會計精華內(nèi)容匯總

1、第二章  貨幣資金應(yīng)收項目  1存放銀行的存款，如果因銀行破產(chǎn)發(fā)生損失，應(yīng)將損失計入“營業(yè)外支出”。    2票據(jù)到期日，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。    3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調(diào)：    （1）到期價值可理解為本加息，如為不帶息，則為本（面值）；    （2）貼現(xiàn)息的計算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價值，而不是面值；     （3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行

2、存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價值，差額則計入財務(wù)費用     4應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應(yīng)按總價法核算。在計算折扣金額時，在考試中要看清要求。在實際中，一般是按含稅折扣。    5壞賬準(zhǔn)備的核算要注意：    （1）計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準(zhǔn)備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準(zhǔn)備；    （2）壞賬準(zhǔn)備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準(zhǔn)確。例9說

3、明了壞賬準(zhǔn)備如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉(zhuǎn)回，一定要搞透；其他七大準(zhǔn)備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。第三章  存  貨存貨的期末計價2001試題單選，今年還會出選擇    1、可變現(xiàn)凈值=存貨估計售價至完工估計將發(fā)生的成本估計銷售費用相關(guān)稅金        存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值    2、可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定：

4、      、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)      、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。      、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ)    3、材料存貨的期末計量        、對

5、于用于生產(chǎn)而持有的材料等（好好理解，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的計量基礎(chǔ)的變化）            a、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。            b、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。       

6、 、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 例1：1、a（庫存商品或材料）準(zhǔn)備出售，市場價12，合同價15，成本10，預(yù)計稅費6。a庫存100個、但已定合同的有50個。a可變現(xiàn)凈值=（15-6）×50+（12-6）×50=750帳面價值10002、b（材料或半成品）為生產(chǎn)c（庫存商品）的主要原料，b的成本20，生產(chǎn)c還要投入30?，F(xiàn)b的市場價15，（1）c的市場價48（2）c的市場價55假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費（1）b可變現(xiàn)凈值=48-30=18（2）b可變現(xiàn)凈值；由于5520+30,所以不計提跌價準(zhǔn)備。若當(dāng)期c的合同價49，定貨量1

7、00，c無庫存b有200（1） b可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+（48-30）×100=3700b的帳面價值=4000（2） b可變現(xiàn)凈值=（49-30）×100+20×100=3900b的帳面價值=4000 若b、c 均有庫存，則把1、2、結(jié)合。做題中應(yīng)考慮其他銷售稅費、完工成本。三、取得存貨：（按實際成本核算）注意1、購入（以原材料為例）：買價加運輸費×（1-7%）、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗計入實際入庫材料成本（實際入庫量）2000年題、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費用。 2、自

8、制(入賬價值實際支出)3、委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬四、發(fā)出存貨的計價方法六、存貨的簡化核算方法-計劃成本法 本月材料成本差異率（月初成本差異本月收入材料的成本差異）（月初結(jié)存材料的計劃成本本月收入材料的計劃成本）×100            本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率      &#

9、160;     發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（+），節(jié)約額記在貸方；            轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字（-）。  因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。其他計入“管理費用”（多次考過選擇題，分析存貨盤盈、盤虧的原因及處理）第四章投資（一）、長期股權(quán)投資采用成本法核算時，主要掌握兩句話：如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認投資收益；

10、如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：沖減投資成本或計入投資收益。  、應(yīng)沖減初始投資成本的金額（投資后累計現(xiàn)金股利投資后至上年底累計凈損益）×持股比例已沖減的初始投資成本        、應(yīng)確認的投資收益當(dāng)年獲得的現(xiàn)金股利應(yīng)沖減初始投資成本的金額    *注意：若被投資單位當(dāng)期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當(dāng)期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。（二）、長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，又是相當(dāng)重要的出題點：1投資時，初始投資成本和新的投資成

11、本確定，主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理。2持有期間權(quán)益確認 ：一是被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，二是凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理，它們的確認過程和賬務(wù)處理差異很大。（1）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理，要注意以下幾個問題a一般情況下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認投資收益。 b被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算確認投資損失。但應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限，未確認的損失通過備查賬登記。c投資企業(yè)在確認投資收益時，應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份額。d如果年度內(nèi)投資的持股比例發(fā)生變化，應(yīng)該分段計算應(yīng)享有的

