第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配

1、第四章第四章 輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算 第一節(jié)第一節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的核算n一、輔助生產(chǎn)費(fèi)的特點(diǎn)一、輔助生產(chǎn)費(fèi)的特點(diǎn)（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念（一）輔助生產(chǎn)及輔助生產(chǎn)費(fèi)用的概念n1、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企、輔助生產(chǎn)：是指為基本生產(chǎn)車(chē)間、企業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)業(yè)行政管理部門(mén)等單位服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。n2、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)費(fèi)用：輔助生產(chǎn)車(chē)間為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。n輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的高低，輔助生產(chǎn)的產(chǎn)品成本和勞務(wù)成本的

2、高低，影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平。影響到企業(yè)產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的水平。（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)（二）輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的特點(diǎn)n輔助生產(chǎn)中輔助生產(chǎn)中:n有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、有的只生產(chǎn)一種產(chǎn)品或提供一種勞務(wù)，如供電、供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；供水、供汽、供風(fēng)、運(yùn)輸?shù)容o助生產(chǎn)；n有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事有的則生產(chǎn)多種產(chǎn)品或提供多種勞務(wù)，如從事工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)工具、模具、修理用備件的制造，以及機(jī)器設(shè)備的修理等輔助生產(chǎn)。備的修理等輔助生產(chǎn)。n二、輔助生產(chǎn)的內(nèi)容n1.該輔助車(chē)間自身發(fā)生的各種費(fèi)用：耗用的各項(xiàng)費(fèi)用要素、分?jǐn)偟目缙?/p>

3、費(fèi)用n2.來(lái)自其他輔助車(chē)間的費(fèi)用n三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳戶(hù)設(shè)置三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用歸集的帳戶(hù)設(shè)置n方法一：同時(shí)方法一：同時(shí)“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”。n方法二：方法二： 只設(shè)置只設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)”第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算 在大規(guī)模的生產(chǎn)企業(yè)中，除了基本生產(chǎn)單位以外，往往還存在為企業(yè)提供輔助產(chǎn)品和勞務(wù)的生產(chǎn)部門(mén)，如供水、供電等，名曰“輔助生產(chǎn)車(chē)間”。它們的存在使我們必須對(duì)其消耗和產(chǎn)出進(jìn)行成本核算，以量化其對(duì)基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品及其他部門(mén)日常消耗的影響。 第二節(jié)第二節(jié) 輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的核算輔助生產(chǎn)費(fèi)

4、用分配的核算在P67 我們學(xué)習(xí)過(guò)，在輔助生產(chǎn)車(chē)間需要設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)進(jìn)行核算。本節(jié)我們就使用這個(gè)賬戶(hù)完成輔助車(chē)間消耗及產(chǎn)出的計(jì)算，具體來(lái)看就是進(jìn)行借方的歸集和貸方的分配兩項(xiàng)工作。生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本歸集分配一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)：一般按車(chē)間及產(chǎn)品和勞務(wù)的種類(lèi)設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專(zhuān)欄進(jìn)行明細(xì)核算。如某企業(yè)有一輔助生產(chǎn)車(chē)間，專(zhuān)門(mén)為基本車(chē)間及其他管理部門(mén)提供修理勞務(wù)，我們就可以設(shè)置“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間”賬戶(hù)對(duì)該車(chē)間發(fā)生的消耗進(jìn)行核算。一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集如果該車(chē)間當(dāng)月發(fā)生以下消耗： 1.消耗原材料2000元。 2.應(yīng)付職工薪酬5000

5、元。 3.計(jì)提該車(chē)間機(jī)器折舊3000元。借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間10000 貸：原材料 2000 應(yīng)付職工薪酬 5000 累計(jì)折舊 3000二、二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 所謂分配就是按照所謂分配就是按照受益原則受益原則將輔助生產(chǎn)車(chē)間為提供產(chǎn)品將輔助生產(chǎn)車(chē)間為提供產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的或提供勞務(wù)而發(fā)生的消耗轉(zhuǎn)嫁給使用產(chǎn)品或接受勞務(wù)的其他部門(mén)，即為本車(chē)間的消耗找到其他部門(mén)，即為本車(chē)間的消耗找到“買(mǎi)單者買(mǎi)單者”。P92仍以該機(jī)修車(chē)間為例，對(duì)于當(dāng)月發(fā)生的10000元就需要合理的分配給受益對(duì)象。若該車(chē)間當(dāng)月提供勞務(wù)情況如下：基本車(chē)間500小時(shí)行政部門(mén)300小時(shí)銷(xiāo)售部門(mén)

