開征社會保障稅-完善社會保障籌資方式的理想選擇

1、開征社會保障稅:完善社會保障籌資方式的理想選擇摘要當前，我國社會保障事業(yè)的發(fā)展雖然已初具規(guī)模, 但在運營和管理方面還很不完善，其中，因籌資方式而導致 的問題尤顯突出。開征社會保障稅，完善社會保障籌資方式, 應成為當前我國社會保障制度改革與完善的突破口。關(guān)鍵詞社會保障稅;籌資方式為社會成員提供社會保障,是現(xiàn)代社會政府的一項重要 職能，而充足的社會保障資金是社會保障制度存在、發(fā)展和 不斷完善的基礎(chǔ)，因此，確定合理的社會保障籌資方式是一 國社會保障體系構(gòu)建中的核心問題?，F(xiàn)階段，我國主要通過征收社會保險費來籌集社會保障 基金,這種籌資方式在運營和管理過程中暴露出了不少弊端。 具體而言,主要體現(xiàn)在以下幾

2、個方面。一是管理不規(guī)范。在現(xiàn)行的社會保障籌資方式下，多數(shù) 省、市社會保險費的征收由地稅部門負責，而繳費登記和繳 費基數(shù)的核定卻分別由勞動、人事、衛(wèi)生等部門管理。如 城鎮(zhèn)企業(yè)職工的養(yǎng)老、失業(yè)、工傷保險由勞動部門管理;行 政事業(yè)單位的養(yǎng)老保險由人事部門管理，而其中事業(yè)單位的 失業(yè)保險又由勞動部門管理；醫(yī)療保險由衛(wèi)生部門管理。由 于管理部門分割，職能相互交叉，給社會保險費征繳帶來了 不少困難。二是繳費基數(shù)不統(tǒng)一。社會保險費繳費基數(shù)是按企業(yè) 工資總額的一定比例，由不同管理部門分別核定。在企業(yè)工 資分配渠道多樣化的情況下，各個部門對企業(yè)工資總額的口 徑掌握不一，采取不同的標準核定繳費基數(shù)，導致負擔不均,

3、 企業(yè)意見很大，往往因此而不按時申報繳納社會保險費，增 加了征收社會保險費工作的難度。三是覆蓋面過窄。目前，我國社會保險基本上只在國 有、城鎮(zhèn)集體企業(yè)和部分行政事業(yè)單位中實行，一些鄉(xiāng)鎮(zhèn)企 業(yè)、個體私營企業(yè)游離于社會保障統(tǒng)籌之外，不僅造成不同 所有制企業(yè)之間負擔不合理，而且使在這些未參保企業(yè)工作 的職工下崗后或退休后基本生活得不到保障,給社會造成隱 患和不安定因素。四是征收剛性不強。社會保險費征收工作的有關(guān)規(guī)定 基本是依據(jù)勞動、人事、衛(wèi)生等部門有關(guān)職能制定的，強制 性手段較少。目前，盡管社會保險費由地稅機關(guān)征收，但由 于指導社會保險費征收工作的規(guī)范性文件由地方政府制定, 因其法律層次不高，剛性不

4、強,影響了社會保險費征收工作 的深入開展。特別是遇到拒繳、少繳或拖欠社會保障費時, 地稅部門想采取扣款、罰款和保全等強制性措施，但缺乏法 律依據(jù)，執(zhí)法難以到位。從目前世界各國的情況看,社會保障籌資的方式主要有 三種：一是征收社會保障稅，即通過立法形式，以政府為主體 籌集社會保障資金。這種形式的資金繳納與支付均需要依 據(jù)統(tǒng)一的規(guī)則，并直接構(gòu)成政府的財政收入，同時，通過專門 的社會保障預算進行管理。二是繳納社會保險費，即由雇主 和雇員以繳費形式來籌集社會保障資金，并由政府專門的部 門對此進行管理和運作,但并不直接構(gòu)成政府的財政收入。 三是強制儲蓄形式，即將雇主為雇員繳納的保障資金及雇員 按規(guī)定繳納

