會計制度設(shè)計第章

1、第九章籌資業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計一、籌資的概念與特點（一）籌資的概念（識記）籌資，是指企業(yè)為了滿足生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展需要，通過發(fā)行股票、債券或者銀行借款等形式籌集資金的活動。企業(yè)所擁有的資產(chǎn)來源于債權(quán)人的借貸資金和股東提供的股本金。企業(yè)可以通過發(fā)行債券或股票、向銀行及非金融機構(gòu)取得借款、賒購、租賃等方式籌集企業(yè)發(fā)展所需的資金。二、籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)和要求（識記）（一）籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標(biāo)1. 實行籌資業(yè)務(wù)的職責(zé)分工；2. 實行籌資業(yè)務(wù)預(yù)算和審批控制；3. 正確對籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計核算；4. 建立和健全籌資業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制度；5. 定期清理籌資款項，保持賬戶記錄的正確性；6. 保證籌資信

2、息的真實性和完整性以及在財務(wù)報表上的正確披露。（二）籌資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的要求1. 保證籌資業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠。會計部門應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行籌資業(yè)務(wù)賬務(wù)處理，合理攤銷債券溢價和折價。正確計提并適當(dāng)支付利息和股利。籌資記錄包括實物記錄和會計記錄。加強總賬與明細(xì)賬的核對，正確編制會計憑證。2. 保證籌資業(yè)務(wù)合規(guī)合法。辦理籌資業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批。一項籌資計劃必須經(jīng)過董事會的審批。批準(zhǔn)后，編制實施細(xì)則，經(jīng)董事會審核后才可執(zhí)行。1/463. 保證籌資業(yè)務(wù)計算準(zhǔn)確。會計部門應(yīng)當(dāng)對債券溢價和折價進(jìn)行準(zhǔn)確的計算并合理地進(jìn)行攤銷。債券的實際發(fā)行價高于債券面值，就會產(chǎn)生溢價。發(fā)行價低于債券面

3、值，就會產(chǎn)生折價。溢折價要按照規(guī)定的方法進(jìn)行攤銷。4. 籌資的安全性?；I資占用資金需要承擔(dān)資本成本，債務(wù)性資金還需要到期歸還，不同籌資往往帶有程度不等的財務(wù)風(fēng)險。因此，企業(yè)應(yīng)妥善安排資本結(jié)構(gòu)，努力降低財務(wù)風(fēng)險。5. 確保企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)對資金的需求。企業(yè)籌資必須根據(jù)企業(yè)資本的投放時間安排來予以籌劃，避免籌資過早而造成投資前的資本閑置或籌資滯后而貽誤投資的有利時機。本節(jié)重點內(nèi)容：籌資的概念和特點?；I資業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計目標(biāo)和要求。三、職責(zé)分離制度的設(shè)計為保證籌資業(yè)務(wù)控制目標(biāo)的實現(xiàn)，單位應(yīng)當(dāng)建立籌資業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制。明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理籌資業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。1

4、. 籌資計劃編制人與審批人適當(dāng)分離，重大籌資必須由獨立于審批人之外的人員審核并提出意見，必要時可聘請外部財務(wù)顧問。2. 辦理債券或者股票分析的人員與會計核算崗位適當(dāng)分離，通常由獨立的機構(gòu)代理發(fā)行債券和股票。3. 會計核算人員與負(fù)責(zé)收付款的人員相分離，利息或股利計算及會計核算的人員與支付利息或股利的人員適當(dāng)分離，并盡可能應(yīng)聘請獨立的機2/46構(gòu)負(fù)責(zé)支付業(yè)務(wù)。4. 保管未發(fā)行的債券或股票的人員與負(fù)責(zé)會計核算人員適當(dāng)分離。5. 不得由同一部門或者個人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程。四、授權(quán)審核制度的設(shè)計一般董事會都事先授權(quán)財務(wù)經(jīng)理編制籌資計劃，由董事會審批。（一）授權(quán)批準(zhǔn)制度1. 企業(yè)應(yīng)授權(quán)批準(zhǔn)一名總經(jīng)理負(fù)責(zé)

5、籌資業(yè)務(wù)，對其所負(fù)的責(zé)任及授權(quán)范圍予以明確。2. 負(fù)責(zé)籌資業(yè)務(wù)總經(jīng)理應(yīng)在經(jīng)營活動中不斷地分析企業(yè)經(jīng)營活動所需的資金數(shù)量，并在認(rèn)為恰當(dāng)?shù)臅r候編制籌資計劃?；I資計劃必須提呈企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批。3. 籌資計劃批準(zhǔn)后，企業(yè)應(yīng)聘請法律顧問和財務(wù)顧問共同審核該項籌資活動對未來凈收益增加的可能性及籌資方式的合理性。4. 企業(yè)應(yīng)授權(quán)財務(wù)經(jīng)理策劃具體的籌資業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)需集體加以逐項詳細(xì)審核。5. 對籌資計劃和實施細(xì)則進(jìn)行審核后，應(yīng)以書面形式記錄審核結(jié)果，并特別注明籌資的執(zhí)行程序及各項手續(xù)，以便于今后修改。（二）債券或股票的簽發(fā)制度企業(yè)核準(zhǔn)發(fā)行債券或股票的決議是執(zhí)行籌資業(yè)務(wù)必需的證明文件。因此，在企業(yè)發(fā)行股票或債

