關(guān)于公允價值計量的思考

1、XX學(xué)院 畢業(yè)設(shè)計（論文）題目 關(guān)于公允價值計量的思考 學(xué)生所在校外學(xué)習中心 XXXXXXXXXXXXXXXXXXX 批次 層次 專業(yè) XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX 學(xué) 號 XXXXXXXXXXXXXXXX 學(xué) 生 XXXXXXXXXXXX 指 導(dǎo) 教 師 XXXXXXXXXXX 起 止 日 期 2009-9-3至 2009-10-30 摘 要當前中國經(jīng)濟快速發(fā)展，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計計量模式在實際工作中已不能滿足需要，對公允價值計量模式的研究與應(yīng)用具有重要的意義。本文對公允價值的含義和本質(zhì)、公允價值計量的原因、與其他計量屬性關(guān)系、應(yīng)用以及使用公允價值計量存在的一些問題和

2、解決問題辦法作一些分析和研究。隨著會計計量理論的發(fā)展，會計的計量方法也在不斷改進。雖然任何其他的計量屬性不可能取代會計的歷史成本計量方法，但順應(yīng)世界經(jīng)濟快速發(fā)展的要求，公允價值計量在會計計量中顯得越來越重要，這點從新的會計準則中可以清晰地感覺到。本文對公允價值計量作一些粗淺的分析。關(guān)鍵詞： 公允價值理解 關(guān)系 應(yīng)用 問題 辦法目 錄中文摘要I1. 引言.12. 公允價值的含義和本質(zhì).12.1公允價值的含義12.2公允價值的本質(zhì)13.公允價值計量屬性與其他幾種計量屬性的關(guān)系23.1公允價值與現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價及可變現(xiàn)凈值23.2公允價值和歷史成本23.3公允價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值34.使用公允

3、價值計量的原因34.1公允價值計量有利于企業(yè)的資本保全34.2公允價值計量符合配比要求44.3能合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，從而提高財務(wù)信息的相關(guān)性44.4推廣公允價值計量是我國經(jīng)濟發(fā)展的需要45.公允價值計量運用的主要方面55.1公允價值在金融工具確認和計量中的運用55.2公允價值計量在投資性房地產(chǎn)的運用55.3公允價值計量在債務(wù)重組中的運用65.4公允價值計量在其他業(yè)務(wù)中的運用76.推廣使用公允價值計量模式存在的問題76.1以合理的渠道和方式取得公允價值，從而保證會計信息的可靠性76.2如何界定和防范企業(yè)利用公允價值計量標準操縱利潤的行為76.3增加了企業(yè)的財務(wù)成本87.現(xiàn)階段使用公允價值計

4、量的對策87.1明確公允價值使用范圍87.2規(guī)范公允價值使用標準87.3加強公允價值使用監(jiān)管97.4夯實公允價值使用基礎(chǔ)98. 總結(jié).9參考文獻91.引言我國新企業(yè)會計準則就是突破了成本計量的傳統(tǒng)模式，有條件地引入公允價值計量。此外，一些具體準則中還適時引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等前沿計量模式。本文對公允價值的含義和本質(zhì)、公允價值計量的原因、與其他計量屬性關(guān)系、應(yīng)用以及使用公允價值計量存在的一些問題和解決問題辦法作一些分析和研究。多元計量模式的采用，無疑為企業(yè)提供了較大的自由選擇度。但不得不承認，企業(yè)利用不同計量模式操縱利潤有了更大的空間，極有可能成為創(chuàng)造性會計手法運作的環(huán)節(jié)。因此，有必

5、要對公允價值的運用及利弊作一認真、細致的分析與思考，為合理、適度地運用公允價值提供 參考 。 2. 公允價值的含義和本質(zhì)2.1公允價值的含義公允價值是指一項資產(chǎn)或負債在自愿雙方之間現(xiàn)行交易時，不是強迫銷售所達成的購買、銷售或結(jié)算的的金額。其最大的特征就是來自于公平交易的市場，是參與市場交易的雙方充分考慮了市場的信息后所達成的共識的市場交易價格即為公允價值。我們可以從以下幾個方面來理解：（1）雖然公允價值必須在公平交易的不受干擾的市場中才能產(chǎn)生，但若無相反的證據(jù)證明所進行的交易是不公正的或非自愿的，市場價格即為公允價值。（2）計量客體的價值凡不是在市場上達成的，而是其他不同主體的主觀價值判斷形成

