒng), 又是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要手段。中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要 組成部分，是我國勞動者就業(yè)的主要場所。加強

3、中小企業(yè)內(nèi)控建 設(shè)中的內(nèi)部審計工作，對中小企業(yè)的發(fā)展壯大和社會穩(wěn)定起著舉 足輕重的促進作用。一、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用內(nèi)部控制是一種管理體系，內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中發(fā)揮的作 用是通過內(nèi)部審計職能體現(xiàn)出來的。在企業(yè)不斷健全、完善內(nèi)部 控制制度的過程中，強化內(nèi)部審計是不可或缺的組成部分，其作 用越來越重要。（一）評價和鑒證的作用健全、完善的內(nèi)部控制是企業(yè)進行經(jīng)營、管理的基礎(chǔ)。因此, 內(nèi)審人員首要關(guān)注的就是企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)，只有先從制度上 介理規(guī)范一切經(jīng)營活動，才能從根本上降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，因 而對內(nèi)控制度進行評價和鑒證是內(nèi)部審計最首要、最重要的一項 工作。1、審查評價企業(yè)管理和控制制度的健全

4、性、遵循性和有效 性，披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在的問題，完善內(nèi)部控制制度，堵塞 漏洞。通過對企業(yè)內(nèi)部控制的健全性、遵循性和有效性的評估和 評價，借助詢問、查賬、翻閱資料等，內(nèi)部審計人員針對企業(yè)內(nèi) 控管理中存在的問題，可以提出富有成效的意見和方案，加強內(nèi) 控制度的建設(shè)。2、審查評價企業(yè)的財務(wù)收支和經(jīng)濟效益，尋找新的經(jīng)濟效 益增長點，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強企業(yè)活力和市場 競爭力。3、對聯(lián)營的企業(yè)進行審計，對聯(lián)營企業(yè)的財務(wù)收支及經(jīng)營 活動進行鑒證，維護企業(yè)合法權(quán)益。聯(lián)合經(jīng)營是在生產(chǎn)社會化和 市場經(jīng)濟不斷發(fā)展的情況下，企業(yè)為了取得實效，一個企業(yè)和一 個或數(shù)個企業(yè)為發(fā)展生產(chǎn)和產(chǎn)品交換而進行的經(jīng)濟聯(lián)

5、系。有些企 業(yè)利用內(nèi)部控制的漏洞為了各自利益對財務(wù)進行舞弊，在這種情 況下進行財務(wù)內(nèi)部審計，保證企業(yè)根本利益。4、開展任期內(nèi)經(jīng)濟責(zé)任審計和企業(yè)負(fù)責(zé)人離任審計，強化 內(nèi)部監(jiān)督機制。（二）監(jiān)督的作用內(nèi)部審計工作在執(zhí)行監(jiān)督職能中，對深化改革，降本増效起到了保證、保障、維護作用。1、促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。為建立健全高 效的內(nèi)部控制制度提供有力保證。為了適應(yīng)國際經(jīng)濟危機環(huán)境下 的新形勢，應(yīng)對激烈的市場競爭和風(fēng)險，內(nèi)部審計人員有必要開 展事前、事中、事后審計，內(nèi)控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，風(fēng) 險審計及計算機審計，揭示并建議改正內(nèi)部控制制度存在的薄弱 環(huán)節(jié)和失控點，提高企業(yè)管理水平。通過財務(wù)收

6、支審計和經(jīng)濟效益審計，發(fā)現(xiàn)影響財務(wù)成果和經(jīng)濟效 益的各種因素，提出解決問題的措施，進一步挖潛降耗，增加收 入。2、促進經(jīng)濟責(zé)任制的完善和履行。通過經(jīng)濟責(zé)任制審計， 發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，向有關(guān)部門反饋信息，解決履行情況和責(zé) 任歸屬不清的問題。3、促進各種經(jīng)濟利益關(guān)系的正確協(xié)調(diào)處理。不定期的開展 對企業(yè)子公司、分公司的審計，規(guī)范下屬實體遵章守紀(jì)，正當(dāng)經(jīng) 營，依法辦事，有利于調(diào)動各方面的積極性。（三）控制的作用1、制止違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，保護企業(yè)財產(chǎn)和企業(yè)利益。通過檢 查監(jiān)督被審計單位執(zhí)行國家財經(jīng)紀(jì)律情況，制止違規(guī)行為，有利 于企業(yè)健康發(fā)展。2、披露經(jīng)濟活動資料中存在的錯誤和舞弊行為，保證會計 信息資料真