12、份額。這里要特別注意，分段計算必須以權(quán)益法核算為前提。如2001年1月1日甲公司投資于乙公司，占乙公司10%的股份，采用成本法核算；2001年7月1日又進行了投資，持股比例上升為50%，由成本法改為權(quán)益法核算；2001年10月1日再次投資，持股比例上升到70%。在甲公司計算2001年應(yīng)確認的投資收益時，只能是被投資單位在7月至12月即權(quán)益法核算時所實現(xiàn)的利潤，投資單位所擁有的份額。前半年被投資單位實現(xiàn)的利潤，在由成本法改成權(quán)益法時進行了追溯調(diào)整，計入到了投資成本中。e投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤

13、的部分之后的金額計算。例如外商投資企業(yè)根據(jù)章程規(guī)定轉(zhuǎn)作職工福利及獎勵基金。 （2）凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動處理被投資單位凈損益以外的其他所有者權(quán)益的變動，主要包括接受捐贈、企業(yè)中途增資擴股引起的資本溢價、接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額、專項撥款轉(zhuǎn)入和關(guān)聯(lián)交易差價形成等（考試出題點），投資企業(yè)采用權(quán)益法核算時，應(yīng)按享有的份額，確認計入資產(chǎn)和權(quán)益。3被投資企業(yè)因會計政策變更、重大會計差錯更正而調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），投資企業(yè)應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計算調(diào)整留存收益，反映在長期股權(quán)投資的“損益調(diào)整”中；如果被投資企業(yè)調(diào)整前期資本公積的，投資企業(yè)也應(yīng)調(diào)整相

14、關(guān)期間的資產(chǎn)和權(quán)益，反映在長期股權(quán)投資的“股權(quán)投資準(zhǔn)備”中。（今年綜合題出題點）4如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。（今年綜合題出題點）a.調(diào)整投資時的股權(quán)投資差額： 借：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）268000（67萬*40%） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（投資成本）268000 （由于2000年末乙公司凈資產(chǎn)減少67萬元，甲公司所擁有的份額減少了268000元，在初始投資成本固定的情況下，股權(quán)投資差額增加268000元，假設(shè)股權(quán)投資差額按10年攤銷）b.調(diào)整2001年、2002年股權(quán)投資差額的

15、攤銷額借：利潤分配未分配利潤原投資收益 53600（26.8萬/10*2） 貸：長期股權(quán)投資乙公司（股權(quán)投資差額）53600c.調(diào)減盈余公積借：盈余公積 8040 （53600*15%） 貸：利潤分配未分配利潤 80405投資企業(yè)對被投資單位的持股比例增加，由成本法改為權(quán)益法核算的，按追溯調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值加上追加投資成本作為初始投資成本。今年綜合題出題點 例題：a公司1996年至1999年長期股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下： 1、a公司1996年1月1日以設(shè)備對b公司進行投資，該設(shè)備原值120萬元，已計提折舊30萬元，評估價100萬元，擁有b公司15%的股權(quán)；b公司接受投資時所有者

16、權(quán)益總額為1000萬元；a公司和b公司所得稅率均為33%；預(yù)計投資年限為4年。 2、1996年b公司4月份宣告分配95年的利潤150萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤240萬元。 3、1997年b公司4月份宣告分配利潤200萬元；5月份以銀行存款支付；當(dāng)年實現(xiàn)利潤270萬元（其中16月份為160萬元）；同年7月1日a公司以貨幣資金追加投資200萬元（增資擴股），累計擁有b公司30%的股權(quán)。股權(quán)投資差額攤銷4年 a公司各年的會計處理如下： 1996年1月1日投資時：借：長期股權(quán)投資b公司（其它股權(quán)投資）       &#

17、160;90萬元        累計折舊                                      30萬元貸：固定資產(chǎn)&#

18、160;                                    120萬元 1996年4月b公司宣告分派利潤借：應(yīng)收股利b公司        &

