高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題 第1章 非貨幣性資產(chǎn)交換一、判斷題：下列交易哪個(gè)是非貨幣性資產(chǎn)交換？1.以公允價(jià)值為260萬(wàn)元的固定資產(chǎn)換入甲公司賬面價(jià)值為310萬(wàn)元的無(wú)形資產(chǎn)，并支付補(bǔ)價(jià)80萬(wàn)元(該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì))。2.以賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的持有至到期金融資產(chǎn)換入甲公司公允價(jià)值為390萬(wàn)元的一臺(tái)設(shè)備，并收到補(bǔ)價(jià)30萬(wàn)元。二、會(huì)計(jì)分錄題 例1： A公司以一臺(tái)專(zhuān)有設(shè)備交換B公司所擁有的一幢古建筑。已知專(zhuān)有設(shè)備的賬面原價(jià)為450萬(wàn)元，已提折舊330萬(wàn)元。古建筑的賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊 210萬(wàn)元，假定兩項(xiàng)資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備，且其公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量，交易中B公司向A公司支付補(bǔ)價(jià)20萬(wàn)元。試分別

2、作出A、B公司的該交換的會(huì)計(jì)處理。練習(xí)題1.A公司用一臺(tái)已使用兩年的甲設(shè)備從B公司換入一臺(tái)乙設(shè)備，支付置換相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元，補(bǔ)價(jià)3萬(wàn)元。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為50萬(wàn)元，已計(jì)提折舊 20萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備12萬(wàn)元。乙設(shè)備原價(jià)為30萬(wàn)元，已計(jì)提折舊3萬(wàn)元。兩公司的置換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。試計(jì)算A、B公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值，并作出會(huì)計(jì)分錄。2：2007年9月，A公司以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的一臺(tái)設(shè)備交換B公司生產(chǎn)的一批打印機(jī)，換入的打印機(jī)作為固定資產(chǎn)管理。設(shè)備的賬面原價(jià)為150萬(wàn)元，在交換日的累計(jì)折舊為45萬(wàn)元，公允 價(jià)值為90萬(wàn)元。打印機(jī)的賬面價(jià)值為110萬(wàn)元，交換日的公允價(jià)值為90萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。

3、B公司換入A公司的設(shè)備是生產(chǎn)打印機(jī)過(guò)程中需要使用的設(shè)備。3.2007年9月，甲公司以其持有的對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換丙公司擁有的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)。在交換日，甲所持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為800萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元，其公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙公司專(zhuān)利的賬面原價(jià)為800萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為160萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備30萬(wàn)元，其公允價(jià)值為600萬(wàn)元。丙原已持有對(duì)乙公司的長(zhǎng)期投資，置換資產(chǎn)后，乙公司成為丙公司的聯(lián)營(yíng)公司。假定沒(méi)有交易稅費(fèi)。4.甲公司以其擁有的用于經(jīng)營(yíng)出租的一幢公寓樓與乙公司持有的交易目的的股票投資交換。甲公司的公寓樓符合投資性房地產(chǎn)的定義，但甲公司未采用公允價(jià)值計(jì)量。在交換日，公寓樓

4、的賬面原價(jià)為9000萬(wàn)元，已提折舊1500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，在交換日其公允價(jià)值及計(jì)稅價(jià)均為8000萬(wàn)元 ，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。乙公司持有的交易目的的股票投資賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，乙對(duì)該投資采用公允價(jià)值計(jì)量，其公允價(jià)值為7500萬(wàn)元。交易時(shí)乙支付了500萬(wàn)元給甲公司。假定沒(méi)有其他稅費(fèi)。5.甲乙兩公司均為增值稅一般納稅人，為適應(yīng)業(yè)務(wù)需要，在2009年8月進(jìn)行資產(chǎn)交換如下表。在交換過(guò)程中，乙另向甲公司支付銀行存款100萬(wàn)元，請(qǐng)作出兩公司的會(huì)計(jì)分錄。資產(chǎn)名稱(chēng)廠房設(shè)備庫(kù)存商品合計(jì)甲賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值1500-3001000600-480100300350

