我國(guó)PPP模式中的稅收問(wèn)題及建議

1、    我國(guó)ppp模式中的稅收問(wèn)題及建議    文飄【摘 要】本文主要分析稅收對(duì)ppp發(fā)展的重要性，再分析稅收在ppp項(xiàng)目中的分配問(wèn)題，最后針對(duì)我國(guó)ppp中的稅收問(wèn)題提出相應(yīng)的政策建議。【關(guān)鍵詞】ppp；稅收；問(wèn)題；建議黨的十八屆三中全會(huì)提出要發(fā)揮市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用，加快轉(zhuǎn)變政府職能，減少政府對(duì)市場(chǎng)的行政干預(yù)。ppp是供給側(cè)改革的重要內(nèi)容之一，是提高公共產(chǎn)品的供給效率和增加社會(huì)福利的有效機(jī)制，而稅收是推進(jìn)供給側(cè)改革的重要手段。本文主要分析稅收對(duì)ppp發(fā)展的重要性，再分析稅收在ppp項(xiàng)目中的分配問(wèn)題，最后針對(duì)我國(guó)ppp中的稅收問(wèn)題提出相應(yīng)的政策建

2、議。一、稅收支持ppp發(fā)展的必要性分析1.從供給經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的角度來(lái)看，ppp發(fā)展離不開(kāi)減稅政策的支持1。供給經(jīng)濟(jì)學(xué)派主張減稅、減少政府對(duì)市場(chǎng)的干預(yù)，引入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制來(lái)推動(dòng)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，從而提高總體效率，減稅是確保有效供給和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的有效手段。因此，從供給經(jīng)濟(jì)學(xué)角度，ppp的發(fā)展需要稅收政策（主要為減稅）的支撐。2、從公共經(jīng)濟(jì)學(xué)理論來(lái)看，稅收政策工具有助于有效解決公共產(chǎn)品供給不足的問(wèn)題。ppp項(xiàng)目由于其公益性，大多具有公共產(chǎn)品或半公共產(chǎn)品的性質(zhì)，難以通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)有效供給。稅收工具的普惠性和公平性適合市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，能最大程度調(diào)動(dòng)私人資本，有助于彌補(bǔ)ppp等公共產(chǎn)品供給不足的問(wèn)題。3、從

3、ppp項(xiàng)目及其機(jī)制的特殊性來(lái)看，先行的稅法框架不適用于ppp項(xiàng)目。一是項(xiàng)目性質(zhì)特殊。ppp項(xiàng)目具有公共產(chǎn)品的性質(zhì)，具有很強(qiáng)的公益屬性，原本出臺(tái)的針對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的稅收支持也應(yīng)同樣適用于ppp項(xiàng)目；二是項(xiàng)目形式特殊。ppp項(xiàng)目在政府與ppp項(xiàng)目公司之間進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的過(guò)程當(dāng)中由于沒(méi)有發(fā)生所有權(quán)變更，容易產(chǎn)生重復(fù)征稅的問(wèn)題，增加ppp項(xiàng)目稅務(wù)成本；三是政府補(bǔ)助征稅問(wèn)題。政府對(duì)項(xiàng)目公司的補(bǔ)助資金以及財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)貼資金，都面臨交稅的問(wèn)題。這需要國(guó)家對(duì)相關(guān)政策予以修改完善，從而為ppp項(xiàng)目順利實(shí)施營(yíng)造好的條件。二、我國(guó)ppp項(xiàng)目全生命周期所涉及的稅收ppp項(xiàng)目全生命周期包括項(xiàng)目識(shí)別、項(xiàng)目準(zhǔn)備、項(xiàng)目采購(gòu)、

4、項(xiàng)目執(zhí)行和項(xiàng)目移交等五個(gè)環(huán)節(jié)2。五個(gè)環(huán)節(jié)基本上都涉及到稅收問(wèn)題，項(xiàng)目執(zhí)行和項(xiàng)目移交階段稅收問(wèn)題最為集中，是本文的重點(diǎn)研究環(huán)節(jié)。1.項(xiàng)目識(shí)別、準(zhǔn)備和采購(gòu)階段涉及的稅收。一是政府發(fā)起的ppp項(xiàng)目。對(duì)于此類(lèi)ppp項(xiàng)目，政府職能部門(mén)或者事業(yè)單位具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目識(shí)別、準(zhǔn)備和采購(gòu)等相關(guān)事項(xiàng)，與傳統(tǒng)項(xiàng)目一樣僅需繳納增值稅和印花稅等零散稅收，影響很小。二是社會(huì)資本發(fā)起的ppp項(xiàng)目。同其他政府采購(gòu)項(xiàng)目類(lèi)似，也只需要繳納相關(guān)零散稅收。2.項(xiàng)目執(zhí)行階段涉及的稅收。一是項(xiàng)目前期涉及的稅收。政府和社會(huì)資本在運(yùn)行ppp項(xiàng)目之前需要簽訂協(xié)議，籌建ppp項(xiàng)目公司，在籌建過(guò)程中發(fā)生的人員工資、文書(shū)打印等費(fèi)用需要繳納的個(gè)人所得稅和印