6、的都不能視作公允價值，因為不同主體得出的價值信息缺乏可比性。（3）在某些事項不存在實際交易的情況下，則可在市場上尋找相類似的交易價格作為公允價值的計量基礎(chǔ)。（4）有時在市場上也尋找不出相類似的交易價格，則必須在充當合理的基礎(chǔ)上估計相關(guān)的計量屬性，除非市場上存在相反的證據(jù)證明該估計是非確當?shù)摹?.2公允價值的本質(zhì)公允價值本質(zhì)上是一種市場評價，是市場而不是其他主體對資產(chǎn)或負債的認定。具體來說：（1）市場存在競爭，買方或賣方對交易的對方有充分的選擇余地，能按自己的意愿選擇對象進行交易。（2）市場的信息是完備的、對稱的。交易參與根據(jù)市場上的信息考察某項資產(chǎn)或負債的風險與收益，最終對交易價格達成共識。任

7、何一方所掌握的特定信息并不能左右市場價格，也不能影響正常的交易。（3）交易雙方經(jīng)濟地位平等，相互之間沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系。由于不同資產(chǎn)的風險與收益不同，從而決定了資產(chǎn)具有不同的交換價格。因此，市價是所有市場參與者充分者充分考慮了某項資產(chǎn)或負債未來現(xiàn)金流量及其不確定風險之后所形成的共識。若沒有相反的證據(jù)表明所進行的交易是不公平的或出于非自愿的，市場交易價格即為資產(chǎn)或負債的公允價值提供了可靠的計量依據(jù)。3.公允價值計量屬性與其他幾種計量屬性的關(guān)系3.1公允價值與現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價及可變現(xiàn)凈值現(xiàn)行成本指現(xiàn)時取得相同的資產(chǎn)或與其相當?shù)馁Y產(chǎn)將會支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?，F(xiàn)行市價是指在正常的清算過程中，出售一項資產(chǎn)

8、所能獲得的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物?？勺儸F(xiàn)凈值是指在正常業(yè)務(wù)中，一項資產(chǎn)可望換得的、未經(jīng)折現(xiàn)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物，扣除轉(zhuǎn)換時可能發(fā)生的直接成本?，F(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價及可變現(xiàn)凈值是反映資產(chǎn)的現(xiàn)行價值的計量屬性?，F(xiàn)行成本是從成本的角度反映現(xiàn)行價值，現(xiàn)行市價、可變現(xiàn)凈值從收入的角度反映現(xiàn)行價值。所以，它們與公允價值的關(guān)系可以從以下幾點看：（1）公允價值與現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價及可變現(xiàn)凈值共同之處在于它們都是現(xiàn)行價值計量；（2）一般來說，當交易各方處于非強迫或非清算的交易中，由市場價格機制所決定的公平的現(xiàn)行市場價格或者說現(xiàn)行成本都是公允價值，但是雙方交易非自愿、交易金額不公平等情況的市場價格不是公允價值，同樣對應(yīng)的成

9、本也不是公允價值；(3)公允價值不一定都是現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價，在個別別情況下，比如衍生工具，其性質(zhì)是一種尚未履行或處于履行中的合約，不是已發(fā)生的交易，根據(jù)規(guī)定，所有金融工具均采用公允價值計量，即用現(xiàn)值技術(shù)計量未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為公允價值，此時，公允價值就不是現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價；（4）可變現(xiàn)凈值與公允價值不一致，因為可變現(xiàn)凈值是未折現(xiàn)的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物，公允價值計量基礎(chǔ)是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，按可變現(xiàn)凈值計量，未來收回的現(xiàn)金與現(xiàn)在收回的現(xiàn)金是等價的，這樣的計量不會得到市場參與者的承認和接受，也就是可變現(xiàn)凈值與公允價值計量基礎(chǔ)不一致。3.2公允價值和歷史成本歷史成本計量屬性是按過去交易和事項發(fā)生時

