浙江省小額貸款公司會(huì)計(jì)核算辦法

1、附件：浙江省XX小額貸款公司會(huì)計(jì)核算辦法（參考范本）第一章 總 則一、為了規(guī)范本公司的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù) 中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法 、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等有關(guān)法律、法規(guī)， 結(jié)合本公司的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和實(shí)際情況，制定本辦法。二、公司以公歷 1月 1日起至 12月 31日止為一個(gè)會(huì)計(jì)年度。三、公司以人民幣為記賬本位幣。四、公司以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。 按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征確定會(huì)計(jì)要素。對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量 時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重臵成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、 公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可 靠計(jì)量。五、應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的規(guī)定，編制和對(duì)

2、 外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半 年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。六、會(huì)計(jì)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表及所 有者權(quán)益變動(dòng)表。第二章 會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)序號(hào)科目編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類11001庫(kù)存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101交易性金融資產(chǎn)51111買入返售金融資產(chǎn)61122應(yīng)收賬款71131應(yīng)收股利81132應(yīng)收利息91221其他應(yīng)收款101231壞賬準(zhǔn)備111301貼現(xiàn)資產(chǎn)121303貸款131304貸款損失準(zhǔn)備141321代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)151441抵債資產(chǎn)161442抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備171501持有至到期投資181502持有至到

3、期投資減值準(zhǔn)備191503可供出售金融資產(chǎn)201504可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備211511長(zhǎng)期股權(quán)投資221512長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備231601固定資產(chǎn)241602累計(jì)折舊251603固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備261604在建工程271605工程物資281606固定資產(chǎn)清理291607工程物資減值準(zhǔn)備301701無(wú)形資產(chǎn)311702累計(jì)攤銷321703無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備331801長(zhǎng)期待攤費(fèi)用341811遞延所得稅資產(chǎn)351901待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類362001短期借款372021貼現(xiàn)負(fù)債382111賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款392202應(yīng)付賬款402211應(yīng)付職工薪酬412221應(yīng)交稅費(fèi)422231應(yīng)付利

4、息432232應(yīng)付股利442241其他應(yīng)付款452311代理業(yè)務(wù)負(fù)債462501長(zhǎng)期借款472801預(yù)計(jì)負(fù)債482901遞延所得稅負(fù)債三、所有者權(quán)益類494001實(shí)收資本（股本）504002資本公積514101盈余公積534102一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備544103本年利潤(rùn)554104利潤(rùn)分配四、損益類566011利息收入576021手續(xù)費(fèi)及傭金收入586051其他業(yè)務(wù)收入596101公允價(jià)值變動(dòng)損益606111投資收益616301營(yíng)業(yè)外收入626402其他業(yè)務(wù)成本636403營(yíng)業(yè)稅金及附加646411利息支出656421手續(xù)費(fèi)及傭金支出666601業(yè)務(wù)及管理費(fèi)676701資產(chǎn)減值損失686711營(yíng)業(yè)外支

5、出696801所得稅費(fèi)用706901以前年度損益調(diào)整第三章 會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明1001 庫(kù)存現(xiàn)金一、本科目核算公司的庫(kù)存現(xiàn)金。 公司有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨(dú)設(shè)臵“備用金”科 目。二、公司增加庫(kù)存現(xiàn)金，借記本科目，貸記“銀行存款”等 科目；減少庫(kù)存現(xiàn)金做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、公司應(yīng)設(shè)臵“現(xiàn)金日記賬” ，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù) 發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)額、 現(xiàn)金支出合計(jì)額和結(jié)余額，并將結(jié)余額與實(shí)際庫(kù)存額核對(duì)，做到 賬款相符。四、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際持有的庫(kù)存現(xiàn)金。1002 銀行存款一、本科目核算公司存入銀行的各種款項(xiàng)。二、公司增加銀行存款， 借記本科目

6、， 貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“應(yīng) 收賬款”等科目；減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄。三、公司應(yīng)按開(kāi)戶銀行、存款種類等，分別設(shè)臵“銀行存款 日記賬”，根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日 終了應(yīng)結(jié)出余額。 “銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核 對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，公司銀行存款賬面余額與銀 行對(duì)賬單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng) 按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” ，及時(shí)調(diào)節(jié)相符。四、本科目期末借方余額，反映公司實(shí)際存在銀行的款項(xiàng)。1002 其他貨幣資金一、本科目核算公司的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用 卡存款、存出投資款、外埠存款等其他貨幣資金。二、公司增加

