《工程建設項目審計》課件朱恒金

1、2021-11-201工程建設項目審計工程建設項目審計2021-11-202 學習內容學習內容 第第1節(jié)：治理審計節(jié)：治理審計 第第2節(jié)：前期審計節(jié)：前期審計 第第3 3節(jié)：節(jié)：招標審計招標審計 第第4 4節(jié)：節(jié)：財務審計財務審計 第第5節(jié)：節(jié)：造價審計造價審計第第6 6節(jié)：效益節(jié)：效益審計審計2021-11-203第第1節(jié)：治理審計節(jié)：治理審計一、審計依據與審計內容一、審計依據與審計內容1.20031.2003年年5 5月月審計署關于內部審計工作的規(guī)定審計署關于內部審計工作的規(guī)定第九條：第九條：對對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計。2.2.20

2、052005年年1 1月月內部審計實務指南第內部審計實務指南第1號號建設項目內部審計建設項目內部審計3.20063.2006年年審計法審計法2222條：條：政府投資為主的建設項目的政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)預算執(zhí)行情況和決算行情況和決算，進行審計監(jiān)督。，進行審計監(jiān)督。4.20102010年年審計法實施條例審計法實施條例2020條：條：政府擁有項目建設、運營政府擁有項目建設、運營實際控制權（實際控制權（ PPP 、BT、BOT）； 單項工程結算、決算單項工程結算、決算依法進行審計監(jiān)督。對直接有關的設計、施工、供貨等單位依法進行審計監(jiān)督。對直接有關的設計、施工、供貨等單位取得建設項目資金的真實

3、性、合法性進行調查。取得建設項目資金的真實性、合法性進行調查。問：（問：（1 1）投標保證金能查嗎？（投標保證金能查嗎？（2 2）審計管轄權、所有制、內容限制）審計管轄權、所有制、內容限制嗎？嗎？2021-11-2045.5.20102010年審投發(fā)年審投發(fā)173173號號政府投資項目審政府投資項目審計規(guī)定計規(guī)定重點審計重點審計11個方面。個方面。（1 1）履行基）履行基本本建設程序建設程序情況；（情況；（2 2）投資控制和）投資控制和資金管理資金管理使用情使用情況；（況；（3 3）項目）項目建設管理建設管理情況；（情況；（4 4）有關）有關政策措施政策措施執(zhí)行執(zhí)行和規(guī)劃實施情況；（和規(guī)劃實施

4、情況；（5 5）工程質量工程質量情況；（情況；（6 6）設備、物資和設備、物資和材料采購材料采購情況；（情況；（7 7）土地利用和）土地利用和征地征地拆遷拆遷情況；（情況；（8 8）環(huán)境保護環(huán)境保護情況；（情況；（9 9）工程造價工程造價情情況；（況；（1010）投資績效投資績效情況；（情況；（1111）其他需要重點審）其他需要重點審計的內容。計的內容。 2021-11-2056.6.2014年年10月月9日國發(fā)日國發(fā)22條條國務院關于國務院關于加強審計工作的意見加強審計工作的意見：加強對加強對“三農三農”、社會保障、教育、文化、醫(yī)療、扶貧、救災、社會保障、教育、文化、醫(yī)療、扶貧、救災、保障性

5、安居工程等重點民生項目審計和樓堂保障性安居工程等重點民生項目審計和樓堂館所建設審計。館所建設審計。亮點亮點：“全覆蓋、獨立性、全覆蓋、獨立性、職業(yè)化、促整改、助落實職業(yè)化、促整改、助落實”2021-11-2067.2014年年10月月23日日中共中央關于全面推進中共中央關于全面推進依依法治國法治國若干重大問題的若干重大問題的決定決定：審計作為八：審計作為八大監(jiān)督大監(jiān)督（黨內監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政（黨內監(jiān)督、人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、社會監(jiān)督、輿論監(jiān)督）督）“對公共資金、國有資產、國有資源對公共資金、國有資產、國有資源和領

6、導干部履行經濟責任情況實行和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆審計全覆蓋蓋。探索。探索省以下省以下地方審計機關人財物統(tǒng)一管地方審計機關人財物統(tǒng)一管理。理?！?*特色審計：工程審計、國有企業(yè)審計、經責審計特色審計：工程審計、國有企業(yè)審計、經責審計審計目標實現(xiàn)路徑審計目標實現(xiàn)路徑真實性真實性合法性合法性效益性效益性經濟效益經濟效益社會效益社會效益環(huán)境效益環(huán)境效益工程財務審計工程財務審計工程造價審計工程造價審計工程管理審計工程管理審計工程效益審計工程效益審計2021-11-208二、治理審計二、治理審計三、問題討論三、問題討論1.1. 究竟究竟審計說了算，還是合同說了算？審計說了算，還是合同說了算

7、？審減審減200多萬多萬被審單位被審單位施工單位施工單位2021-11-2010 最高院2001年4月2日給河南省高級人民法院電話答復：“審計是國家對建設單位的一種行政監(jiān)督，審計是國家對建設單位的一種行政監(jiān)督，不影響建設單位與承建單位的合同效力。不影響建設單位與承建單位的合同效力。建設工程承包合同案件應以當事人的約建設工程承包合同案件應以當事人的約定作為法院判決的依據。只有在合同明定作為法院判決的依據。只有在合同明確約定以審計結論作為結算依據或者合確約定以審計結論作為結算依據或者合同約定不明確、合同約定無效的情況下，同約定不明確、合同約定無效的情況下，才能將審計結論作為判決的依據。才能將審計結

8、論作為判決的依據?！弊罡呷嗣穹ㄔ喝珖袷聦徟泄ぷ鲿h紀要最高人民法院全國民事審判工作會議紀要20112011442442號號25、當事人以審計機關作出的審計報告審計機關作出的審計報告、財政評審機構作出的評審結論財政評審機構作出的評審結論，主張變更有效的建設工程施工合同約定的工程價款數額的，不予支持不予支持。2021-11-20122.2.“后沖突時代后沖突時代” ” 要處理好五個層次關系？要處理好五個層次關系？一、一、招標文件與投標文件；招標文件與合同；招標文件與投標文件；招標文件與合同；合同與補充協(xié)議之間矛盾；合同與補充協(xié)議之間矛盾；二、二、合同與定額站、造價站、建設局文件、合同與定額站、造