6、200小時(shí)5000元3000元2000元二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配當(dāng)我們僅僅是對(duì)一個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行核算時(shí)，分配工作并不麻煩。但如果面對(duì)多個(gè)輔助車(chē)間且它們之間也互有業(yè)務(wù)往來(lái)，那么我們會(huì)遇到什么樣的難題呢？二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法 【概念】直接分配法，是指各輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生的費(fèi)用，直接分配給除輔助生產(chǎn)車(chē)間以外的各受益產(chǎn)品和單位，而不考慮各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，相當(dāng)于忽略各輔助車(chē)間之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，這會(huì)給計(jì)算帶來(lái)極大的便利。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法【計(jì)算公式】費(fèi)用分配率各受益對(duì)象的產(chǎn)品或勞務(wù)總量待分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用某受益對(duì)象的分配額該受益對(duì)象耗用的產(chǎn)品

7、或勞務(wù)費(fèi)用分配率二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。兩車(chē)間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車(chē)間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車(chē)間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理100小時(shí)。機(jī)修車(chē)間提供勞務(wù)：基本車(chē)間500小時(shí)，行政部門(mén)125小時(shí)， 供電車(chē)間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車(chē)間提供電量：基本車(chē)間12500度，行政部門(mén)3000度， 機(jī)修車(chē)間500度，共計(jì)16000度。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法對(duì)于上述機(jī)修和供電車(chē)間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià)：生輔機(jī)修車(chē)間材料2000生輔供電車(chē)間材料4000薪酬5000薪酬3000電500

8、度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電7000/（725-100）=11.27000/（16000-500）=0.45 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間借：制造費(fèi)用 5600 管理費(fèi)用 1400 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 7000借：制造費(fèi)用 5625 管理費(fèi)用 1375(倒擠) 貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 7000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法 【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，

9、供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間提些產(chǎn)品或勞務(wù)見(jiàn)表。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間41000410001600016000供電車(chē)間供電車(chē)間2000020000供水車(chē)間供水車(chē)間60006000行政管理部門(mén)行政管理部門(mén)160001600024002400專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法 參考答案水單位成本（分配率）水單位成本（分配率）=4

10、130/(82600-20000)=0.066=4130/(82600-20000)=0.066（元（元/ /立方米）立方米）電單位成本（分配率）電單位成本（分配率）=9480/(46000-6000) = 0.237=9480/(46000-6000) = 0.237（元（元/ /度）度） 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4882.24882.2 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6498 6498 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1624.8 1624.8 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 605605 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車(chē)間供水車(chē)間 4130 4130 供電車(chē)間供電車(chē)

11、間 94809480 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車(chē)間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車(chē)間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。如果兩車(chē)間涉及的業(yè)務(wù)量較小，費(fèi)用額較低，此時(shí)我們可以把兩車(chē)間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)忽略，而只是分配給除輔助車(chē)間以外的受益對(duì)象，這就是直接分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于核算簡(jiǎn)便它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算結(jié)果不夠準(zhǔn)確，不適合在交互費(fèi)用額較大的企業(yè)二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配直接分配法【方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車(chē)間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車(chē)間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。如果兩車(chē)間涉及的業(yè)務(wù)量較多，費(fèi)用額較大，此時(shí)我們必須先把兩車(chē)間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)先行分配，然后再在輔助車(chē)間以外的受益對(duì)

12、象之間進(jìn)行分配，這就是交互分配法。它的優(yōu)點(diǎn)在于較之直接分配法的計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確它的缺點(diǎn)表現(xiàn)在計(jì)算煩瑣，較之代數(shù)分配法結(jié)果仍不夠準(zhǔn)確二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法 【概念】交互分配法，是指先在各輔助生產(chǎn)車(chē)間之間進(jìn)行分配，再對(duì)除輔助車(chē)間以外的受益對(duì)象進(jìn)行分配?！痉治觥吭摲椒ㄏ?，通過(guò)先對(duì)內(nèi)再對(duì)外分配，實(shí)現(xiàn)輔助車(chē)間的分配工作。由于進(jìn)行兩次分配，所以計(jì)算量較直接分配法大，但結(jié)果也較之準(zhǔn)確。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法【思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。兩車(chē)間本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車(chē)間：耗用材料2000元，職工薪酬5000元，用電500度。供電車(chē)間：耗用材料4000元，職工薪酬3000元，修理1

