直接和間接方式控制下合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探析

1、直接和間接方式控制卜合并會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題探析作者：王基權(quán)發(fā)布時(shí)間：070115根據(jù)合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定，母公司控制的子公司除了包括直接控制、間接 控制的子公司外，還包括直接和間接方式控制的子公司。直接和間接方式控制的 了公司是指母公司雖然只擁有其半數(shù)以卜的權(quán)益性資本，但通過(guò)與了公司合計(jì)擁 有其過(guò)半數(shù)以上的權(quán)益性資木的被投資企業(yè)。例如母公司擁有b公司40%的權(quán) 益性資木，母公司的子公司a公司擁有b公司15%的權(quán)益性資本；母公司擁有 c公司10%的權(quán)益性資本，母公司的子公司a公司擁有c公司45%的權(quán)益性 資本。則b公司和c公司均為母公司的直接和間接方式控制的子公司。母公司 在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將b公

2、司和c公司納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。合 并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定規(guī)定：母公司為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)子公司進(jìn)行的權(quán)益 性資木投資必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算。按此規(guī)定，如上例母公司對(duì)b公司40% 的權(quán)益性資本投資，以及對(duì)c公司10%的權(quán)益性資本投資，都必須采用權(quán)益法 進(jìn)行核算。但合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定對(duì)直接和間接方式控制下的間接權(quán)益性 資木投資部分，即由了公司（為便于區(qū)別，以下稱(chēng)“投資了公司”）進(jìn)行的該部 分權(quán)益性資本投資，是否必須采用權(quán)益法進(jìn)行核算，未予明確。故在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)屮, 當(dāng)該部分權(quán)益性資木投資占被投資單位有表決權(quán)資木總額20%以下吋，投資子 公司往往采用成木法核算，而不采用權(quán)益法核算。由此導(dǎo)致母公司

3、在直接和間接 方式控制下合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)視其投資子公司對(duì)該部分權(quán)益性資本投資（股權(quán) 投資）的核算方法不同而采用不同的合并方法。木文試就這一問(wèn)題作一探析。一、投資子公司對(duì)該部分權(quán)益性資本投資采用成本法核算（-）一般情況下的合并處理例：母公司擁有a公司80%的權(quán)益性資木，母公司擁有b公司40%的權(quán)益 性資木，a公司擁有b公司15%的權(quán)益性資本。假設(shè)b公司t 20x1年成立， 實(shí)收資本為500萬(wàn)元；20x1年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為100力元，資本公積增加50萬(wàn)元。 母公司與a公司對(duì)b公司的股權(quán)投資不存在股權(quán)投資差額。a公司對(duì)b公司的 股權(quán)投資采用成木法核算。貝ij,母公司按權(quán)益法核算反映對(duì)b公司的股權(quán)投資收

4、益為40萬(wàn)元（100x 40%）,資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備20萬(wàn)元（50x40%）。長(zhǎng)期股權(quán)投資年末余 額：母公司對(duì)b公司為260萬(wàn)元（500x40%+40+20）, a公司對(duì)b公司為75 萬(wàn)元（500x15%）。母公司年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)與b公司的抵銷(xiāo)分錄：借：實(shí)收資本500萬(wàn)元資木公積50萬(wàn)元投資收益40萬(wàn)元少數(shù)股東損益60力元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一b公司260萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益390萬(wàn)元就母公司合并范圍而言，a公司對(duì)b公司的股權(quán)投資75萬(wàn)元也應(yīng)抵銷(xiāo)（應(yīng) 全額抵銷(xiāo)）；母公司通過(guò)a公司對(duì)b公司的間接股權(quán)投資收益12萬(wàn)元（100x 15%x80%）及資本公積二股權(quán)投資準(zhǔn)備6萬(wàn)元（50x15%x80% ）