7、其他貨幣資金，借記本科目，貸記“銀行存款” 科目；減少其他貨幣資金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目可按銀行匯票或本票，外埠存款的開(kāi)戶銀行，分 別“銀行匯票” 、“銀行本票” 、“信用卡”、“存出投資款” 、“外埠 存款”等進(jìn)行明細(xì)核算。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的其他貨幣資金。1101 交易性金融資產(chǎn)一、本科目核算公司為交易目的所持有的債券投資、股票投 資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。公司持有的直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期的 損益的金融資產(chǎn)，也在本科目核算。二、本科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種， 分別“成本”、 “公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、交易性

8、金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得交易性金融資產(chǎn)，按其公允價(jià)值，借記本科 目（成本），按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按已到 付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記 “應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀 行存款”等科目。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金 股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面 利率計(jì)算的利息，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記 “投資收益”科目。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬 面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)） ，貸記“公允價(jià)值變 動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低

9、于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分 錄。（四）出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到金額，借記“銀 行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額貸記本科目，按其差 額，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn) 的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目， 貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司持有的交易性金融資產(chǎn) 的公允價(jià)值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、本科目核算公司按照返售協(xié)議約定先買入再按固定價(jià)格 返售的債券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目可按買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進(jìn)行明細(xì) 核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司根據(jù)返售協(xié)議買

10、入金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的金 額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按照計(jì)算確定的買入返售金融資產(chǎn)的 利息收入，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“利息收入”科目。（三）返售日，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等 科目， 按其賬面余額， 貸記本科目、“應(yīng)收利息” 科目， 按其差額， 貸記“利息收入”科目。（四）本科目期末借方余額，反映公司買入的尚未到期返售 金融資產(chǎn)攤余成本。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算公司因提供咨詢、服務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的 款項(xiàng)。二、本科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生應(yīng)收賬款，按應(yīng)收金額，借記本科目，按確認(rèn) 的營(yíng)業(yè)收入，貸記“手續(xù)費(fèi)及傭金收入”等

11、科目。收回應(yīng)收賬款 時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、公司與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組，應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同 方式進(jìn)行處理。（一）收到賬務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)小于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià) 值的，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組 債權(quán)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的 賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的款項(xiàng)大于該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面余 額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及重組債權(quán)

12、減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進(jìn) 行處理。（二）接受債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)按該項(xiàng)非 現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按重組債權(quán)的 賬面余額，貸記本科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和其他費(fèi)用，貸記 “銀行存款” 、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支 出”科目。（三）以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行清償?shù)?，?yīng)按修改其他債務(wù) 條件后債權(quán)的公允價(jià)值，借記本科目，按重組債權(quán)的賬面余額， 貸記本科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的應(yīng)收賬款； 期末如為貸方余額，反映公司預(yù)收的賬款。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算公司應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分

13、配的利潤(rùn)。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得交易性金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按交易性金融資產(chǎn) 的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的 交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀 行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)” 、“結(jié)算備付金”等科目。交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利， 按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（二）取得長(zhǎng)期股權(quán)投資，按支付的價(jià)款中所包含的、已宣 告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資

14、成本”科目，按實(shí)際支付的金額， 貸記“銀行存款”等科目。持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，按應(yīng)享有 的份額，借記本科目，貸記“投資收益” （成本法）或“長(zhǎng)期股權(quán) 投資損益調(diào)整”科目（權(quán)益法） 。被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)屬于其在取得本公司 投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，借記本科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本”等科目。（三）取得可供出售的金融資產(chǎn)，按支付的價(jià)款中所包含的、 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記本科目，按可供出售金融資 產(chǎn)的公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和，借記“可供出售金融資產(chǎn)成 本”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款” 、“存放中央銀 行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”等科目。可供出售

15、權(quán)益工具持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股 利，按應(yīng)享有的份額，借記本科目，貸記“投資收益”科目。（四）實(shí)際收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的現(xiàn)金股利或 利潤(rùn)。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算公司交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可 供出售金融資產(chǎn)、發(fā)放貸款、買入返售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息。公司購(gòu)入的一次還本付息的持有至到期投資、可供出售金融 資產(chǎn)持有期間取得的利息，分別在“持有至到期投資” 、“可供出 售金融資產(chǎn)”科目核算。二、本科目可按借款人或投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得的交易性金融資產(chǎn)