13、00小時(shí)。機(jī)修車(chē)間提供勞務(wù)：基本車(chē)間500小時(shí)，行政部門(mén)125小時(shí)， 供電車(chē)間100小時(shí)，共計(jì)725小時(shí)。供電車(chē)間提供電量：基本車(chē)間12500度，行政部門(mén)3000度， 機(jī)修車(chē)間500度，共計(jì)16000度。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法1.對(duì)于上述機(jī)修和供電車(chē)間，分別計(jì)算各自產(chǎn)品的單價(jià)用于對(duì)內(nèi)分配：生輔機(jī)修車(chē)間材料2000生輔供電車(chē)間材料4000薪酬5000薪酬3000電500度機(jī)修100小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)16000度電7000/725=9.667000/16000=0.4375二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間1009.66=966元借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間 966 機(jī)

14、修車(chē)間 218.75 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間 966 供電車(chē)間 218.75供電車(chē)間機(jī)修車(chē)間5000.4375=218.75元交互分配業(yè)務(wù)分錄：二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法2.將兩輔助車(chē)間費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，再重新計(jì)算單價(jià)對(duì)外分配：生輔機(jī)修車(chē)間材料2000生輔供電車(chē)間材料4000薪酬5000薪酬3000電218.75元機(jī)修966元725小時(shí)勞務(wù)16000度電機(jī)修車(chē)間：（7218.75-966）/（725-100）=10.0044100小時(shí)500度供電車(chē)間：（7966-218.75）/（16000-500）=0.5二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修

15、車(chē)間供電車(chē)間借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5002.25002.2 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1250.551250.55 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 6252.756252.75借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 62506250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1497.251497.25 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 7747.257747.25二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法 【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，

16、供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見(jiàn)表。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間41000410001600016000供電車(chē)間供電車(chē)間2000020000供水車(chē)間供水車(chē)間60006000行政管理部門(mén)行政管理部門(mén)160001600024002400專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配交互分配法 參考答案(1)(1)交互分配交互分配借：生產(chǎn)成本借：

17、生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車(chē)間供水車(chē)間 1260 1260 供電車(chē)間供電車(chē)間 1000 1000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車(chē)間供電車(chē)間 1260 1260 供水車(chē)間供水車(chē)間 1000 1000 (2)(2)對(duì)外分配對(duì)外分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 4748.34748.3 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6562.1 6562.1 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1674.8 1674.8 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 624.8624.8 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供水車(chē)間供水車(chē)間 4390 4390 供電車(chē)間供電車(chē)間 9220 922

18、0 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配 順序分配法n順序分配法，又稱(chēng)梯形分配法，是指各輔助生順序分配法，又稱(chēng)梯形分配法，是指各輔助生產(chǎn)車(chē)間按收益多少的順序次排列，產(chǎn)車(chē)間按收益多少的順序次排列，n收益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，收益收益少的排在前面，先將費(fèi)用分配出去，收益多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種方法。多的排在后面，后將費(fèi)用分配出去的一種方法。n特點(diǎn)：特點(diǎn)：n前者的費(fèi)用將分配給后者，后者將其自身待分前者的費(fèi)用將分配給后者，后者將其自身待分配的費(fèi)用加上從前者分配來(lái)的費(fèi)用為總的分配配的費(fèi)用加上從前者分配來(lái)的費(fèi)用為總的分配額繼續(xù)往后分配，而不再分配給前者。額繼續(xù)往后分配，而不再分配給前者。P106（

19、一）確定排序：（一）確定排序：水費(fèi)分配率水費(fèi)分配率=5400/12000=0.45供電車(chē)間受益供電車(chē)間受益=3000*0.45=1350元元電費(fèi)分配率電費(fèi)分配率=21600/48000=0.45供水車(chē)間受益供水車(chē)間受益=6000*0.45=2700元元?jiǎng)t：供電車(chē)間的受益少，排前面，先分配。則：供電車(chē)間的受益少，排前面，先分配。n（二）分配費(fèi)用（二）分配費(fèi)用n電費(fèi)的分配率電費(fèi)的分配率=21600/48000=0.45（元（元/度）度）n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)供水車(chē)間供水車(chē)間 2700n 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 15300n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 3600n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助