5、也應(yīng)反映（應(yīng)按母公司間接股權(quán)投資比例計(jì)算反映）。經(jīng)上述母公司與b公司抵銷(xiāo)后，a 公司對(duì)b公司的股權(quán)投資，以及母公司通過(guò)a公司對(duì)b公司的間接股權(quán)投資準(zhǔn) 備及股權(quán)投資收益，已反映在少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益之屮，故應(yīng)作如下合 并抵銷(xiāo)分錄：93萬(wàn)元借：少數(shù)股東權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司75力元少數(shù)股東損益12萬(wàn)元資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備 6萬(wàn)元（二）間接股權(quán)投資存在股權(quán)投資差額的合并處理在直接和間接方式控制下，其中出投資子公司進(jìn)行的股權(quán)投資，往往存在該 股權(quán)投資賬面價(jià)值與按股權(quán)比例應(yīng)享有被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額z間的茅異，即 存在股權(quán)投資差額的情況。在投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算時(shí)，對(duì)

6、股 權(quán)投資差額是不反映也不處理的。但母公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，則必須考慮該股 權(quán)投資差額的反映與處理問(wèn)題。首先應(yīng)根據(jù)股權(quán)投資的不同情況，計(jì)算確認(rèn)投資 子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)。如投資子公司系與母公司同吋投資，或母公司先投 資，投資了公司后投資，應(yīng)按投資了公司進(jìn)行投資時(shí)計(jì)算確認(rèn)投資了公司的該股 權(quán)投資差額數(shù)；如投資子公司先投資并按成本法核算，母公司后投資，則應(yīng)按母 公司進(jìn)行投資時(shí)計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)。計(jì)算確認(rèn)投資子公司 的該股權(quán)投資差額數(shù)后，應(yīng)按該股權(quán)投資差額編制合并會(huì)計(jì)分錄。如果該股權(quán)投 資差額為借差（沿上例，假設(shè)借差為30萬(wàn)元），則作合并會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資a公司對(duì)b公司

7、（股權(quán)投資差額）30萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資成本）30萬(wàn)元如果該股權(quán)投資井額為貸井（假設(shè)貸井為30萬(wàn)元），則作和反的合并會(huì)計(jì) 分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資成本）30萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）30萬(wàn)元然后按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度）和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 冇關(guān)問(wèn)題解答（二）的冇關(guān)規(guī)定，對(duì)該股權(quán)投資差額的處理。如果該股權(quán)投資 茅額為借茅時(shí)，則按預(yù)計(jì)的攤銷(xiāo)期限計(jì)算該股權(quán)投資羌額當(dāng)期攤銷(xiāo)額（如果該股 權(quán)投資差額數(shù)較小，對(duì)合并會(huì)計(jì)報(bào)表影響不大，按照會(huì)計(jì)核算的重要性原則，為 簡(jiǎn)化合并工作，也可一次攤銷(xiāo)完畢），按當(dāng)期攤銷(xiāo)額（假設(shè)1

8、0萬(wàn)元）作合并會(huì) 計(jì)分錄：借：投資收益一一股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)10萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）10萬(wàn)元該股權(quán)投資差額期末攤銷(xiāo)后余額20萬(wàn)元，則作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資a公 司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）”在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“合并價(jià)差”項(xiàng)目反映。如果該股權(quán)投資差額為貸差時(shí)，則應(yīng)按差額全額作合并會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）30萬(wàn)元貸：資木公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備30萬(wàn)元上述合并會(huì)計(jì)分錄，對(duì)a公司的損益或股東權(quán)益數(shù)進(jìn)行了調(diào)整，也即對(duì)合 并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目數(shù)進(jìn)行了調(diào)整，就母公司的合并范圍而言，則還應(yīng)考慮其對(duì) 少數(shù)股東損益及權(quán)益的影響數(shù)，即應(yīng)調(diào)整抵銷(xiāo)少數(shù)股東承擔(dān)的部