6、券的內(nèi)部會計控制制度中應(yīng)規(guī)定：1. 已經(jīng)審核批準(zhǔn)發(fā)行的債券或股票在正式發(fā)行前，必須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員共同簽發(fā)。2. 每一位被授權(quán)簽發(fā)債券或股票的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)仔細(xì)檢查將發(fā)行的債券或3/46股票是否同原核準(zhǔn)的相一致。3. 檢查發(fā)行股票或債券應(yīng)辦理的手續(xù)和文件是否齊全。（三）債券或股票的發(fā)行制度債券籌資的金額比較大，發(fā)行時間也比較長，同時，推銷債券還需要具備專門的技巧和經(jīng)驗。企業(yè)在發(fā)行債券或股票時應(yīng)做到：1. 企業(yè)應(yīng)委托有一定地位的、資本雄厚的銀行、信托投資公司、證券交易商來代理發(fā)行債券，這樣就能包銷或代銷發(fā)行公司的全部或大部分債券。2. 代理機構(gòu)應(yīng)嚴(yán)格審查發(fā)行單位提交的財務(wù)會計報告、在政府部門登記注冊的證

7、明，以及所承諾的各種文件等。3. 代理機構(gòu)在債券發(fā)行后，應(yīng)注意檢查發(fā)行單位營運資金、償債基金的設(shè)置和提取等情況。從外部協(xié)助了債券發(fā)行公司內(nèi)部會計控制制度的有效執(zhí)行。4. 發(fā)行股票要求企業(yè)委托證券公司等來運作。對有關(guān)股票發(fā)行或者股票轉(zhuǎn)讓過戶過程中的業(yè)務(wù)都需要證券公司攜助完成。五、籌資業(yè)務(wù)處理程序的設(shè)計（一）債券發(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計1. 債券發(fā)行業(yè)務(wù)批準(zhǔn)、記賬、收款的處理步驟。（ 1）企業(yè)證券部門準(zhǔn)備申請材料，其中包括公司章程、可行性研究報告等，經(jīng)資信評估機構(gòu)評估并出具評估報告后送交銀行主管部門審批。審批合格后，企業(yè)委托證券公司發(fā)行，并簽訂承銷協(xié)議一式兩份。一份留存，另一份送證券公司。（2）證券公司

8、債券發(fā)行結(jié)束后，將交款清單交企業(yè)證券部門，據(jù)以4/46填列應(yīng)付債券明細(xì)表并將交款清單送交會計部門。（ 3）出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的交款清單和會計部門轉(zhuǎn)來的銀行收款通知時，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，并將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門。（ 4）證券部門據(jù)以在應(yīng)付債券明細(xì)表中登記發(fā)行日期，并將收款憑證和有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會計部門。2. 債券發(fā)行批準(zhǔn)、記賬、收款業(yè)務(wù)流程的控制要點。（ 1）債券發(fā)行與收款記錄職務(wù)分離。（ 2）核對交款清單、應(yīng)付債券明細(xì)賬和銀行收款通知金額的一致性。（二）股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程的設(shè)計1. 授權(quán)批準(zhǔn)、記賬、收款業(yè)務(wù)的處理步驟。（ 1）企業(yè)證券部門可準(zhǔn)備發(fā)行申請材料，其中

9、包括財務(wù)審計報告、資產(chǎn)評估報告、招股說明書等送交證券主管部門審批，主管部門審批通過后，證券部門在核定的股份總額范圍內(nèi)授權(quán)委托證券公司銷售股票并承銷協(xié)議一式兩份，一份自留，另一份由證券公司保存。（ 2）證券公司銷售股票結(jié)束后將股東交款單及股東名冊送交企業(yè)證券部門。證券部門審核后登記股東名冊，并將股東交款單送交會計部門。（ 3）出納部門收到證券公司轉(zhuǎn)來的交款清單和銀行收款通知時，經(jīng)審核編制收款憑證并登記銀行存款日記賬，將收款憑證和有關(guān)單證送交證券部門。（ 4）證券部門據(jù)以在股東名冊上登記收到股款日期，并將收款憑證相有關(guān)單證轉(zhuǎn)送會計部門進(jìn)行賬務(wù)處理。5/462. 股票發(fā)行業(yè)務(wù)流程的控制要點。（ 1）

10、股票發(fā)行、收款、記錄職務(wù)分離。（ 2）股票交款單合計數(shù)額與銀行收款通知金額合計應(yīng)核對一致。（ 3）對股東名冊持有數(shù)合計與財務(wù)報表列示發(fā)行股數(shù)合計核對一致。（ 4）將股票發(fā)行、收款、記錄的賬證、賬單、賬表相互核對無誤。第十章產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的意義和目的。1產(chǎn)品生產(chǎn)成本的內(nèi)容。生產(chǎn)過程中消耗的勞動對象的轉(zhuǎn)移價值、勞動資料磨損轉(zhuǎn)移的價值、勞動者為自己的必要勞動創(chuàng)造的價值。2產(chǎn)品生產(chǎn)成本的作用。生產(chǎn)消耗的補償尺度；生產(chǎn)經(jīng)營、管理工作質(zhì)量的綜合反映；制訂產(chǎn)品價格的重要依據(jù)。3意義。強化產(chǎn)品的生產(chǎn)過程控制，并為改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理提供資料，為編制財務(wù)成本報

11、表提供資料，為企業(yè)的科學(xué)決策提供資料。4目的。控制生產(chǎn)費用，考核成本責(zé)任；提供降低產(chǎn)品成本的途徑；保護財產(chǎn)的安全完整；為編制財務(wù)報告提供信息。二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控制度的內(nèi)容6/46產(chǎn)品生產(chǎn)成本監(jiān)控制度的控制要點包括：( 一) 生產(chǎn)計劃控制制度此項控制制度包括確定生產(chǎn)需要和制定生產(chǎn)計劃兩部分。( 二) 產(chǎn)品成本核算控制制度產(chǎn)品成本核算控制制度由三個方面的控制制度構(gòu)成：A. 基礎(chǔ)工作控制制度：成本核算的基礎(chǔ)工作控制制度包括：(1) 定額管理制度；(2) 原始記錄制度；(3) 材料物資收發(fā)、領(lǐng)退、清查制度；(4) 內(nèi)部計劃價格制度。B. 成本責(zé)任控制制度：成本責(zé)任控制制度。該制度主要通過設(shè)計責(zé)任中心