19、#160;                    22.50萬元150*0.15      貸：長期股權(quán)投資b公司（其它股權(quán)投資）        22.50萬元1996年5月收到分派的利潤時借：銀行存款     

20、;                                  22.50萬元      貸：應(yīng)收股利b公司       &

21、#160;                    22.50萬元1997年4月b公司宣告分派利潤應(yīng)沖減的投資成本=（150200240）×15%22.50=6（萬元）應(yīng)確認的投資收益=200×15%（6）=36（萬元）借：長期股權(quán)投資b公司（其它股權(quán)投資）          6萬

22、元 應(yīng)收股利b公司                              30萬元      貸：投資收益股權(quán)投資收益          

23、;             36萬元1997年5月收到分派的利潤時借：銀行存款                                

24、0;      30萬元      貸：應(yīng)收股利b公司                            30萬元1997年追加投資時，應(yīng)先對追加投資前的投資進行追溯調(diào)整：1996年投資時的股權(quán)投

25、資差額=901000×15%=60（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日的投資收益差異           =（240160）×15%36=24（萬元）1996年1月1日至1997年6月30日應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（60）÷4×1.5=22.50（萬元）成本法改為權(quán)益法時的累積影響數(shù)=24（22.50）=46.50（萬元）借：長期股權(quán)投資b公司（投資成本）73.5+60 133.50萬元   &#

26、160;                 b公司（損益調(diào)整）（240160）×15%36 24.00萬元 貸：長期股權(quán)投資b公司（其它股權(quán)投資）（9022.506）73.50萬元 利潤分配未分配利潤        160*0.15+60/4*1.5 46.50萬元 長期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）（6022.50）  

27、;    37.50萬元借：長期股權(quán)投資-b公司（投資成本） 133.5貸：長期股權(quán)投資-b公司（其它股權(quán)投資）   73.5 90-22.5+6 長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 60借：長期股權(quán)投資-b公司（損益調(diào)整） 24 （160*0.15） 長期股權(quán)投資-b公司（股權(quán)投資差額） 22.5 60/4*1.5 貸：利潤分配-未分配利潤 46.5 1997年7月1日追加投資時： 借：長期股權(quán)投資b公司（投資成本）         

28、0;          200萬元      貸：銀行存款                                

29、0;            200萬元 再次投資的股權(quán)投資差額=200（1000150240200160）×15%200×30%=17.50（萬元）？可以這么理解：主要區(qū)別是追加投資是屬于增資擴股，被投資單位的股東權(quán)益發(fā)生變化，與購買股票有差別。200+133.5+24-（1000-150+240-200+160+200）*0.3=357.5-375=-17.5 借：長期股權(quán)投資b公司（投資成本）     

30、                17.50萬元       貸：長期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）                17.50萬元成本法改為權(quán)益法時的投資成本=133.5024217.50=375（萬元）投

31、資后a公司應(yīng)享有b公司的所有者權(quán)益總額=（1000150240200160200）×30%   =375（萬元）1997年7至12月實現(xiàn)利潤110萬元借：長期股權(quán)投資b公司（損益調(diào)整）                      33萬元      貸：投資收益股權(quán)投資收益

32、0;                              33萬元同時應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額=（37.5017.50）÷（41.5）×0.5=11（萬元）借：長期股權(quán)投資b公司（股權(quán)投資差額）       

33、              11萬元      貸：投資收益股權(quán)投資收益                           &#

34、160;      11萬元（三）、長期債權(quán)投資（1）溢折價的確定和攤銷        、溢價或折價=全部價款相關(guān)稅費應(yīng)計利息債券面值        、直線法攤銷：每期攤銷額相等        、實際利率法攤銷：       &#

35、160;    溢價購入：債券賬面價值逐期減少，債券賬面價值*實際利率=投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應(yīng)收利息-投資收益）逐期增加。            折價購入：債券賬面價值逐期增加，投資收益也隨之增加，折價攤銷額（投資收益-應(yīng)收利息）逐期增加。如果是應(yīng)付債券用實際利率法攤銷溢折價，也是攤銷額逐期增加。（2）委托貸款的核算 p148 1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目