10、的市場價格作為記錄和報告的計量屬性，即使現(xiàn)行市場價格變動，該記錄仍保持不變。即在活躍的市場條件下，在公平的競爭中，歷史成本是初始交易或事項的公允價值，是過去的公允價值，不是現(xiàn)在的公允價值。歷史成本計量屬性是一種靜態(tài)的計量屬性，公允價值計量屬性是屬于需要重新開始計量的屬性，是現(xiàn)行價值計量，是一種動態(tài)計量屬性。過去交易和事項發(fā)生時的公允價值相對于現(xiàn)在是歷史成本。3.3公允價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值根據(jù)任何一系列未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率都可以計算出一種現(xiàn)值，現(xiàn)值計算，是一種計量方法，指運用現(xiàn)值技術(shù)估算某項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)的價值的問題，此時的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與公允價值都是現(xiàn)行價值。但對于某

11、項資產(chǎn)所預(yù)期的不同未來現(xiàn)金和折現(xiàn)率，可以計算出不同的現(xiàn)值，按公允價值的定義，顯然每一種未來現(xiàn)金的現(xiàn)值都不是公允價值；可以從三個方面來看公允價值與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的關(guān)系：（1）某項資產(chǎn)的公允價值的確定基礎(chǔ)是該項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，即資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量是形成該資產(chǎn)的公允價值的重要因素。（2）即使單個主體自身認為是對某項資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的最優(yōu)估計與該項資產(chǎn)的公允價值也不一定一致,這個現(xiàn)值必須是在非強迫或非清算的交易中得到市場的承認和接受,才可確定為公允價值。某個個體計量的現(xiàn)值盡管自認為是最優(yōu)估計，但反映的只是個體計量對象的預(yù)期價值，市場對計量對象未來現(xiàn)金流量的一致估計形成公允價值計量，

12、所以公允價值是比任何一個市場參與者的單個估計更公平的計量。（3）在缺乏市場價格的條件下，為達到以公允價值計量的目的，在一定條件下，可以用未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計量,近似地作為公允價值計量。4.使用公允價值計量的原因4.1公允價值計量有利于企業(yè)的資本保全商品的價值不是一個定數(shù)，而是一個變數(shù)，它會隨著商品的流通過程，不斷地轉(zhuǎn)化。企業(yè)在生產(chǎn)過程中會消耗生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，同時為了進行再生產(chǎn)，又必須購回這些能力，只有這樣簡單再生產(chǎn)才得維護，擴大再生產(chǎn)才有基礎(chǔ)。但企業(yè)超消費的生產(chǎn)能力如采用歷史成本計量，則計量得出的金額，在物價上漲的經(jīng)濟環(huán)境中將購不回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力。企業(yè)的生產(chǎn)只能在萎縮狀態(tài)下進行。反

13、過來，當企業(yè)耗費的生產(chǎn)能力如采用公允價值計量，此時，不管何時耗費生產(chǎn)能力，一律按現(xiàn)行市價或未來現(xiàn)金流量計量，則計量的金額即使在物價上漲的環(huán)境下，也可在現(xiàn)時情況下購回原來相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，企業(yè)的實物資本得到維護，企業(yè)的生產(chǎn)在正常狀態(tài)下進行。4.2公允價值計量符合配比要求會計配比原則一般有兩層含義：收入與成本、費用要保持時間上的配比，即某一時間的收入必須與某一時間的成本、費用相配比；另一方面則要求進行配比的收入與成本，即收入與成本費用之間具有經(jīng)濟內(nèi)容和必然的因果關(guān)系。但我認為僅把配比原則理解為這兩方面的含義是不夠的。它應(yīng)有更廣泛的理解。目前，收入和成本費用都采用貨幣計量，但在計量屬性方面卻不配比

