22批發(fā)商品銷售的核算

1、【課題】銷售業(yè)務(wù)的核算【教學(xué)目標(biāo)】 :1、了解商品銷售的含義及確認(rèn)2、理解商品銷售的業(yè)務(wù)程序3、掌握商品銷售的會計(jì)核算【教學(xué)重點(diǎn)】 : 1、代銷商品的核算2、直運(yùn)商品的核算3、拒收商品和拒付貨款的核算【教學(xué)難點(diǎn)】 :代銷商品的核算【教學(xué)方法】 :理論與實(shí)踐結(jié)合【教學(xué)過程】 :復(fù)習(xí)舊課：商品購進(jìn)的一般業(yè)務(wù)的核算商品購進(jìn)的特殊業(yè)務(wù)的核算講授新課一、賬戶設(shè)置（一）商品流通企業(yè)應(yīng)設(shè)置“主營業(yè)務(wù)收入 ”、 “主營業(yè)務(wù)成本”發(fā)出商品，賬戶進(jìn)行核算。（二）批發(fā)商品銷售一般業(yè)務(wù)會計(jì)核算要點(diǎn)1.銷售收入的確認(rèn)：根據(jù)銷售商品開具的發(fā)貨票記賬聯(lián)、銀行結(jié)算憑證（如銀行進(jìn)賬單、托收單等）借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、 應(yīng)收

2、票據(jù)等）（代墊的運(yùn)費(fèi)記入應(yīng)收賬款）貸：主營業(yè)務(wù)收入（不包含銷項(xiàng)稅）（售價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）2. 商品銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)借 :主營業(yè)務(wù)成本（進(jìn)價(jià)）貸 :庫存商品批發(fā)已銷商品進(jìn)價(jià)成本的結(jié)轉(zhuǎn)方式一般有兩種，即逐筆結(jié)轉(zhuǎn)和定期結(jié)轉(zhuǎn)。逐筆結(jié)轉(zhuǎn)是指反映每一筆商品銷售收入后，同時(shí)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本；定期結(jié)轉(zhuǎn)是指銷售商品時(shí)只在庫存商品明細(xì)賬中登記已銷商品的數(shù)量， 月末或定期按照一定的方法計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的進(jìn)價(jià)成本實(shí)務(wù)中商品銷售后，本應(yīng)按進(jìn)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本，但由于發(fā)票上往往只有售價(jià)，沒有進(jìn)價(jià)，故通常在銷售時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，待月末一起結(jié)轉(zhuǎn)（定期結(jié)轉(zhuǎn)）。二、同城商品銷售的核算例：大連百貨公司銷售29 吋康佳牌彩色

3、電視機(jī)100 臺，每臺 1450 元，貨款總計(jì)145000 元，增值稅額24650 元，價(jià)稅合計(jì)169650，收到轉(zhuǎn)帳支票一張，存入銀行。該批商品的進(jìn)價(jià)為每臺 1250 元。借：銀行存款169650貸：主營業(yè)務(wù)收入 家電類145000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )24650借：主營業(yè)務(wù)成本 家電類125000貸：庫存商品 家電類125000練習(xí)：上海百貨公司銷售白貓洗衣粉500 箱，每箱40 元，計(jì)貨款 20000元，增值稅 3400元，價(jià)稅合計(jì) 23400 元，收到轉(zhuǎn)帳支票存入銀行。每箱洗衣粉進(jìn)價(jià)成本為36 元。予以結(jié)轉(zhuǎn)。三、異地商品銷售的核算例：某批發(fā)公司銷售給外地DF 百貨商場毛衫

4、2000 件，單價(jià)80 元，貨款 160000元，銷項(xiàng)稅額 27200 元，采用委托收款方式結(jié)算貨款，運(yùn)輸部門向倉庫提貨辦理發(fā)運(yùn)手續(xù)，以支票代墊運(yùn)雜費(fèi) 500 元，取得運(yùn)單。該商品進(jìn)價(jià)每件60 元。以支票墊付運(yùn)費(fèi)借：應(yīng)收賬款 DF 百貨商場500貸：銀行存款500借：應(yīng)收賬款 DF 百貨商場187200貸：主營業(yè)務(wù)收入160000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )27200想一想：若同一天收到各種票據(jù)，該如何處理？四、直運(yùn)商品銷售直運(yùn)商品銷售： 是指批發(fā)企業(yè)購進(jìn)商品后，不經(jīng)過本企業(yè)倉庫，直接從供貨商發(fā)運(yùn)到購貨單位的一種銷貨方式。（一）核算特點(diǎn)：(1) 不通過 “庫存商品 ”科目，直接在在途物