9、分。故應(yīng)按a 公司少數(shù)股權(quán)比例（1-80%=20% ）計(jì)算影響數(shù)，并作如下抵銷(xiāo)分錄：對(duì)股權(quán)投資差額借差攤銷(xiāo)的抵銷(xiāo)分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益 2萬(wàn)元貸：少數(shù)股東損益2萬(wàn)元對(duì)股權(quán)投資差額貸差轉(zhuǎn)資本公積的抵銷(xiāo)分錄：借：資木公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備6萬(wàn)元貸：少數(shù)股東權(quán)益6萬(wàn)元（三）間接股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利的合并處理在直接和間接方式控制下，由投資子公司進(jìn)行的那部分股權(quán)投資如果采用成 本法核算，那么收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利吋，其會(huì)計(jì)處理為增加投資收益。 母公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，則應(yīng)考慮：該投資收益系被投資企業(yè)對(duì)上年或以前年 度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配，就母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，該投資收益已于上年或以 前年度中反映，

10、如再作投資收益，即為重復(fù)反映，合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將該投資收 益沖銷(xiāo)。接上例，假設(shè)b公司20x2年分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，a公司分得股利 9萬(wàn)元（60x15%）作20x2年投資收益。母公司按權(quán)益法也相應(yīng)反映7.2萬(wàn)元 （9x80%）投資收益，母公司與a公司進(jìn)行合并抵銷(xiāo)，也就相應(yīng)反映1.8萬(wàn)元 （9x20%）的少數(shù)股東收益。就母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，a公司分得的9萬(wàn) 元投資收益中的7.2萬(wàn)元是上年合并反映的12萬(wàn)元間接股權(quán)投資收益中的一部 分，而其中的1.8力元?jiǎng)t是上年少數(shù)股東損益的一部分，均已于上年的合并會(huì)計(jì) 報(bào)表中反映，20x2年合并時(shí)應(yīng)予以沖銷(xiāo)。該沖銷(xiāo)處理為：合并沖銷(xiāo)該投資收益 9萬(wàn)元及少數(shù)股東

11、損益1.8萬(wàn)元，即沖銷(xiāo)了母公司投資收益7.2萬(wàn)元，也即沖銷(xiāo) 了多數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元，和應(yīng)應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元。再?gòu)纳夏旰喜⒎?映間接股權(quán)投資收益的處理來(lái)看，對(duì)應(yīng)抵銷(xiāo)分錄為借記“少數(shù)股東權(quán)益”，本年 收到該投資收益作沖銷(xiāo)處理，應(yīng)作相反的抵銷(xiāo)分錄，即應(yīng)貸記“少數(shù)股東權(quán)益”。 故對(duì)該投資收益的沖銷(xiāo)分錄應(yīng)為：借：投資收益9萬(wàn)元貸：少數(shù)股東損益18萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元（四）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的合并處理在直接和間接方式控制下，投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成木法核算，母公 司在下年度連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還需考慮將上述冇關(guān)間接股權(quán)投資的合并 抵銷(xiāo)分錄中對(duì)期初未分配利潤(rùn)、少數(shù)股東權(quán)益、資木

12、公積等有影響的抵銷(xiāo)分錄過(guò) 入（或結(jié)合連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表年度相關(guān)項(xiàng)目的發(fā)生額或余額一起編制抵銷(xiāo)分 錄）。如（一）中的間接股權(quán)投資收益及股權(quán)投資準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)分錄過(guò)入：借：少數(shù)股東權(quán)益18萬(wàn)元貸：期初未分配利潤(rùn)12萬(wàn)元資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備6萬(wàn)元8萬(wàn)元如（二）屮的間接股權(quán)投資差額借差攤銷(xiāo)的抵銷(xiāo)分錄過(guò)借：期初未分配利潤(rùn)少數(shù)股東權(quán)益2萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）10萬(wàn)元享冇被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額之間的差異，即存在股權(quán)投資差額的情況。在 投資了公司對(duì)該股權(quán)投資采用成木法核算時(shí)，對(duì)股權(quán)投資差額是不反映也不處理 的。但母公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，則必須考慮該股權(quán)投資差額的反映與處理問(wèn)題。 首先

