2022年試論會計信息失真的原因及治理措施

1、試論會計信息失真的緣由及治理措施張宏許一、會計信息失真的緣由（一）主觀緣由1. 會計責(zé)任主體不明確；在當(dāng)今社會，會計人員“站的住的頂不住，頂?shù)米〉恼静蛔　币殉蔀橐粋€不爭的事實，一些敢于堅持原就、仔細發(fā)揮監(jiān)督職能的會計往往不能長期，在的遭了“冷眼”，有的被“輪崗”甚至辭退等打擊報復(fù)，在種種壓力下，會計監(jiān)督流于形式，會計人員與單位負責(zé)人串通一氣，做假賬，設(shè)小金庫；2. 會計基礎(chǔ)工作薄弱；有些單位無視會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，會計機構(gòu)設(shè)置不健全， 會計人員配備不合理，崗位責(zé)任制不明晰，會計交接手續(xù)不規(guī)范，缺乏有效的內(nèi)部治理制 度，會計監(jiān)督機制不健全；3. 會計人員職業(yè)道德修養(yǎng)有待提高；會計造假中，也有

2、會計人員受個人利益促使，舍棄職守或知情不舉、伙同作弊，或監(jiān)守自盜、以身試法，也有的會計單位基礎(chǔ)治理薄弱，家底不 清，資產(chǎn)不實，會計人員素養(yǎng)不高、責(zé)任心不強等，無法對內(nèi)外供應(yīng)真實、精確的會計信 息；4. 源頭上造假；在現(xiàn)實生活中非法取得或填制、偽造或編造原始憑證以騙取收入，中飽私囊，會計人員依據(jù)不真實的原始憑證進行核算，結(jié)果導(dǎo)致一系列的會計信息失真；（二）客觀緣由1. 制度與制度的執(zhí)行是兩個相對獨立的概念；其中，制度就是指各種成文或不成文的制度支配，比如我國的公司法、各種成文的會計準就和中國證監(jiān)會發(fā)布的信息披露細就；制度的執(zhí)行更多地表達在相關(guān)的法律制度支配以及各種實際的判定上；書面的成文制度是否

3、有 效，主要取決于該制度能否真正得到執(zhí)行；一個無法得到執(zhí)行的制度，就不具有基本的約束力；而會計信息失真是相對信息真實而言的一個概念，主要表現(xiàn)為會計供應(yīng)的信息與經(jīng)濟組織所發(fā)生的真實事項的原始狀態(tài)不相一樣，只能反映真實經(jīng)營情形，并在肯定程度的范疇內(nèi)有所偏差，這種偏差的存在有其客觀緣由；2. 市場經(jīng)濟制度的不完善為會計信息失真供應(yīng)了環(huán)境條件；會計信息的大環(huán)境離不開政府法律法規(guī)、市場監(jiān)督機構(gòu)行政制度的支持；我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，信息紛亂，各個機構(gòu)、公司常為一己之利，鋌而走險；公司缺乏最起碼的自律意識，惡意違規(guī)屢見不鮮，國家這個宏觀調(diào)控之手就更為重要；在我國主要是通過會計法和公司法與證券法進行約束監(jiān)督

4、治理，但我國的監(jiān)管體系尚不完善，沒有一個成型的治理者市場，政府對企業(yè)的治理無法量化，或?qū)鬀Q策層監(jiān)管力度不夠，或者政府職能部門交叉治理，政出多門；3. 會計核算前提的假設(shè)；核算前提假設(shè)有基于會計假設(shè)基礎(chǔ)上的客觀設(shè)計，盡管具有適用性，但并不能全部具有適應(yīng)性；影響經(jīng)濟組織的外部因素不斷的變化也要求會計處理技術(shù)表達個性差異，前提假設(shè)受到個性挑戰(zhàn)；適用與適應(yīng)是現(xiàn)實需要難以滿意，于是實務(wù)中便顯現(xiàn)了“根據(jù)”、“套用”等人為決策；由于“根據(jù)”、“套用”的業(yè)務(wù)事項的對象準時間空間差異，加之主觀對象的懂得不同；因此即使是同經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項，也就僅能從是否有用的角度評判；4. 會計政策的挑選；會計政策的挑選供應(yīng)了代