5、16201450資產(chǎn)名稱(chēng)辦公樓小汽車(chē)客運(yùn)汽車(chē)合計(jì)乙賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值賬面價(jià)值公允價(jià)值2000-10001100300-19010012015012301350注：表中賬面價(jià)值表格中1500-300，表明原值1500，累計(jì)折舊300，凈值1200例4.甲木器加工公司決定以賬面價(jià)值為90000元的產(chǎn)成品辦公桌換入乙機(jī)械加工公司的賬面價(jià)值為85000的庫(kù)存商品機(jī)器設(shè)備。甲木器加工公司換入機(jī)器設(shè)備的主要目的是為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，乙機(jī)械加工公司換入辦公桌是作為辦公設(shè)備。辦公桌的公允價(jià)值是150000元，機(jī)器設(shè)備的公允價(jià)值也是150000元。假定資產(chǎn)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。（

6、1）若例4中木器加工公司銷(xiāo)售辦公桌的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。乙機(jī)械加工公司銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)，相關(guān)交換的會(huì)計(jì)處理又如何？（2）假定甲木器加工公司的辦公桌不是企業(yè)的產(chǎn)成品，而是作為辦公家具管理，并且在交換中由于是舊家具，未被征繳增值稅，相關(guān)交換的會(huì)計(jì)處理又如何甲木器加工公司借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）25500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 25500 庫(kù)存商品 90000乙機(jī)械加工公司借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 150000 應(yīng)交稅費(fèi)

7、應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 25500 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 85000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）25500 庫(kù)存商品 85000例6.甲公司以一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)換入乙公司新開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)。商標(biāo)權(quán)的賬面價(jià)值為42000元，公允價(jià)值為69000元.專(zhuān)利技術(shù)的賬面價(jià)值為68000元，其公允價(jià)值無(wú)法評(píng)估。此外，甲公司還必須向乙公司支付銀行存款21000元.預(yù)計(jì)兩項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命相同，在使用壽命內(nèi)預(yù)計(jì)為企業(yè)帶來(lái)的現(xiàn)金流量總額相同。假設(shè)整個(gè)交易過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)。甲公司 ：借：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利技術(shù) 90000 貸：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 42000 銀行存款 21000 營(yíng)業(yè)外收入 27

8、000乙公司：借：無(wú)形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 69000 銀行存款 21000 貸：無(wú)形資產(chǎn)專(zhuān)利技術(shù) 68000 營(yíng)業(yè)外收入 22000參考答案：一、判斷題 1.T 2.F二、練習(xí)題1. A：3/(50-20-12+3)=14.2% B：3/27=11%A公司甲設(shè)備的賬面價(jià)值=50-20-12=18萬(wàn)元A公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值=18+1+3=22萬(wàn)元B公司乙設(shè)備的賬面價(jià)值=30-3=27萬(wàn)元B公司換入甲設(shè)備的入賬價(jià)值=27-3=24萬(wàn)元2.A : 借：固定資產(chǎn)_打印機(jī) 90 營(yíng)業(yè)外支出15 (=105-90) 貸：固定資產(chǎn)清理105B：借：固定資產(chǎn)105.3 (換出資產(chǎn)公允+支付的相關(guān)稅費(fèi))主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

9、110 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入90 (換出資產(chǎn)的公允價(jià)值) 應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 15.3(=90×17%) 庫(kù)存商品 1103. 甲公司：借：無(wú)形資產(chǎn)_專(zhuān)利權(quán) 600 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 60投資收益140 =600-(800-60)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800丙公司：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 600 (公允價(jià)值) 累計(jì)攤銷(xiāo)160 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 營(yíng)業(yè)外支出10 =600-(800-160-30) 貸：無(wú)形資產(chǎn)_專(zhuān)利權(quán) 8004. 甲：借：交易性金融資產(chǎn) 7900 (=8000-500+400) 銀行存款500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 1500 其他業(yè)務(wù)成本 7500 （=900