12、，對各個責(zé)任中心的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃和控制。C. 成本核算方法控制制度：成本核算方法控制制度。該制度要求正確計算產(chǎn)品成本，正確選擇成本核算方法。( 三) 產(chǎn)品質(zhì)量保障制度三、實際成本會計制度與計劃成本會計制度的區(qū)別與聯(lián)系區(qū)別：實際成本會計制度，是以企業(yè)實際發(fā)生的各項生產(chǎn)費用進(jìn)行成本計算的會計制度，它強調(diào)在“實際費用”的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本計算和管理，這種“實際費用”是指構(gòu)成產(chǎn)品成本的各項費用必須是實際消耗的數(shù)量，在價7/46格方面可以采用實際價格，也可采用計劃價格，但最終必須以價格差異的形式將計劃價格調(diào)整為實際價格。計劃成本會計制度，是指事前根據(jù)產(chǎn)品所需各項材料和勞動的數(shù)量與計劃計算出計劃成本，將

13、成本計算和成本控制相結(jié)合而形成的一種成本會計制度。聯(lián)系：1. 實際成本會計制度是計劃成本會計制度的基礎(chǔ)；2. 無論是實際成本會計制度，還是計劃成本會計制度，最終計算出來的完工產(chǎn)品成本都是實際成本。四、實際成本會計制度基礎(chǔ)工作設(shè)計的內(nèi)容實際成本會計制度設(shè)計是本章的重點。實際成本會計制度基礎(chǔ)工作設(shè)計的內(nèi)容包括四個方面的內(nèi)容：( 一) 界定成本的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)；( 二) 制訂消耗定額；( 三) 健全成本原始記錄制度；( 四) 健全與成本有關(guān)的各項業(yè)務(wù)管理制度。五、成本業(yè)務(wù)憑證、表格的內(nèi)容成本業(yè)務(wù)憑證、表格內(nèi)容繁多，本部分僅僅對基本業(yè)務(wù)憑證和基本表格進(jìn)行介紹。( 一) 成本業(yè)務(wù)的基本憑證成本業(yè)務(wù)的基本

14、憑證包括：生產(chǎn)通知單、廢品報告單、停工報告單、領(lǐng)料和退料憑證、工資結(jié)算憑證。8/46成本業(yè)務(wù)的基本表格包括：要素費用分配表、輔助生產(chǎn)費用分配表、廢品損失分配表、產(chǎn)品成本計算單、完工產(chǎn)品成本匯總表。六、生產(chǎn)費用的歸集與分配方式的設(shè)計內(nèi)容產(chǎn)品成本核算的核心問題是生產(chǎn)費用的歸集與分配。生產(chǎn)費用的歸集與分配方式的設(shè)計主要包括以下五個方面的內(nèi)容：( 一) 成本計算對象的設(shè)計成本計算對象由企業(yè)的生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點以及成本管理要求所決定。一般而言，企業(yè)的成本計算對象主要有產(chǎn)品品種、產(chǎn)品加工步驟和產(chǎn)品批別三種。成本計算對象與生產(chǎn)組織、生產(chǎn)工藝特點之間的關(guān)系見下表所示：生產(chǎn)組織生產(chǎn)工藝特點成本計算對象大量生

15、產(chǎn)連續(xù)加工產(chǎn)品加工步驟或品種平行加工產(chǎn)品品種成批生產(chǎn)連續(xù)加工產(chǎn)品批別或加工步驟平行加工產(chǎn)品批別單件生產(chǎn)平行加工產(chǎn)品品種( 二) 成本工程設(shè)計9/461目前普遍采用的成本工程設(shè)計是按成本的經(jīng)濟用途設(shè)置，將成本工程分為直接材料、直接人工和制造費用。2成本工程設(shè)計的原則。(1) 成本工程的內(nèi)容與成本計算方法一致；(2) 盡可能將較多的成本工程歸入直接成本中；(3) 重要性與恰當(dāng)性相結(jié)合；(4) 確定合理的間接費用的分配標(biāo)準(zhǔn)。( 三) 生產(chǎn)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計生產(chǎn)費用的分配標(biāo)準(zhǔn)見下表：分配標(biāo)準(zhǔn)材料費用重量、體積、產(chǎn)量、定額消耗量或定額費用比例燃料費用重量、體積、所耗原材料的數(shù)量或費用、燃料的定額消耗量

16、或定額費用比例要素費用動力費用產(chǎn)品的生產(chǎn)工時、機器工時、定額消耗量比例工資及職工福利費產(chǎn)品的生產(chǎn)工時生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資、機器工制造費用時、年度計劃分配率間接費用直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、輔助生產(chǎn)成本計劃分配法( 四) 完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本費用分配標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本費用分配的方法包括：1不計算在產(chǎn)品成本；2約當(dāng)產(chǎn)量法；3定額比例法；4定額成本法。10/46( 五) 成本計算方法及核算程序的設(shè)計內(nèi)容成本計算的主要方法包括品種法、分批法和分步法，其中最基本的成本計算方法是品種法。1品種法的特點、適用范圍和核算程序品種法是按照產(chǎn)品品種歸集產(chǎn)品費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這