5、理人的會計挑選權(quán)益；挑選的效率性必定會導(dǎo)致代理人在行使會計權(quán)時，利用契約的不完備，支配有利于私人的契約成本，從而產(chǎn)生氣會主義；在勉勵約束機制尚未健全的情形下，機會主義行為會受到代理人挑選權(quán)的愛護，人為操作會計政策現(xiàn)象便可能發(fā)生；政策由會計挑選的自由度，在政策性和由此產(chǎn)生的機會主義傾向的共同作用下被放大；會計信息的虛假由非法變成現(xiàn)實的“合理”的客觀存在；5. 會計信息的披露：負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及附注構(gòu)成的信息披露是不完備的；盡管新會計法對責(zé)任人追究了會計信息失真的法律責(zé)任，執(zhí)法空間的存在，使得這種追究已從根源上杜絕會計信息失真的發(fā)生；假如在肯定時期的制度支配勉勵高質(zhì)量的會計信息，并對實施

6、這種行為的主體賜予嘉獎，就市場上普遍供應(yīng)的信息質(zhì)量應(yīng)當(dāng)能令人中意；反之，假如市場不嘉獎，甚至懲處供應(yīng)高質(zhì)量會計信息的主體，那些供應(yīng)虛假會計信息的主體以能獲得不菲的收益，就市場上普遍流行的會計信息虛假成分必定居多；同時在會計信息披露時， 追加具有獨立權(quán)威的會計審計，可以從結(jié)構(gòu)上掌握會計信息失真繁殖的土壤；6. 失信成本低是造成會計失信的主要緣由；在利益的促使下，企業(yè)通過供應(yīng)虛假會計信息騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)治理機關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或削減稅金支出等經(jīng)濟利益；企業(yè)負責(zé)人作為企業(yè)治理的最高首長，他們有才能也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務(wù)、薪

7、金、股票升值等方面的利益；會計人員作為會計信息的直接生產(chǎn)者，他們對會計信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用，一方 面，他們必需遵守國家的法律，防止因違反法規(guī)而影響自身的利益；另一方面，他們又必需接受企業(yè)負責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，按企業(yè)負責(zé)人的治理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、嘉獎等利益；而會計師事務(wù)所在我國目前處于買方市場的困境下，為了占有一席之地，也迎合上市公司的要求，出具虛假報告；虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復(fù)雜的利益關(guān)系構(gòu)成了虛假會計信息產(chǎn)生的內(nèi)在動因；7. 對企業(yè)造假的懲罰力度輕，執(zhí)法不嚴，也是會計造假泛濫的一個重要緣由；目前我國對檢查出來的會計造假往往是“重經(jīng)濟懲罰，輕行政、法律懲罰；

8、重單位懲罰，輕個人懲罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理”，因此而減弱了法律的效力；8. 績效考核及用人制度；現(xiàn)行的企業(yè)績效考核不再是單純衡量一個企業(yè)經(jīng)營狀況，而更多地賜予了政治的成份；出于政治目的需要，部分企業(yè)負責(zé)人乃至地方政府特別重視會計信息 “數(shù)量意義”，對其質(zhì)量的關(guān)注只停留在文件和會議上；這是由于根據(jù)現(xiàn)行的用人制度（特殊是國有企業(yè)）企業(yè)的虧損將丟失責(zé)任人仕途上的升遷的機會、政治好處的獲得刺激了弄虛作假的快速仿照；會計數(shù)據(jù)不真實，會計信息失真的現(xiàn)象較為普遍；目標治理作為保證將來績效穩(wěn)固取得的手段，能充分挖掘企業(yè)潛能，推動資源有效配置；由于目標的剛性約束效益（一屆政府的政績反映，經(jīng)營者連續(xù)座位的

9、升遷的條件）的存在，上下聯(lián)合作假已成為公開的隱秘；“上有政策，下有計策”既是對這種現(xiàn)象的貼切反映，又是對現(xiàn)行考核方式和用人制度滋生了會計虛假信息的詮釋；綜上所述，違法性會計信息失真的主要動因在于：1. 市場運行過程中人為因素大量存在；2. 市場治理者及監(jiān)管者的非理性行為；3. 市場參加者的非市場經(jīng)濟意識；二、會計信息失真的危害1. 傳遞錯誤信息，誤導(dǎo)經(jīng)濟行為；例如一項投資技術(shù)決策，要建立在過去經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析基礎(chǔ)之上，如供應(yīng)的會計資料虛增了投資額和成本，使利潤削減，甚至虧損，必定會舍棄這一項目，失去市場機會；反之，就會使一份實際不行行的論證分析報告在虛假會計信息的掩蓋下通過立項；在日常經(jīng)濟生活中，所謂盲目建