5、花稅等；二是項(xiàng)目建設(shè)期間的稅收。ppp項(xiàng)目涉及基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，在項(xiàng)目建設(shè)的過(guò)程中涉及的費(fèi)用包括增值稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及耕地使用稅等；三是項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期間的稅收。項(xiàng)目建成投入運(yùn)營(yíng)后，涉及的稅收主要有企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。3.項(xiàng)目移交、轉(zhuǎn)讓、出售階段涉及的稅收。項(xiàng)目建成后，社會(huì)資本方可以將項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給政府，這不涉及資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，故不產(chǎn)生相應(yīng)的稅收費(fèi)用，也可以不將項(xiàng)目轉(zhuǎn)移給政府，由于所有權(quán)有政府方轉(zhuǎn)移至社會(huì)資本方，涉及的稅收項(xiàng)目包括印花稅、土地增值稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。三、ppp項(xiàng)目落地中的稅源分配問(wèn)題1.ppp項(xiàng)目可否享受西部地區(qū)15%優(yōu)惠稅率企業(yè)所得稅法規(guī)定：自2011年1

6、月1日至2020年12月31日，對(duì)設(shè)在西部地區(qū)的鼓勵(lì)類(lèi)產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。ppp項(xiàng)目對(duì)于西部基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、緩解地方政府財(cái)政壓力以及提高社會(huì)資本使用效率等方面都起著十分重要的作用，同時(shí)符合西部大開(kāi)發(fā)15%的優(yōu)惠稅率條件，因此不能將ppp項(xiàng)目排除在享受15%企業(yè)所得是優(yōu)惠稅率之外。2.ppp項(xiàng)目能否在項(xiàng)目所在地全口徑稅款落地地方政府的ppp項(xiàng)目大多數(shù)要求全口徑稅款落地，這是由于ppp項(xiàng)目往往資金規(guī)模較大，稅基大、稅源充足，從地方政府的角度考慮，ppp項(xiàng)目在項(xiàng)目所在地全口徑稅款落地有助于補(bǔ)充地方財(cái)政收入。但稅收不能由利益相關(guān)方的主觀意志來(lái)決定，而是應(yīng)當(dāng)按照稅法的相關(guān)規(guī)定來(lái)決定pp

7、p項(xiàng)目具體能否再所在地全口徑稅款落地。我國(guó)稅法規(guī)定，ppp項(xiàng)目中的項(xiàng)目公司是在項(xiàng)目當(dāng)?shù)刈?cè)的法人，則其增值稅和企業(yè)所得稅均應(yīng)在項(xiàng)目當(dāng)?shù)乩U納。但往往中選資本注冊(cè)地不在項(xiàng)目當(dāng)?shù)?，僅在項(xiàng)目當(dāng)?shù)卦O(shè)置不具有法人資格的項(xiàng)目部，那么其企業(yè)所得稅則應(yīng)回到機(jī)構(gòu)所在地繳納。因此，對(duì)于中選資本而言，其建安服務(wù)所形成的增值稅及企業(yè)所得稅均不可能在項(xiàng)目當(dāng)?shù)厝趶蕉惪盥涞亍?.ppp項(xiàng)目預(yù)征個(gè)人所得稅是否合理？ppp項(xiàng)目存在個(gè)人跨地區(qū)提供勞務(wù)的情況，由此而產(chǎn)生了個(gè)人所得稅稅源分配的問(wèn)題。有些地方規(guī)定，凡是ppp項(xiàng)目需要在當(dāng)?shù)匕凑帐杖肟傤~預(yù)征1%的個(gè)人所得稅，以保證地方的財(cái)政收入3。但是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2015年的52號(hào)文，總承包企業(yè)、分承包企業(yè)派駐跨省異地工程項(xiàng)目的管理人員、技術(shù)人員和其他工作人員在異地工作期間的工資、薪金所得的個(gè)人所得稅，由總承包企業(yè)、分承包企業(yè)依法代扣代繳并向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納?？缡‘惖厥┕挝粦?yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