審計由厚到薄各章相關(guān)知識點總結(jié)(八)

1、審計由厚到薄各章相關(guān)知識點總結(jié) 八第十一章 財務(wù)報表審計中對舞弊的考慮一、財務(wù)報表審計中舞弊的類型舞弊是使用欺騙的手段獲取不當(dāng)或非法利益的成心行為 在財務(wù)報表審計中，注冊會計師通常只關(guān)注侵占資產(chǎn)和虛假報告 兩類舞弊行為：1侵占資產(chǎn)是指被審計單位的管理層或員工非法占用被審計單 位的資產(chǎn)包括：1管理層或員工在購貨時收取回扣；2將個人費用在單位列支；3貪污收入款項；4盜取或挪用貨幣資金、實物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)。2對財務(wù)信息作出虛假報告 對財務(wù)信息作出虛假報告，可能源于管理層通過操縱利潤誤導(dǎo)財 務(wù)報表使用者對被審計單位業(yè)績或盈利能力的判斷通常表現(xiàn)為：1對財務(wù)報表所依據(jù)的會計記錄或相關(guān)文件記錄的操縱、 偽造

2、或 篡改；2對交易、事項或其他重要信息在財務(wù)報表中的不真實表達(dá)或故意遺漏；(3) 對與確認(rèn)、 計量、分類或列報有關(guān)的會計政策和會計估計的故 意誤用。二、舞弊發(fā)生的三因素舞弊的發(fā)生一般都同時具備三個風(fēng)險因素：(1) 動機或壓力；( 2)時機(一般源于內(nèi)部控制在設(shè)計和運行上的缺陷) ；(3) 借口。三、治理層、管理層和注冊會計師對舞弊的責(zé)任1防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是被審計單位治理層和管理層的責(zé)任；2注冊會計師對發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任可以從兩個方面界定(1) 注冊拿計師有責(zé)任按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定實施審計工作，獲 取財務(wù)報表在整體上不存在重大錯報的合理保證；(2) 由于審計的固有限制，即使按照審計準(zhǔn)那么的規(guī)定恰當(dāng)

3、地計 劃和實施審計工作，注冊會計師也不能對財務(wù)報表整體不存在重大錯 報獲取絕對保證。3影響注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的重大錯報的因素主要包括；(1)舞弊者的狡詐程度；(2) 串通舞弊的程度；(3) 舞弊者在被審計單位的職位級別；(4) 舞弊者操縱會計記錄的頻率和范圍；(5) 舞弊者操縱的每筆金額的大小。四、舞弊的風(fēng)險評估程序一詢問1、詢問對象除了管理層以外 CPA 還應(yīng)該詢問被審計單位的其 他相關(guān)人員1 不直接參與財務(wù)報告過程的業(yè)務(wù)人員2負(fù)責(zé)生成、處理或記錄復(fù)雜、異常交易的人員及其監(jiān)督人員3負(fù)責(zé)法律事務(wù)的人員4負(fù)責(zé)道德事務(wù)的人員5負(fù)責(zé)處理舞弊指控的人員2、詢問內(nèi)容 CPA 應(yīng)當(dāng)詢問治理層、管理層、

4、內(nèi)部審計人員和 內(nèi)部其他相關(guān)人員向管理層詢問的的內(nèi)容：1 管理層對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報的評估2管理層對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程管理層就其對舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程與治理層溝通的情況4管理層就其經(jīng)營歷年及道德觀念與員工溝通的情況。 向內(nèi)部審計人員詢問的內(nèi)容：1 內(nèi)部審計人員對被審計單位舞弊風(fēng)險的認(rèn)識2 內(nèi)部審計人員在本期是否實施了用以發(fā)現(xiàn)舞弊的程序3 管理層對通過內(nèi)部審計程序發(fā)現(xiàn)的舞弊是否采取了適當(dāng)?shù)膽?yīng)對措 施4 內(nèi)部審計人員了解任何舞弊事實，舞弊嫌疑或舞弊指控。二考慮舞弊因素三實施分析程序四考慮其他信息五組織工程組討論 在整個審計過程中，工程組成員應(yīng)當(dāng)持續(xù)交換可能影響舞弊導(dǎo)致 的重大錯報