5、的保障資金,都統(tǒng)一存入個人專門的社會保障帳 戶，此筆資金及相應的利息收入均歸個人所有，政府通常保 留少部分的稅收調(diào)節(jié)權(quán)。以上三種形式相比較，繳納社會保 險費所依據(jù)的是部門或地方性的法規(guī)，法律層次低，約束力 不高，而且在管理上比較分散，不利于保證社會保障資金的 征收和管理。采用強制儲蓄形式，其有利的一面是考慮了收 入與支出的對應關(guān)系，利益機制明顯；其不利的一面是法律 層次低，在經(jīng)濟發(fā)展不景氣或企業(yè)經(jīng)營不好時難以保證社會 保障資金的籌措。而開征社會保障稅將在如下方面顯示較 大的優(yōu)越性。第一，有利于規(guī)范社會保障基金的征收管理。通過開征 社會保障稅，由國家統(tǒng)一立法,統(tǒng)一征收標準，統(tǒng)一稅基、稅 率，由稅

6、務(wù)機關(guān)統(tǒng)一征收，才能規(guī)范社會保障基金的征收管 理，擴大社會保險的覆蓋面，才能真正建立起統(tǒng)一、規(guī)范和 完善的社會保障體系。第二，有利于加強社會保障基金的征收力度。社會保障 資金的籌集采用稅收的方式進行，而稅收的強制性和固定性 特征將克服資金籌集過程中的種種阻力，杜絕拖欠、不繳和 少繳的現(xiàn)象。第三,可以徹底地實行社會保障基金的征收管理與監(jiān)督 使用分開，形成“稅務(wù)征收，財政監(jiān)督，勞動部門發(fā)放”的新 管理模式，從而實現(xiàn)真正意義上“收支兩條線”的管理體制，確保安全與完整。第四，可以充分發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)的現(xiàn)有力量，精簡原社會 保險部門不必要的機構(gòu)和人員，不僅有利于提高社會保障基 金的征收效能，而且有利于減輕企

7、業(yè)負擔和降低征收成本。因此，在我國社會保障資金來源缺乏應有保障，且資金 管理和收支平衡存在較大困難的情況下，開征社會保障稅將 是完善我國社會保障籌資方式的理想選擇。社會保障稅最早由美國在1935年開征，現(xiàn)在，幾乎所有 的西方國家都開征了不同形式的社會保障稅,并取得了良好 的效果。筆者認為，為了完善社會保障制度，克服現(xiàn)有社會 保障籌資方式的缺陷，我國應借鑒國外成功的經(jīng)驗，盡早開 征社會保障稅。目前，我國開征社會保障稅的條件已基本成 熟。1.開征社會保障稅具有社會心理基礎(chǔ)。中央電視臺 生活欄目與國家統(tǒng)計局城調(diào)總隊聯(lián)合進行的“2 000年 百姓關(guān)心的十大生活話題排行榜”，醫(yī)療衛(wèi)生改革、社會保 障制度

8、和失業(yè)與就業(yè)占據(jù)了前3位。這足以證明群眾對社 會保障的關(guān)切程度有多深。同時，政府和理論界已經(jīng)在開征 遺產(chǎn)稅、社會保障稅等新稅種上做了不少輿論宣傳，而且宣 傳力度不斷加大。2000年3月份的“兩會”期間，政協(xié)會上 就有“國家應盡早開征社會保障稅”的提案，人大會議上朱 基總理的政府工作報告中也強調(diào)了健全社會保障體系的 措施:依法擴大社會保險的覆蓋面和提高征收率;完善失業(yè) 保險制度,逐步使下崗職工由企業(yè)再就業(yè)服務(wù)中心保障基本 生活轉(zhuǎn)向享受失業(yè)保險;積極推進養(yǎng)老保險社會化管理。這 些措施為社會保障稅的開征奠定了基礎(chǔ)。宣傳力度的加大， 社會保障改革措施的推進，都增強了人們對社會保障制度的 心理預期。開征