17、種方法的主要特點是以產(chǎn)品品種為成本計算對象，按不同的產(chǎn)品品種開設(shè)成本計算單，按成本工程歸集生產(chǎn)費用。該方法主要適用于大量大批單步驟生產(chǎn)企業(yè)和雖然是大量大批多步驟生產(chǎn)但管理上不要求提供各步驟成本資料的企業(yè)。品種法的一般核算程序為：(1) 分配和歸集要素費用；(2) 歸集和分配待攤、預(yù)提費用；(3) 分配輔助生產(chǎn)費用；(4) 分配制造費用；(5) 結(jié)轉(zhuǎn)不可修復(fù)廢品成本；(6) 結(jié)轉(zhuǎn)廢品損失；(7) 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本；(8) 結(jié)轉(zhuǎn)期間費用。2分批法的特點、適用范圍和核算程序11/46分批法是按照產(chǎn)品批別或定單作為成本計算對象來歸集產(chǎn)品費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法的主要特點是以產(chǎn)品的批別作為成

18、本計算對象。該方法適用于單件小批多步驟生產(chǎn)。分批法的一般核算程序為：(1) 根據(jù)定單或產(chǎn)品生產(chǎn)通知單設(shè)置成本明細(xì)賬；(2) 原始憑證上列明直接材料、費用所歸屬的定單或生產(chǎn)通知單；間接費用要填明其用途和費用發(fā)生地點；(3) 期末根據(jù)費用的原始憑證編制材料、工資等分配表；(4) 編制輔助生產(chǎn)費用分配表，結(jié)轉(zhuǎn)各輔助生產(chǎn)成本；(5) 編制制造費用分配表，結(jié)轉(zhuǎn)各車間的制造費用；(6) 填制完工通知單，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行成本分配，編制產(chǎn)品成本計算表，計算完工產(chǎn)品成本。3分步法的特點、適用范圍和核算程序分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集產(chǎn)品費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法的特點是按產(chǎn)品品種及加工步

19、驟設(shè)立成本計算單，分別歸集各種產(chǎn)品不同步驟的產(chǎn)品費用。該方法主要適用于大量大批多步驟生產(chǎn)。根據(jù)不同的成本信息需求，根據(jù)各步驟成本結(jié)轉(zhuǎn)方式的不同，分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法又可分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序為：(1) 計算第一個加工步驟的半成品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟；(2) 第二個加工步驟把第一步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟發(fā)生的費用，計算求得第二加工步驟半成本成本，在結(jié)轉(zhuǎn)給第三個加工步驟；12/46(3) 依上述順序結(jié)轉(zhuǎn)累計，一直到最后一個加工步驟計算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序為：(1) 各步驟分別計算本步驟發(fā)生的各項費用

20、以及這些費用中有多少應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；(2) 將組成產(chǎn)成品的各個步驟的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算產(chǎn)成品成本。七、產(chǎn)品成本會計報表設(shè)計的內(nèi)容產(chǎn)品成本報表屬于企業(yè)內(nèi)部報表，一般由產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本報表和制造費用明細(xì)表組成。產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：反映企業(yè)報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。該表既可以按成本工程反映，也可按產(chǎn)品品種反映。1. 按成本工程反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中主要列示各種產(chǎn)品生產(chǎn)費用中的直接材料、直接人工和制造費用以及期初在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品和產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計數(shù)，上述工程之間的關(guān)系可以表示為：生產(chǎn)費用 +期初在產(chǎn)品 - 期末在產(chǎn)品 =產(chǎn)品生產(chǎn)成本在該表中將反映各工程的上年實際數(shù)、本年

21、計劃數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。2. 按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表將產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，分別列示各種產(chǎn)品的單位成本 ( 包括可比產(chǎn)品上年實際、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均 ) 、本月總成本 ( 按上年實際平均單位成本計算、按本年計劃單位成本計算和本月實際 ) 和本年累計總成本 ( 按上年實際平均單位成本計算、按本年計劃單位成本計算和本年實際 ) 。主 要 產(chǎn) 品 單 位 成反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本本：構(gòu)成和比較的報表。該報表反映主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況。單位成本按成本工程列示，反映各成13/46本工程以及主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的歷史先進(jìn)水平、上年實際平

22、均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均。制造費用明細(xì)表：反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的基本生產(chǎn)車間的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。該報表按照費用工程如工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、差旅費等列示，分別反映它們的上年同期實際、本年計劃、本月實際和本年累計實際。(1) 計算第一個加工步驟的半成品成本，并結(jié)轉(zhuǎn)給第二個加工步驟；(2) 第二個加工步驟把第一步驟轉(zhuǎn)來的半成品成本加上本步驟發(fā)生的費用，計算求得第二加工步驟半成本成本，在結(jié)轉(zhuǎn)給第三個加工步驟；(3) 依上述順序結(jié)轉(zhuǎn)累計，一直到最后一個加工步驟計算出產(chǎn)成品成本。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的核算程序為：(1) 各步驟分別計算本步驟發(fā)生的各項費用以及這些費用中

23、有多少應(yīng)計入產(chǎn)品成本中；(2) 將組成產(chǎn)成品的各個步驟的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計算產(chǎn)成品成本。七、產(chǎn)品成本會計報表設(shè)計的內(nèi)容產(chǎn)品成本報表屬于企業(yè)內(nèi)部報表，一般由產(chǎn)品生產(chǎn)成本表、主要產(chǎn)品單位成本報表和制造費用明細(xì)表組成。A. 產(chǎn)品生產(chǎn)成本表：反映企業(yè)報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品總成本的報表。該表既可以按成本工程反映，也可按產(chǎn)品品種反映。（ 1）. 按成本工程反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中主要列示各種產(chǎn)品生產(chǎn)費用中的直接材料、直接人工和制造費用以及期初在產(chǎn)品、期末在產(chǎn)品和產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計數(shù)，上述工程之間的關(guān)系可以表示為：生產(chǎn)費用 +期初在產(chǎn)品 - 期末在產(chǎn)品 =產(chǎn)品生產(chǎn)成本14/46在該表中將反映各工程的上年實際

