消費(fèi)稅財(cái)政稅收論文范文-論委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理及案例word版下載

1、消費(fèi)稅財(cái)政稅收論文范文:論委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理及案例word版下載導(dǎo)讀：本論文是一篇關(guān)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處理及案例的優(yōu) 秀論文范文,對正在寫有關(guān)于消費(fèi)稅論文的寫作者有一定的參考和指 導(dǎo)作用，論文片段：的金額，比直接在銷售時(shí)將代收代繳消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交消費(fèi)稅一應(yīng)交增值稅”更能反映修改后的變化。摘要：對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定， 就收回后連續(xù)加工和收回后直接對外銷售的稅務(wù)處理策略，結(jié)合案例 進(jìn)行 分析探討，以規(guī)范處理策略。關(guān)鍵詞：委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品；連續(xù)加工；對外銷售1006-4311 (2012) 07-0108-020引言社會(huì)分工細(xì)化導(dǎo)致專業(yè)化協(xié)作越來越強(qiáng)。企

2、業(yè)由于受到設(shè)備、 技術(shù)、人力等許多外部條件限制，常常要求那些具有技術(shù)優(yōu)勢或設(shè)備 優(yōu)勢的企業(yè)代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品，然后將加工好的應(yīng)稅消費(fèi)品收回銷 售或進(jìn)一步連續(xù)加工。本文試就收回己加工好應(yīng)稅消費(fèi)品帳務(wù)處理策 略進(jìn)行探討。1范圍限制按照消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則解釋：“委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品， 指由委托方提供原料及主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔 助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)晶” o由受托方提供原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或 受托方將原料賣給委托方，然后接受加工應(yīng)稅消費(fèi)品，或由受托方以 委托方名義購進(jìn)原材料生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，都看作是受托方或委 托方銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品行為。只所以對此行為進(jìn)行規(guī)范，是因?yàn)槭?托方在

3、委托加工業(yè)務(wù)時(shí)，履行代收代繳消費(fèi)稅的義務(wù)，受托方只就加 工勞務(wù)交納增值稅。如果不是由委托方提供原料和主要材料，而是由 受托方提供，那就成為受托方自制應(yīng)稅消費(fèi)品了，就會(huì)出現(xiàn)受托方確 定計(jì)稅價(jià)格偏低，代收代繳消費(fèi)稅“失真”現(xiàn)象。同時(shí)由于受托方只 就加工勞務(wù)費(fèi)收取增值稅，逃避了自制應(yīng)稅消費(fèi)品要交納消費(fèi)稅的責(zé) 任，因此這也是堵塞稅收漏洞的一項(xiàng)重要措施。2會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理策略2.1受托方收回后直接用于對外銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，銷售時(shí)不 再交納消費(fèi)稅。企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定；收回后直接用于銷售的，應(yīng) 將受托方代收代交消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本，借記“委托加工物 資”科目，貸記“銀行存款（應(yīng)付帳款）”科目。例：某酒廠委托

4、a廠加工糧食白酒，酒廠和a廠均為一般納稅 人。酒廠提供原材料大麥55000元,a廠收取加工費(fèi)20, 000元，增 值稅3, 400元。a廠代扣代繳消費(fèi)稅。本案例中a廠應(yīng)交納增值稅20000 x 17% = 3400受托方a廠按本行業(yè)同類消費(fèi)品價(jià)格計(jì)算代扣代繳消費(fèi)稅款； 若沒有同類消費(fèi)品銷售稅價(jià)格的，以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算。本案例按組 成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，稅率25%,組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤/i 消費(fèi)稅率=（55000+20000）十（1-25%） x25%=25000委托方某酒廠業(yè)務(wù)處理如下： 發(fā)出材料時(shí)：借：委托加工物資55000貸:原材料55000 支付加工費(fèi)時(shí)：借：委托加工物資20000應(yīng)交稅金