36、0;2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。（3）當(dāng)期應(yīng)提的跌價準(zhǔn)備(=當(dāng)期市價低于成本的金額已提數(shù)),計入當(dāng)期損益            借：投資收益計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備                貸：長期投資減值準(zhǔn)備第五章  固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)折舊，

37、要注意兩個問題1范圍擴大了：除了已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的土地不計提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。這就是說，不需用、未使用的固定資產(chǎn)都要計提折舊，折舊的范圍大大擴大了。2基數(shù)變了：應(yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額，如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。在固定資產(chǎn)發(fā)生減值和恢復(fù)，引起固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額發(fā)生變化之后，每次都要重新計算折舊率和折舊額。(與無形資產(chǎn)相同是出題點)   （二）后續(xù)支出的處理方法變了（新出題點）1后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計

38、，則應(yīng)在發(fā)生時確認為費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理，這是新準(zhǔn)則的一個重大變化。2后續(xù)支出如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)價值（這一點與原制度相同），但增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額（超過部分應(yīng)計入當(dāng)期損益，這一點與原制度不同）。（三）捐贈轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，其損失由“營業(yè)外支出”列支；無償調(diào)出固定資產(chǎn)，其損失沖減“資本公積”。第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、 出售無形資產(chǎn)產(chǎn)生的損益，計入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”；出租無形資產(chǎn)，計入“其他業(yè)務(wù)收入”，在出租過程中發(fā)生的有關(guān)稅費，計入“其他業(yè)務(wù)支出”；至于無形資產(chǎn)的攤銷

39、，計入管理費用；無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期管理費用第七章  負  債(一)增值稅：1進項稅額分為可以抵扣和不得抵扣（1）可以抵扣的進項稅額有三個來源：取得了增值稅專用發(fā)票、取得了完稅憑證、計算得來（按運費的7%、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品和廢舊物資按收購價的10%計算進項稅額）。（2）不得抵扣的進項稅額主要是購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進項稅額不得抵扣）、購進的貨物用于集體福利和個人消費、發(fā)生了非常損失。進項稅額不得抵扣，應(yīng)價稅合一入帳：2銷項稅額可由一般銷售和視同銷售產(chǎn)生3小規(guī)模納稅人進

40、項稅額不得抵扣，應(yīng)交增值稅直接根據(jù)不含稅銷售額計算和征收率計算*/（1+6%）*6%或4%（二）其余小稅種主要掌握列支渠道，如計入主營業(yè)務(wù)稅金及附加（營業(yè)稅、消費稅、城建稅、教育費附加、資源稅）、管理費用（印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅）、委托加工物資(消費稅)、在建工程（土地增值稅、契稅）等。此外還要注意有兩種稅不通過“應(yīng)交稅金”核算，是印花稅，耕地占用稅。 第九章  收入、費用和利潤一、收入的分類    1、按性質(zhì)不同可分為：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入    2、按經(jīng)

41、營業(yè)務(wù)的主次分：主營業(yè)務(wù)收入、其它業(yè)務(wù)收入二、商品銷售收入    1、確認條件(必須全部滿足)        、商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移                a、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移(例如大多數(shù)零售交易)      

42、0;         b、實物交付，所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移的情況：                     a、發(fā)出商品與合同不符，又未根據(jù)條款彌補            

43、         b、代銷的，取決于受托方的收入是否取得                     c、尚未完成安裝或檢驗               

44、      d、合同中規(guī)定了退貨條款，又不能確定退貨的可能性                c、僅保留次要風(fēng)險的，如滿足以下條，應(yīng)確認收入。        、既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。      &

45、#160; 、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)        、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量    2、賬務(wù)處理        、商品已發(fā)出，發(fā)票已開，暫不確認收入                借：發(fā)出商品 

46、0;                  貸：庫存商品            交稅時：                借：應(yīng)收賬款應(yīng)收銷項稅額

47、               17                    貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項稅額)           17