24、數(shù)、本年計劃數(shù)、本月實際數(shù)和本年累計實際數(shù)。（ 2） . 按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表將產(chǎn)品分為可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，分別列示各種產(chǎn)品的單位成本 ( 包括可比產(chǎn)品上年實際、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均 ) 、本月總成本 ( 按上年實際平均單位成本計算、按本年計劃單位成本計算和本月實際 ) 和本年累計總成本 ( 按上年實際平均單位成本計算、按本年計劃單位成本計算和本年實際) 。B. 主要產(chǎn)品單位成本反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)的主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成和比較的報表。該報表反映主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況。單位成本按成本工程列示，反映各成本工程以及主要經(jīng)濟技術(shù)指標(biāo)的歷史先進(jìn)水平、上年實際平均、

25、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均。C.制造費用明細(xì)表反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的基本生產(chǎn)車間的制造費用及其構(gòu)成情況的報表。該報表按照費用工程如工資及福利費、折舊費、修理費、辦公費、差旅費等列示，分別反映它們的上年同期實際、本年計劃、本月實際和本年累計實際。八、標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度設(shè)計的內(nèi)容標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度是一種成本核算與成本控制系統(tǒng)。該制度的實施步驟如下：1制訂成本標(biāo)準(zhǔn)；2揭示實際消耗與成本標(biāo)準(zhǔn)的差異；15/463積累實際成本資料并計算實際成本；4計算實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本；5比較標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本，分析成本差異形成的原因。標(biāo)準(zhǔn)成本會計制度設(shè)計的內(nèi)容主要包括制訂標(biāo)準(zhǔn)成本、計算和分析標(biāo)準(zhǔn)成本差異以及設(shè)計

26、成本差異的賬務(wù)處理程序。第十一章存貨、銷售等會計業(yè)務(wù)監(jiān)控與核算辦法的設(shè)計一、貨幣資金的內(nèi)容和特點貨幣資金： 包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的特點有三個：一是流動性強；二是具有同其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)的廣泛聯(lián)系性；三是國家宏觀管理要求嚴(yán)格。一、存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的特點、意義與目的( 一) 存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的特點。存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的特點表現(xiàn)在目的、實施范圍、計量標(biāo)準(zhǔn)以及與各種管理制度的關(guān)系方面。16/46( 二) 存貨監(jiān)控與核算辦法設(shè)計的意義和目的。1提供各種真實、完整、有用的存貨信息；2保證存貨的安全；3控制存貨的流動；4監(jiān)督和落實存貨的經(jīng)營責(zé)任；5加速存貨資金周轉(zhuǎn)，考核存貨的

27、經(jīng)濟效益。二、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲存業(yè)務(wù)的特點以及各自監(jiān)控制度設(shè)計的目標(biāo)業(yè)務(wù)特點監(jiān)控制度設(shè)計目標(biāo)1與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切；1采購與生產(chǎn)、銷售要求一2直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳?fù)致；債的增加；2取得優(yōu)良存貨，保證貨款進(jìn) 貨3業(yè)務(wù)繁瑣，容易出現(xiàn)管理漏洞。支付或負(fù)債增加的真實性與業(yè)務(wù)合理性；3合理揭示購貨折扣與折讓；4防止違法行為發(fā)生；5準(zhǔn)確提供存貨會計信息。1.保證營業(yè)收入的真實性、1.營業(yè)收入確認(rèn)時間復(fù)雜；合理性和完整性；2.保證商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣2.商業(yè)折扣、發(fā)票價格、現(xiàn)金折扣、的真實性與適度性；銷 貨銷貨退回和折讓影響營業(yè)收入的計3.保證銷售折扣和折讓的合業(yè)務(wù) 量；理處理與揭示；3.直

28、接導(dǎo)致貨幣資金的或應(yīng)收賬款的4.保證應(yīng)收賬款記錄的真實增加。性和可收回性；5.防止違法行為。1.占用資金量大；1.對存貨正確計價、保證賬儲 存2.儲存量的大小會影響生產(chǎn)和銷售；實相符，合理揭示存貨狀3.容易發(fā)生存貨跌價損失；況；業(yè)務(wù)4.容易出現(xiàn)管理漏洞；2.保證恰當(dāng)?shù)拇尕泝Υ媪浚?.實物規(guī)模大，容易造成損失。3.保證存貨安全。三、進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計基本要點比較17/46進(jìn)貨業(yè)務(wù)、銷貨業(yè)務(wù)和儲存業(yè)務(wù)監(jiān)控制度設(shè)計的基本要點可對比如下表：進(jìn)貨業(yè)務(wù)銷貨業(yè)務(wù)儲存業(yè)務(wù)職務(wù)分離制度職務(wù)分離制度保管責(zé)任制度請購單控制制度訂單控制制度存貨收發(fā)和計量制度訂貨控制制度銷售價格政策控制永續(xù)或?qū)嵉?/p>