20、生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-供電車(chē)間供電車(chē)間 21600n水費(fèi)分配率水費(fèi)分配率=（5400+2700）/9000=0.9n借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 5850n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 2250n 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)-供水車(chē)間供水車(chē)間 8100 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法 【概念概念】計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品計(jì)劃成本分配法，是指輔助生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)或勞務(wù), , 按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方按照計(jì)劃單位成本計(jì)算、分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的方法。法?！痉治龇治觥枯o助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù)輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的產(chǎn)品或勞務(wù), , 一律按一律按產(chǎn)

21、品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)品或勞務(wù)的實(shí)際耗用量和計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，輔助生產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用產(chǎn)車(chē)間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，包括輔助生產(chǎn)交互分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以在內(nèi)，與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額，可以追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作追加分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，為了簡(jiǎn)化計(jì)算工作，也可以，也可以 記入記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶(hù)。賬戶(hù)。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法【思考思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。兩車(chē)間某

22、企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。兩車(chē)間本月發(fā)生消耗如下：本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車(chē)間：耗用材料機(jī)修車(chē)間：耗用材料20002000元，職工薪酬元，職工薪酬50005000元，元，用電用電500500度度。供電車(chē)間：耗用材料供電車(chē)間：耗用材料40004000元，職工薪酬元，職工薪酬30003000元，元，修理修理100100小時(shí)小時(shí)。機(jī)修車(chē)間提供勞務(wù)：基本車(chē)間機(jī)修車(chē)間提供勞務(wù)：基本車(chē)間500500小時(shí)，行政部門(mén)小時(shí)，行政部門(mén)125125小時(shí)，小時(shí)， 供電車(chē)間供電車(chē)間100100小時(shí)小時(shí)，共計(jì)，共計(jì)725725小時(shí)。小時(shí)。供電車(chē)間提供電量：基本車(chē)間供電車(chē)間提供電量：基本車(chē)間1250012500度，行

23、政部門(mén)度，行政部門(mén)30003000度，度， 機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間500500度度，共計(jì)，共計(jì)1600016000度。度。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法1.按各車(chē)間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配：按各車(chē)間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配： 機(jī)修車(chē)間計(jì)劃單價(jià)：機(jī)修車(chē)間計(jì)劃單價(jià)：11元元/小時(shí)小時(shí) 供電車(chē)間計(jì)劃單價(jià)：供電車(chē)間計(jì)劃單價(jià)：0.5元元/度度生生輔輔機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間材料材料2000薪酬薪酬5000電電500度度725小時(shí)勞務(wù)小時(shí)勞務(wù)借：借： 生生輔輔供電車(chē)間供電車(chē)間 11001100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 55005500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 13751375 貸：生貸

24、：生輔輔機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 79757975二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法1.按各車(chē)間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配：按各車(chē)間給出的計(jì)劃單價(jià)進(jìn)行費(fèi)用分配： 機(jī)修車(chē)間計(jì)劃單價(jià)：機(jī)修車(chē)間計(jì)劃單價(jià)：11元元/小時(shí)小時(shí) 供電車(chē)間計(jì)劃單價(jià)：供電車(chē)間計(jì)劃單價(jià)：0.5元元/度度生生輔輔供電車(chē)間供電車(chē)間材料材料4000薪酬薪酬3000機(jī)修機(jī)修100100小時(shí)小時(shí)16000度電度電借：借： 生生輔輔機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 250250 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 62506250 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 15001500 貸：生貸：生輔輔供電車(chē)間供電車(chē)間 80008000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、

25、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法2.處理兩車(chē)間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：處理兩車(chē)間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額： 生生輔輔機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間實(shí)際實(shí)際7250元元節(jié)余節(jié)余725元元計(jì)劃計(jì)劃7975元元借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 725725 貸：生貸：生輔輔機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間 725725機(jī)修車(chē)間借方：機(jī)修車(chē)間借方：7000+250=72507000+250=7250元元機(jī)修車(chē)間貸方：機(jī)修車(chē)間貸方：79757975元元差額：差額：-725-725元元二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法2.處理兩車(chē)間借方實(shí)際和貸方計(jì)劃之間的差額：處理兩車(chē)間借方實(shí)際和