5、的風(fēng)險評估及其應(yīng)對程序的信息。討論的內(nèi)容：1、由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發(fā)生的領(lǐng)域及方式2、在遇到那些情形時需要考慮存在舞弊的可能性3、已了解的可能產(chǎn)生無比動機或壓力、提供舞弊時機、營造舞 弊行為合理化環(huán)境的外部和內(nèi)部因素4、已注意到的對被審計單位舞弊的指控5、已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；?無法解釋的變化6、管理層凌駕于控制之上的可能性7、是否有跡象說明管理層操縱利潤，以及采取的可能導(dǎo)致舞弊 的操縱利潤手段8、管理層對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工實施監(jiān)督的情 況9、為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表重大錯報可能性而選擇的審計程序， 以及各種審計程序的有效

6、性10 、如何使擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍不易為被審計單 位預(yù)見。五、識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險1根本觀點：在識別和評估財務(wù)報表層次以及各類交易、賬戶 余額、列報認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)識別和評估 舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。2評估要求：在運用職業(yè)判斷評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng) 當(dāng)考慮：1實施風(fēng)險評估程序獲取的信息，并考慮各類交易、賬戶余 額、列報，以識別舞弊風(fēng)險；2將識別的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；3識別的風(fēng)險是否重大；4識別的風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。3對管理層防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的評估：注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解管理層為防止或發(fā)現(xiàn)舞弊而

7、設(shè)計、實施的內(nèi) 部控制，以進一步了解舞弊風(fēng)險因素及管理層對舞弊風(fēng)險的態(tài)度。4識別舞弊的重點領(lǐng)域：對財務(wù)信息作出虛假報告導(dǎo)致的重大錯報通常源于多計或少計收 入，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險， 并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的交易或認(rèn)定可能導(dǎo)致舞弊 風(fēng)險。六、應(yīng)對舞弊風(fēng)險一總體應(yīng)對措施注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng) 險確定以下總體應(yīng)對措施：1、考慮人員的適當(dāng)分派和督導(dǎo)；2、考慮被審計單位采用的會計政策；3、在選擇進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時，應(yīng)當(dāng)注意使 某些程序不為被審計單位預(yù)見或事先了解。1對通過由于風(fēng)險程度較低而不會做出測試的帳戶

8、余額實施實質(zhì)性程序2調(diào)整審計程序的時間，使之有別于預(yù)期的時間安排3運用不同的審計抽樣4對不同地理位置的多個組成局部實施審計程序5以不預(yù)先通知的方式實施審計程序二針對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮通過以下方式，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重 大錯報風(fēng)險：1改變擬實施審計程序的性質(zhì)， 以獲取更為可靠、 相關(guān)的審計證 據(jù)，或獲取其他佐證性信息，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施 函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務(wù)人員等；2改變實質(zhì)性程序的時間， 包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事 項實施測試；3改變

9、審計程序的范圍， 包括擴大樣本規(guī)模， 采用更詳細(xì)的數(shù)據(jù) 實施分析程序等。三針對異常管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的應(yīng)對措施1、管理層通過凌駕于控制之上實施舞弊的手段主要包括：(1) 編制虛假的會計分錄，特別是在臨近會計期末時；(2) 濫用或隨意變更會計政策；(3) 不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計估計所依據(jù)的假設(shè)及改變原先作出的判斷；(4) 成心漏記、提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項；(5) 隱瞞可能影響財務(wù)報表金額的事實；(6) 構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財務(wù)狀況或經(jīng)營成果；(7) 篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計記錄和交易條款。2、管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險。 CPA 針對該特 別風(fēng)險應(yīng)當(dāng)實

10、施的審計程序包括：(1) 測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及為編制財務(wù) 報表做出的調(diào)整分錄是否恰當(dāng)1)了解被審計單位的財務(wù)報告過程，并了解被審計單位對日常 會計分錄及財務(wù)報表編制過程中的調(diào)整分錄2) 評價被審計單位對日常會計分錄及財務(wù)報表編制過程中的調(diào) 整分錄的控制，并確定其是否得到執(zhí)行3) 詢問被審計單位內(nèi)部參與財務(wù)報告過程的人員是否注意到在 編制會計分錄合伙調(diào)整分錄時存在不恰當(dāng)或異常的活動4) 確定測試的時間5) 選擇擬測試的會計分錄或調(diào)整分錄(2) 復(fù)核會計估計是否有失公允，從而可能產(chǎn)生舞弊導(dǎo)致的重 大錯報。1)從財務(wù)報表整體上考慮管理層做出的某項會計估計是否反映管理 層的某種偏向