29、盤存制制度度貨物驗收制度銷售發(fā)票控制制度存貨質(zhì)量管理制度入賬付款或應(yīng)付賬款控制收款業(yè)務(wù)控制制度明細(xì)賬分戶制度制度會計稽核與對賬制度退貨業(yè)務(wù)控制制度賬簿登記制度售后服務(wù)控制制度四、進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計進(jìn)貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序與貨物交接方式密切聯(lián)系。企業(yè)進(jìn)貨時采用的貨物交接方式有送貨制、提貨制和發(fā)貨制。（一）貨物交接方式與貨款結(jié)算方式貨物交接方式有提貨制、送貨制和發(fā)貨制三種。貨款結(jié)算主要有支票、銀行本票、銀行匯票、委托收款、異地托收承付和匯兌等幾種方式。（二）進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序1 設(shè)計進(jìn)貨憑證及其流轉(zhuǎn)程序的原則。（ 1） 有利于加速貨物流轉(zhuǎn)，提高工作效率；（ 2） 有利于明確經(jīng)濟責(zé)任，防止差錯

30、和損失；（ 3） 保證企業(yè)內(nèi)部各環(huán)節(jié)及時取得所需的業(yè)務(wù)資料與核算資料；（ 4） 落實各項內(nèi)部控制制度；18/46（ 5） 保證及時、正確的組織會計核算。2 進(jìn)貨憑證的設(shè)計企業(yè)進(jìn)貨業(yè)務(wù)涉及的憑證主要有詢/ 報價單、訂貨單和收貨單三章基本憑證，其基本格式已在第五章第二節(jié)做了介紹。3 憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計。A. 送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序(1) 供貨單位送交送貨通知；(2) 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到送貨通知并與合同核對，然后填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存，將其余聯(lián)次送交供貨單位；(3) 供貨單位持收貨單將商品送到指定倉庫交貨，購貨單位倉庫按收貨單驗收貨物并在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬

31、；(4) 供貨單位持收貨單 ( 第二、三聯(lián) ) 和發(fā)票結(jié)算貨款；(5) 購貨單位財務(wù)部門核對發(fā)貨票和收貨單后結(jié)算貨款，留收貨單第三聯(lián)登記貨物賬，將第四聯(lián)送給本單位業(yè)務(wù)部門；(6) 供貨單位取得結(jié)算憑證，收到貨款；(7) 購貨單位業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單第四聯(lián)登記備調(diào)卡。B. 提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序(1) 購貨單位業(yè)務(wù)部門收到供貨單位的發(fā)貨票和提貨單，與合同核對無誤后，填制一式數(shù)聯(lián)的收貨單，連同發(fā)貨票和提貨單一并送財務(wù)部門；(2) 購貨單位財務(wù)部門審核無誤后辦理貨款結(jié)算手續(xù)，然后將提貨單和收貨單交儲運部門；19/46(3) 購貨單位的儲運部門持提貨單到供貨單位取回貨物，交倉庫驗收后，將有關(guān)收貨單聯(lián)送財

32、務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門；(4) 購貨單位的財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門根據(jù)收貨單有關(guān)聯(lián)次分別登記貨物明細(xì)賬和貨物備調(diào)卡。C.發(fā)貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序(1) 開戶銀行送來結(jié)算憑證未付通知；(2) 財會部門審核結(jié)算憑證金額后將其轉(zhuǎn)給本單位業(yè)務(wù)部門；(3) 業(yè)務(wù)部門將合同與結(jié)算憑證核對后，將結(jié)算憑證退回給財務(wù)部門，并填制一式四聯(lián)的收貨單，第一聯(lián)留存；(4) 財會部門辦理貨款承付手續(xù)；(5) 業(yè)務(wù)部門將收貨單的第二、三、四聯(lián)送給倉庫；(6) 倉庫收到車站或碼頭的到貨通知，由儲運部門接貨送倉庫，倉庫驗收入庫后，在收貨單第三、四聯(lián)加蓋收貨章，留第二聯(lián)登記貨物保管賬；(7) 倉庫將收貨單的第三、四聯(lián)分別交給財會部門和業(yè)務(wù)部門

33、；(8) 財會部門根據(jù)收貨單的第三聯(lián)登記貨物賬，業(yè)務(wù)部門根據(jù)第四聯(lián)登記備調(diào)卡。五、銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序分析銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序設(shè)計分工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計與零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序的設(shè)計。( 一) 工業(yè)企業(yè)及批發(fā)企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序1. 提貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。20/46(1) 購貨單位開來支票；(2) 業(yè)務(wù)部門根據(jù)購貨單位的要貨開具一式五聯(lián)的發(fā)貨單，留存第一聯(lián)存查并辦理結(jié)算，將第三聯(lián)交給財會部門并將其余聯(lián)次 ( 第二、四、五聯(lián)) 交給購貨單位；(3) 購貨單位持發(fā)貨單第二聯(lián)到倉庫取貨，倉庫根據(jù)出庫憑證付貨并根據(jù)發(fā)貨單第二聯(lián)登記保管賬；(4) 財會部門根據(jù)發(fā)貨單

34、( 第三聯(lián) ) 、送款回單和業(yè)務(wù)部門編制的銷貨日報表記賬。2. 送貨制下的憑證流轉(zhuǎn)程序。送貨制銷貨，與提貨制相比，區(qū)別在于由銷貨企業(yè)的業(yè)務(wù)部門送貨到購貨單位，并收取款項，其余程序與提貨制相同。( 二) 零售企業(yè)銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序零售企業(yè)的銷售收款方式主要有三種：一是貨款合一；二是貨款分管；三是自選銷售，集中收款。大多數(shù)零售企業(yè)采用的是第二種銷售收款方式即貨款分管。在貨款分管方式下，主要的銷貨憑證有內(nèi)部繳款單、商品進(jìn)銷存報告單和銷貨小票。在這種方式下，一般銷貨業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)程序如下：1顧客選定商品，營業(yè)員給顧客開出銷貨小票( 一式兩聯(lián) ) ；2顧客憑銷貨小票到收款臺交款，收款臺收款后在銷貨小票上