13、應(yīng)根據(jù)股權(quán)投資的不同情況，計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)。如 投資子公司系與母公司同吋投資，或母公司先投資，投資子公司后投資，應(yīng)按投 資子公司進(jìn)行投資時(shí)計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)；如投資子公司先 投資并按成本法核算，母公司后投資，則應(yīng)按母公司進(jìn)行投資時(shí)計(jì)算確認(rèn)投資了 公司的該股權(quán)投資差額數(shù)。計(jì)算確認(rèn)投資子公司的該股權(quán)投資差額數(shù)后，應(yīng)按該 股權(quán)投資差額編制合并會(huì)計(jì)分錄。如果該股權(quán)投資差額為借差（沿上例，假設(shè)借 差為30力元），則作合并會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）30萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資成本）30萬(wàn)元如果該股權(quán)投資差額為貸

14、差（假設(shè)貸差為30萬(wàn)元），則作相反的合并會(huì)計(jì) 分錄：借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資成本）30萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）30萬(wàn)元然后按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度及關(guān)于執(zhí)行<企業(yè)會(huì)計(jì)制度>和和關(guān)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則有關(guān)問(wèn)題解答（二）的有關(guān)規(guī)定，對(duì)該股權(quán)投資差額的處理。如果該股權(quán) 投資差額為借差吋，則按預(yù)計(jì)的攤銷(xiāo)期限計(jì)算該股權(quán)投資差額當(dāng)期攤銷(xiāo)額（如果 該股權(quán)投資差額數(shù)較小，對(duì)合并會(huì)讓報(bào)表影響不人，按照會(huì)計(jì)核算的重要性原則, 為簡(jiǎn)化合并工作，也可一次攤銷(xiāo)完畢），按當(dāng)期攤銷(xiāo)額（假設(shè)10萬(wàn)元）作合并 會(huì)計(jì)分錄：借：投資收益一一股權(quán)投資差額攤銷(xiāo)10萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期

15、股權(quán)投資a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）10萬(wàn)元該股權(quán)投資差額期末攤銷(xiāo)后余額20萬(wàn)元，則作為“長(zhǎng)期股權(quán)投資a公 司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）”在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的“合并價(jià)差”項(xiàng)目反映。如杲該股權(quán)投資差額為貸差時(shí)，則丿應(yīng)按差額全額作合并會(huì)計(jì)分錄:借：長(zhǎng)期股權(quán)投資a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）30萬(wàn)元貸：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備30萬(wàn)元作者：王基權(quán)發(fā)布吋間:07-01-15上述合并會(huì)計(jì)分錄，對(duì)a公司的損益或股東權(quán)益數(shù)進(jìn)行了調(diào)整，也即對(duì)合 并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)口數(shù)進(jìn)行了調(diào)整，就母公司的合并范圍而言，則還應(yīng)考慮其對(duì) 少數(shù)股東損益及權(quán)益的影響數(shù)，即應(yīng)調(diào)整抵銷(xiāo)少數(shù)股東承擔(dān)的部分。故應(yīng)按a 公司少數(shù)股權(quán)比例(1-80%

16、=20%)計(jì)算影響數(shù)，并作如下抵銷(xiāo)分錄：對(duì)股權(quán)投資差額借差攤銷(xiāo)的抵銷(xiāo)分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益2萬(wàn)元貸：少數(shù)股東損益2萬(wàn)元對(duì)股權(quán)投資差額貸差轉(zhuǎn)資木公積的抵銷(xiāo)分錄：借：資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備6萬(wàn)元貸：少數(shù)股東權(quán)益6萬(wàn)元(三)間接股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利的合并處理在直接和間接方式控制下，由投資子公司進(jìn)行的那部分股權(quán)投資如果采用成 本法核算，那么收到被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為增加投資收益。 母公司在合并會(huì)計(jì)報(bào)表吋，則應(yīng)考慮：該投資收益系被投資企業(yè)對(duì)上年或以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)進(jìn)行分配，就母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，該投資收益已于上年或以 前年度屮反映，如再作投資收益，即為重復(fù)反映，合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)將