16、，按支付的價(jià)款中所包含 的、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按交易性金融 資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā) 生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目，按實(shí)際支付的金額，貸 記“銀行存款”等科目。（二）取得的持有至到期投資， 應(yīng)按該投資的面值， 借記“持 有至到期投資成本”科目，按支付的價(jià)款中包含的、已到付 息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 “銀行存款”等科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 利息調(diào)整”科目。資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券 投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目， 按持有至到期投資攤余成本和

17、實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸 記“投資收益”科止，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資 利息調(diào)整”科目。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債 表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“持有至到期投 資應(yīng)計(jì)利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率 計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記 或貸記“持有至到期投資利息調(diào)整”科目。（三）取得的可供出售債券投資，比照（二）的相關(guān)規(guī)定進(jìn) 行處理。（四）發(fā)生減值的持有至到期投資、可供出售債券投資的利息 收入，應(yīng)當(dāng)比照貸款類科目相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（五）公司發(fā)放的貸款， 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按貸款的合同本 金和合同利率計(jì)算

18、確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目，按貸款的 攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科 目，按其差額，借記或貸記“公司貸款利息調(diào)整” 、“個(gè)人貸 款利息調(diào)整”等科目。（六）應(yīng)收利息實(shí)際收到時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸 記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的利息。1221 其他應(yīng)收款一、本科目核算公司除買入返售金融資產(chǎn)、 應(yīng)收賬款、 應(yīng)收股 利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。二、本科目可按對(duì)方單位（或個(gè)人）進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸 記“銀行存款” 、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng) 時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”

19、、“銀行存款”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的其他應(yīng)收款。1231 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算公司應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備。二、本科目可按應(yīng)收款項(xiàng)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金 額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計(jì)提的壞 賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額計(jì)提；應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 小于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 后作為壞賬， 轉(zhuǎn)銷應(yīng)收款項(xiàng)， 借記本科目， 貸記“應(yīng)收賬款” 、“其 他應(yīng)收款”等科目。（三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收

20、回的，應(yīng)按實(shí)際收 回的金額，借記“應(yīng)收賬款” 、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記本科 目；同時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款” 、“其他應(yīng) 收款”等科目。對(duì)于已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，也可以按照實(shí) 際收回的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞 賬準(zhǔn)備。1301 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算公司辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等業(yè)務(wù)所 融出的資金。二、本科目可按貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請(qǐng)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司辦理貼現(xiàn)時(shí)，按貼現(xiàn)票面金額，借記本科目（面 值），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，按其差額， 貸記本

21、科目（利息調(diào)整） 。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入，借記本 科目（利息調(diào)整） ，貸記“利息收入”科目。（三）貼現(xiàn)票據(jù)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，按貼現(xiàn)的票面金額， 貸記本科目 （面值），按其差額， 貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整金額的，也應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。四、本科目期末借方余額，反映公司辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)等 業(yè)務(wù)融出的資金。1303 貸款一、本科目核算公司按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款，包括質(zhì)押 貸款、抵押貸款、保證貸款、信用貸款等。二、本科目可按貸款客戶、類別、期限分別“本金” 、“利息 調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理。（一）公司發(fā)放的

22、貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記本科目 （本金），按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目，有差額 的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的 應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí) 際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額， 借記或貸記本科目 （利息調(diào)整） 。合同利率和實(shí)際利率差異較小的， 也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“銀行存款”等科 目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的 貸款本金，貸記本科目（本金） ，按其差額，貸記“利息收入”科 目。存在利息調(diào)整余

23、額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金 額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。 同時(shí)，應(yīng)將本科目 （本金、利息調(diào)整） 余額轉(zhuǎn)入本科目 （已減值）， 借記本科目（已減值） ，貸記本科目（本金、利息調(diào)整） 。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的 利息收入，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記“利息收入” 。同時(shí)， 將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登 記。收回減值貸款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款” 等科目，按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目， 按相關(guān)貸款余額，貸記本科目（已減值） ，按其差額，貸