9、價站、建設局文件、13清規(guī)；與清規(guī)；與法律、行政法規(guī)矛盾帶來沖突法律、行政法規(guī)矛盾帶來沖突;三、三、標外增加的部分單價確定帶來沖突問題；標外增加的部分單價確定帶來沖突問題；四、總價包干合同四、總價包干合同審減帶來沖突；審減帶來沖突；五、生產要素價格變化與合理調價帶來沖突。五、生產要素價格變化與合理調價帶來沖突。2021-11-20133.3.如何防范報價審價利益趨同合謀風險？如何防范報價審價利益趨同合謀風險？ 經審計，審減比例在經審計，審減比例在5%以內，審計費用由甲方承以內，審計費用由甲方承擔；審減比例在擔；審減比例在5%及以上至及以上至10%以內，審計費用以內，審計費用由乙方承擔由乙方承擔

10、50%；審減比例在審減比例在10%及以上，則承包及以上，則承包人不但要承擔全部審計費用人不但要承擔全部審計費用，同時還要承擔超過審，同時還要承擔超過審減比例（減比例（10%）部分按工程造價的）部分按工程造價的1%罰款。由承罰款。由承包人承擔的審計費用，從工程款中扣除）包人承擔的審計費用，從工程款中扣除） 違約責任：如承包人上報的竣工結算書上的價格超過最終審違約責任：如承包人上報的竣工結算書上的價格超過最終審定價定價10%，則，則超出最終審定價超出最終審定價10%部分的審計費用由承包人部分的審計費用由承包人承擔承擔，且須向發(fā)包人支付超出最終審定價，且須向發(fā)包人支付超出最終審定價10%部分總價的部

11、分總價的10%作為違約金。作為違約金。 “施工單位偷工減料、虛報冒領工程款金額較大、施工單位偷工減料、虛報冒領工程款金額較大、情節(jié)嚴重的，按違紀金額處以情節(jié)嚴重的，按違紀金額處以20%以下的罰款以下的罰款” 105號文14條2021-11-20144.如何控制中介機構的審計質量？如何控制中介機構的審計質量？ 審核誤差率審核誤差率1%1%2%2%（含（含1%1%），扣減原咨詢服務），扣減原咨詢服務費費15%15%；誤差率；誤差率2% 2% 3% 3% （含（含2%2%），扣減原咨詢服），扣減原咨詢服務費務費30%30%；誤差率；誤差率3% 3% 5% 5% （含（含3%3%），扣減原咨詢），扣減

12、原咨詢服務費服務費50%50%；誤差率超過；誤差率超過5%5%的將扣減本單項業(yè)務的的將扣減本單項業(yè)務的全部審核費用全部審核費用，并取消其協(xié)議期內從事財政審核業(yè)，并取消其協(xié)議期內從事財政審核業(yè)務的資格。務的資格。 審核誤差率審核誤差率= =誤差金額（復核審定金額誤差金額（復核審定金額- -咨詢機構審咨詢機構審定金額）定金額）/ /咨詢機構審定金額咨詢機構審定金額（該公式爭議）（該公式爭議）2021-11-20155.5.如何控制審計取證風險如何控制審計取證風險? ? 2021-11-20161.封存賬冊資產，貼上封條封存賬冊資產，貼上封條2.訪談當事人同事、家屬訪談當事人同事、家屬3.配備保安，

13、采取強制手段配備保安，采取強制手段4.到嫌疑人住處搜查到嫌疑人住處搜查5.移交給紀檢、公安等部門處理移交給紀檢、公安等部門處理6.規(guī)定時間，規(guī)定地點說清楚規(guī)定時間，規(guī)定地點說清楚7.帶紀檢、稅務、公安等來協(xié)助查賬帶紀檢、稅務、公安等來協(xié)助查賬8.檢查科長檢查科長(處長處長)管的保險柜、資料柜等管的保險柜、資料柜等9.對當事人對當事人警告、通報批評，警告、通報批評，拒不改正拒不改正處以處以5萬以下罰款萬以下罰款10.凍結單位、個人凍結單位、個人銀行銀行存款，暫停撥付資金、使用存款，暫停撥付資金、使用 11.到銀行查單位個人賬戶資金去向到銀行查單位個人賬戶資金去向6.審計法審計法取證技術？取證技術

14、？2021-11-20177.審計法審計法審計方法？審計方法？1 1檢查檢查書面證據、實物證據書面證據、實物證據3 3觀察觀察環(huán)境證據環(huán)境證據4 4詢問詢問言詞證據言詞證據5 5外部調查外部調查書面、實物、環(huán)境、言詞證據書面、實物、環(huán)境、言詞證據6 6重新計算重新計算書面證據書面證據7 7重新操作重新操作環(huán)境證據環(huán)境證據8 8分析程序分析程序書面證據書面證據8.審計如何讓利益方更滿意？審計如何讓利益方更滿意？高滿意度高滿意度優(yōu)化內控優(yōu)化內控直接增加名利收益直接增加名利收益低滿意度低滿意度威懾警示威懾警示直接挽回名利收益直接挽回名利收益2021-11-201910.10.投融資與投融資與工程管理

15、模式對審計影響？工程管理模式對審計影響？1.法人制法人制2.資本金制資本金制 3.招投標制招投標制4.合同制合同制5.監(jiān)理制監(jiān)理制6.核準制核準制(2014(2014年年6 6月月政府核準政府核準投資項目管理辦法投資項目管理辦法) )7.備案制備案制8.“三重一大三重一大”決策制決策制 9. PPP公私合營公私合營 （ BT 、BOT）10.項目后評價項目后評價2021-11-2020工程管理模式審計影響？工程管理模式審計影響？1 1）設計）設計- -招標招標- -施工（施工（Design-Bid-BuildDesign-Bid-Build）2 2）設計）設計- -建造（建造（Design-B