5、資賬戶核算，(2) 收入確認(rèn)的同時(shí) ,直接在 “在途物資 ”科目結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本（ 3）商品購銷業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生， 直運(yùn)商品銷售的主要原始憑證 “直運(yùn)商品收發(fā)貨單 ”（二）直運(yùn)商品銷售的會計(jì)核算舉例例 : 甲企業(yè)（廣州）向乙企業(yè)（上海）購進(jìn)商品一批貨價(jià)商品按合同銷售給丙企業(yè)（韶關(guān)） , 售價(jià) 110000 元 ,稅款100000 元 , 稅款17000 元 ,該批18700 元 , 以托收方式結(jié)算商品從乙方直運(yùn)到丙方1甲 :收到乙企業(yè)托收單(付款通知)及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起收貨單作用）、貨票時(shí)借：在途物資100 000應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）17 000貸 : 銀行存款118 0002填制托收單向丙企業(yè)

6、辦理托收，根據(jù)托收單(回單 )及發(fā)票、直運(yùn)商品收發(fā)貨單（起發(fā)貨單作用）、貨票時(shí)：借：應(yīng)收賬款丙129 700貸 : 主營業(yè)務(wù)收入110 000應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）18 700同時(shí) :借: 主營業(yè)務(wù)成本100 000貸 : 在途物資100 000五、分期收款銷售商品的核算在此方式下， 商品交付購貨方時(shí)， 企業(yè)不能確認(rèn)銷售收入， 應(yīng)轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品 ”賬戶核算；按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記 “發(fā)出商品 ”科目，貸記 “庫存商品 ”科目。 不具有融資性質(zhì)的分期銷售同， 企業(yè)應(yīng)按照合同約定的收款日期分期確認(rèn)銷售收入， 并按全部銷售成本與全部銷售收入的比例，計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)各期商品銷售成本。1、發(fā)出商品：? 借：發(fā)出

7、商品? 貸 : 庫存商品2、在合同規(guī)定的收款日確認(rèn)收入:借：應(yīng)收賬款貸 :主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）收到款項(xiàng)時(shí) :借：銀行存款貸 : 應(yīng)收賬款3、按比例結(jié)轉(zhuǎn)本期分期收款銷售商品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品例：向本市北方商場銷售電熱水器 100 臺，每臺售價(jià) 500 元，貨款 50000 元，銷項(xiàng)稅 8500 元，共計(jì) 58500 元。每臺進(jìn)價(jià)單價(jià) 400 元，采用分期收款銷售，約定分五個(gè)月等額付款。借：發(fā)出商品40000貸：庫存商品 電熱水器40000到約定收款日期，收到對方交來的支票一張，金額為11700 元。借：銀行存款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交

8、增值稅 (銷項(xiàng)稅 )1700借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：發(fā)出商品800010000× (40000÷ 50000)× 100 =8000鞏固練習(xí)：甲企業(yè)根據(jù)與乙企業(yè)的購銷合同,采用分期收款銷售方式(合同注明：發(fā)貨后分期收款 ,每月為一期 ,月末結(jié)算 )，銷售商品1000 臺單位售價(jià) 50元共 50000元；單位進(jìn)價(jià)45 元共 45000 元。發(fā)貨后滿一個(gè)月，第一期結(jié)算貨款25000 元及17增值稅款 ,填制發(fā)貨票但未收回款項(xiàng)時(shí)六、代銷商品銷售的核算代銷商品有視同買斷和收取代銷手續(xù)費(fèi)兩種方式。（一）視同買斷方式代銷商品的核算1定義 委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)

9、議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。2 銷售本質(zhì) 代銷，委托方將商品交付給受托方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方。交付商品時(shí)：委托方 不確認(rèn)收入，受托方 不作購進(jìn)商品處理；銷售后：受托方 按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)收入并開具代銷清單。委托方 收到代銷清單時(shí)，確認(rèn)收入。例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品100 件，協(xié)議價(jià)為100 元 /件，該商品成本60 元 /件，增值稅率 17%。甲企業(yè)收到乙企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明： 售價(jià) 10000元，增值稅 1700 元。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià)12000 元，增值稅

10、2040元受托方的業(yè)務(wù)處理：1、收到商品時(shí)借：受托代銷商品10000貸：代銷商品款100002、銷售時(shí)借：銀行存款14040貸：主營業(yè)務(wù)收入12000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅 )2040借：主營業(yè)務(wù)成本10000貸：受托代銷商品10000借：代銷商品款10000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅 )1700貸：應(yīng)付賬款 甲117003、同甲結(jié)算時(shí)：借：應(yīng)付賬款 甲11700貸：銀行存款11700委托方： 1、將 商品交付乙企業(yè)時(shí)借：委托代銷商品6000貸：庫存商品60002、收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款乙企業(yè)11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)