26、貸方計(jì)劃之間的差額： 生生輔輔機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間實(shí)際實(shí)際8100元元超支超支100元元計(jì)劃計(jì)劃8000元元借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 100100 貸：生貸：生輔輔供電車(chē)間供電車(chē)間 100100供電車(chē)間借方：供電車(chē)間借方：7000+1100=81007000+1100=8100元元供電車(chē)間貸方：供電車(chē)間貸方：80008000元元差額：差額：100100元元二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法 【例題】某企業(yè)有供水和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，主要為本企業(yè)基本生產(chǎn)車(chē)間和行政管理部門(mén)等服務(wù)，根據(jù)“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬匯總的資料，供水車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為4130元，供電車(chē)間本月發(fā)生費(fèi)用為9480元。各輔

27、助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品或勞務(wù)見(jiàn)表。 二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法 受益單位受益單位耗水（立方米）耗水（立方米）耗電（度）耗電（度）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品2060020600基本生產(chǎn)車(chē)間基本生產(chǎn)車(chē)間41000410001600016000供電車(chē)間供電車(chē)間2000020000供水車(chē)間供水車(chē)間60006000行政管理部門(mén)行政管理部門(mén)160001600024002400專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)5600560010001000合合 計(jì)計(jì)82600826004600046000二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法參考答案參考答案供水車(chē)間的實(shí)際成本供水車(chē)間的實(shí)際

28、成本=4134+1800=5930=4134+1800=5930（元）（元）供電車(chē)間的實(shí)際成本供電車(chē)間的實(shí)際成本=9480+1600=11080=9480+1600=11080（元）（元）供電車(chē)間的成本差異供電車(chē)間的成本差異 =5930=59306608= -6786608= -678（元）（元）供電車(chē)間的成本差異供電車(chē)間的成本差異 =11080=1108013800= -272013800= -2720（元）（元）二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法 參考答案參考答案(1)(1)按計(jì)劃成本分配：按計(jì)劃成本分配：借：借： 生生輔輔供電車(chē)間供電車(chē)間 1800

29、1800 供水車(chē)間供水車(chē)間 16001600 生生基基甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 61806180 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 80808080 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20002000 銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用 748748 貸：生貸：生輔輔供電車(chē)間供電車(chē)間 66086608 供水車(chē)間供水車(chē)間 1380013800（2 2）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異：）結(jié)轉(zhuǎn)輔助生產(chǎn)成本差異：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 -3398-3398 貸：生貸：生輔輔供電車(chē)間供電車(chē)間 -678 -678 供水車(chē)間供水車(chē)間 -2720-2720二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配計(jì)劃成本分配法計(jì)劃成本分配法【方法小結(jié)方法小結(jié)】當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車(chē)間的分配問(wèn)題

30、時(shí)，往往當(dāng)我們面對(duì)兩個(gè)輔助車(chē)間的分配問(wèn)題時(shí)，往往由于車(chē)間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車(chē)間由于車(chē)間之間的相互制約而無(wú)法進(jìn)行。我們可以根據(jù)兩車(chē)間的計(jì)劃單價(jià)先行分配，在月末將該車(chē)間借方費(fèi)用歸集工作結(jié)的計(jì)劃單價(jià)先行分配，在月末將該車(chē)間借方費(fèi)用歸集工作結(jié)束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是束后，再將借貸兩方的差額進(jìn)行一次性處理，這就是計(jì)劃計(jì)劃成本分配法成本分配法。它的它的優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)在于計(jì)算便在于計(jì)算便捷、有效率，且便于捷、有效率，且便于明確責(zé)任關(guān)系明確責(zé)任關(guān)系它的它的缺點(diǎn)缺點(diǎn)表現(xiàn)表現(xiàn)在計(jì)劃單價(jià)的在計(jì)劃單價(jià)的采集及對(duì)較大采集及對(duì)較大差額的不謹(jǐn)慎差額的不謹(jǐn)慎處理處理二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配

31、代數(shù)分配法【思考思考】某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。兩車(chē)間某企業(yè)設(shè)機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。兩車(chē)間本月發(fā)生消耗如下：本月發(fā)生消耗如下：機(jī)修車(chē)間：耗用材料機(jī)修車(chē)間：耗用材料20002000元，職工薪酬元，職工薪酬50005000元，元，用電用電500500度度。供電車(chē)間：耗用材料供電車(chē)間：耗用材料40004000元，職工薪酬元，職工薪酬30003000元，元，修理修理100100小時(shí)小時(shí)。機(jī)修車(chē)間提供勞務(wù)：基本車(chē)間機(jī)修車(chē)間提供勞務(wù)：基本車(chē)間500500小時(shí)，行政部門(mén)小時(shí)，行政部門(mén)125125小時(shí)，小時(shí)， 供電車(chē)間供電車(chē)間100100小時(shí)小時(shí)，共計(jì)，共計(jì)725725小時(shí)。小時(shí)。供電車(chē)間提供