16、uildDesign-Build）DBDB模式模式3 3）設計）設計- -采購采購- -施工（施工（EPCEPC）模式）模式4 4）項目管理型承包模式（）項目管理型承包模式（ PMCPMC ）模式）模式5 5）PPPPPP、BOTBOT、BTBT、TOTTOT等模式等模式6 6）伙伴關系（）伙伴關系（PartneringPartnering）模式）模式審計思考：審計思考：1 1、邊界？、邊界？2 2、審計方式的變化？、審計方式的變化？2021-11-2021審計法審計法45條條（1）責令）責令限期繳納應當上繳的款項限期繳納應當上繳的款項（2）責令限期退還被侵占的國有資產）責令限期退還被侵占的國

17、有資產（3）責令責令限期退還違法所得限期退還違法所得 （4）責令責令按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理按照國家統(tǒng)一的會計制度的有關規(guī)定進行處理（5）其他處理措施其他處理措施 審計法審計法43條條（1）警告、通報批評警告、通報批評（2）罰款、沒收違法所得罰款、沒收違法所得（3）依法采取其他糾正措施）依法采取其他糾正措施13、審計處理與審計處罰？、審計處理與審計處罰？2021-11-2022（2）事前）事前？同步？同步？階段階段后？事后后？事后？ 跟蹤審計跟蹤審計是指是指審計事項發(fā)生后審計事項發(fā)生后，審計機，審計機關依法對政府投資項目或公共資金運行關依法對政府投資項目或公共資金運行全過程分階

18、段、有重點進行的持續(xù)性、全過程分階段、有重點進行的持續(xù)性、過程性審計。審計研究過程性審計。審計研究,2009(6)2021-11-2023（3）未來發(fā)展向）未來發(fā)展向“兩頭兩頭”決策期決策期建設期建設期Preparation DesignConstruction生產期生產期OperatorFMDeveloperDMPMDesignerPMContractorPMSupplierPMInvestorDMPMFM2021-11-20242021-11-2025建議考核隱性成果建議考核隱性成果1.1.審計建議采納程度審計建議采納程度6.6.審計人員或機構獨立程度審計人員或機構獨立程度2.2.審計整改

19、情況審計整改情況7.7.跟蹤審計頻次或跟蹤審計頻次或就地就地審計次數審計次數3.3.審計成本節(jié)約情況審計成本節(jié)約情況8.8.審計信息化實現(xiàn)程度審計信息化實現(xiàn)程度4.4.預防職務犯罪預防職務犯罪9.9.審計范圍與深度審計范圍與深度5.5.審計人員業(yè)務能力與職業(yè)審計人員業(yè)務能力與職業(yè)道德道德10.10.避免損失浪費避免損失浪費2021-11-2026（5） 混業(yè)還是分業(yè)？混業(yè)還是分業(yè)？咨詢、確認咨詢、確認企業(yè)內部控制應用指引第企業(yè)內部控制應用指引第11號號工程項目工程項目第四條第四條 企業(yè)應當明確相關部門和崗位的企業(yè)應當明確相關部門和崗位的職責權限，做到可行性研究與決策、概職責權限，做到可行性研究

20、與決策、概預算編制與審核、項目實施與價款支付、預算編制與審核、項目實施與價款支付、竣工決算與審計等不相容職務相互分離竣工決算與審計等不相容職務相互分離 。2021-11-2027（6 6）跟蹤審計重點？跟蹤審計重點？2021-11-2028（7）跟蹤審計收費標準？）跟蹤審計收費標準？江蘇省建設工程造價咨詢服務收費標準（蘇價服江蘇省建設工程造價咨詢服務收費標準（蘇價服【2014】383號）號）* *采用直接投資和資本金注入的政府投資項目，以及政府委托服務的建設項目，采用直接投資和資本金注入的政府投資項目，以及政府委托服務的建設項目，工程造價咨詢服務收費按不高于此收費標準由雙方協(xié)商確定。工程造價咨

21、詢服務收費按不高于此收費標準由雙方協(xié)商確定。 2021-11-2029（8） 有直接法律依據嗎？有直接法律依據嗎？（1 1）憲法憲法 :91:91條條 ,109,109條條（2）審計法審計法:22條條審計機關對政府投資和審計機關對政府投資和以政府投資為主的建設項目的以政府投資為主的建設項目的預算執(zhí)行預算執(zhí)行情況和決算情況和決算，進行審計監(jiān)督。，進行審計監(jiān)督。（3）審計法實施條例：）審計法實施條例：第第15條條 經本級人民政府批準，審計機關對其經本級人民政府批準，審計機關對其他取得財政資金的單位和項目接受、運他取得財政資金的單位和項目接受、運用財政資金的真實、合法和效益情況，用財政資金的真實、合

22、法和效益情況，依法進行審計監(jiān)督。依法進行審計監(jiān)督。2021-11-2030延伸閱讀：延伸閱讀：國家審計準則國家審計準則 37條：采取跟蹤審計方式實施的審計項目，條：采取跟蹤審計方式實施的審計項目，年度審年度審計項目計劃計項目計劃應當列明跟蹤的具體方式和要求。應當列明跟蹤的具體方式和要求。 56條：采取跟蹤審計方式實施審計的，條：采取跟蹤審計方式實施審計的，審計通知書審計通知書應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。應當列明跟蹤審計的具體方式和要求。 58條：采取跟蹤審計方式實施審計的，條：采取跟蹤審計方式實施審計的，審計實施方審計實施方案案應當對整個跟蹤審計工作作出統(tǒng)籌安排。應當對整個跟蹤審計工作作

23、出統(tǒng)籌安排。 采取跟采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應當以審計機關的名義及時向發(fā)現(xiàn)的問題，應當以審計機關的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。被審計單位通報，并要求其整改。 124條：跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審條：跟蹤審計實施工作全部結束后，應當以審計機關的名義出具審計報告。計機關的名義出具審計報告。審計報告審計報告應當反映審應當反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經整改的重要問題及其整改情況。題及其整改情況。2021-11-2031第第2 2節(jié)節(jié): :前期前期審

