淺議市場經(jīng)濟條件下會計監(jiān)督

1、淺議市場經(jīng)濟條件下會計監(jiān)督中圖分類號：f230文獻標識：a文章編號： 1009-4202 (2013)07-000-02摘要強化會計監(jiān)督應加強法制建設，加大執(zhí)法力度，強 化會計監(jiān)管，加強國家監(jiān)督管理，完善社會監(jiān)督管理機制， 充分發(fā)揮注冊會計師的作用。加強單位內(nèi)部會計監(jiān)管，提高 會計人員的素質(zhì)為會計監(jiān)管創(chuàng)造條件。關鍵詞會計監(jiān)督會計信息問題對策會計監(jiān)管是指會計機構(gòu)和會計人員憑借經(jīng)授權的特殊 地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主 體經(jīng)濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、 連續(xù)地、及時地監(jiān)督管理，以確保各項經(jīng)濟活動的合規(guī)性、 合理性，保障會計信息的可靠性和可比性，從而達到提

2、高工 作效率和效益的目的。人們都把會計的職能之一監(jiān)督經(jīng)濟活動，稱之為“會計 監(jiān)督”?；仡櫄v史，我國在計劃經(jīng)濟體制時期，曾經(jīng)出現(xiàn)過''要 算政治帳，不算經(jīng)濟帳”和“三年不算帳，錢也不會跑到國 外去”的局面，會計監(jiān)督蕩然無存，對照現(xiàn)實，改革以來， 則出現(xiàn)了會計工作基礎薄弱、會計工作秩序混亂、會計信息 失真的現(xiàn)象。歷史與現(xiàn)實均告訴我們，我國經(jīng)濟生活中一個 不爭的事實是：無論是會計監(jiān)督還是監(jiān)督會計問題始終存 在，付出了難以估量的''學費”，已經(jīng)到了非解決不可的地 步。特別是我國由計劃經(jīng)濟時代轉(zhuǎn)入市場經(jīng)濟時代之后，又 對會計監(jiān)督與監(jiān)督會計提出了許多新課題。這就要求我們在

3、理論與實踐的結(jié)合上回答這樣一些問題：在社會主義市場經(jīng) 濟條件下要不要加強會計監(jiān)督？如果要，它與計劃經(jīng)濟體制 下的會計監(jiān)督在內(nèi)容和要求上有沒有變化？如何根據(jù)現(xiàn)代企 業(yè)制度的要求進行會計監(jiān)督？更為重要的是為什么當前必須 強化監(jiān)督財務會計工作，其原因何在?應當怎樣進行？要做好 會計監(jiān)督與監(jiān)督會計工作，有哪些會計理論問題需要我們重 新加以認識和明確？妥善解決上述問題，既有利于經(jīng)濟體制 改革的深入進行，也將對今后會計工作產(chǎn)生積極影響?；?此，本文想就這些問題提出粗淺的意見。一、會計監(jiān)管工作存在的主要問題及原因分析(1) 會計機構(gòu)監(jiān)管職能弱企事業(yè)單位是會計監(jiān)督管理的基層機構(gòu)，也是會計的執(zhí) 行者。隨著經(jīng)濟

4、體制改革的進一步深化，企事業(yè)單位獨立性 越來越強，這時雖然有的單位內(nèi)部監(jiān)督管理體系健全，但也 有一些企業(yè)的經(jīng)營者、領導者獨斷專行，進行以權謀私甚至 違法亂紀損害國家和社會公共利益的活動。在一些經(jīng)濟案件 中，一些企業(yè)會計人員知曉或參與，但由于會計人員的雙重身份使其向集體利益傾斜，單位領導的打擊報復使其不能依 法辦事，這就弱化了會計監(jiān)督管理。(2) 社會監(jiān)督不力新會計法構(gòu)建了單位內(nèi)部監(jiān)督管理、國家監(jiān)督管理 及社會監(jiān)督管理三位一體的會計監(jiān)督管理模式。當前，不僅 國家監(jiān)督管理、單位內(nèi)部監(jiān)督管理也下降，而且社會監(jiān)督不 力。根據(jù)國際慣例，管理企業(yè)的財務活動要交給社會，即交給那些具有“經(jīng)濟警察”作用的注冊會

5、計師進行監(jiān)督管理。但是，我國的會計師事務所由于體制原因、執(zhí)業(yè)標準、執(zhí)業(yè) 環(huán)境等問題，使社會監(jiān)督管理作用無法正常發(fā)揮。(3) 單位內(nèi)部控制制度不健全在現(xiàn)代企業(yè)制度下，為維護企業(yè)財產(chǎn)的安全，建立健全 內(nèi)部控制制度是很必要的。有些企事業(yè)單位規(guī)章制度不健 全，尤其缺乏各種監(jiān)督管理制度，連起碼的內(nèi)部審計機構(gòu)或 人員也不設置，有時連簡單的內(nèi)部牽制制度也不要，即使有, 而且較健全也存在不落實、不執(zhí)行、不考核的問題，使制 度形同虛設。(4) 法制觀念淡薄。多數(shù)人的意識中對違反了會計法卻并不以為然。并 且由于監(jiān)督機制不健全，一些企業(yè)經(jīng)營者、領導者無視法律 屢有越權行為，企業(yè)會計人員雖有監(jiān)督管理職能，卻無力監(jiān) 督