35、加蓋收款章并退回銷貨小票；3顧客憑付款后的銷貨小票提貨，并將銷貨小票的一聯(lián)送交營業(yè)員；4每日業(yè)務(wù)終了，由收款員填制“內(nèi)部繳款單”，連同銷貨款現(xiàn)金21/46交給出納部門；5出納將款項送存銀行，根據(jù)銀行回單編制收款憑證；6每日業(yè)務(wù)終了，由營業(yè)柜組負(fù)責(zé)人根據(jù)銷貨小票和進(jìn)貨等有關(guān)憑證填制“商品進(jìn)銷存報告單”，并連同有關(guān)憑證交給財會部門；7財會部門根據(jù)有關(guān)憑證和出納編制的收款憑證登記有關(guān)賬簿。六、存貨計價方法選擇和清查盤點制度的設(shè)計(一)存貨計價方法的選擇存貨計價包括存貨數(shù)量的盤存方法、收入存貨的計價( 收入存貨價值) 、發(fā)出存貨計價( 發(fā)出存貨價值 ) 和期末存貨計價( 結(jié)存價值確定 ) 四個方面。1

36、. 存貨數(shù)量的盤存方法存貨數(shù)量的盤存方法有實地盤存法( 實地盤存制 ) 和永續(xù)盤存法 ( 永續(xù)盤存制 ) 兩種。實地盤存法 ( physicalinventory ：實地盤存制 ) 又稱定期盤存法( 定期盤存制 ) ，該方法通過設(shè)置詳細(xì)的存貨明細(xì)分類賬，逐日逐筆地記錄存貨收入的數(shù)量和金額、發(fā)出的數(shù)量，能夠隨時結(jié)出結(jié)余存貨的數(shù)量，從賬面上可求出期末結(jié)存金額。此方法是一種常用的盤存方法，可以用會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，從而有利于保護存貨的安全完整。永續(xù)盤存法 ( perpetualinventorymethod：永續(xù)盤存制) 又稱賬面盤存法( 賬面盤存制 ) 。永續(xù)盤存法 ( 永續(xù)盤存制 ) 是

37、一種常用的盤存方法。 該方法平時只記錄存貨收入的數(shù)量和金額，不記發(fā)出的數(shù)量和金額，期末靠實地盤點來確定存貨的實際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算出期末結(jié)存存貨的成本22/46和當(dāng)期發(fā)出存貨的成本。此方法無法通過會計賬簿監(jiān)督存貨的實際情況，不能發(fā)揮會計在保護財產(chǎn)安全方面的作用，只有在一些小型企業(yè)、經(jīng)營鮮活商品的零售企業(yè)才用。2. 收入存貨計價影響企業(yè)收入存貨計價的因素有四個方面：(1) 購貨價格。(2) 附帶成本。附帶成本包括兩部分，一是購入過程中發(fā)生的費用，二是購入入庫后至發(fā)出前發(fā)生的儲存保管費用。在實務(wù)中一般將后者計入期間費用處理。對于前者，商品流通企業(yè)購入商品時將其作為期間營業(yè)費用處理；其他企業(yè)的存貨

38、和商品流通企業(yè)除商品以外的存貨一般將其直接計入采購成本，作為存貨成本的組成內(nèi)容。(3) 稅金。關(guān)稅計入存貨成本，流轉(zhuǎn)稅中的價內(nèi)稅 ( 消費稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅等 ) 計入存貨成本，價外稅 ( 增值稅 ) 要視情況而定。一般地，一般納稅人采購存貨取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證中注明的進(jìn)項稅額，不計入存貨成本，其余計入存貨成本；小規(guī)模納稅人購入存貨支付的進(jìn)項稅額一律計入存貨成本。(4) 制造費用。3. 發(fā)出存貨的計價由于不同的存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，發(fā)出存貨的計價方法主要有個別計價法、先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本計價法、毛利率法和零售價格法等。23/464. 期末存貨計價

39、期末存貨計價采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”。( 二) 存貨的清查盤點制度通常采用實地盤點制度。根據(jù)盤點結(jié)果填寫“存貨盤點報告單”，并交有關(guān)部門處理。七、原材料核算方法設(shè)計( 一) 實際成本核算1設(shè)置的賬戶。“物資采購”賬戶、“原材料”賬戶。2購進(jìn)的核算。購進(jìn)材料時，一般的賬務(wù)處理是：借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 ) ”等賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付賬款”等賬戶；等收到材料并驗收入庫時，借記24/46“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。如果月末入庫材料的結(jié)算憑證和發(fā)票賬單尚未達(dá)到，則應(yīng)按材料的估價或計劃價格，借記“原材料”賬戶，貸記“應(yīng)付

40、賬款”賬戶，下月初再用紅字沖銷。等收到結(jié)算憑證和發(fā)票賬單時再按正常業(yè)務(wù)處理程序進(jìn)行處理。3材料發(fā)出的核算。平時只登記明細(xì)賬，月末根“發(fā)料憑證匯總表”，編制記賬憑證，一次登記總賬。具體會計處理為：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”、“委托加工材料”、“其他業(yè)務(wù)支出”等賬戶，貸記“原材料”賬戶。4明細(xì)賬種類和核算方法。材料明細(xì)賬的核算包括數(shù)量核算和價值核算兩部分。(1) 實際成本核算下明細(xì)賬包括材料卡片和材料明細(xì)分類賬。(2) 根據(jù)材料卡片和材料明細(xì)賬由哪個部門登記，明細(xì)核算的方法分為兩種：“兩套賬”方式和“一套賬”方式。( 二) 計劃成本核算1設(shè)置的賬戶?！?/p>