24、記“資產(chǎn) 減值損失”科目。對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬 予以轉(zhuǎn)銷，借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目（已減值） 。 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收 未收利息”科目金額。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額， 借記本科目（已減值） ，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。按實(shí)際收到 的金額，借記“銀行存款”等科目，按原轉(zhuǎn)銷的貸款余額，貸記 本科目（已減值） ，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸 款的攤余成本。1304 貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算公司貸款的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按計(jì)提貸款損失

25、準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，貸款發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。（二）對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的各項(xiàng)貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn) 后轉(zhuǎn)銷各項(xiàng)貸款，借記本科目，貸記“貸款”等科目。（三）已計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng) 在原已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本 科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸 款損失準(zhǔn)備。1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算公司不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的代理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)，包 括受托貸款等。二、本科目可按委托單位、貸款對(duì)象，分別“成本”

26、 、“已實(shí) 現(xiàn)未結(jié)算損益”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司收到委托人的資金，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 “銀行存款”等科目，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。（二）發(fā)放受托的貸款，應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的金額，借記本科目 （本金），貸記“銀行存款”等科目。（三）收回受托貸款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，貸記本科目（本金） ，按其差額，貸記本科目（已實(shí) 現(xiàn)未結(jié)算損益）等。（四）定期或在合同到期與委托單位結(jié)算，按合同規(guī)定比例 計(jì)算受托貸款收益，結(jié)算已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算的收益，借記本科目（已 實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益） ，貸記“代理業(yè)務(wù)負(fù)債” （委托客戶的收益） 、“手 續(xù)費(fèi)及傭金收入” （本

27、公司的收益）等科目。四、本科目期末借方余額，反映公司代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價(jià)值。1441 抵債資產(chǎn)一、本科目核算公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處臵的 實(shí)物抵債資產(chǎn)的成本。公司依法取得并準(zhǔn)備按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處臵的非實(shí)物抵債資產(chǎn) （不含股權(quán)投資）也通過(guò)本科目核算。二、本科目可按抵債資產(chǎn)類別及借款人進(jìn)行明細(xì)核算。三、抵債資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得的抵債資產(chǎn)，按抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值，借記 本科目，按相關(guān)資產(chǎn)已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“貸款損失準(zhǔn)備” 、 “壞賬準(zhǔn)備” 等科目， 按相關(guān)資產(chǎn)的賬面余額， 貸記“貸款”、“應(yīng) 收賬款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”科目， 按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”

28、科目。如為貸方差額，應(yīng)貸記“資 產(chǎn)減值損失”科目。（二）抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入， 借記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、“銀 行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。保管期間發(fā)生 的直接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金” 、 “銀行存款”等科目。（三）處臵抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存 現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交 稅費(fèi)”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng) 業(yè)外收入”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌 價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)， 按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記

29、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記 本科目。已計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司取得的尚未處臵的實(shí)物 抵債資產(chǎn)的成本。1442 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備一、本科目核算公司抵債資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按抵債資產(chǎn)項(xiàng)目或類別進(jìn)行明細(xì)核算。三、抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。資產(chǎn)負(fù)債表日，抵債資產(chǎn)發(fā)生減值的，按抵債資產(chǎn)可變現(xiàn)凈 值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的抵債資產(chǎn)價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已 計(jì)提的抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科 目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。處臵抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金

30、” 、 “銀行存款”等科目，按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)” 科目，按其賬面余額，貸記“抵債資產(chǎn)” ，按已計(jì)提的抵債資產(chǎn)跌 價(jià)準(zhǔn)備，借記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目或借 記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的抵 債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。1501 持有至到期投資一、本科目核算公司持有至到期投資的攤余成本。二、本科目可按持有至到期投資的類別和品種， 分別“成本”、 “利息調(diào)整” 、“應(yīng)計(jì)利息”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借 記本科目（成本） ，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取

31、的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀 行存款”等科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整） 。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還 本債券投資的， 應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息， 借記“應(yīng) 收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定 的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本 科目（利息調(diào)整） 。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債 表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記本科目（應(yīng)計(jì)利 息），按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利 息調(diào)