10、0-1500） 貸：投資性房地產(chǎn)9000應(yīng)交稅費(fèi)_應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅400 (=8000×5%)其他業(yè)務(wù)收入 8000乙：(1)借：投資性房地產(chǎn)8000(=7500+500)貸：交易性金融資產(chǎn)6000銀行存款500投資收益15005. 甲：借：銀行存款 100 固定資產(chǎn)辦公樓 1148.7425 【=（1450-100+59.5）*81.5%】 小汽車(chē) 104.303 客運(yùn)汽車(chē) 156.4545 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 營(yíng)業(yè)外支出 220 =1000+100-（1500-300）-（600-480） 貸：庫(kù)存商品 300 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 350應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 59.5 （=350

11、*0.17） 固定資產(chǎn)清理 1320 （=1200+120）乙：借：固定資產(chǎn)廠房 959.445 =（1350+100-59.5）*69% 設(shè)備 95.9445 庫(kù)存商品 335.1105 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 59.5 貸：銀行存款 100 固定資產(chǎn)清理 1230 營(yíng)業(yè)外收入 120 （=1350-1230）第2章 債務(wù)重組（4課時(shí)）例2：A公司欠B公司貨款35萬(wàn)元，由于A公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款，雙方于09年7月1日協(xié)商債務(wù)重組。A同意B公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)，該產(chǎn)品公允價(jià)值為20萬(wàn)元，實(shí)際成本為12萬(wàn)元。A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%

12、，B為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，作出雙方交換的會(huì)計(jì)分錄。例5：2010年7月1日，A公司應(yīng)收B公司賬款的賬面余額為6萬(wàn)元，由于B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款，雙方協(xié)商同意B公司將其所欠A公司債務(wù)轉(zhuǎn)為B公司的股本方式償債。假定B公司普通股面值為1元，B以萬(wàn)股抵償，股票每股高價(jià)為.元。A對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備2000元，作出雙方交換的會(huì)計(jì)分錄。例7：A公司06.12.31應(yīng)收B公司票據(jù)余額為6.54萬(wàn)元，其中0.54萬(wàn)元是積欠的利息，票面年利率為。由于B公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款。經(jīng)雙方協(xié)商同意將債務(wù)本金減至萬(wàn)元，免去積欠的利息，并將利率從4降至2，將債務(wù)到

13、期日延期至08.12.31，利息按年支付。A公司已為此筆應(yīng)收賬款行年了0.5萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備, 作出雙方交換的會(huì)計(jì)分錄。練習(xí)題 1：甲公司欠乙公司貨款350萬(wàn)元?，F(xiàn)甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無(wú)法償付。雙方協(xié)商，由甲公司一批存貨和所持有的A公司股票抵債。其中，抵償存貨的成本200萬(wàn)元，已提跌價(jià)準(zhǔn)備15萬(wàn)元，公允價(jià)值180萬(wàn)元；甲公司持有的A公司股票10000股作為可供出售金融資產(chǎn)核算和管理，該批股票成本150000元，持有期內(nèi)已確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)凈收益100000元，重組日的公允價(jià)值為每股30元。乙公司對(duì)改項(xiàng)債權(quán)已計(jì)提30%的壞賬準(zhǔn)備，受讓的存貨仍作為存貨核算和管理，對(duì)受讓的A公司股票作為交易性投資

14、管理。甲、乙公司均為一般納稅人，經(jīng)營(yíng)貨物適用的增值稅稅率17%。分別作出甲、乙公司對(duì)該項(xiàng)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 2. 乙公司欠甲公司貨款45萬(wàn)元，由于乙公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已到期的貨款，甲公司同意乙公司以其所擁有的并作為以公允價(jià)值計(jì)量且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的某公司股票抵償債務(wù)。該股票的賬面價(jià)值為40萬(wàn)元（假定該 資產(chǎn)賬面公允價(jià)值變動(dòng)額為零），重組當(dāng)日的公允價(jià)值為38萬(wàn)元。假定甲公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了4萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，作出雙方交換的會(huì)計(jì)分錄。參考答案：練習(xí)題 1：甲公司:（1）借:應(yīng)付賬款 350 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 185 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15 貸:庫(kù)存商品 200