7、實、正確、及時、合理合法的反映事實。糾正經(jīng)濟活 動中的不正之風(fēng)。事實上不少單位的信息資料不僅存在錯誤，而 且存在著具有造假性質(zhì)的“賬外賬”和“兩木賬”及私設(shè)小金 庫現(xiàn)象，因此，有必要強化內(nèi)部審計監(jiān)督，查錯防弊，提高會計 和審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。3、配合紀(jì)檢監(jiān)察部門，打擊各種經(jīng)濟犯罪活動。內(nèi)部審計 部門通過開展財務(wù)收支審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計, 發(fā)現(xiàn)問題，查明損失浪費、貪污腐化行為，及時向紀(jì)檢監(jiān)察部門 提供證據(jù)和信息，采取措施，充分發(fā)揮審計的“經(jīng)濟警察”的特 殊作用。二、中小企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與問題由于中小企業(yè)具有產(chǎn)出規(guī)模小、人員相對少、資本和技術(shù)構(gòu) 成較低、資金實力比較薄弱的特點。中

8、小企業(yè)在企業(yè)管理方面相 對粗放，有些管理者缺乏內(nèi)部控制的觀念，內(nèi)部審計屮存在著較 多問題。（一）內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴(yán)重中小企業(yè)由于人員較少，機構(gòu)設(shè)置簡化，有些企業(yè)往往不單 設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審工作與財務(wù)工作在一個業(yè)務(wù)處室。有些中 小企業(yè)管理層對內(nèi)部審計必須具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)不甚了了，不少內(nèi) 部審計人員是從財會部門轉(zhuǎn)崗或由財會部門兼任或是從其他部 門調(diào)來，有的未經(jīng)過審計業(yè)務(wù)專門培訓(xùn)，缺乏必要的審計專業(yè)知 識。有些企業(yè)管理者對內(nèi)審工作重要性認(rèn)識不足，將內(nèi)部審計機 構(gòu)作為安置、照顧的部門，內(nèi)審機構(gòu)成為企業(yè)安置其他部門退線 干部的一個部門，在這種情況下組建起來的內(nèi)審機構(gòu)缺位現(xiàn)象嚴(yán) 重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作

9、用。（二）內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨立 的。從我國目前的實際情況看，大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)或隸 屬于財務(wù)部門，或與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合在i起，僅有極少數(shù)上市 公司的內(nèi)部審計隸屬于審計委員會。而且，我國原有的審計制度 規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)在對被審計單位進行審計時，若發(fā)現(xiàn)有重大 問題，可向被審計單位的上級內(nèi)部審計機構(gòu)反映，長此以往，就 造成了內(nèi)部審計機制發(fā)育不良，且導(dǎo)致多數(shù)內(nèi)部審計最終還是偏 向與其利益有關(guān)的一方，失去或難以保持其應(yīng)有的獨立性和客觀 性。（三）內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀制約了內(nèi)部審計的獨立性首先，

10、內(nèi)部審計定位不準(zhǔn)。長期以來，內(nèi)部審計既要站在政 府的立場上對國家財產(chǎn)的保值增值實施監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立 場上對內(nèi)部各職能部門和下屬單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟活動進行 監(jiān)督。隨著市場經(jīng)濟的完善和現(xiàn)代企業(yè)制度的確立，政府職能已 發(fā)生根本性的轉(zhuǎn)變，但內(nèi)部審計的模式未有大的改變，內(nèi)部審計 在實際工作中仍沒有找到準(zhǔn)確定位。其次，內(nèi)部審計法律制度不 健全。冃前我國關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)范性文件只有審計署頒發(fā)的 審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，并未上升到法律的高度，導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計在工作地位上的差異，使得 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視。同時，內(nèi)部審計沒有具 體可操作的行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對具體