32、整）。持有至到期投資發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科目 相關(guān)規(guī)定。（三）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng) 在重分類日按其公允價(jià)值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按 其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） ，按其差 額，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減 值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（四）出售持有至到期投資， 應(yīng)按實(shí)際收到的金額， 借記“銀 行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、利息調(diào)整、 應(yīng)計(jì)利息），按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減 值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司持有至到期投資的攤余 成本

33、。1502 持有至到期投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司持有至到期投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按持有至到期投資類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記 的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng) 在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記本科目， 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的持 有至到期投資減值準(zhǔn)備。1503 可供出售金融資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值， 包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。二、本科目按可供出售金融

34、資產(chǎn)的類別和品種， 分別“成本”、 “利息調(diào)整” 、“應(yīng)計(jì)利息” 、“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按債 券的面值，借記本科目（成本） ，按支付的價(jià)款中包含的已到付息 期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實(shí)際支付的金 額，貸記“銀行存款”等科目，按差額，借記或貸記本科目（利 息調(diào)整）。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售債券為分期付息、一次還本 債券投資的，應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng) 收利息”科目，按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定 的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸

35、記本 科目（利息調(diào)整） ?？晒┏鍪蹅癁橐淮芜€本付息債券投資的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表 日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息， 借記本科目 （應(yīng)計(jì)利息） ， 按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸 記“投資收益” 科目， 按其差額， 借記或貸記本科目 （利息調(diào)整） ?？晒┏鍪蹅顿Y發(fā)生減值后利息的處理，比照“貸款”科 目相關(guān)規(guī)定。（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其 賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動(dòng)） ，貸記“資本公積 其他資本公積”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相 反的會(huì)計(jì)分錄。（四）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng) 在重分類日按其公允價(jià)

36、值， 借記本科目， 按其賬面余額， 貸記“持 有至到期投資”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積其 他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借 記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公 允價(jià)值變動(dòng)、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息） ，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的 公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積其他資本公積” 科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司可供出售金融資產(chǎn)的公 允價(jià)值。1504 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按可供出售金融

37、資產(chǎn)類別和品種進(jìn)行明細(xì)核算。三、可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理。 資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的 金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原 計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額，貸記“資本公積其他資本公 積”科目，按其差額，貸記本科目。對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會(huì)計(jì)期間 內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)按 原確認(rèn)的減值損失，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的可 供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1511 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、本科目核算公司持有的采用成本法和權(quán)益法核算的長(zhǎng)期 股權(quán)投

38、資。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，還應(yīng)當(dāng)分別“成本” 、“損 益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”進(jìn)行明細(xì)核算。三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的主要賬務(wù)處理。（一）初始取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取 得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記本科目，按享有被 投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“應(yīng)收股利” 科目，按支付的合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān)資產(chǎn)或借記有關(guān) 負(fù)債科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)” 科目；為借方差額的，借記“資本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)” 科目，資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)）不足沖減的，借記“盈

39、余公積”、“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)在購(gòu)買日按 合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)） ，借記本 科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)， 借記“應(yīng)收股利”科目，按支付合并對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，貸記有關(guān) 資產(chǎn)或借記有關(guān)負(fù)債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用，貸記“銀行 存款”等科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”或借記“營(yíng)業(yè)外 支出”等科目。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非企業(yè)合并）形成的 長(zhǎng)期股權(quán)投資，比照非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資， 應(yīng)按確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本， 借記本科目

40、，貸記“實(shí)收資本”科目。（二）采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放 的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本公司的部分，借記“應(yīng)收股利”科目， 貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實(shí) 現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利” 科目，貸記本科目。（三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資1長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單 位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的， 不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記本科目（成本） ，貸 記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

41、2根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享 有的份額，借記本科目（損益調(diào)整） ，貸記“投資收益”科目。被 投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值 減記至零為限；還需承擔(dān)的投資損失，應(yīng)將其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被 投資單位凈投資的應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至零為限；除按照以 上步驟已確認(rèn)的損失外， 按照投資合同或協(xié)議約定將承擔(dān)的損失， 確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，應(yīng) 按與上述相反的順序進(jìn)行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，公司計(jì)算應(yīng)分 得的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整） 。收 到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理