11、，是否與 CPA 所獲得的審計證據(jù)說明的估計存在重大差 異2)復(fù)核管理層在以前年度財務(wù)報表中做出的重大會計估計及其 依據(jù)的假設(shè)(3) 對于注意到、超出正常經(jīng)營過程或基于對被審計單位及其 環(huán)境的了解顯得異常的重大交易，了解其商業(yè)理由的合理性。1)交易的形式是否過于復(fù)雜2)管理層是否已與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進行討論并 做出適當(dāng)?shù)挠涗?)管理層是否更強調(diào)需要采用某種特定的會計處理方式，而不強調(diào) 交易的實質(zhì)4)對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方的交易，是否已經(jīng)得到治理層 的適當(dāng)審核和批準(zhǔn)5)交易是否涉及以往未識別的關(guān)聯(lián)方，或不具備實質(zhì)性交易根底或 獨立財務(wù)能力的第三方。七、評價審計證據(jù)一考慮審

12、計工作完成階段實施分析程序的結(jié)果對舞弊風(fēng)險評 估的影響在審計工作完成或接近完成階段實施的分析程序，是否說明可能 存在以往未識別的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險， CPA 應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷 確定可能說明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的趨勢或關(guān)系，尤其是與 期末確認(rèn)的收入或利潤有關(guān)的趨勢或關(guān)系。二發(fā)現(xiàn)舞弊時對審計的影響 如果認(rèn)為錯報是舞弊或可能是舞弊導(dǎo)致的，即使舞弊的金額對財 務(wù)報表的影響并不重大， CPA 仍應(yīng)考慮錯報涉及的人員在被審計單位 中的職位。如果錯報涉及較高級別的管理層，即使錯報金額對財務(wù)報 表的影響并不重大，也可能說明存在更具廣泛影響1、重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果 對審

13、計程序性質(zhì)、時間和范圍的影響2、重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性。包括管理層聲明的 完整性和可信性，以及作為審計證據(jù)的文件和會計記錄的真實性，并 考慮管理層與員工或第三方串通舞弊的可能性。八、與管理層、治理層和監(jiān)管機構(gòu)的溝通一與管理層的溝通1、設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制以防止或發(fā)現(xiàn)舞弊是管理層的責(zé)任2、已向 CPA 披露了其對舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果3、已向 CPA 披露了的涉及管理層、 在內(nèi)部控制中承當(dāng)重要職責(zé) 的員工以及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員的舞 弊或舞弊嫌疑4、已向 CPA 披露了從現(xiàn)任和前任員工、 分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲 知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控

14、或舞弊嫌疑二與治理層溝通1、 如果發(fā)現(xiàn)舞弊涉及管理層、在內(nèi)部控制中承當(dāng)重要職責(zé)的員工以 及其舞弊行為可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的其他人員， CPA 應(yīng)當(dāng)盡 早將此類事項與治理層溝通。2、在審計工作前期， CPA 應(yīng)當(dāng)就審計中可能發(fā)現(xiàn)的、不會導(dǎo)致財務(wù) 報表重大錯包的員工舞弊如何進行溝通與治理層達(dá)成共識。3、 如果注意到旨在防止或發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制在設(shè)計或執(zhí)方面存在 重大缺陷， CPA 應(yīng)當(dāng)盡早告知適當(dāng)層次的治理層4、如果識別出管理層未加控制或控制不當(dāng)?shù)奈璞讓?dǎo)致的重大錯報風(fēng) 險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷， CPA 應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通三與監(jiān)管機構(gòu)的溝通如果在審計過程