15、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 180 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 30.60可供出售金融資產(chǎn)成本 15 可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 10 投資收益 5 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組收益 109.40 （2）借:資本公積其他資本公積 10 貸:投資收益 10 乙公司: 借:壞賬準(zhǔn)備 105 交易性金融資產(chǎn)30庫(kù)存商品 180應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 30.60 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 4.4貸:應(yīng)收賬款 3502. 甲公司：借：交易性金融資產(chǎn) 38 營(yíng)業(yè)外支出重組利得 3 （=45-38-4） 壞賬準(zhǔn)備 4 貸

16、：應(yīng)收賬款 45乙公司：借：應(yīng)付賬款 45投資收益 2 （=40-38）貸：交易性金融資產(chǎn)成本 40 營(yíng)業(yè)外收入重組利得 7 （=45-38）高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題 第3章 外幣折算例3.A公司的記賬本位幣是人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。2008.04.01，將50000美元到銀行兌換成人民幣，銀行當(dāng)日美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.55元人民幣，賣(mài)出價(jià)為1美元=7.6元人民幣例4.A公司的記賬本位幣是人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。根據(jù)與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，將投資合同的匯率訂為1美元=8.0元人民幣。08.07.01，收到第一次外商投入資本30萬(wàn)美元，當(dāng)日

17、即期匯率為1美元=7.8元人民幣，09.02.03收到第二次外商投入資本30萬(wàn)美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=7.6元人民幣。例5：甲股份有限公司為增值稅一般納稅人，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外向交易采用交易日即期匯率折算。2007.03.12，匯率為1美元=7.6元人民幣。進(jìn)口關(guān)稅為152萬(wàn)元人民幣，支付進(jìn)口增值稅2842400元人民幣。貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。例6：B公司的記賬本位幣是人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日即期匯率折算。08.06.01，因業(yè)務(wù)需要從銀行購(gòu)入10000歐元，銀行當(dāng)日歐元賣(mài)出價(jià)為1歐元=11元人民幣，中間價(jià)為1歐元=10.7元人民幣。例11甲股份

18、有限公司的記賬本位幣為人民幣，其外向交易采用交易日即期匯率折算。07.04.03，向乙公司出口銷(xiāo)售商品12000件，銷(xiāo)售合同規(guī)定的銷(xiāo)售價(jià)格為每件250美元，當(dāng)日的既期匯率為1美元=7.65元人民幣.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，貨款尚未收到。（1）作出交易當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄（2）若當(dāng)月末，甲股份有限公司仍未收到乙公司的銷(xiāo)售款。當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，作出期末的調(diào)整分錄。（3）假定07.05.20收到上述貨款，兌換成人民幣后存入銀行。當(dāng)日銀行美元買(mǎi)入價(jià)為1美元=7.62元人民幣，作出會(huì)計(jì)分錄。例12.P公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月2日，從英國(guó)采購(gòu)了國(guó)內(nèi)尚無(wú)的A商品10000件，每

19、件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯率為1英鎊=15元人民幣。2010.12.31，尚有1000件A商品未銷(xiāo)售出去。A商品的國(guó)際市價(jià)降至900英鎊。12.31即期匯率是1英鎊=15.5元人民幣例13.國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。07.12.10以每股1.5美元的價(jià)格購(gòu)入乙公司B股1000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。07.12.31，由于高價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月的乙公司B股的高價(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日匯率為1美元=7.65元人民幣。08.01.10，甲公司將所購(gòu)乙公司股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部售出，當(dāng)日匯率為1美元=7.7元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。練習(xí)題