6、管理。執(zhí)法不嚴也是造成會計監(jiān)督管理下降的原因。當前 對違犯財經(jīng)法紀給國家、他人帶來嚴重損失的行為，存在著 執(zhí)法不嚴，甚至違法不究，多以罰代法，縱容了違法行為， 導致惡性循環(huán)。二、強化會計監(jiān)管的對策會計在現(xiàn)代企業(yè)制度中應監(jiān)督些什么？具體地看，主要 表現(xiàn)在以下三個方面：（一）對公司生產(chǎn)經(jīng)營活動過程在反映基礎上進行監(jiān)督。公司最終的目標是實現(xiàn)利潤最大化，而利潤的多寡是被公司 經(jīng)營管理活動各方面情況所決定的。針對國有企業(yè)的現(xiàn)實狀 況，決定要求每個企業(yè)必須重點抓好成本管理、資金管 理、質(zhì)量管理，這是切中時弊的。上述的各種管理都離不開 會計，因為企業(yè)會計系統(tǒng)的每個環(huán)節(jié)均是一個控制過程。此 外，會計還可以對公

7、司的損益進行獨立衡量。會計上的利潤 指標及其占有資產(chǎn)百分比指標等等，雖不是十全十美，卻具 有”獨立性”和可加以證實，是比較客觀的。（二）對經(jīng)營管理者的業(yè)績進行考核、監(jiān)督與評價。經(jīng)營 管理人員是受雇用的，要使公司能夠有效地運行，管理者必 須盡心盡責，因而對管理者進行必要的監(jiān)督，這是公司治理 結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問題。應用什么方法和手段對經(jīng)營管 理者進行監(jiān)督？十分重要的是要對經(jīng)營者的業(yè)績進行考核與 評價。如果不對經(jīng)營者經(jīng)營業(yè)績進行考核與評價，我們所說 的對經(jīng)營者的監(jiān)督也往往會流于形式。為此，應當建立科 學的企業(yè)經(jīng)營者評估機制，并應著重解決兩個問題：一是評 價指標，即以什么標準進行評價；二是評價體系

8、，即由誰對 企業(yè)家進行評價，等等。（三）對物質(zhì)利益分配的執(zhí)行進行監(jiān)督。談到這個問題， 有一點必須進行全面認識，也就是如何準確地認識社會主義 市場經(jīng)濟的問題?，F(xiàn)在有些學者巳提出，社會主義市場經(jīng)濟 同計劃經(jīng)濟體制相比較，它不僅是一種分散決策、通過價格 實現(xiàn)資源配置的機制，更為本質(zhì)的東西是激勵和約束機制在 資源配置的背后起根本性作用。要把市場經(jīng)濟的激勵與約束機制變?yōu)楝F(xiàn)實，涉及到方方 面面。也就是必須通過一系列的制度安排給予廣大人民對生 產(chǎn)和創(chuàng)新提供非常有力的激勵，同時它又對經(jīng)濟決策者有約 束?，F(xiàn)在看來，這個事情并非我們所想象的那樣簡單，也面 臨著一系列的制度創(chuàng)新，有著很多的理論和實際問題要突破。股票

9、期權制作為一種外來品，有無借鑒的意義，這需要 在把握股票期權使用的基礎上，結(jié)合我國國情迸行具體分 析。股票朔權這種特別的安排，它被稱之為”金手鑄”，按 照有關資料說，其優(yōu)點是多方面的。首先，股票期權這種安 排授予經(jīng)理人員按照既定價格在規(guī)定的期限內(nèi)購買公司股票權力（除特殊原因外，這期權本 身不能轉(zhuǎn)讓）。朔權被授予時的價格稱為”施權價”，這個 價格通常就是股票價格，也可以是另行約定價格。道理很明 白，對于股票期權的受益者來說，當然希望股票上漲，這樣 他們就可以以較低的施權價購買股票，再以較高的價格出 售，從中獲益，從而迫使企業(yè)經(jīng)營者努力改善經(jīng)營，提高效 益，通過企業(yè)的持續(xù)發(fā)展來實現(xiàn)本身利益的最大化

10、。這就是 股票期權激勵機制的一面。還由于這種期權計劃至少要在一 年后才能實現(xiàn)，而公司股價又是長期盈利能力的反映，因此, 股票期權計劃還具有長期激勵的特點，能引導經(jīng)理將公司經(jīng) 營目標定位于中長期，而不僅僅是追求短期效果。這就將企 業(yè)經(jīng)營者的利益和企業(yè)利益牢牢地錯在一起，起到了激勵和 約束的雙重作用。此外，股票期權還有其他優(yōu)點，如公司無 需提供現(xiàn)金就能起到激勵作用；將企業(yè)經(jīng)營者的薪酬”鎊” 在公司業(yè)績上，這有利于克服”內(nèi)部人控制”現(xiàn)象;有利于 國家生產(chǎn)要素產(chǎn)權的明晰（能使企業(yè)家作為生產(chǎn)要素迸人分 配），真正”拷”出企業(yè)家的價值，等等。總之，通過股票 期權這個”金手烤”才能做到用一流待遇吸引一流的人才， 用一流人才建設一流的企業(yè)，從而實現(xiàn)國家利益和企業(yè)利益 雙贏，企業(yè)效益和企業(yè)家權益雙贏，我們何樂而不為呢？綜上所述，我們認為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會計監(jiān)督仍 然是會計最基本的職能，而且同以往的簡單管理監(jiān)督對比， 其內(nèi)涵和外延都發(fā)生了根本性的變化，是一種現(xiàn)代管理所需 要的監(jiān)督。參考文獻：1 吳東