關(guān)于債券投資核算的知識(shí)點(diǎn)及例題

1、精品文檔2016全新精品資料-全新公文范文-全程指導(dǎo)寫(xiě)作-獨(dú)家原創(chuàng)6 / 6關(guān)于債券投資核算的知識(shí)點(diǎn)及例題債券的發(fā)行價(jià)格有按面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行三種，其發(fā)行價(jià)格主要決定于債券票面利率與市場(chǎng)利率的差 異。如果票面利率與市場(chǎng)利率相等時(shí)，一般按面值發(fā)行；票 面利率高于市場(chǎng)利率時(shí)，一般溢價(jià)發(fā)行；票面利率低于市場(chǎng) 利率時(shí)則折價(jià)發(fā)行，對(duì)核算方法分別說(shuō)明如下：企業(yè)按面值購(gòu)入債券應(yīng)按實(shí)際支付的價(jià)款借記“長(zhǎng)期投資一一債券投資”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。例：A商業(yè)公司于1999年4月1日按面值購(gòu)入 B公司3 年期債券10 000元，手續(xù)費(fèi)100元，票面利率10%,到期 一次付息。10 1003 000元

2、，收到本息時(shí)的會(huì)?2 9001. 購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期投資一一債券投資貸：銀行存款101002. 該項(xiàng)債券到期時(shí)的利息為 計(jì)分錄如下：借：銀行存款？?？ 13 000貸；長(zhǎng)期投資10 100投資收益?zhèn)顿Y收益如果債券是在發(fā)行日期后一定時(shí)期內(nèi)購(gòu)入的，則購(gòu)入價(jià)中包括了債券的利息， 應(yīng)將這部分利息從實(shí)際支付的價(jià)款中 扣除記入“長(zhǎng)期投資一一應(yīng)計(jì)利息”賬戶的借方，實(shí)際支付 的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的差額記入”長(zhǎng)期投資一一債券投 資”賬戶的借方，實(shí)際付款貸記“銀行存款”賬戶。例：上例如 A公司購(gòu)入B公司的債券于1999年1月1 日發(fā)行，A公司購(gòu)買時(shí)應(yīng)包括一個(gè)季度的利息 250元。購(gòu)入 時(shí)的會(huì)計(jì)分

3、錄如下：借：長(zhǎng)期投資一一債券投資 ？?？ 9 850應(yīng)計(jì)利息？?？ 250貸：銀行存款？?？ 10100該項(xiàng)債券到期的利息為 3 000元，A公司收到債券本息 時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款？?？ 13 000貸：長(zhǎng)期投資一一債券投資 ？?？ 9 850應(yīng)計(jì)利息？?？ 250投資收益一一債券投資收益 ？?？ 2 900該項(xiàng)利息跨期較長(zhǎng)，為了正確計(jì)算企業(yè)損益，投資企業(yè) 可以按期計(jì)算應(yīng)計(jì)利息。企業(yè)購(gòu)入債券由于其利率高于當(dāng)時(shí)的實(shí)際利率，因此， 債券的購(gòu)入價(jià)就要高于票面價(jià)值。購(gòu)入時(shí)按實(shí)際支付的價(jià) 格，借記“長(zhǎng)期投資一一債券投資”賬戶，貸記“銀行存款” 賬戶。每期收到的利息因其中包括了一部分因溢價(jià)購(gòu)入而

4、預(yù) 付的代價(jià)，因此必須在收到利息時(shí)進(jìn)行攤銷，使債券到期時(shí) 的賬面價(jià)值與債券面值相等。收到利息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”賬戶，按攤銷金額貸記“長(zhǎng) 期投資一一債券投資”賬戶，差額貸記“投資收益”賬戶。1. 溢價(jià)購(gòu)入時(shí)的核算。例：A商業(yè)公司購(gòu)入 B公司債券10 000 000元，期限5 年，票面利率12%，每年付息一次，當(dāng)時(shí)市場(chǎng)利率為 10%, 因此溢價(jià)760 000元購(gòu)入。購(gòu)入時(shí)的會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期投資一一債券投資 ？?？ 10 760 000貸：銀行存款？?？ 10 760 0002. 債券利息和債券溢價(jià)攤銷的核算。債券溢價(jià)攤銷的方法有直線攤銷法和實(shí)際利息法兩種。直線攤銷

5、法是攤銷金額按溢價(jià)總金額根據(jù)付息年數(shù)平均攤銷。如上例溢價(jià)760 000元，每年攤銷額為152 000元，該債券每年利息按賬面計(jì)算為1 200 000元，投資收益應(yīng)為1 048 000元。實(shí)際利息法是指?jìng)睦?息按市場(chǎng)利率計(jì)算，按賬面利率計(jì)算的利息與按市場(chǎng)利率計(jì) 算的利息的差額即為溢價(jià)的攤銷。如上例按票面利率計(jì)算的利息為1 200 000元，按市場(chǎng)利率計(jì)算的第一期利率為1 076000元，差額124 000元即為第一期溢價(jià)攤銷額，其余各期 見(jiàn)下圖表。債券溢價(jià)攤銷表?單位：元付息期支付利息實(shí)際利息溢價(jià)攤銷賬面價(jià)值1Z3451 200 0001 200 0001 200 0001 200 0001

6、 200 0001 076 0001 063 6001 049 9601 034 9561 015 484124 000136 400 150 040165 044184 51610 760 00010 636 00010 499 60010 349 56010184 5161O000 000注：第二期的實(shí)際利息為10 636 000 X 1O%=1063 600元，余類推。第五期實(shí)際利息的差額為計(jì)算尾差。用直線攤銷法攤銷溢價(jià)。例：仍用上例資料，企業(yè)收到按票面金額及票面利率計(jì) 算的利息收入為1 200 000元，其中每年應(yīng)分?jǐn)偟囊鐑r(jià)金額 為152 000元，債券投資收益為 1 048 000元

7、，會(huì)計(jì)分錄如 下：借：銀行存款？?？ 1 200 000貸：長(zhǎng)期投資一一債券投資 ？?？ 152 000投資收益一一債券投資收益 ？?？ 1 048 000經(jīng)過(guò)以上分?jǐn)偅?年后溢價(jià)金額 760 000元已全部攤銷 完畢，債券的賬面價(jià)值與票面價(jià)值完全一致，各為1 000萬(wàn)丿元。用實(shí)際利息法攤銷溢價(jià)。上例企業(yè)第一期的實(shí)際利息為 1 076 000元，票面利息 為1 200 000元，票面利息與實(shí)際利息的差額為 124 000元， 因此，應(yīng)攤銷溢價(jià)124 000元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款？?？ 1 200 000貸：長(zhǎng)期投資一一債券投資 ？?？ 124 000投資收益一一債券投資收益 ？?？ 1 076 000根據(jù)前面?zhèn)鐑r(jià)攤銷表列示，長(zhǎng)期投資經(jīng)5年攤銷后 最后賬面價(jià)值為10 000 000