17、該投資收 益沖銷(xiāo)。接上例，假設(shè)b公司20x2年分配現(xiàn)金股利60萬(wàn)元，a公司分得股利 9萬(wàn)元（60x15%）作20x2年投資收益。母公司按權(quán)益法也相應(yīng)反映7.2萬(wàn)元 （9x80%）投資收益，母公司與a公司進(jìn)行合并抵銷(xiāo)，也就相應(yīng)反映1.8萬(wàn)元 （9x20%）的少數(shù)股東收益。就母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表而言，a公司分得的9萬(wàn) 元投資收益中的7.2萬(wàn)元是上年合并反映的12萬(wàn)元間接股權(quán)投資收益中的一部 分，而其中的1.8萬(wàn)元?jiǎng)t是上年少數(shù)股東損益的一部分，均已于上年的合并會(huì)計(jì) 報(bào)表中反映，20x2年合并時(shí)應(yīng)予以沖銷(xiāo)。該沖銷(xiāo)處理為：合并沖銷(xiāo)該投資收益 9萬(wàn)元及少數(shù)股東損益1.8萬(wàn)元，即沖銷(xiāo)了母公司投資收益7.2萬(wàn)元

18、，也即沖銷(xiāo) 了多數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元，相應(yīng)應(yīng)增加少數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元。再?gòu)纳夏旰喜⒎?映間接股權(quán)投資收益的處理來(lái)看，對(duì)應(yīng)抵銷(xiāo)分錄為借記“少數(shù)股東權(quán)益”，本年 收到該投資收益作沖銷(xiāo)處理，應(yīng)作相反的抵銷(xiāo)分錄，即應(yīng)貸記“少數(shù)股東權(quán)益”。 故對(duì)該投資收益的沖銷(xiāo)分錄應(yīng)為：借：投資收益9萬(wàn)元貸：少數(shù)股東損益1.8萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元（四）連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)的合并處理在直接和間接方式控制下，投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算，母公 司在下年度連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表吋，還需考慮將上述有關(guān)間接股權(quán)投資的合并 抵銷(xiāo)分錄中對(duì)期初未分配利潤(rùn)、少數(shù)股東權(quán)益、資本公積等冇影響的抵銷(xiāo)分錄過(guò) 入（或結(jié)合連續(xù)編制合

19、并會(huì)計(jì)報(bào)表年度相關(guān)項(xiàng)r的發(fā)生額或余額一起編制抵銷(xiāo)分 錄）。如（一）屮的間接股權(quán)投資收益及股權(quán)投資準(zhǔn)備的抵銷(xiāo)分錄過(guò)入:借：少數(shù)股東權(quán)益18萬(wàn)元貸：期初未分配利潤(rùn)12萬(wàn)元資本公積一一股權(quán)投資準(zhǔn)備6萬(wàn)元如（二）中的間接股權(quán)投資茅額借茅攤銷(xiāo)的抵銷(xiāo)分錄過(guò)8萬(wàn)元2萬(wàn)元借：期初未分配利潤(rùn) 少數(shù)股東權(quán)益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）10萬(wàn)元間接股權(quán)投資差額貸差的抵銷(xiāo)分錄過(guò)入:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司（股權(quán)投資差額）30萬(wàn)元貸:資木公積股權(quán)投資準(zhǔn)備24萬(wàn)元少數(shù)股東權(quán)益6萬(wàn)元如（三）中的投資收益的沖銷(xiāo)分錄過(guò)入：借:期初未分配利潤(rùn)7.2萬(wàn)元貸：少數(shù)股東權(quán)益7.2萬(wàn)元二、投資子公司對(duì)該部分權(quán)