14、，收入是采用公允價值計量，成本費用卻是按歷史成本計價。從以上分析可以看出，為了使得會計核算符合配比原則，成本費用也應(yīng)當使用公允價值計量。4.3能合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況，從而提高財務(wù)信息的相關(guān)性使用公允價值可以為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于經(jīng)營的信息。相關(guān)性是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當與財務(wù)會計相關(guān)使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有肋于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來情況作出評價或預(yù)測。公允價值的使用對會計的相關(guān)性有很大的幫助。因此，按公允價值計量得出的信息能更好地為企業(yè)管理人員、債權(quán)人、投資者的經(jīng)濟管理活動服務(wù)。4.4推廣公允價值計量是我國經(jīng)濟發(fā)展的需要隨著我國市場經(jīng)濟日趨成

15、熟，我國已經(jīng)具備了運用公允價值的經(jīng)濟環(huán)境。我國市場經(jīng)濟體制已經(jīng)初步確立，為公允價值的運用奠定了環(huán)境基礎(chǔ)。公允價值首要條件就是要有一個公開、公平、有效的市場經(jīng)濟大環(huán)境；同時，我國的證券市場經(jīng)過十幾年的發(fā)展和完善，在提高資本運作透明度、清理違法行為、構(gòu)建上市公司綜合監(jiān)督和檢查等很多方面有了很大的進步。財政部也不斷地加大了對會計會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的督查和檢查；廣大投資者對會計信息進行分析判斷、有效鑒別能力也有所加強，證券市場的有效性逐步提高。這些方面為公允價值在我國經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮應(yīng)有的作用奠定了一定環(huán)境基礎(chǔ)。5.公允價值計量運用的主要方面5.1公允價值在金融工具確認和計量中的運用金融工

16、具是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權(quán)益工具的合同。金融衍生工具則包括遠期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同，以及具有遠期合同、期貨合同、互換合同和期權(quán)合同中一種或一種以上特征的工具。金融資產(chǎn)應(yīng)當在初始確認時劃分為以下四種：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資；貸款和應(yīng)收款項；可供出售的金融資產(chǎn)。同時，準則規(guī)定對金融工具初始確認和計量、后續(xù)計量、期末減值等都是以公允價值為標準，實質(zhì)是公允地全面反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況 。這些被列為公允價值計量的金融工具，其報告價為市場價值，且其變動價值直值變動損益增加而提高；相反，如果企業(yè)投資策略與市場行情相違背，其當

17、期利潤就會因此受損。接計入當期損益。這意味著如果企業(yè)較好地把握市場行情和動向，其業(yè)績會隨公允價5.2公允價值計量在投資性房地產(chǎn)的運用投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)，包括已出租的建筑物、已出租或持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)等。投資性房地產(chǎn)有成本計量模式和公允價值計量模式兩種。在成本模式下，投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)計準則計提折舊或攤銷，并在期末進行減值測試計提相應(yīng)的減值準備；在有確鑿證據(jù)表明其公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，企業(yè)可采用公允價值計量模式。外購的房地產(chǎn)，只有在購入的同時開始出租，才能作為投資性房地產(chǎn)加以確認；自行建造投資性房只有在自行建造或開發(fā)

18、活動完成的同時開始出租，才能將自行建造或開發(fā)完成的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)；自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為出租，應(yīng)當在租賃開始日確認為投資性房地產(chǎn)。與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿足投資性房地產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入投資性房成本，不滿足投資性房地產(chǎn)確認條件下的，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不計提折舊或攤銷，應(yīng)當以資產(chǎn)負債表日的公允價值計量。資產(chǎn)負債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記投資性房公允價值變動科目，貸記公允價值變動損益科目，公允價值低于其賬面余額的差額作相反的賬務(wù)處理。新會計準則規(guī)定，為保證會計信息的可比性，企業(yè)對投資性房地

19、產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變?yōu)楣蕛r值模式計量。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留收益。已采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。5.3公允價值計量在債務(wù)重組中的運用債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。債務(wù)重組的方式包括：以資產(chǎn)清償方式的債務(wù)重組；將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)人

20、本金、減少債務(wù)利息；混合重組。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的：債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓和非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)人重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當期損益，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當期損益，重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準備的，應(yīng)當先將上述差額沖減已計提的減值準備，沖減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值仍有余額的，應(yīng)予以轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失；債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債權(quán)而