15、中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊， CPA 應(yīng)當(dāng)考 慮征詢法律意見，以采取適當(dāng)?shù)拇胧?。CPA應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定， 確定是否向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治理層的重大舞弊。第十二章 審計抽樣一、選取測試工程方法的適用范圍1選取全部工程 適合于細(xì)節(jié)測試，不適合于控制測試 1總體由少量的大額工程構(gòu)成；2存在特別風(fēng)險且其他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)；3信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部 工程進行檢查符合本錢效益原那么。2選取特定工程適用于針對性測試1大額或關(guān)鍵工程；2超過某一金額的全部工程；3被用于獲取某些信息的工程；4被用于測試控制活動的工程。3審計抽樣1概念：審計抽樣是指注冊會計師對

16、某類交易或賬戶余額中 低于的工程實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的時機；這使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取工程的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體的結(jié)論。2特征：審計抽樣應(yīng)當(dāng)具備三個根本特征：對某類交易或賬戶余額中低于的工程實施審計程序 所有抽樣單元都有被選取的時機； 審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特 征。3取證過程中運用 風(fēng)險評估程序通常不涉及審計抽樣； 當(dāng)控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試； 在實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證 據(jù)。二、抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險1抽樣風(fēng)險對審計工作的影響抽樣風(fēng)

17、險是指注冊會計師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，和對總體全部項 目實施與樣本同樣的審計程序得出的結(jié)論存在差異的可能性注冊會計師在進行控制測試時，主要面臨信賴缺乏風(fēng)險和信賴過 度風(fēng)險。信賴缺乏風(fēng)險：指推斷的控制有效性低于其實際有效性的風(fēng)險。信賴過度風(fēng)險：指推斷的控制有效性高于其實際有效性的風(fēng)險。注冊會計師在進行細(xì)節(jié)測試時，主要面臨誤拒風(fēng)險和誤受風(fēng)險。誤拒風(fēng)險：指注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在 的風(fēng)險。誤受風(fēng)險：指注冊會計師推斷某一重大錯報不存在而實際存在的 風(fēng)險。抽樣風(fēng)險對審計工作的影響測試種類影響審計效率的風(fēng)險影響審計效果的風(fēng)險控制測試信賴缺乏風(fēng)險信賴過度風(fēng)險細(xì)節(jié)測試誤拒風(fēng)險誤受風(fēng)險2.非抽

18、樣風(fēng)險1非抽樣風(fēng)險是指由于某些與樣本規(guī)模無關(guān)的因素而導(dǎo)致注 冊會計師得出錯誤結(jié)論的可能性。2可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險的原因 注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標(biāo)； 注冊會計師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯報，導(dǎo)致注冊會計師 未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報； 注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標(biāo)的審計程序； 注冊會計師未能適當(dāng)?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。3非抽樣風(fēng)險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣1 統(tǒng)計抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計為理論根底，將數(shù)理統(tǒng)計的 方法與審計工作結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計方法。注冊會計師通過統(tǒng)計抽 樣能夠量化和控制抽樣風(fēng)險，使審計報告質(zhì)量更高。2 非統(tǒng)計抽樣是利用專

19、業(yè)經(jīng)驗和主觀判斷， 選取樣本的一種方法。3 統(tǒng)計抽樣離不開專業(yè)判斷。在審計抽樣過程中，無論是統(tǒng)計抽 樣還是非統(tǒng)計抽樣，都要求注冊會計在設(shè)計、實施和評價樣本時運用 職業(yè)判斷。4 對選取的樣本工程實施的審計程序通常與抽樣方法無關(guān)四、樣本設(shè)計1總體要求：在設(shè)計審計樣本時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮審計程序的目標(biāo)和抽樣總體的屬性。1定義總體總體可以包括構(gòu)成某類交易或賬戶余額的所有工程，也可以只包括某類交易或賬戶余額中的局部工程。 注冊會計師所定義的總體應(yīng)具備以下兩個特征： 適當(dāng)性。注冊會計師應(yīng)確定總體適合于特定的審計目標(biāo)，包括適合于測試的方向； 完整性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)從總體工程內(nèi)容和涉及時間等方面確 定總體的完整性； 注冊會計師通常從代表總體的實物中選取樣本工程。2分層 分層是指將一個總體劃分為多個子總體的過程，每個子總體由一組具有相同特征 通常為貨幣金額 的抽樣單元組成； 如果總體工程存在重大的變異性，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