41、物資采購”賬戶、“原材料”賬戶和“材料成本差異”賬戶，其中“原材料”賬戶反映的是原材料的計劃成本，實際成本與計劃成本之間的差異反映“材料成本差異”賬戶中。2購進(jìn)的核算。一般地，在計劃成本核算下，當(dāng)購進(jìn)材料時，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“預(yù)付賬款”等賬戶，與實際成本核算相同；月末，對于驗收入庫的25/46原材料，根據(jù)其收料憑證，按照計劃成本，借記“原材料”賬戶，貸記“物資采購”賬戶。對于實際成本大于計劃成本的差異 ( 超支差異 ) 應(yīng)借記“材料成本差異”賬戶，貸記“物資采購”賬戶；對于實際成本小于計劃成本的差異 ( 節(jié)約差異 ) 應(yīng)借記“物資

42、采購”賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶。3發(fā)出的核算。月末匯總編制“發(fā)料憑證匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證。記賬時，按計劃成本借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“營業(yè)費用”、“管理費用”、“在建工程”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“委托加工材料”等賬戶，貸記“原材料”賬戶；同時結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異，如果是超支差異，就藍(lán)字借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”等等賬戶，貸記“材料成本差異”賬戶；如果是節(jié)約差異，該筆會計分錄用紅字編制。4明細(xì)賬種類和設(shè)置方法。明細(xì)賬包括材料明細(xì)分類賬、物資采購明細(xì)分類賬和材料成本差異明細(xì)分類賬。(1) 材料明細(xì)分類賬，倉庫和財會部門應(yīng)分別設(shè)置材料明細(xì)賬。(2) 物資采購明細(xì)賬，財會部門應(yīng)設(shè)

43、置物資采購明細(xì)賬，采用橫線登記法序時登記。(3) 材料成本差異明細(xì)賬，財會部門應(yīng)設(shè)置材料成本差異明細(xì)賬，設(shè)置的口徑應(yīng)與物資采購明細(xì)賬一致。實際成本核算與計劃成本核算可通過下表予以比較：實際成本核算計劃成本核算材 料 成 本 計 算 準(zhǔn) 確 ， 核算 簡便于考核物資采購和車間的經(jīng)營成優(yōu)點果，可以加速和簡化材料收發(fā)計價單。26/46和材料明細(xì)賬的登記工作。不能反映材料收入和發(fā)出的節(jié)缺點材料成本計算的準(zhǔn)確性相對差一約或超支，不便于考核采購的些。經(jīng)營成果和車間的經(jīng)營成果。適用材料收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁，且具備材料計范圍材料收發(fā)業(yè)務(wù)較少的中小企業(yè)劃成本資料的大型企業(yè)。八、商品核算方法設(shè)計內(nèi)容商品核算方法分為數(shù)量金

44、額核算法和金額核算法。數(shù)量金額核算法又分為數(shù)量進(jìn)價金額核算法和數(shù)量售價金額核算法；金額核算法又分為進(jìn)價金額核算法和售價金額核算法。各種核算方法的特點、適用范圍、核算主要內(nèi)容以及賬務(wù)處理如下：( 一) 數(shù)量金額核算法1. 數(shù)量進(jìn)價金額核算法(1) 特點與適用范圍核算時同時采用數(shù)量單位和貨幣單位，適用于批發(fā)企業(yè)。(2) 主要內(nèi)容“庫存商品”賬戶以商品進(jìn)價計價；完整的三級商品賬；完整的商品明細(xì)賬( 財會、倉庫和業(yè)務(wù) ) 。(3) 賬務(wù)處理購進(jìn)時，借記“物資采購”、“應(yīng)交稅金”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶；將購進(jìn)商品發(fā)生的運雜費、包裝費、保險費等借記“營業(yè)費用”賬戶。銷售商

45、品取得收入時，借記“銀行存款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金”賬戶；逐日或定期結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶。如果采用分期收款銷售商品，27/46則需要通過“分期收款發(fā)出商品”賬戶。委托代銷商品時，首先借記“委托代銷商品”賬戶，貸記“庫存商品”賬戶，同時借記“應(yīng)收賬款 - 應(yīng)收銷項稅額”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) ”；收到代銷清單時，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款 - 應(yīng)收銷項稅額”賬戶；如果應(yīng)支付手續(xù)費，則借記“營業(yè)費用”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記

46、“委托代銷商品”賬戶。受托代銷商品時，首先借記“受托代銷商品”賬戶，貸記“代銷商品款”賬戶；同時借記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項稅額 ) ”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶；如果以收取手續(xù)費方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅 ( 銷項稅額 ) ”、“應(yīng)付賬款”賬戶，同時按接收價借記“代銷商品款”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶；如果不以收取手續(xù)費方式代銷，當(dāng)售出代銷商品時，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金 - 應(yīng)交增值稅( 銷項稅額 ) ”賬戶；結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“委托代銷商品”賬戶；同時借記“代銷商品款”賬戶，貸記“應(yīng)付賬款”賬戶。2. 數(shù)量售價金額核算法內(nèi)容與數(shù)量進(jìn)價金額核算法基本相同。但其特點是：(1) “庫存商品”賬戶按售價記賬；(2) 增設(shè)“商品成本差異”賬戶，核算商品售價與進(jìn)價之間的差額；(3) 適用于零售企業(yè)各種貴重商品的核算，以及面向零售商店的小型批發(fā)企業(yè)商品的核算。28/46( 二) 金額核算法1. 售價金額核算法(1) 適用范圍售價金額核算法適用于零售企業(yè)。一般