21、享有股份的面值總額確認為股本，股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為資本公積，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)，該股權(quán)按公允價值計量，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額，先沖減已提的減值準備，減值準備不足沖減的部分，或未提取減值準備的，將該差額確認為債務(wù)重組損失；修改其他債務(wù)條件：債務(wù)人應(yīng)將修改其他債務(wù)條件的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值，重組債務(wù)的賬面價值與重組后的入賬價值之間的差額計入損益，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值,重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之間的重組后債權(quán)的賬面價值，重組權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)賬面價值之

22、間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入當期損益，對附或有條件的債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合或有事項中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債，重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入，債權(quán)人對修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。5.4公允價值計量在其他業(yè)務(wù)中的運用在目前已頒布的38項具體準則中至少有17項不同程地運用了公允價值計量屬性，對企業(yè)影響較大的，除上述三項以外，還有非貨幣性資產(chǎn)交換和非

23、共同控制下的企業(yè)合并等交易或事項。如對于企業(yè)間具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，采用公允價值計量換出與換入資產(chǎn)，實質(zhì)上是確認企業(yè)非貨幣性資產(chǎn)的售出與購入，售出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值之差即為企業(yè)實現(xiàn)的收益。在非共同控制下的企業(yè)合并中，購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債的公允價值與其賬面價值的金額，體現(xiàn)在企業(yè)當期損益中。這些交易或事項采用公允價值計量模式，克服了因采用成本計量模式而對企業(yè)資產(chǎn)價值低估的缺陷，從而可以更真實地反映企業(yè)的資產(chǎn)價值及其業(yè)績。6.推廣使用公允價值計量模式存在的問題 公允價值計量雖然具有許多優(yōu)點，但它也具有數(shù)據(jù)、資料不易取得，計量過程主觀性大，工作難度大，成本高等到缺點，具體

24、來說，表現(xiàn)在以下幾方面：6.1以合理的渠道和方式取得公允價值，從而保證會計信息的可靠性涉及到公允價值的一個關(guān)鍵問題是，能否從可觀察到的市場價格或通過有效的估價技術(shù)直接得到公允價值。由于我國市場經(jīng)濟不夠完善，生產(chǎn)資料、消費資料市場等不成熟，價格難以真正反映價值，絕大多數(shù)資產(chǎn)的公允價值市價難以獲得。雖然公允價值計量采用現(xiàn)行市價法、模型估價法等方法進行估價，但是現(xiàn)階段未來現(xiàn)金流量以及折現(xiàn)率信息都很缺乏，判斷公允價值具有很大的不確定性。6.2如何界定和防范企業(yè)利用公允價值計量標準操縱利潤的行為由于資產(chǎn)、負債項目的公允價值將直接影響企業(yè)的全面收益，隨著公允價值計量方法的進一步應(yīng)用，利用公允價值計量模式操

25、縱利潤，將成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的一個重要手段。如何合理界定利用公允價值計量操縱利潤的行為，并采用有效的方法和措施來防止此類事件的發(fā)生，是一個不容忽視的問題。6.3增加了企業(yè)的財務(wù)成本一方面，公允價值計量屬性是動態(tài)屬性，對全部資產(chǎn)會計科目運用公允價值計量意味著每一個會計期間都要對全部會計科目進行重新計量，除了需要專門的評估計量人員從事準確地確定各會計科目工作外，還需要會計人員進行全面調(diào)賬處理，因此增加了資產(chǎn)評估成本和賬務(wù)管理成本；另一方面，公允價值的運用對于大多數(shù)會計人員來說也是十分陌生的，培訓(xùn)是必不可少的，培訓(xùn)費用也將是一筆不小的開支。7.現(xiàn)階段使用公允價值計量的對策雖然在現(xiàn)階段，使用公允價值計量

26、會存在一些問題，會遇到一些困難，但是因公允價值的使用是與國際會計準則接軌的必然，也是我國會計發(fā)展的需要，因此將從以下幾方面來尋求解決問題的較好辦法：7.1明確公允價值使用范圍雖然新的會計準則明確了公允價值的使用范圍，但結(jié)合目前國內(nèi)情況來看，它的實施短期內(nèi)不可能達到我們希望目標，因此，公允價值的使用應(yīng)以循序漸進為原則來開展，結(jié)合國內(nèi)市場體系現(xiàn)狀，將準則中所規(guī)定的使用范圍劃分為必須使用、可用、暫緩使用，并給出具體操作指引，降低短期內(nèi)公允價值使用造成的整體風險。7.2規(guī)范公允價值使用標準這里所指標準是為獲取公允價值所需使用的由資質(zhì)機構(gòu)認證的標準工具。標準工具的使用，將進一步降低公允價值的偏差。標準工