24、計審計一一. .建設程序建設程序審計審計 “在建設項目前期工作階段，必須嚴格在建設項目前期工作階段，必須嚴格按照現(xiàn)行建設程序執(zhí)行。按照現(xiàn)行建設程序執(zhí)行?，F(xiàn)行基本建設現(xiàn)行基本建設前期工作程序包括：項目建議書、可行前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設計、開工報告等工性研究報告、初步設計、開工報告等工作環(huán)節(jié)。作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉入下一環(huán)節(jié)可轉入下一環(huán)節(jié)”國家計委關于重申嚴格執(zhí)行基本國家計委關于重申嚴格執(zhí)行基本建設程序建設程序和審批規(guī)和審批規(guī)定的通知（計投資定的通知（計投資號）號）2021-11-2032審計審計案例案例 某工程關鍵標段某工程

25、關鍵標段20132013年年9 9月簽訂閉口總價合同月簽訂閉口總價合同XX億。億。20142014年審計時根據年審計時根據竣工圖工程量、合竣工圖工程量、合同單價與取費，審核價為同單價與取費，審核價為XX億億。 開工開工- -合同合同- -招標招標- -核準核準- -設計設計中標條件：特級資質、海拔中標條件：特級資質、海拔20002000、項目經理、項目經理B1B1駕照駕照（逆招標）（逆招標）00年招投標法年招投標法18條：招標人不得以不合理的條件限制或者排斥潛在投標人，條：招標人不得以不合理的條件限制或者排斥潛在投標人，不得對潛在投標人實行歧視待遇。不得對潛在投標人實行歧視待遇。12年實施條例

26、年實施條例32條：招標人不得條：招標人不得“以特定行業(yè)的業(yè)績作為中標條件以特定行業(yè)的業(yè)績作為中標條件 ”。2021-11-2033二、二、 工程內部控制審計工程內部控制審計（1）可研）可研-項目失敗項目失?。?）招標）招標-人員涉案人員涉案（3）造價）造價-投資失控投資失控（4）采購）采購-質量低劣質量低劣（5）驗收）驗收-重大隱患重大隱患 問：問： 甲供、乙供、甲供、乙供、甲控乙供（甲方參與甲控乙供（甲方參與采購、甲方指定），采購、甲方指定），哪個問題最突出？哪個問題最突出？問：問：1.甲供、乙供、甲控甲供、乙供、甲控審計重點分別是什么審計重點分別是什么？2.核價誰簽字？核價誰簽字？3.哪些

27、物資可以指定？哪些物資可以指定？4.甲甲供材退款，稅金？供材退款，稅金？詢價方法詢價方法1.1.直接與生產廠商聯(lián)系直接與生產廠商聯(lián)系2.2.向銷售商、代理人和經紀人了解向銷售商、代理人和經紀人了解3.3.向咨詢公司詢價向咨詢公司詢價4.4.通過互聯(lián)網查詢通過互聯(lián)網查詢5.5.自行市場調查或信函詢價自行市場調查或信函詢價6.6.提供發(fā)票等證據法提供發(fā)票等證據法 7.成本分解測算法 三、可研設計審計三、可研設計審計可研程序審計可研程序審計審批程序合規(guī)性審批程序合規(guī)性是否報經環(huán)保、土地、規(guī)劃等部門審查批準，是否經展革是否報經環(huán)保、土地、規(guī)劃等部門審查批準，是否經展革部門核準或備案，有無越權審批、分解

28、審批行為部門核準或備案，有無越權審批、分解審批行為決策過程規(guī)范性決策過程規(guī)范性審批中是否經過論證、評估、審查，符合審批中是否經過論證、評估、審查，符合“三重一大三重一大”可研內容審計可研內容審計政策符合性政策符合性與國家宏觀政策和行業(yè)規(guī)劃的符合性與國家宏觀政策和行業(yè)規(guī)劃的符合性效益目標科學性效益目標科學性收益水平的合理性，項目風險識別情況等收益水平的合理性，項目風險識別情況等建設方案合理性建設方案合理性工程總體施工組織設計情況，實施順序和場地選址、建工程總體施工組織設計情況，實施順序和場地選址、建設規(guī)模、工藝技術的合理性設規(guī)模、工藝技術的合理性設計審計內容：設計審計內容：1.設計是否按照批準的

29、規(guī)模和標準進行；設計是否按照批準的規(guī)模和標準進行；2.設計費用收取是否符合國家有關規(guī)定。設計費用收取是否符合國家有關規(guī)定。 3.設計設計調概審計調概審計（1）調整概算是否依照國家規(guī)定的編制）調整概算是否依照國家規(guī)定的編制辦法、定額、標準，由有資質單位編制，辦法、定額、標準，由有資質單位編制，是否經有權機關批準；是否經有權機關批準；（2）設計變更的內容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全）設計變更的內容是否符合規(guī)定，手續(xù)是否齊全（3）影響項目建設規(guī)模的單項工程間投資調整和建）影響項目建設規(guī)模的單項工程間投資調整和建設內容變更，是否按照規(guī)定的管理程序報批，有無設內容變更，是否按照規(guī)定的管理程序報批，有無擅自

30、擴大建設規(guī)模和提高建設標準問題。擅自擴大建設規(guī)模和提高建設標準問題。4.審計處罰：審計處罰：“設計單位未經批準，擅自擴大規(guī)模、設計單位未經批準，擅自擴大規(guī)模、提高標準或違反合同規(guī)定范圍，進行設計而增加的提高標準或違反合同規(guī)定范圍，進行設計而增加的概算投資，對設計單位處以該部分設計費以概算投資，對設計單位處以該部分設計費以下罰款；情節(jié)嚴重的，建議有關部門降低其資質等下罰款；情節(jié)嚴重的，建議有關部門降低其資質等級，直至依法吊銷營業(yè)執(zhí)照級，直至依法吊銷營業(yè)執(zhí)照”。105號文號文 2021-11-2039 四、四、征地拆遷審計征地拆遷審計 劉老板個頭不高，內心劉老板個頭不高，內心精明，精明，90年代采

31、石發(fā)家年代采石發(fā)家采石場和石灰窯，占采石場和石灰窯，占地地699畝。土地局以畝。土地局以1658.65萬萬出讓，收取出讓出讓，收取出讓金及規(guī)費合計金及規(guī)費合計2669.89萬元，為其制發(fā)土地證。萬元，為其制發(fā)土地證。 土地儲備中心土地儲備中心19149.04萬元收購該地塊，當年支萬元收購該地塊，當年支付購地款付購地款1.2億。億。2021-11-2040 王老板邊搖頭邊回答，點燃一支煙，王老板邊搖頭邊回答，點燃一支煙，睜大眼睛問：睜大眼睛問：“你們國家審計有權查民你們國家審計有權查民營企業(yè)嗎？營企業(yè)嗎？”王執(zhí)意留吃晚飯，二人堅王執(zhí)意留吃晚飯，二人堅辭。辭。 最看重朋友，現(xiàn)在年紀大了，更覺友最看