5、一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）3400貸：銀行存款23400 支付代扣消費(fèi)稅時(shí)：借:委托加工物資25000貸：銀行存款25000 加工白酒入庫時(shí)：借:庫存商品100000貸:委托加工物資100000受托方a廠業(yè)務(wù)處理如下： 收取加工費(fèi)時(shí)：借：銀行存款23400貸：其他業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）3400 收取代扌ii稅金時(shí)：借：銀行存款25000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅25000 上交代扣稅金時(shí)：借:應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅25000貸:銀行存款25000將由受托方代收代繳的消費(fèi)稅記入委托加工材料成本不太妥當(dāng)。因?yàn)椋?）消費(fèi)稅同關(guān)稅、營業(yè)稅、資源稅一樣，都是價(jià)內(nèi)稅，“營業(yè)稅金及附加”科目就

6、是用來核算價(jià)內(nèi)稅的。委托加工消費(fèi)品收 回后銷售，與生產(chǎn)的產(chǎn)品對外銷售沒有太大的差別，所以應(yīng)當(dāng)將稅款 記入“營業(yè)稅金及附加”科目。2）將這部分稅款記入委托加工材料, 也就意味著對外銷售時(shí)，轉(zhuǎn)入了 “營業(yè)銷售成本” o這種處理策略使 “營業(yè)稅金及附加”中消費(fèi)稅記到了 “營業(yè)銷售成本”中，將會(huì)導(dǎo)致 銷售成本資料失真，銷售利潤失實(shí)，使會(huì)計(jì)報(bào)表不可比。因此，應(yīng)該 將這部分銷售稅金記入“營業(yè)稅金及附加”。如果收回應(yīng)稅消費(fèi)品到 銷售有一段時(shí)間，先通過“待攤費(fèi)用”帳戶，收回時(shí)：借：待攤費(fèi)用一待計(jì)消費(fèi)稅貸：銀行存款對外銷售時(shí)：借：營業(yè)稅金及附加貸：待攤費(fèi)用一待計(jì)消費(fèi)稅2.2用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅

7、消費(fèi)品時(shí)，在 計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，可以扣除委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅 款。需要說明的是在1993） 156號消費(fèi)稅若干征稅理由的規(guī)定 及1994130號國家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)稅若干征稅理由通知中, 規(guī)定委托人以下列七種原材料為委托加工材料的，適用本規(guī)定。它們 是：生產(chǎn)卷煙的已稅煙絲、生產(chǎn)化妝品已稅原料、已稅護(hù)膚護(hù)發(fā)品原 料、已稅珠寶玉石為原料貴重首飾、已稅鞭炮焰火原料、已稅汽車輪 胎、已稅摩托車。按金業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：收回后用于連續(xù)牛.產(chǎn)的, 按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅金一應(yīng) 交消費(fèi)稅”科冃，貸記“應(yīng)付帳款（銀行存款）”但由于修改后的稅 法已將“收回扣稅法”改為“生

8、產(chǎn)實(shí)耗扣稅法”，為了在會(huì)計(jì)上清晰 反映這一抵扣過程，筆者認(rèn)為可設(shè)“待扣稅金”科目，以反映其發(fā)生 和抵扣過程。計(jì)算公式如下：本期應(yīng)納消費(fèi)稅額=當(dāng)期銷售額x消費(fèi)稅稅率一當(dāng)期準(zhǔn)予扣除 的應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=期初庫存的委托 加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額+當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅 額一期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額仍以上案例為例，委托加工后尚需再加工后勾兌。1）發(fā)出材料、支付加工費(fèi)（同前）2）支付代扣消費(fèi)稅時(shí)；借：待扣稅金一代扣消費(fèi)稅25000貸:銀行存款250003）加工白酒入庫時(shí)：借：庫存商品75000貸：委托加工物資750004）上述加工口酒經(jīng)加香，降低度數(shù)后對外銷售，獲收入40000 元。假設(shè)當(dāng)月銷售額為40000元，期初庫存委托加工應(yīng)稅白酒已納消 費(fèi)稅2580元，期末庫存委托加工應(yīng)稅白酒已納消費(fèi)稅19880元。 取得收入時(shí)；借:銀行存款46800貸：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅金一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）6800 計(jì)提消費(fèi)稅時(shí)：40000x25%= 10000借：營業(yè)稅金及附加10000貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅10000 當(dāng)月準(zhǔn)予低扌ii消費(fèi)稅：2580 + 25000-19880 = 7700借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費(fèi)稅7700貸：待扣稅金一待扣消費(fèi)稅7700 當(dāng)月實(shí)際上繳消費(fèi)稅時(shí)