27、具：由國家各監(jiān)管部門或行業(yè)協(xié)會指定研發(fā)機構(gòu)，制定標準的估值模型系統(tǒng)，集中采集有效的商場數(shù)據(jù)，及時地對模型進行修正，同時簡化系統(tǒng)使用者所能調(diào)控要素，盡可能降低主觀因素對估值影響。7.3加強公允價值使用監(jiān)管公允價值的使用在促進會計信息公允性、相關(guān)性的同時，也為投機者提供了操縱利潤、操縱公允價值的可能，因此必須加強監(jiān)管，對實施中的主觀差錯予以糾正，對惡意操縱公允價值的行為予以懲罰，以切實可行的制度為公允價值使用保駕護航。7.4夯實公允價值使用基礎(chǔ)會計準則中公允價值的使用是以財務(wù)人員職業(yè)判斷為基礎(chǔ)的，基礎(chǔ)的薄弱無法為準則的實施提供強有力的支撐。因此，以多種方式提高財務(wù)人員對交易事項做出合理判斷能力，將

28、是會計準則順利實施的關(guān)鍵，組織全方位的培訓(xùn)勢在必行。8. 總結(jié)總之，公允價值計量模式有其優(yōu)缺點，在其使用過程中存在一些困惑，加之影響會計計量模式擇用的因素又是相當復(fù)雜的，不同的會計要素本身就具有不同的特點和對計量屬性的不同要求，不可能將所有會計要素或會計事項都統(tǒng)一按公允價值進行計量。因此，隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)展和會計系統(tǒng)的不斷完善，中國經(jīng)濟逐步與世界會計計量方法接軌，適時地選擇相應(yīng)的計量模式，以多種計量方式并存是一種趨勢。參考文獻1謝詩芬 公允價值：國際會計前沿問題研究 湖南人民出版社 20042常勛 公允價值計量研究 財會月刊 2004(3)3全國注冊會計師考試會計教材 2007年版4盧永華

29、關(guān)于公允價值計量的若干思考 金融會計 1999.11XXX學(xué)院學(xué)生畢業(yè)設(shè)計（論文）任務(wù)書批次、層次、專業(yè) XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX 校外學(xué)習中心 XXXXXXXXXXXXXXXXXXXXX 學(xué)生姓名 XXXX 學(xué)號 XXXXXXXXXXXXXXXXXXX 一、 畢業(yè)設(shè)計（論文）題目 關(guān)于公允價值計量的思考 二、畢業(yè)設(shè)計（論文）工作自 2009 年9月3日起至 2009年10月30日止三、畢業(yè)設(shè)計（論文）內(nèi)容要求： 主要內(nèi)容： 1、 在對國內(nèi)外相關(guān)文獻梳理的基礎(chǔ)上，并對公允價值的含義及本質(zhì)進行闡述； 2、闡述公允價值計量的原因、與其它計量屬性關(guān)系； 3、分析應(yīng)用以及使用公允價值計量存在的一些問題； 4、 針對存在的問題提出對策建議。 要 求： 1、 選題后，應(yīng)著手資料收集； 2、 論文中應(yīng)有相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)或資料佐證； 3、 論文的主要內(nèi)容可以刪減，但結(jié)構(gòu)應(yīng)完整； 4、 論文應(yīng)中心突出、觀點明確、論據(jù)充分。 四、達到的技術(shù)指標及要求： 1、要求論文字數(shù)不少于5000字； 2、要調(diào)查相關(guān)數(shù)據(jù)，并用數(shù)據(jù)進行證明； 3、中心突出，語句通順，層次清晰； 4、論文中必須提供： （1）闡述公允價值計量的原因、與其它計量屬性關(guān)系； （2