11、務(wù)成本6000貸：委托代銷商品60003、收到乙企業(yè)匯來的貨款時(shí)借：銀行存款11700貸：應(yīng)收賬款乙企業(yè)11700（二）收取手續(xù)費(fèi)方式的核算主要特點(diǎn)：受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品100 件，協(xié)議價(jià)為100 元 /件，該商品成本60 元 /件，增值稅率 17%，假定代銷合同。規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)按每件100 元售給顧客，甲企業(yè)按售價(jià)的10%支付乙企業(yè)手續(xù)費(fèi)。乙企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明商品售價(jià)10000 元，增值稅額1700 元。企業(yè)在收到乙企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向乙企業(yè)開具一張相同金額的增值稅發(fā)票委托方的處理：1、移交商

12、品時(shí)借：委托代銷商品6000貸：庫存商品60002、收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款 乙11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi) 增(銷)1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用 代銷手續(xù)費(fèi)1000貸：應(yīng)收賬款 乙企業(yè)10003、收到結(jié)算款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款 乙企業(yè)10700七、商品銷售退補(bǔ)價(jià)和銷售退回的核算1、定義：商品銷售退補(bǔ)價(jià)業(yè)務(wù)是指由于計(jì)價(jià)錯(cuò)誤發(fā)生向購貨單位退回多收的貨款或者補(bǔ)收少收的貨款業(yè)務(wù)部門應(yīng)分別填制紅字或藍(lán)字的“發(fā)貨票 ”，財(cái)會部門審核無誤后辦理退補(bǔ)價(jià)手續(xù)，相應(yīng)調(diào)整“主營業(yè)務(wù)收入”和 “應(yīng)交稅費(fèi) ”賬戶。例：某批發(fā)企業(yè)銷售一批商品

13、給某零售企業(yè)，售價(jià)3000 元，銷項(xiàng)稅額510 元，款已收回，事后發(fā)現(xiàn)， 由于計(jì)算錯(cuò)誤， 多收 200 元，銷項(xiàng)稅額34 元，業(yè)務(wù)部門開出紅字“發(fā)貨票 ”將 234元退還給購貨單位借：主營業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )34貸：銀行存款如果銷售補(bǔ)價(jià)，賬務(wù)處理正好相反。2、銷貨退回會計(jì)核算特點(diǎn)作一般銷售會計(jì)分錄相同，金額為紅字的會計(jì)處理借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅八、客戶拒收商品拒付貨款的核算某一般納稅人銷售商品1000 件 100 元計(jì)10 萬元 ,另 17稅款，已辦妥托收：借：應(yīng)收賬款117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)

14、稅）17000現(xiàn)購貨方承付 800 件拒付200 件，拒付的 200 件貨款為2 萬及稅款為3400 元借: 銀行存款93600貸 :應(yīng)收賬款93600（收到多少核算多少）查明原因后分別處理、屬企業(yè)少發(fā)貨時(shí)：（）補(bǔ)發(fā)商品，收回款項(xiàng)：借：銀行存款23 400貸：應(yīng)收賬款23 400（）不補(bǔ)發(fā)商品，同意對方拒付：借：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）3 400貸：應(yīng)收賬款23 400、屬企業(yè)多計(jì)貨款 （如上項(xiàng)1 000 件合同價(jià) 80 元），同意其拒付時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）3 400貸：應(yīng)收賬款23 400接到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知和 “拒絕付款理由書 ”，承付貨款及運(yùn)費(fèi) 33020 元，由于商品短缺 100 個(gè)，拒付貨款 4000 元，增值稅款 680 元，運(yùn)雜費(fèi) 40 元。商品單位成本 30 元。借：銀行存款33020貸：應(yīng)收賬款 DE商場33020經(jīng)查明原因， 短缺商品系本企業(yè)少發(fā)，協(xié)商不再補(bǔ)發(fā)， 同意對方拒付。借：主營業(yè)務(wù)收入4000應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 )680銷售費(fèi)用40貸：應(yīng)收賬款 DE 商場4720九、預(yù)收貨款的核算1以合同預(yù)收賬款時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2發(fā)出商品確認(rèn)銷售時(shí)借：預(yù)收賬款貨：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品3退還（或收到）多余（或補(bǔ)付）款項(xiàng)時(shí)借：預(yù)收賬