20、1. A股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。07.04.01，從中國(guó)銀行借入1500000港元，期限為6個(gè)月，借入的港元暫存銀行，借入當(dāng)日的既期匯率為1港元=1.1元人民幣2. 同練習(xí)題1，假定6個(gè)月后A 公司按期歸還借款50萬(wàn)港幣。當(dāng)日匯率為1港元=1.08元人民幣3. 乙股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。20×7年3月3日，從境外丙公司購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，設(shè)備價(jià)款為250 000美元，購(gòu)入該設(shè)備當(dāng)日的即期匯率為1美元=7.6元人民幣，適用的增值稅稅率為17%，款項(xiàng)尚未支付，增值稅以銀行存款支付。4. 教材p

21、age67練習(xí)題15. 國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣，該公司在境外有一子公司乙公司，乙公司確定的記賬本位幣為美元。根據(jù)合同約定，甲公司擁有乙公司70的股權(quán)，并能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策施加重大影響。甲公司采用當(dāng)期平均匯率折算乙公司利潤(rùn)表項(xiàng)目。乙公司的有關(guān)資料如下：20×7年12月31日的匯率為1美元=7.7元人民幣，20×7年的平均匯率為1美元=7.6元人民幣，實(shí)收資本、資本公積發(fā)生日的即期匯率為1美元=8元人民幣，20×6年12月31日的股本為500萬(wàn)美元，折算為人民幣為4 000萬(wàn)元；累計(jì)盈余公積為50萬(wàn)美元，折算為人民幣為405萬(wàn)元，累計(jì)未分配利潤(rùn)為12

22、0萬(wàn)美元，折算為人民幣為972萬(wàn)元，甲、乙公司均在年末提取盈余公積，乙公司當(dāng)年提取的盈余公積為70萬(wàn)美元。報(bào)表折算見(jiàn)下表 表201 利 潤(rùn) 表 （20×7年） 單位：萬(wàn)元項(xiàng) 目期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額一、營(yíng)業(yè)收入2 0007.615 200減：營(yíng)業(yè)成本1 5007.611 400 營(yíng)業(yè)稅金及附加407.6304 管理費(fèi)用1007.6760 財(cái)務(wù)費(fèi)用107.676加：投資收益307.6228二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)380 2 888加：營(yíng)業(yè)外收入407.6304減：營(yíng)業(yè)外支出207.6152三、利潤(rùn)總額400 3 040減：所得稅費(fèi)用1207.6912四

23、、凈利潤(rùn)280 2 128五、每股收益   表202 所有者權(quán)益變動(dòng)表20×7年度 單位：萬(wàn)元實(shí)收資本盈余公積未分配利潤(rùn)外幣報(bào)表折算差額股東權(quán)益合計(jì)美元折算匯率人民幣美元折算匯率人民幣美元人民幣人民幣一、本年年初余額50084000504051209725 377二、本年增減變動(dòng)金額（一）凈利潤(rùn)2802 1282 128（二）直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失-190其中：外幣報(bào)表折算差額-190-190（三）利潤(rùn)分配-1 520提取盈余公積707.6532-70-5320三、本年年末余額500840001209373302 568-1907295

24、當(dāng)期計(jì)提的盈余公積采用當(dāng)期平均匯率折算，期初盈余公積為以前年度計(jì)提的盈余公積按相應(yīng)年度平均匯率折算后金額的累計(jì)，期初未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額為以前年度未分配利潤(rùn)記賬本位幣金額的累計(jì)。 表203 資產(chǎn)負(fù)債表 20×7年12月31日 單位：萬(wàn)元資 產(chǎn)期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額負(fù)債和股東權(quán)益期末數(shù)（美元）折算匯率折算為人民幣金額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金1907.71 463.00短期借款457.7346.50應(yīng)收賬款1907.71 463.00應(yīng)付賬款2857.72 194.50存貨2407.71 848.00其他流動(dòng)負(fù)債1107.7847.00其他流動(dòng)資產(chǎn)200