20、益性資本投資采用權(quán)益法核算（-）一般情況下的合并處理。為敘述方便及利于比較，仍以上例情形為例，并假設(shè)a公司對(duì)b公司的股 權(quán)投資采用權(quán)益法核算，貝山a公司按權(quán)益法核算反映劉。b公司的股權(quán)投資收 益15萬(wàn)元（100x15%）,資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備7.5萬(wàn)元（50x15%）。 a公司長(zhǎng)期股權(quán)投資年末余額為97.5萬(wàn)元（500x15% + 15+7.5）o母公司年末合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，母公司與b公司的抵銷(xiāo)分錄與上例相同，對(duì)a 公司與b公司的合并抵銷(xiāo)，則應(yīng)作如下抵銷(xiāo)分錄：借：少數(shù)股東權(quán)益97.5力元投資收益15萬(wàn)元貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一a公司對(duì)b公司97.5萬(wàn)元少數(shù)股東損益15萬(wàn)元（“資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備”

21、7.5萬(wàn)元在母公司與a公司合并時(shí)抵銷(xiāo)）（二）間接股權(quán)投資存在股權(quán)投資差額、收到現(xiàn)金股利及連續(xù)編制合并會(huì)計(jì) 報(bào)表的合并處理曲于投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，在該股權(quán)投資存在股權(quán)投資 茅額時(shí)，投資了公司對(duì)該股權(quán)投資差額及處理（如上述一、（二）中的借差攤銷(xiāo) 10萬(wàn)元、借并期末攤銷(xiāo)后余額20萬(wàn)元，或貸并轉(zhuǎn)資木公積30萬(wàn)元），均按會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理，并在當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表（含會(huì)計(jì)報(bào)表附注，以下同） 上反映。而在該股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利吋，投資子公司作沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資處理, 不影響損益。母公司則根據(jù)該投資子公司的會(huì)計(jì)報(bào)表按權(quán)益法進(jìn)行核算，合并會(huì) 計(jì)報(bào)表時(shí)按止常的合并抵銷(xiāo)方法進(jìn)行處理即可，無(wú)

22、另需考慮會(huì)計(jì)報(bào)表外的合并事 項(xiàng)。母公司在連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，也不必再考慮如一、（四）屮所述的合 并抵銷(xiāo)事項(xiàng)對(duì)連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。按此處理的合并結(jié)果（具體的合并 抵銷(xiāo)及結(jié)果在此不再贅述）與投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成木法核算的合并結(jié)杲相符。三、對(duì)上述合并處理方法之比較及建議從上述在直接和間接方式控制下，投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用成本法核算 時(shí)，母公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的方法來(lái)看，因?qū)υ撻g接股權(quán)投資相應(yīng)的投資收益、投 資準(zhǔn)備、股權(quán)投資差額及其傳銷(xiāo)、收到現(xiàn)金股利的合并處理等，需由母公司在合 并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)考慮，其合并處理方法與合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定的一般合并方 法不同，需作一些特別處理，顯得比較復(fù)雜、煩瑣，有的合并處理方法不太容易 理解。曲于對(duì)該合并處理方法現(xiàn)行制度尚無(wú)明確規(guī)定，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，合并處理 方法特別是對(duì)一些特殊的應(yīng)合并抵銷(xiāo)事項(xiàng)，如對(duì)間接股權(quán)投資差額、收到現(xiàn)金股 利、連續(xù)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的處理等，往往關(guān)注不夠，考慮不周，容易發(fā)生遺漏 或差錯(cuò)，難以保證合并會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性。而投資子公司對(duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，對(duì)該股權(quán)投資相應(yīng)的投資收 益、投資準(zhǔn)備、