9、社會保障稅是國家推行社會福利事業(yè)的一 項重要措施，事關(guān)全體公民的切身利益，事關(guān)社會穩(wěn)定和經(jīng) 濟發(fā)展，這項政策會進一步深入人心。2.開征社會保障稅稅源基礎(chǔ)基本具備。經(jīng)過20多年的 改革，經(jīng)濟貨幣化程度不斷加深，私人收入積累也有了一定 規(guī)模，物價相對穩(wěn)定，工薪收入規(guī)模不斷擴大，坦率地講,工 薪階層已具備了一定的納稅能力。另外，國有企業(yè)通過改制、 改組等一系列改革措施，已完成了三年脫困目標，基本上具 備了納稅能力。而且開征社會保障稅，“三資”企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn) 企業(yè)和個體私營企業(yè)都成為納稅人，使得國有企業(yè)的稅費負 擔相對以前有所減輕，有利于改善其在不同所有制企業(yè)中的 競爭地位。再者，從自身長遠利益考慮，全體

10、公民都希望被 納入社會保障體系，排除將來的養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)等后顧之 憂。因為只有現(xiàn)在繳納了社會保障稅,將來才能享受到社會 保障福利，所以在目前個體私營企業(yè)發(fā)展前景廣闊的情況 下,他們是愿意也有能力負擔社會保障稅的。3開征社會保障稅具備了較為嚴密的組織基礎(chǔ)。目前, 我國稅務(wù)機構(gòu)遍布全國各地，擁有一大批經(jīng)驗豐富的稅務(wù)人 員，他們在長期的實際工作中積累了豐富的稅收征管經(jīng)驗。 開征社會保障稅,可以充分利用現(xiàn)有稅務(wù)機關(guān)的組織機構(gòu)、 征管裝備和人力資源，充分發(fā)揮稅務(wù)機關(guān)在人員素質(zhì)、征管 經(jīng)驗等方面的優(yōu)勢，大大提高社會保障資金的籌資效率，降 低征收成本。而且，全國目前已有十幾個省的社會保險費由 地稅機關(guān)負責

11、征收，為開征社會保障稅提供了較好的組織基 礎(chǔ)和征收經(jīng)驗。四開征社會保障稅會觸動方方面面的利益,涉及到千家萬 戶。為了保證社會保障稅征收的順利實施，必須要加快與之 相配套的一系列改革。一是加快社會保障法制建設(shè)，增強社會保障基金籌集的 剛性，依法規(guī)范和管理社會保障工作。二是將社會保障稅納入財政總預算管理,建立社會保障 稅的收支獨立預算與財政其他項目預算分開核算的管理體 制，確保其?？顚Ｓ?。三是建立社會統(tǒng)籌和個人賬戶相結(jié)合，權(quán)利與義務(wù)相對 應,社會互濟與自我保障相協(xié)調(diào)的養(yǎng)老保險體系。將職工在 職時繳納的社會保障稅與退休后領(lǐng)取的養(yǎng)老金掛鉤,體現(xiàn)在 職時多繳退休后多得的原則。四是深化工資制度改革，確保開

12、征社會保障稅后行政機 關(guān)、事業(yè)單位的公務(wù)員及職工的收入水平不下降。五是建立稅務(wù)、財政、勞動部門定期聯(lián)系制度。稅務(wù) 機關(guān)每月要向財政、勞動部門提供社會保障稅收情況，勞動 保障部門要將參保單位及其職工個人繳納的社會保障稅及 時記入統(tǒng)籌賬戶和個人賬戶，確保參保單位和個人的利益不 受損失。同時部門之間要做到社會保障稅的信息資料共享, 及時傳遞,有條件的要實行市、縣之間計算機聯(lián)網(wǎng)管理，提 高社會保障基金的管理水平。建立與我國國情相適應的社會保障稅制是一項復雜的 系統(tǒng)工程，要使這項工程進展順利，必須實事求是，從我國國 情出發(fā)，借鑒國外的有益經(jīng)驗和做法，認真設(shè)計出切實可行 的社會保障稅制。一是征稅范圍要寬。