25、7.71 540.00流動(dòng)負(fù)債合計(jì)4403 388.00流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)6706 314.00非流動(dòng)負(fù)債：非流動(dòng)資產(chǎn)：長(zhǎng)期借款1407.71 078.00長(zhǎng)期應(yīng)收款1207.7924.00應(yīng)付債券807.7616.00固定資產(chǎn)5507.74 235.00其他非流動(dòng)負(fù)債907.7693.00在建工程807.7616.00非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)3102 387.00無(wú)形資產(chǎn)1007.7770.00負(fù)債合計(jì)7505 775.00其他非流動(dòng)資產(chǎn)307.7231.00股東權(quán)益：非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)8306 776.00股本50084 000.00盈余公積120937.00未分配利潤(rùn)3302 568外幣報(bào)表折算差額-190

26、.00股東權(quán)益合計(jì)9507295.00資產(chǎn)總計(jì)1 70013 090.00負(fù)債和股東權(quán)益總計(jì)1 70013 090.00參考答案1.借：銀行存款港元 1650000 （1500000*1.1） 貸：短期借款港幣 16500002. 借：短期借款港元 （1 500 000×1.10） 1 650 000 貸：銀行存款港元（1 500 000×1.08） 1 620 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 30 0003. 借：固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備 （250 000×7.6）1 900 000 應(yīng)交稅法應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 323 000 貸：應(yīng)付賬款丙公司（美元） 1 900 00

27、0 銀行存款 323 000教材56頁(yè)練習(xí)題1答案（第五版）（1） 借：應(yīng)付賬款美元 103800 （15000*6.92） 貸：銀行存款美元 103800（2） 借：銀行存款美元 69100 （10000*6.91中間價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯總差額 100 貸：銀行存款人民幣 69200 （10000*6.92賣(mài)出價(jià)）（3）借：原材料 34400 （5000*6.88） 貸：應(yīng)付賬款美元 34400（4）借：銀行存款美元 206100 （30000*6.87） 貸：應(yīng)收賬款美元 206100（5）借：銀行存款人民幣 136400 （20000*6.82買(mǎi)入價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯總差額 1200 貸：銀行存

28、款美元 137200 （20000*6.86中間價(jià)） （6）借：銀行存款美元 137400 （20000*6.87） 貸：短期借款美元 137400 （7）期末調(diào)整分錄 借：應(yīng)付賬款美元 2100 短期借款美元 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 3750 貸：銀行存款美元 2850 應(yīng)收賬款美元 3400相關(guān)賬戶(hù)美元戶(hù)未折算金額借方貸方余額應(yīng)有余額銀行存款美元$25,000$10,0002）$15,0001）$30,0004）$20,0005）$20,0006）合計(jì)$60,000$35,000$50,000￥342,500應(yīng)付賬款美元$30,000$15,0001）$5,0003）$20,000￥13

29、7,000應(yīng)收賬款美元$40,000$30,0004）$10,000￥68,500短期借款美元$20,0006）$20,000￥137,000相關(guān)賬戶(hù)美元戶(hù)折算后金額借方貸方余額銀行存款美元$173,750$69,1002）$103,8001）$206,1004）$137,2005）$137,4006）合計(jì)$412,600$241,000$345,350￥2,850應(yīng)付賬款美元$208,500$103,8001）$34,4003）$139,100￥2,100應(yīng)收賬款美元$278,000$206,1004）$71,900￥3,400短期借款美元$137,4006）$137,400￥400教材67

30、頁(yè)練習(xí)題1答案（第六版）（3） 借：應(yīng)付賬款美元 94800 （15000*6.32） 貸：銀行存款美元 94800（4） 借：銀行存款美元 63100 （10000*6.31市場(chǎng)價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯總差額 6100 貸：銀行存款人民幣 69200 （10000*6.92賣(mài)出價(jià)）（3）借：原材料 31400 （5000*6.28） 貸：應(yīng)付賬款美元 31400（4）借：銀行存款美元 188100 （30000*6.27） 貸：應(yīng)收賬款美元 188100（5）借：銀行存款人民幣 124400 （20000*6.22買(mǎi)入價(jià)） 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯總差額 800 貸：銀行存款美元 125200 （20000*6.