11、問題也無章可守。 最后，多數(shù)內(nèi)部審計人員是由財會部門或其他部門人員兼任，缺 乏必要的審計專業(yè)知識和技能，使內(nèi)部審計工作質(zhì)量不盡如人忌、o（四）企業(yè)環(huán)境對內(nèi)部審計的獨立性產(chǎn)生的影響部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面地認(rèn)為內(nèi)部審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，勢必分散管理人員的精力，影響企業(yè)內(nèi)部的團結(jié)和穩(wěn)定；或 是認(rèn)為內(nèi)部審計制約了 口己的經(jīng)營權(quán)，削弱了 口己的權(quán)威。并且, 內(nèi)部審計人員切身利益直接受所在單位控制，對內(nèi)審人員的人事 調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，使得內(nèi)審人員 執(zhí)紀(jì)執(zhí)法的程度直接受單位領(lǐng)導(dǎo)的影響和制約，造成內(nèi)部審計機 構(gòu)形同虛設(shè)，內(nèi)審人員無職無權(quán)，內(nèi)部審計的獨立性也就只能取 決于單位領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)識

12、水平和廉潔自律程度。而目前對內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對木單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并告工作” o 這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計 既不能監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人，也很難監(jiān)督平行機構(gòu)，因為企業(yè)內(nèi)部各 職能部門都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進行的, 是企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計市于無法 在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，很難開展有效工 作，切實履行實施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能。（五）內(nèi)部審計職能重監(jiān)督，輕服務(wù)內(nèi)部審計機構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其

13、生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。而在 實際工作中有些企業(yè)對內(nèi)審在促進企業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)風(fēng)險防范的作 用認(rèn)識不足，管理層對內(nèi)部審計的職責(zé)和功能的認(rèn)識仍然停留在 查錯糾弊的層次上。有些內(nèi)審人員受傳統(tǒng)觀念影響，往往忽視了 防錯防弊這一職能。在企業(yè)的各種正式文件規(guī)定中，強調(diào)“監(jiān) 督”的多，提倡“服務(wù)”的少，強調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事 前、事中監(jiān)督、服務(wù)”的少。這種過分強調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想 是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。（六）企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計稽核”混淆不清，或者將審計工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或

14、相混淆，有的 甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強內(nèi)部審計工作對立起來，存在“企業(yè) 內(nèi)部審計沒什么實際意義”的看法。有些內(nèi)部審計人員由于指導(dǎo) 思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具，事事唯領(lǐng)導(dǎo)人馬首是瞻，處處依廠長經(jīng)理旨意行事, 內(nèi)部審計應(yīng)該開展的工作沒有認(rèn)真開展，不屬于內(nèi)部審計的業(yè)務(wù) 卻在越俎代庖，未能發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。有些內(nèi)審人員則由 于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛 設(shè)。（七）企業(yè)經(jīng)營管理者對內(nèi)部審計的認(rèn)識不足受長期計劃經(jīng)濟的影響，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人片面認(rèn)為內(nèi)部 審計就是檢查內(nèi)部經(jīng)濟問題，會影響企業(yè)職工的團結(jié)和穩(wěn) 定，分散管理人員的精力，有的認(rèn)為內(nèi)

15、部審計限制了口己的 經(jīng)營口主權(quán)，削弱了口己的權(quán)威，有的將內(nèi)審機構(gòu)形同虛設(shè), 使內(nèi)審人員無職無權(quán)。內(nèi)審機構(gòu)不健全，設(shè)置不合理，影響審計工作的正常開展。 有的企業(yè)將審計機構(gòu)和監(jiān)察合并，有的在財會部門內(nèi)設(shè)審計人 員，有的干脆不設(shè)審計機構(gòu)和人員。但審計部門與其他部門處于 平行的地位，致使許多內(nèi)部審計流于形式，缺乏自身應(yīng)有的地位 和威信，根本無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。（八）一些內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低，影響審計工作的質(zhì)量和效果主耍表現(xiàn)在一是文化知識、理論水平和業(yè)務(wù)技能偏低，多數(shù)內(nèi)審人員來自財會部門或從其他部門改行而來，專職人員少，兼職人員多，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，現(xiàn)代審計技術(shù)手段 掌握不夠，

16、電算化內(nèi)部審計幾乎處于空白；二是個別審計人員受 社會不良風(fēng)氣影響，喪失職業(yè)道德，利用手中的權(quán)利送人情、甚 至以權(quán)謀私，降低了內(nèi)審人員的威信和形象。三、改善中小企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀與問題的措施（一）健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中小企業(yè)管理者應(yīng)該明確：一個健康的企業(yè)，應(yīng)有合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從制度上保證 員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性，同時加強 監(jiān)督。風(fēng)險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征， 即一個部門造成的風(fēng)險或疏于風(fēng)險管理所帶來的后果往往不是 由其直接承擔(dān)（至少不是單獨承擔(dān)），因此，有些部門可能會出 現(xiàn)過渡道德風(fēng)險，如，采購部門為節(jié)約采購成本，忽視對材