32、重朋友，現(xiàn)在年紀大了，更覺友情珍貴。人生格言：朋友讓我舒服我讓情珍貴。人生格言：朋友讓我舒服我讓他更舒服，要是讓我痛苦我讓他更痛苦。他更舒服，要是讓我痛苦我讓他更痛苦。2021-11-20411. 未經批準建非法占地；未經批準建非法占地；2.村委會非法出村委會非法出讓土地；讓土地；3.對土地違法案件處理不到位；對土地違法案件處理不到位；4. 違反土地建設規(guī)劃建公園；違反土地建設規(guī)劃建公園；5.土地局土地局非法低價出讓土地非法低價出讓土地問題：問題：轉入某公司轉入某公司500萬，萬，存入銀行卡存入銀行卡100萬審計怎么辦？萬審計怎么辦？2021-11-2042征地拆遷中常見問題征地拆遷中常見問題

33、 征地拆遷相關原始資料不完整，或資征地拆遷相關原始資料不完整，或資料存在瑕疵料存在瑕疵 虛列補償事項或虛增征遷工程量套取虛列補償事項或虛增征遷工程量套取補償資金補償資金 與當地政府部門簽訂補償合同，但征與當地政府部門簽訂補償合同，但征地補償資金付至個人賬戶，形成賬外地補償資金付至個人賬戶，形成賬外資金資金2021-11-2043五、工程分包審計五、工程分包審計（一）分包審計關鍵節(jié)點（一）分包審計關鍵節(jié)點1.1.主體結構或關鍵標段不得包工包料分包，必主體結構或關鍵標段不得包工包料分包，必須由承包單位自行完成（須由承包單位自行完成（符合條件勞務分符合條件勞務分包是可以的包是可以的）2.2.總承包單

34、位將部分工程分包時，分包單位必總承包單位將部分工程分包時，分包單位必須具有相應資質條件須具有相應資質條件3.3.分包單位不得將其承包工程再分包，分包只分包單位不得將其承包工程再分包，分包只能能1 1次次4.4.分包必須經建設單位認可，合同甲方備案分包必須經建設單位認可，合同甲方備案5.5.合同分包量不得超過中標合同價的合同分包量不得超過中標合同價的30%國國家基本建設大中型項目實行招標投標的暫家基本建設大中型項目實行招標投標的暫行規(guī)定行規(guī)定2828條條2021-11-2044（二）什么叫違法分包？（二）什么叫違法分包？* * 2014年年8月住建部月住建部建筑工程施工轉包違法分包等違法行為建筑

35、工程施工轉包違法分包等違法行為認定查處管理辦法（試行）認定查處管理辦法（試行）第九條第九條 存在下列情形之一的，存在下列情形之一的，屬于違法分包：屬于違法分包：1.施工單位將工程分包給個人的；施工單位將工程分包給個人的；2.施工單位將工程分包給不具備相應資質或安施工單位將工程分包給不具備相應資質或安全生產許可的單位的；全生產許可的單位的；3.施工合同中沒有約定，又未經建設單位認可，施工合同中沒有約定，又未經建設單位認可，施工單位將其承包的部分工程交由其他單施工單位將其承包的部分工程交由其他單位施工的；位施工的；2021-11-20454.施工總承包單位將房屋建筑工程的主體結構施工總承包單位將房

36、屋建筑工程的主體結構的施工分包給其他單位的，鋼結構工程除的施工分包給其他單位的，鋼結構工程除外；外；5.專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務專業(yè)分包單位將其承包的專業(yè)工程中非勞務作業(yè)部分再分包的；作業(yè)部分再分包的；6.勞務分包單位將其承包的勞務再分包的；勞務分包單位將其承包的勞務再分包的；7.勞務分包單位除計取勞務作業(yè)費用外，還勞務分包單位除計取勞務作業(yè)費用外，還計計取主要建筑材料款、周轉材料款和大中型取主要建筑材料款、周轉材料款和大中型施工機械設備費用的施工機械設備費用的；8.法律法規(guī)規(guī)定的其他違法分包行為。法律法規(guī)規(guī)定的其他違法分包行為。2021-11-2046分包審計案例分包審計案例1

37、.1.甲方選擇甲方選擇A A公司為總包方，公司為總包方，A A公司將關鍵標段公司將關鍵標段包工包料分包給包工包料分包給B B公司。公司。2.2.甲方與甲方與A A公司簽訂總包合同，公司簽訂總包合同，A A轉包給關聯(lián)公轉包給關聯(lián)公司司B B，B B公司使用的是公司使用的是A A公司的資質。公司的資質。B B公司公司因為不具備施工能力，將工程轉包給因為不具備施工能力，將工程轉包給C C公司，公司，B B公司從中收取公司從中收取15%-18%15%-18%的管理費。的管理費。3.3.辦公大樓工程結算款為辦公大樓工程結算款為1.211.21億元，在總承包億元，在總承包商的結算費用中。商的結算費用中。分

38、包金額分包金額49964996萬元，占萬元，占41%41%。2021-11-2047（三）什么叫（三）什么叫 違法發(fā)包？違法發(fā)包？ 2014年年10月月1日施行住建部日施行住建部建筑工程施工轉包違法分包等違建筑工程施工轉包違法分包等違法行為認定法行為認定查處管理辦法查處管理辦法（試行）（試行）第五條第五條1.建設單位將工程發(fā)包給個人的；建設單位將工程發(fā)包給個人的；2.建設單位將工程發(fā)包給不具有相應資質或安建設單位將工程發(fā)包給不具有相應資質或安全生產許可的施工單位的全生產許可的施工單位的；3.未履行法定發(fā)包程序，包括應當依法進行招未履行法定發(fā)包程序，包括應當依法進行招標未招標，應當申請直接發(fā)包未