31、26中間價(jià)） （6）借：銀行存款美元 125400 （20000*6.27） 貸：短期借款美元 125400 （7）期末調(diào)整分錄 借：應(yīng)付賬款美元 2100 短期借款美元 400 財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額 3750 貸：銀行存款美元 2850 應(yīng)收賬款美元 3400相關(guān)賬戶(hù)美元戶(hù)未折算金額借方貸方余額應(yīng)有余額銀行存款美元$25,000 $10,000 2）$15,000 1）$30,000 4）$20,000 5）$20,000 6）合計(jì)$60,000 $35,000 $50,000 ￥312,500應(yīng)付賬款美元$30,000 $15,000 1）$5,000 3）$20,000 ￥125,000應(yīng)收

32、賬款美元$40,000 $30,000 4）$10,000 ￥62,500短期借款美元$20,000 6）$20,000 ￥125,000相關(guān)賬戶(hù)美元戶(hù)折算后金額借方貸方賬面現(xiàn)有余額調(diào)整額銀行存款美元$158,750 $63,100 2）$94,800 1）$188,100 4）$125,200 5）$125,400 6）合計(jì)$376,600 $220,000 $315,350 ￥2,850應(yīng)付賬款美元$190,500 $94,800 1）$31,400 3）$127,100 ￥2,100應(yīng)收賬款美元$254,000 $188,100 4）$65,900 ￥3,400短期借款美元$125,40

33、0 6）$125,400 ￥400高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)練習(xí)題 第4章 融資租賃練習(xí)1：20×1年12月28日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同。合同主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。（2）租賃期開(kāi)始日；租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車(chē)間之日（即20×2年1月1日）。（3）租賃期：從租賃期開(kāi)始日算起36個(gè)月（即20×2年1月1日20×4年12月31日）。（4）租金支付方式：自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金1 000 000元。（5）該生產(chǎn)線在20×2年1月1日B公司的公允價(jià)值為2 600 000元。（6）租賃合同規(guī)定的利率為8（年利率）。（7）該生產(chǎn)線為

34、全新設(shè)備，估計(jì)使用年限為5年。（8）20×3年和20×4年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品微波爐的年銷(xiāo)售收入的1向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入。A公司（1）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用。（2）采用年限平均法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（3）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入10 000 000元和15 000 000元。（4）20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司。（5）A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、差旅費(fèi)10 000元。練習(xí)2.沿用練習(xí)題1，B公司的有關(guān)資料如下：（1）該程控生產(chǎn)

35、線賬面價(jià)值為2 600 000元。（2）發(fā)生初始直接費(fèi)用100 000元。（3）采用實(shí)際利率法確認(rèn)本期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。（4）20×3年、20×4年A公司分別實(shí)現(xiàn)微波爐銷(xiāo)售收入10 000 000元和15 000 000元，根據(jù)合同規(guī)定，這兩年應(yīng)向該公司取得的經(jīng)營(yíng)分享收入分別為100 000元和150 000元。（5）20×4年12月31日，從A公司收回該生產(chǎn)線。參考答案1.20×2年1月1日，租入程控生產(chǎn)線：借：固定資產(chǎn)融資租人固定資產(chǎn) 2 587 100 未確認(rèn)融資費(fèi)用 422 900 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 3 000 000 銀行存款

36、 10 000未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)際利率法） 20×5年12月31日 單位：元日 期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額=期初×8%=-期末=期初-（1）20×2.01.01   2 577 100.00（2）20×2.12.311 000 000206 168.00793 832.001 783 268.00（3）20×3.12.311 000 000142 661.44857 338.56925 929.44（4）20×4.06.301 000 00074 070.56*925 929.4

37、4*0.00合 計(jì)3 000 000422 900.002 577 100.00 *做尾數(shù)調(diào)整：74 070.56=1 000 000-925 929.44 925 929.44=925 929.44-0  20×2年12月31日，支付第一期租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 00020×2年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：206 168÷12=17 180.67（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 17 180.67 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 17 180.67 20×3年12月31日

38、，支付第二期租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 00020×3年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為：142 661.44÷12=11 888.45（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11 888.45 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11 888.45 20×4年12月31日，支付第三期租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 20×4年112月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，每月財(cái)務(wù)費(fèi)用為： 74 070.56÷12=6 172.55（元）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