42、，但應(yīng)在備 查簿中登記。3在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有 者權(quán)益的其他變動(dòng)，公司按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或 貸記本科目（其他權(quán)益變動(dòng)） ，貸記或借記“資本公積其他資 本公積”科目。（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長(zhǎng)期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)按權(quán)益法核算的，應(yīng)按轉(zhuǎn)換時(shí)該 項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為權(quán)益法核算的初始投資成本，初 始投資成本小于轉(zhuǎn)換時(shí)占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 的差額，借記本科目（成本） ，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。長(zhǎng)期股權(quán)投資自權(quán)益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并 的以外，應(yīng)按中止采用權(quán)益法時(shí)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法核算的初始投資成本。（

43、五）處臵長(zhǎng)期股權(quán)投資 處臵長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存 款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股 利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投 資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的處臵，除上述規(guī)定外，還應(yīng) 結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其 他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的價(jià)值。 1512 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減

44、值的，按應(yīng)減記的 金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處臵長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減 值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的長(zhǎng) 期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的固定資產(chǎn)原價(jià)。 公司購(gòu)臵計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過(guò) 本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按應(yīng)記入固定資產(chǎn) 成本的金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，達(dá)到 預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。（二）自行建造達(dá)到

45、預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記本科 目，貸記“在建工程”科目。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按 估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。（三）處臵固定資產(chǎn)時(shí)， 按該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值， 借記“固 定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目， 按其賬面原價(jià)，貸記本科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司固定資產(chǎn)原價(jià)。1602 累計(jì)折舊一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、按期（月）計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊， 借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)” 、 “其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目

46、。處臵固定資產(chǎn)還應(yīng)同時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)折舊。四、本科目期末貸方余額，反映公司固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額。1603 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，固定資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處臵固定資產(chǎn)還應(yīng)同 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的固 定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1604 在建工程 一、本科目核算公司基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出。在建工程發(fā)生減值的，可以單獨(dú)設(shè)臵“在建工程減值準(zhǔn)備” 科目，比照“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目進(jìn)行處理。二、本科目可按“建筑工程” 、“安裝工程” 、“在安裝設(shè)備” 、 “待攤

47、支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司在建工程發(fā)生的管理費(fèi)、征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)、 臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、 公證費(fèi)、 監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等， 借記本科目 （待 攤支出），貸記“銀行存款”等科目。四、公司發(fā)包的在建工程，應(yīng)按合理估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和 合同規(guī)定結(jié)算的進(jìn)度款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 將設(shè)備交付建造承包商建造安裝時(shí)，借記本科目（在安裝設(shè)備） ， 貸記“工程物資”科目。工程完成時(shí)，按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款，借記本科目，貸記 “銀行存款”科目。五、公司自營(yíng)在建工程的主要賬務(wù)處理。（一）自營(yíng)的在建工程領(lǐng)用工程物資， 借記本科目， 貸記“工 程物資”等科目。在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借

48、記本科目，貸記“應(yīng)付職工 薪酬”科目。在建工程發(fā)生的借款費(fèi)用滿足借款費(fèi)用資本化條件的，借記 本科目，貸記“長(zhǎng)期借款” 、“應(yīng)付利息”等科目。（二）在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支 出，借記本科目（ XX 工程），貸記本科目（待攤支出） ；結(jié)轉(zhuǎn)在建 工程成本，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目（XX 工程）。在建工程完工已領(lǐng)出的剩余物資應(yīng)辦理退庫(kù)手續(xù)，借記“工 程物資”科目，貸記本科目。（三）建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失， 借記本科目，貸記“工程物資”科目；盤盈的工程物資或處臵凈收益做相反的會(huì)計(jì)分錄由于自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報(bào)廢或毀損，減去殘料 價(jià)值和過(guò)失或保

49、險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出 非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等） 。六、本科目的期末借方余額，反映公司尚未達(dá)到預(yù)定可使用 狀態(tài)的在建工程的成本。1605 工程物資一、本科目核算公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包 括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備等。二、本科目可按“專用材料” 、“專用設(shè)備”等進(jìn)行明細(xì)核算三、工程物資的主要賬務(wù)處理。（一）購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資，借記本科目，貸記“銀行存 款”、“其他應(yīng)付款”等科目。（二）領(lǐng)用工程物資，借記“在建工程”科目，貸記本科目。 工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫(kù)時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。已計(jì)提 減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目