39、申請或申標未招標，應當申請直接發(fā)包未申請或申請未核準的；請未核準的；4.建設單位設置建設單位設置不合理不合理的招投標條件，限制、的招投標條件，限制、排斥潛在投標人或者投標人的；排斥潛在投標人或者投標人的；2021-11-20485.建設單位將一個單位工程的施工分解成若干建設單位將一個單位工程的施工分解成若干部分發(fā)包給不同的施工總承包或專業(yè)承包部分發(fā)包給不同的施工總承包或專業(yè)承包單位的；單位的；6.建設單位將施工合同范圍內的單位工程或分建設單位將施工合同范圍內的單位工程或分部分項工程又另行發(fā)包的；部分項工程又另行發(fā)包的；7.建設單位違反施工合同約定，通過各種形式建設單位違反施工合同約定，通過各種

40、形式要求承包單位選擇其指定分包單位的；要求承包單位選擇其指定分包單位的；8.法律法規(guī)規(guī)定的其他違法發(fā)包行為。法律法規(guī)規(guī)定的其他違法發(fā)包行為。（四）什么叫非法轉包？（四）什么叫非法轉包？2014年年8月住建部月住建部建筑工程施工轉包違法分包等建筑工程施工轉包違法分包等違法行為認定查處管理辦法（試行）違法行為認定查處管理辦法（試行）第七條第七條 存在下列情形之一的，存在下列情形之一的，屬于轉包屬于轉包1.1.施工單位將其承包的施工單位將其承包的全部工程轉給全部工程轉給其他單位或其他單位或個人施工的；個人施工的；2.2.施工總承包單位或專業(yè)承包單位將其承包的全施工總承包單位或專業(yè)承包單位將其承包的全

41、部工程肢解以后，以分包的名義分別轉給其他單部工程肢解以后，以分包的名義分別轉給其他單位或個人施工的；位或個人施工的；3.3.施工總承包單位或專業(yè)承包單位未在施工現(xiàn)場施工總承包單位或專業(yè)承包單位未在施工現(xiàn)場設立項目管理機構或設立項目管理機構或未派駐項目負責人、技術負未派駐項目負責人、技術負責人、質量管理負責人、安全管理負責人等主要責人、質量管理負責人、安全管理負責人等主要管理人員管理人員，不履行管理義務，未對該工程的施工，不履行管理義務，未對該工程的施工活動進行組織管理的；活動進行組織管理的；4.4.施工總承包單位或專業(yè)承包單位不履行管理義施工總承包單位或專業(yè)承包單位不履行管理義務，務，只向實際

42、施工單位收取費用，主要建筑材料、只向實際施工單位收取費用，主要建筑材料、構配件及工程設備的采購由其他單位或個人實施構配件及工程設備的采購由其他單位或個人實施的的；5.5.勞務分包單位承包的范圍是施工總承包單位或勞務分包單位承包的范圍是施工總承包單位或專業(yè)承包單位承包的全部工程專業(yè)承包單位承包的全部工程，勞務分包單位計，勞務分包單位計取的是除上繳給施工總承包單位或專業(yè)承包單位取的是除上繳給施工總承包單位或專業(yè)承包單位“管理費管理費”之外的全部工程價款的之外的全部工程價款的；6.6.施工總承包單位或專業(yè)承包單位通過采取施工總承包單位或專業(yè)承包單位通過采取合合作、聯(lián)營、個人承包等形式或名義作、聯(lián)營、

43、個人承包等形式或名義，直接或，直接或變相的將其承包的全部工程轉給其他單位或變相的將其承包的全部工程轉給其他單位或個人施工的；個人施工的；7.7.法律法規(guī)規(guī)定的其他轉包行為。法律法規(guī)規(guī)定的其他轉包行為。處罰：沒收施工單位違法所得，并處工程合同處罰：沒收施工單位違法所得，并處工程合同價款價款0.50.5以上以上1 1以下的罰款；可以責令停以下的罰款；可以責令停業(yè)整頓，降低資質等級；情節(jié)嚴重的，吊銷業(yè)整頓，降低資質等級；情節(jié)嚴重的，吊銷資質證書。資質證書。（五）什么叫掛靠？（五）什么叫掛靠？2014年年8月住建部月住建部建筑工程施工轉包違法分建筑工程施工轉包違法分包等違法行為認定查處管理辦法（試行）

44、包等違法行為認定查處管理辦法（試行）建市建市20141182014118號號第十一條存在下列情形之一的，第十一條存在下列情形之一的，屬于掛靠屬于掛靠1.沒有資質的單位或個人沒有資質的單位或個人借用其他施工單位借用其他施工單位的的資質承攬工程的；資質承攬工程的；2.有資質的施工單位相互借用資質承攬工程的，有資質的施工單位相互借用資質承攬工程的，包括資質等級低的借用資質等級高的，資質包括資質等級低的借用資質等級高的，資質等級高的借用資質等級低的，相同資質等級等級高的借用資質等級低的，相同資質等級相互借相互借用用的；的；3.專業(yè)分包的發(fā)包單位不是該工程的施工總承專業(yè)分包的發(fā)包單位不是該工程的施工總承

45、包或專業(yè)承包單位的包或專業(yè)承包單位的，但建設單位依約作為，但建設單位依約作為發(fā)包單位的除外；發(fā)包單位的除外；4.勞務分包的發(fā)包單位不是該工程的施工總承勞務分包的發(fā)包單位不是該工程的施工總承包、專業(yè)承包單位或專業(yè)分包單位的包、專業(yè)承包單位或專業(yè)分包單位的；5.施工單位在施工現(xiàn)場派駐的施工單位在施工現(xiàn)場派駐的項目負責人、技項目負責人、技術負責人、質量管理負責人、安全管理負責術負責人、質量管理負責人、安全管理負責人中一人以上與施工單位沒有訂立勞動合同，人中一人以上與施工單位沒有訂立勞動合同，或沒有建立勞動工資或社會養(yǎng)老保險關系的或沒有建立勞動工資或社會養(yǎng)老保險關系的；6.實際施工總承包單位或專業(yè)承包