13、普遍性和公平性是建立社會保障 制度所追求的兩個重要目標，而且，社會保障有一個“大數(shù) 法則”，即參加保險的人數(shù)越多，互濟功能就越大，抗御風險 的能力就越強。這充分說明社會保障實施范圍越普遍，越能 體現(xiàn)出公平性，社會保障的功能也越能得以充分發(fā)揮。因此, 我國社會保障稅的征稅范圍應當是我國境內(nèi)的行政機關(guān)、 企事業(yè)單位及其個人。具體包括：國家行政機關(guān)、社會團體、 事業(yè)單位、國有企業(yè)、集體企業(yè)、股份制企業(yè)、個人獨資 企業(yè)、合伙制企業(yè)及其職工，以及外商投資企業(yè)及其中方員 工?？紤]到在農(nóng)村全部鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中開征社會保障稅的條件 尚未成熟,可先將有一定規(guī)模和符合一定條件的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)列 入征稅范圍。二是計稅依據(jù)要規(guī)范

14、統(tǒng)一。我國現(xiàn)行社會保險費的繳 費基數(shù)是一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工個人的工 資總額，包括基本工資、獎金、津貼和補貼等。個人繳費工 資標準超過當?shù)芈毠て骄べY300%以上的部分不繳費，達不 到職工平均工資60%的按60%繳納。我國社會保障稅計稅依 據(jù)的制定基本可參照上述做法。對于個體工商戶、私營企 業(yè)主等非工薪收入者的計稅依據(jù)，原則上按工資收入據(jù)實核 定；對不易核定的，可授權(quán)征收部門在當?shù)厣弦荒甓嚷毠ぴ?平均工資一定限度以內(nèi)確定。三是稅目不宜過多。稅目設(shè)置應與社會保障的項目相 對應。目前，我國社會保障的項目主要有職工養(yǎng)老保險、醫(yī) 療保險、失業(yè)保險、工傷保險、女工生育保險等五項。前 三項保險

15、對社會經(jīng)濟影響最大,其改革在各地進行得也最為 廣泛和深入；后兩項保險在多數(shù)地方尚處于試點階段，加之 這些保險行業(yè)特點突出、覆蓋面窄，故暫不宜將其作為稅目, 將來條件成熟時再逐步納入。按照與現(xiàn)行社會保險制度相 銜接的原則和大多數(shù)國家的通行做法,社會保險稅應設(shè)置養(yǎng) 老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險3個稅目，以后視情況再逐步 增加工傷保險和女工生育保險等稅目。四是稅率宜低不宜高。稅率是稅收制度的中心環(huán)節(jié)，稅 率的高低決定著納稅人的負擔。目前,我國的經(jīng)濟水平和生 活水平較低，企業(yè)和個人的納稅能力有限，社會保障稅的稅 率不能定得過高。要在擴大社會保障覆蓋面的基礎(chǔ)上，將現(xiàn) 行企業(yè)和職工3項基金總體負擔率降低10個百分點，確定 在30%以內(nèi)。具體地講,社會保障稅稅率可按稅目分別確定 單位、個人兩檔比例稅率,3個稅目的綜合稅率限定在工資 總額的30%以內(nèi)，即養(yǎng)老保險20%左右，醫(yī)療保險7%左右，失 業(yè)保險3%左右，其中個人分別負擔5%、2%和1%0五是征收方式和管理應簡便易行。社會保障稅的征收 應實行自行申報納稅與核定征收相結(jié)合的方式，即對賬證健 全的單位及個人，由單位自行申報納稅;對財務(wù)不健全、難 以準確提供工資發(fā)放情況的企業(yè)和個人及自由職業(yè)者，由稅 務(wù)部門核定其應納稅額,再由參保人根據(jù)核定的數(shù)額申報納 稅。社會保障稅應不分企業(yè)性質(zhì)和隸屬關(guān)系，一律采取屬地 征收的原則，由各級地方稅收機關(guān)負責征收。