17、料規(guī) 格、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品。因此對風(fēng)險的認(rèn)識 和防范、控制需要從全局考慮，各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點，而 內(nèi)部審計部門由于其獨立性使得它能夠客觀地、從全局的角度管 理風(fēng)險。屮小企業(yè)應(yīng)充分重視和發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制環(huán)境基 礎(chǔ)環(huán)節(jié)的應(yīng)有職能，對本企業(yè)及子企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算、 資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、內(nèi)控機制、以及建設(shè)項冃或者有關(guān)經(jīng)濟活 動的真實性、合法性和效益性進行有效監(jiān)督和評價。通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善 公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn) 公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。（二）建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)

18、揮內(nèi)部審計內(nèi)部審計作為最有效的內(nèi)部監(jiān)督手段已經(jīng)在西方200 多年的市場經(jīng)濟發(fā)展歷程中發(fā)揮了巨大的作用，為內(nèi)部控制制度 的最終成型、公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善做岀了無可替代的貢獻。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部門應(yīng)對董事會 負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)，這種組織形式使內(nèi)部審計機 構(gòu)在地位上實現(xiàn)超然獨立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作 用。中小企業(yè)應(yīng)徹底改變由于人員少、兼職多而將內(nèi)審機構(gòu)與財.務(wù)、紀(jì)檢等部門合并設(shè)置的現(xiàn)象。（三）切實轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變在新形勢下，內(nèi)部審計應(yīng)適時調(diào)整思路，明確審計工作目標(biāo):以企業(yè)日標(biāo)為出發(fā)點，以增加企業(yè)價值、提高企業(yè)運作效率為

19、日 的。通過審查和評價組織風(fēng)險、控制和治理程序，確認(rèn)經(jīng)營活動 的真實性、合理性和有效性，保障和促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。審計 實踐證明，只有找準(zhǔn)工作目標(biāo)，做出與時俱進的科學(xué)定位，內(nèi)部審計才能走出一條創(chuàng)新與發(fā)展的道路。內(nèi)部審計的職能要從查錯 防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析 和評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多 的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過 程、全方位的監(jiān)督和評價。做到及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的疏漏，提 出合理化建議，促進被審計單位完善制度、強化管理、防范風(fēng)險, 確保資金的合理有效使用和各項資產(chǎn)的完整安全。（四）培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才加

20、強內(nèi)部審計人員的配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是內(nèi)部控制制度的要 求。隨著內(nèi)部審計工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展，審計機構(gòu)在 人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要懂財務(wù)，而且要配備精通 企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富管理經(jīng)驗和熟練掌握計算機審計技能的 人員加入內(nèi)部審計部門。加強企業(yè)內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，不 斷提高企業(yè)內(nèi)部審計人員的素質(zhì)。要將實踐經(jīng)驗豐富、業(yè)務(wù)水平 較高的人員充實到內(nèi)部審計隊伍中。同時，要建立內(nèi)部審計人員 的從業(yè)資格考試和考核制度，加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育工作， 使內(nèi)審人員及時更新知識，掌握新的技能和方法，使企業(yè)內(nèi)審人 員成為既懂財務(wù)會計、熟悉審計業(yè)務(wù)，又具備經(jīng)營管理、工程技 術(shù)、經(jīng)濟法律等各方面知識的復(fù)

21、合型人才，從而建立一支知識結(jié) 構(gòu)多元化、專業(yè)知識技能化、技術(shù)職稱資格化的企業(yè)內(nèi)部審計專業(yè)隊伍，以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好 地提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和效率。（五）強化內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督內(nèi)部控制所要達到的基本目標(biāo)是內(nèi)部審計的基本職責(zé)。內(nèi)部審計機構(gòu)要制定切實可行的內(nèi)部控制監(jiān)督的具體實施辦法，采取h常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機制。通過對內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活 動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部審 計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督的落實情況，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效 性進行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告，促進屮小企業(yè) 逐步完善內(nèi)控機制。1、加強對不相容職務(wù)的分離控制。