46、單位與建設實際施工總承包單位或專業(yè)承包單位與建設單位之間沒有工程款收付關系，或者工程款單位之間沒有工程款收付關系，或者工程款支付憑證上載明的單位與施工合同中載明的支付憑證上載明的單位與施工合同中載明的承包單位不一致，又不能進行合理解釋并提承包單位不一致，又不能進行合理解釋并提供材料證明的；供材料證明的；7.合同約定由施工總承包單位或專業(yè)承包單位合同約定由施工總承包單位或專業(yè)承包單位負責采購或租賃的負責采購或租賃的主要建筑材料、構配件及主要建筑材料、構配件及工程設備或租賃的施工機械設備，由其他單工程設備或租賃的施工機械設備，由其他單位或個人采購、租賃位或個人采購、租賃，或者施工單位不能提，或者施

47、工單位不能提供有關采購、租賃合同及發(fā)票等證明，又不供有關采購、租賃合同及發(fā)票等證明，又不能進行合理解釋并提供材料證明的；能進行合理解釋并提供材料證明的；8.法律法規(guī)規(guī)定的其他掛靠行為。法律法規(guī)規(guī)定的其他掛靠行為。2021-11-2055小結小結審計違規(guī)做一半審計違規(guī)做一半關注后果與原因關注后果與原因輪崗控制與審計輪崗控制與審計保護辛苦好同志保護辛苦好同志 *違規(guī)違紀問題主要集中在違規(guī)違紀問題主要集中在工程招投標、材料采購、工程招投標、材料采購、工程分包結算、征地拆遷補償工程分包結算、征地拆遷補償幾方面幾方面。2021-11-2056第第3 3節(jié)：招投標審計節(jié)：招投標審計 一一. .招標招標政策

48、解讀政策解讀二二. .招標招標風險識別風險識別三三. .審計審計典型案例典型案例2021-11-2057一、政策解讀一、政策解讀1.1.招標法與采購法？招標法與采購法？*必須招標：必須招標：1.施工單項合同估算價施工單項合同估算價200萬元人民幣以上的；萬元人民幣以上的；2.重要設備、材料等貨物的采購，單項合同估算價在重要設備、材料等貨物的采購，單項合同估算價在100萬元人民幣以上的；萬元人民幣以上的；3.勘察、設計、監(jiān)理等服務的采購，單項合同估算價勘察、設計、監(jiān)理等服務的采購，單項合同估算價在在50萬元人民幣以上的；萬元人民幣以上的；4.單項合同估算價低于第（一）、（二）、（三）項單項合同估

49、算價低于第（一）、（二）、（三）項規(guī)定的標準，但項目總投資額在規(guī)定的標準，但項目總投資額在3000萬元人民幣以萬元人民幣以上的。上的。 （邀請招標）指標：指標：未招標合同或金額未招標合同或金額/ /應招標合同或金額應招標合同或金額例如：三峽電站例如：三峽電站4848個中小合同，有個中小合同，有2121個未招標，金額個未招標，金額3.133.13億元，占應招標金額的億元，占應招標金額的51%51%。2021-11-2058*可以不招標可以不招標 招投標法招投標法66條（條（涉及國家安、國家秘密、搶險救災涉及國家安、國家秘密、搶險救災或者屬于利用扶貧資金實行以工代賑、需要使用農或者屬于利用扶貧資金

50、實行以工代賑、需要使用農民工等特殊情況民工等特殊情況 ） 條例條例9條：有下列情形之一，可以不進行招標條：有下列情形之一，可以不進行招標 1.需要采用需要采用不可替代不可替代的專利或者專有技術；的專利或者專有技術；2.采購人采購人依法能夠依法能夠自行建設、生產或者提供自行建設、生產或者提供；3.已通過已通過招標方式選定招標方式選定的的特許經營項目特許經營項目投資人依法投資人依法能夠自行建設能夠自行建設、生產或者提供；、生產或者提供；4.需要向原中標人采購工程、貨物或者服務，需要向原中標人采購工程、貨物或者服務，否則否則將影響施工或者功能配套要求；將影響施工或者功能配套要求；5.國家規(guī)定的其他特

51、殊情形。國家規(guī)定的其他特殊情形。2021-11-2059*可以改為邀請招標可以改為邀請招標條例條例8條：條：下列情形之一下列情形之一（一）技術復雜、有特殊要求或者受自然環(huán)境（一）技術復雜、有特殊要求或者受自然環(huán)境限制，只有少量潛在投標人可供選擇；限制，只有少量潛在投標人可供選擇；（二）采用公開招標方式的費用占項目合同金（二）采用公開招標方式的費用占項目合同金額的比例過大。額的比例過大。有前款第二項所列情形，屬于本條例第七條有前款第二項所列情形，屬于本條例第七條規(guī)定的項目，由項目審批、核準部門在審批、規(guī)定的項目，由項目審批、核準部門在審批、核準項目時作出認定；其他項目由招標人申核準項目時作出認定

52、；其他項目由招標人申請有關行政監(jiān)督部門作出認定。請有關行政監(jiān)督部門作出認定。2.2.中標價與合同價？中標價與合同價？3.3.招標文件與合同矛盾？招標文件與合同矛盾？ 例：例：招標文件規(guī)定簽訂固定單價合同，合同卻為可招標文件規(guī)定簽訂固定單價合同，合同卻為可調調單價單價合同，承包商據此主張對中標單價進行價差合同，承包商據此主張對中標單價進行價差調整，調整，可否審減？可否審減？4.4.履約過程中工程洽商變更背離原主合同履約過程中工程洽商變更背離原主合同協(xié)議怎么辦？協(xié)議怎么辦？招投標法招投標法4646條：招標人和中標人不得再行訂立背條：招標人和中標人不得再行訂立背離合同離合同實質性實質性內容的其他協(xié)議

53、。內容的其他協(xié)議。合同法合同法5252條：有下列情形的，合同無效：違反法條：有下列情形的，合同無效：違反法律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。律、行政法規(guī)的強制性規(guī)定。招投標法招投標法5959條：處中標項目金額條：處中標項目金額55以上以上1010以下以下的罰款。的罰款。1313版合同：協(xié)議書版合同：協(xié)議書7.37.3發(fā)包人和承包人通過招投標發(fā)包人和承包人通過招投標形式簽訂合同的，雙方理解并承諾不再就同一工程形式簽訂合同的，雙方理解并承諾不再就同一工程另行簽訂與合同實質性內容相背離的協(xié)議。另行簽訂與合同實質性內容相背離的協(xié)議。 5.合同構成要件之間有矛盾怎么辦？13版合同范本通用條件版合同范本通用條件優(yōu)