50、期末借方余額，反映公司為在建工程準(zhǔn)備的各種 物資的成本。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算公司因出售、報(bào)廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交 換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價(jià)值以及在清理過(guò)程中發(fā)生 的費(fèi)用等。二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、固定資產(chǎn)清理的主要賬務(wù)處理。（一）公司因出售、報(bào)廢、毀損、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù) 重組等轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記本科 目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按其賬面原 價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 減值準(zhǔn)備。（二）清理過(guò)程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，借記本科 目，貸記“銀行存款” 、“應(yīng)

51、交稅費(fèi)”等科目。收回出售固定資產(chǎn) 的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等，借記“銀行存款”等科目，貸 記本科目。應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過(guò)失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應(yīng)收 款”等科目，貸記本科目。（三）固定資產(chǎn)清理完成后，屬于經(jīng)營(yíng)期間正常的處理?yè)p失， 借記“營(yíng)業(yè)外支出處臵非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目，貸記本科目； 屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失，借記“營(yíng)業(yè)外支出 非常損失”科目，貸記本科目。如為貸方余額，借記本科目，貸 記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未清理完畢的固定資 產(chǎn)清理凈損失。1607 工程物資減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司工程物資的減值準(zhǔn)備。二、資產(chǎn)負(fù)債表日，工程物資發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的

52、金額， 借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處臵工程物資還應(yīng)同 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。三、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的工 程物資減值準(zhǔn)備1701 無(wú)形資產(chǎn)一、本科目核算公司持有的無(wú)形資產(chǎn)成本。二、本科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、無(wú)形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）公司外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本的金額， 借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)按已計(jì) 提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本 科目，按其差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的， 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。（三）處臵無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額等

53、，借記“銀行 存款”等科目，按已計(jì)提的累計(jì)攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目， 按應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)及其他費(fèi)用，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)” 、“銀行存款” 等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“營(yíng)業(yè)外 收入處臵非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營(yíng)業(yè)外支出處 臵非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減 值準(zhǔn)備。四、本科目期末借方余額，反映公司無(wú)形資產(chǎn)的成本。1702 累計(jì)攤銷一、本科目核算公司對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì) 攤銷。二、本科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司按期（月）計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，借記“業(yè)務(wù)及管 理費(fèi)用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記本科目。處臵無(wú)形資產(chǎn) 還應(yīng)同時(shí)結(jié)

54、轉(zhuǎn)累計(jì)攤銷。四、本科目期末貸方余額，反映公司無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額。 1703 無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、本科目核算公司無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。二、本科目可按無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額， 借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處臵無(wú)形資產(chǎn)還應(yīng)同 時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額，反映公司已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。1801 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一、本科目核算公司已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的 分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用，如以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定 資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。二、本科目可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、公司發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記本科目

55、，貸記“銀行存 款”等科目。攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，借記“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”等科目， 貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司尚未攤銷完畢的長(zhǎng)期待 攤費(fèi)用。1811 遞延所得稅資產(chǎn)一、本科目核算公司確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所 得稅資產(chǎn)。二、本科目應(yīng)按可抵扣暫時(shí)性差異等項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損及稅款抵減 產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)，也在本科目核算。三、遞延所得稅資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。（一）資產(chǎn)負(fù)債表日，公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，借記本 科目，貸記“所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用”科目。資產(chǎn)負(fù)債 表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額 確認(rèn)，借記本科目，貸記“

56、所得稅費(fèi)用遞延所稅費(fèi)用”等科 目；資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額小于其賬面余額的 差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的遞延所得稅資 產(chǎn)，借記本科目，貸記“資本公積其他資本公積”科目。（二）資產(chǎn)負(fù)債表日，預(yù)計(jì)未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的，按原己確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)中應(yīng)減記的金額，借記“所得稅費(fèi)用遞延所得稅 費(fèi)用”、“資本公積其他資本公積”等科目，貸記本科目。四、本科目期末借方余額，反映公司確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。1901 待處理財(cái)產(chǎn)損溢一、本科目核算公司在清查財(cái)產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財(cái)產(chǎn)盤盈、 盤虧和毀損的價(jià)值。公司如有盤盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度 損益調(diào)整”科目。二、本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。三、待處理財(cái)產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理。（一）盤盈的各項(xiàng)資產(chǎn)，借記相關(guān)科目，貸記