22、中小企業(yè)由于人員少兼職現(xiàn)象普遍，對不相容職務(wù)分離的要求執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)審部門應(yīng) 在爭取領(lǐng)導(dǎo)重視的前提下，結(jié)合企業(yè)實際，建立互相牽制、互相 制約的內(nèi)控制度，對關(guān)鍵崗位實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其 職、各負(fù)其責(zé)、相互牽制的工作機制。重要業(yè)務(wù)采用雙簽制，所 有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程。內(nèi)審部 門要對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，通過財 務(wù)收支審計、效益審計、經(jīng)濟責(zé)任審計、專項審計等手段建立監(jiān) 控防線，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng) 營風(fēng)險，將起到重要作用。2、嚴(yán)格授權(quán)審批控制制度。根據(jù)企業(yè)實際，制訂嚴(yán)格的授 權(quán)審批控制制度。根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的

23、規(guī)定，明確各崗位 辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對于重大的 業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免中小企 業(yè)普遍存在的個人單獨決策或者擅自改變集體決策的現(xiàn)象發(fā)生。3、開展會計系統(tǒng)控制的再監(jiān)督。內(nèi)部審計的基本內(nèi)容之一 就是內(nèi)部財務(wù)審計，是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督，及時 發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差， 及時提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。一是結(jié)合 會計規(guī)范要求對本級及下屬企業(yè)的財務(wù)收支進行日常跟蹤審計， 重點在于企業(yè)基礎(chǔ)管理和規(guī)范方面，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進管 理的意見，降低外部檢查的風(fēng)險，為財務(wù)決算審計打下基礎(chǔ)；二 是主要圍

24、繞內(nèi)部經(jīng)營管理、成本費用管理、資產(chǎn)處置等對企業(yè)的 重要環(huán)節(jié)、重點資金、重要部門進行監(jiān)督；三是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部預(yù) 算管理的要求，參與對各部門預(yù)算執(zhí)行情況的考核檢查。通過審 計監(jiān)督，在揭示與查處問題的同時，起到制約不合理、不合規(guī)、 不合法經(jīng)濟活動的作用，從而真正做到源頭上治理，理順管理秩 序，為經(jīng)營管理提供服務(wù)。4、完善財產(chǎn)保護控制制度。內(nèi)審機構(gòu)通過對照有關(guān)的內(nèi)部 控制制度，對財產(chǎn)記錄、盤點資料、會計報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及 時正確。這樣可以在很大程度上防止財產(chǎn)物資控制屮可能出現(xiàn)的 漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。針對發(fā)現(xiàn)的問題，要求企業(yè)完 善財產(chǎn)物資

25、的日常管理制度和定期清查制度，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán) 的人員接觸和處置財產(chǎn)。促使企業(yè)不斷規(guī)范財產(chǎn)記錄、實物保管、 定期盤點、賬實核對等有效措施，確保財產(chǎn)安全。5、強化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系 中的核心作用。預(yù)算作為財務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有 著重要的作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點來實現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān) 督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合，如果不與工 作計劃相結(jié)合，單純從數(shù)量差異來分析，很容易得出費用節(jié)約的 結(jié)論，只有與工作計劃相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)真正的費用超支；二是 預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制吋，各部門的費用預(yù)算 應(yīng)有費用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)

26、金預(yù)算必 須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo) 采購制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實性和可控性；三是預(yù) 算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅 性過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。6、處理好以下幾個關(guān)系：一是上與下的關(guān)系，即內(nèi)審機構(gòu) 與領(lǐng)導(dǎo)者及整個領(lǐng)導(dǎo)層的關(guān)系。內(nèi)審機構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系確定后，內(nèi)審部門要積極主動地接受領(lǐng)導(dǎo)，征求領(lǐng)導(dǎo)者意見，及時匯報工作情 況，提出合理化建議，為領(lǐng)導(dǎo)者決策服務(wù)。同時，述要注意處理 好同其他非分管領(lǐng)導(dǎo)者的關(guān)系，贏得整個領(lǐng)導(dǎo)層的支持，為審計 工作創(chuàng)造一個和諧的內(nèi)部環(huán)境。二是內(nèi)與外的關(guān)系，即內(nèi)審部門 與政府審計機關(guān)、行業(yè)管理協(xié)會的關(guān)系。審計署關(guān)于內(nèi)部審計 工作的規(guī)定明確：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)接受審計機關(guān)的業(yè)務(wù)指 導(dǎo)和監(jiān)督”，這就明確了內(nèi)審機構(gòu)與國家審計機關(guān)的關(guān)系。同時, 內(nèi)審機構(gòu)還要主動接受行業(yè)協(xié)會的管