54、先順序： （1 1）本合同協(xié)議書）本合同協(xié)議書（2 2）中標通知書（如果有）中標通知書（如果有）（3 3）投標函及其附錄）投標函及其附錄 （4 4）專用合同條款及其附件）專用合同條款及其附件（5 5）通用合同條款）通用合同條款（6 6）技術標準和要求）技術標準和要求（7 7）圖紙）圖紙（8 8）已標價工程量清單或預算書）已標價工程量清單或預算書（9 9）其他合同文件）其他合同文件6. 6.合同與定額站、造價站、建設局合同與定額站、造價站、建設局文件、文件、1313清規(guī)；與清規(guī)；與法律、行政法法律、行政法規(guī)矛盾怎么辦？規(guī)矛盾怎么辦？合同法合同法第第52條：條：違反法律、行政法規(guī)的強制性違反法律、

55、行政法規(guī)的強制性（禁止為或者（禁止為或者必須為的行為）必須為的行為）規(guī)定規(guī)定。（法律是全國人大及。（法律是全國人大及其常委會通過，國家主席簽署；行政法規(guī)國其常委會通過，國家主席簽署；行政法規(guī)國務院通過，國務院總理簽署）。務院通過，國務院總理簽署）。1313清規(guī)清規(guī)黑體字共黑體字共15條，分別是：第條，分別是：第 3.1.1、3.1.4、3.1. 5、3.1. 6、3.4.1、4.1.2、4.2.1、4.2.2、4.3.1、5.1.1、6.1.3 、6.1.4、8.1.1、8.2.1、11.1.1條。條。7.生產要素漲價能否調包干價？生產要素漲價能否調包干價？據實結算直接費能否調增據實結算直接費

56、能否調增886萬嗎？萬嗎？ 2008年4月，濟南某公司與中建六局簽訂了廠房、辦公樓建設施工合同，固定總價包干1966萬元。隨后，中建六局通過其子公司第二建筑工程有限公司（中建六局二公司）和其山東分公司，將該工程交給劉女士。 鋼筋投標價3000多元/噸，2008年7月進貨時，6800元/噸。合同總的包干價是1966萬元，到2008年12月停工時，工程實際造價已達3000萬。不得已，劉女士開始墊款，前后墊了幾百萬，一直到2008年12月不得已停工。最高人民法院有關最高人民法院有關合同法合同法的司法解釋的司法解釋二二 法釋法釋2009（5號）號）情勢變更條件情勢變更條件: 第26條合同成立以后客觀情

57、況發(fā)生了當事人在訂立合同時無法預見的、非不可抗力造成的不屬于商業(yè)風險的重大變化，繼續(xù)履行合同對于一方當事人明顯不公平或者不能實現(xiàn)合同目的，當事人請求人民法院變更或者解除合同的，人民法院應當根據公平原則，并結合案件的實際情況確定是否變更或者解除。什么是商業(yè)風險呢？什么是商業(yè)風險呢？ 商業(yè)風險屬于從事商業(yè)活動的固有風險，諸如商業(yè)風險屬于從事商業(yè)活動的固有風險，諸如尚未達到異常變動程度的供求關系變化、價格漲跌尚未達到異常變動程度的供求關系變化、價格漲跌等。等。情勢變更是當事人在締約時無法預見的非市場系統(tǒng)固情勢變更是當事人在締約時無法預見的非市場系統(tǒng)固有的風險。人民法院在判斷某種重大客觀變化是否屬于情

58、勢有的風險。人民法院在判斷某種重大客觀變化是否屬于情勢變更時，應當注意衡量風險類型是否屬于社會一般觀念上的變更時，應當注意衡量風險類型是否屬于社會一般觀念上的事先無法預見、風險程度是否遠遠超出正常人的合理預期、事先無法預見、風險程度是否遠遠超出正常人的合理預期、風險是否可以防范和控、交易性質是否屬于通常的風險是否可以防范和控、交易性質是否屬于通常的“高風險高風險高收益高收益”范圍等因素，并結合市場的具體情況，在個案中識范圍等因素，并結合市場的具體情況，在個案中識別情勢變更和商業(yè)風險別情勢變更和商業(yè)風險最高人民法院關于當前形勢下審理民商事合同糾紛案件若干問題的指導意見200940號2021-11

59、-2067 第第39條條 禁止投標人相互串通投標。有禁止投標人相互串通投標。有下列情形之一的，屬于投標人相互串通下列情形之一的，屬于投標人相互串通投標：投標： （一）投標人之間協(xié)商投標報價等投標文（一）投標人之間協(xié)商投標報價等投標文件的實質性內容；件的實質性內容；（二）投標人之間約定中標人；（二）投標人之間約定中標人；（三）投標人之間約定部分投標人放棄投（三）投標人之間約定部分投標人放棄投標或者中標；標或者中標；（四）屬于同一集團、協(xié)會、商會等組織（四）屬于同一集團、協(xié)會、商會等組織成員的投標人按照該組織要求協(xié)同投標；成員的投標人按照該組織要求協(xié)同投標；（五）投標人之間為謀取中標或者排斥特（五

60、）投標人之間為謀取中標或者排斥特定投標人而采取的其他聯(lián)合行動。定投標人而采取的其他聯(lián)合行動。2021-11-2068 第第40條條 有下列情形之一，視為投標人相有下列情形之一，視為投標人相互串通投標互串通投標： （一）不同投標人的投標文件由同一單位或者個人（一）不同投標人的投標文件由同一單位或者個人編制；編制；（二）不同投標人委托同一單位或者個人辦理投標（二）不同投標人委托同一單位或者個人辦理投標事宜；事宜；（三）不同投標人的投標文件載明的項目管理成員（三）不同投標人的投標文件載明的項目管理成員為同一人；為同一人；（四）不同投標人的投標文件異常一致或者投標報（四）不同投標人的投標文件異常一致或