32、電量：基本車(chē)間供電車(chē)間提供電量：基本車(chē)間1250012500度，行政部門(mén)度，行政部門(mén)30003000度，度， 機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間500500度度，共計(jì)，共計(jì)1600016000度。度。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配法代數(shù)分配法對(duì)于上述機(jī)修和供電車(chē)間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？對(duì)于上述機(jī)修和供電車(chē)間，我們?nèi)绾芜M(jìn)行分配呢？生生輔輔機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間材料材料2000生生輔輔供電車(chē)間供電車(chē)間材料材料4000薪酬薪酬5000薪酬薪酬3000用電用電500度度機(jī)修機(jī)修100小時(shí)小時(shí)725小時(shí)勞務(wù)小時(shí)勞務(wù)16000度電度電二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配法代數(shù)分配法【分析分析

33、】當(dāng)企業(yè)存在兩個(gè)輔助車(chē)間且它們之當(dāng)企業(yè)存在兩個(gè)輔助車(chē)間且它們之間存在業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)兩車(chē)間借方費(fèi)間存在業(yè)務(wù)往來(lái)時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)兩車(chē)間借方費(fèi)用無(wú)法完全歸集，進(jìn)而無(wú)法順利進(jìn)行貸方分用無(wú)法完全歸集，進(jìn)而無(wú)法順利進(jìn)行貸方分配的局面，整個(gè)分配過(guò)程陷入死循環(huán)狀態(tài)。配的局面，整個(gè)分配過(guò)程陷入死循環(huán)狀態(tài)。【對(duì)策對(duì)策】既然我們分配的瓶頸在于借方部既然我們分配的瓶頸在于借方部分費(fèi)用的缺失，那我們就分費(fèi)用的缺失，那我們就“按圖索驥按圖索驥”，把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過(guò)尋找等式把缺失的部分設(shè)為未知數(shù)，通過(guò)尋找等式關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。關(guān)系確定方程，并進(jìn)行求解。二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配

34、法代數(shù)分配法對(duì)于上述機(jī)修和供電車(chē)間，分別設(shè)電量單價(jià)為對(duì)于上述機(jī)修和供電車(chē)間，分別設(shè)電量單價(jià)為X元元/度，度，機(jī)修勞務(wù)單價(jià)為機(jī)修勞務(wù)單價(jià)為Y元元/小時(shí)，根據(jù)各車(chē)間借方歸集總數(shù)小時(shí)，根據(jù)各車(chē)間借方歸集總數(shù)等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：等于貸方轉(zhuǎn)出金額的關(guān)系，設(shè)立方程：生生輔輔機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間材料材料2000生生輔輔供電車(chē)間供電車(chē)間材料材料4000薪酬薪酬5000薪酬薪酬3000電費(fèi)電費(fèi)500X機(jī)修機(jī)修100Y725小時(shí)勞務(wù)小時(shí)勞務(wù)16000度電度電2000+5000+500X=725Y2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X4000+3000+100Y=

35、16000X二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配法代數(shù)分配法將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車(chē)間勞務(wù)或產(chǎn)將以上方程聯(lián)立求解，就能求出兩輔助車(chē)間勞務(wù)或產(chǎn)品的單價(jià)，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：品的單價(jià)，再進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配就非常容易了：機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間供電車(chē)間2000+5000+500X=725Y2000+5000+500X=725Y4000+3000+100Y=16000X4000+3000+100Y=16000XX=0.5X=0.5Y=10Y=10說(shuō)明供電車(chē)間電量的單價(jià)為說(shuō)明供電車(chē)間電量的單價(jià)為0.50.5元元 機(jī)修車(chē)間勞務(wù)的單價(jià)為機(jī)修車(chē)間勞務(wù)的單價(jià)為1010元元二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配代數(shù)分配法代數(shù)分配法根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：根據(jù)單價(jià)確定各受益單位承擔(dān)費(fèi)用的情況：機(jī)修車(chē)間機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間供電車(chē)間借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 50005000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 12501250 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本-供電車(chē)間供電車(chē)間 10001000 貸：生產(chǎn)成本貸