39、6 172.55 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 6 172.55計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 第一步，融資租入固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算 第二步，賬務(wù)處理 20×2年2月28日，計(jì)提本月折舊=812 866.82÷11=73 896.98（元） 借：制造費(fèi)用折舊費(fèi) 73 896.98 貸：累計(jì)折舊 73 896.98 20×2年3月20×4年12月的會(huì)計(jì)分錄，同上。融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表（年限平均法）20×2年1月1日金額單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率*當(dāng)年折舊費(fèi)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值（1）20×2.01.012 587 1000 &

40、#160; 2 587 100.00（2）20×2.12.31  31.42%812 866.82812 866.821 774 233.18（3）20×3.12.31  34.29%887 116.591 699 983.41887 116.59（4）20×4.12.31  34.29%887 116.592 587 100.000.00合 計(jì)2 587 1000100.00%2 587 100.00  或有租金的會(huì)計(jì)處理20×3年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B

41、公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入100 000元：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 100 000 貸：其他應(yīng)付款 B公司 100 00020×4年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營(yíng)分享收入150 000元：借：銷(xiāo)售費(fèi)用 150 000 貸：其他應(yīng)付款B公司 150 000租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的會(huì)計(jì)處理20×4年12月31日，將該生產(chǎn)線退還B公司：借：累計(jì)折舊 2 587 100 貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 2 587 1002. B公司的賬務(wù)處理如下：（1）租賃開(kāi)始日的賬務(wù)處理。第一步，計(jì)算租賃內(nèi)含利率。根據(jù)租賃內(nèi)含利率的定義，租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之

42、和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率。由于本例中不存在與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值，因此最低租賃收款額等于最低租賃付款額，即：租金×期數(shù)+承租人擔(dān)保余值=1 000 000×3年+0=3 000 000（元）因此有1 000 000×（P/A，R，3）=2 600 000+100 000=2 700 000（租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值+初始直接費(fèi)用）經(jīng)查表，可知 年金系數(shù) 利率 2.723 5% 2.7 R 2.6730 6% = R=5.46% 即，租賃內(nèi)含利率為5.46%。 第二步，計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租

43、賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益。 最低租賃收款額+未擔(dān)保余值 =（最低租賃付款額+第三方擔(dān)保的余值）+未擔(dān)保余值 =（各期租金之和+承租人擔(dān)保余值）+第三方擔(dān)保余值+未擔(dān)保余值 =（1 000 000×3+0）+0+0=3 000 000（元） 最低租賃收款額=1 000 000×3=3 000 000（元） 最低租賃收款額的現(xiàn)值=1 000 000×（P/A，5.46，3）=2 700 000（元）未實(shí)現(xiàn)融資收益=（最低租賃收款額+未擔(dān)保余值）-（最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值） =3 000 000-2 700 000 =300 000（元） 第三步

44、，判斷租賃類(lèi)型。 租賃期（3年）占租賃資產(chǎn)尚未可使用年限（5年）的60，沒(méi)有滿(mǎn)足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn)；另外，最低租賃收款額的現(xiàn)值為2 600 000元，大于租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值的90，即2 340 000元（2 600 000×90），滿(mǎn)足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，B公司應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)租賃認(rèn)定為融資租賃。 第四步，賬務(wù)處理。 20×2年1月1日，租出程控生產(chǎn)線，發(fā)生初始直接費(fèi)用：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 3000000 貸：融資租賃資產(chǎn) 2600000 銀行存款 100000 未實(shí)現(xiàn)融資收益 300000 （2）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的賬務(wù)處理。 第一步，計(jì)算租賃期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益。未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表 20×2年1月1日 單位：元日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額=期初×5.46%=-期末=期初-（1）20×2.01 01   2 700 000.00（2）20×2.12 311 000 000147 420.00852 580.001 847 420.00（3）20×3.12.311 000 000100 869.13899 130.87948 289.13（4）20×4.12 311 000 00051 710.87*94