48、60;           確認收入時：                借：應(yīng)收賬款            100        

49、            貸：主營業(yè)務(wù)收入          100            3、特殊銷售業(yè)務(wù)        、代銷：代銷清單   

50、60;         a、視同買斷方式：跟所代銷清單，確認收入             b、收取手續(xù)費：按委托方價格出售，只收取手續(xù)費        、分期收款按合同約定日期，分期確認收入         &

51、#160;      借：分期收款發(fā)出商品                    貸：庫存商品                借：銀行存款 借：主營業(yè)務(wù)成本   

52、;                      貸：主營業(yè)務(wù)收入 貸：分期收款發(fā)出商品         、預(yù)收款，實際交貨時確認收入        、售后回購：不確認收入 “待轉(zhuǎn)庫存商品差價”  

53、60;             發(fā)出時：                    借：銀行存款               

54、;          117                    貸：庫存商品                  &#

55、160;         80                         應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)        17 待轉(zhuǎn)庫存商品差價   

56、60;                  20            回購價大于原價的利息分攤(可看作是一種融資費用)在銷售與回購期內(nèi)攤銷。             &#

57、160;  借：財務(wù)費用               10 110-20-80                    貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價       

58、0;  10            回購時：                借：物資采購                 

59、0;        110                    應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)     18.7             

60、       貸：銀行存款                              128.7           &

61、#160;    借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價      30 （余額轉(zhuǎn)回）                    貸：物資采購               

62、30   借：物資采購                            80待轉(zhuǎn)庫存商品差價       30            

63、        應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進項稅額)     18.7                    貸：銀行存款             

64、;                 128.7         、售后租回             a、如果售后租回形成融資租賃，售價與賬面價值差額，記入“遞延收益”，按折舊進度分攤，作為折舊費用的調(diào)整。

65、60;            b、形成經(jīng)營租賃的，“遞延收益”按租金支付進度比例分攤。        、房地產(chǎn)銷售            *有建造合同的，按建造合同原則處理         

66、   法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況：                a、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認                b、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入   

67、0;            c、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入        、銷售退回              a、未確認收入的退回：        

68、0;          借：庫存商品                       貸：發(fā)出商品              b、已確

69、認收入的退回：沖收入、沖成本                a.本年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入                b.以前年度銷售，年度終了前退回的，沖退回月份收入       

70、60;        c.屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。（通過以前年度損益調(diào)整）        、需要安裝檢查的銷售：安檢完后確認收入，如果安檢較簡單時，發(fā)出進就確認 、附銷售退回條件的：      能夠合理估計的部分，確認收入；可能退貨部分，不作收入，僅做發(fā)出處理      

71、;        不能合理估計的部分，期滿確認 、以舊換新：銷售的新商品，按銷售處理；換回的舊商品，按購進處理三、提供勞務(wù)收入    1、不跨年度的，按完成合同法確認    2、跨年度的        、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，完工百分比法包括：         &

72、#160;  a、總收入、總成本能夠可靠計            b、相關(guān)經(jīng)濟利益能夠流入            c、完工程度能夠可靠確定                本期應(yīng)確認

73、的全部*目前完工程度已確認的        、期末，完工程度不能可靠估計的：              a、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得到補償?shù)?，收入成本，不確認利潤              b、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?/p>

74、入預(yù)計可收回金額；成本本年已發(fā)生成本，差額就是本期損失              c、不能得到補償?shù)?，不確認收入，成本本年已發(fā)生成本-當(dāng)期費用   四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入    1、利息收入    2、使用費收入        、一次付清，不再提供后續(xù)服務(wù)的，收到時一次

75、性計入收入        、一次付清，提供后續(xù)服務(wù)的，分期確認收入        分期收款、分期確認收入五、建造合同收入    1、類型：固定造價合同、成本加成合同    2、合同收入組成內(nèi)容   a、初始收入     b、變更、索賠、獎勱形成的收入  

76、60; 3、合同成本組成內(nèi)容：直接費用和間接費用    4、確認和計量（類似提供勞務(wù)收入）        、期末勞務(wù)結(jié)果能夠可靠計量的，用完工百分比法        、期末，完工程度不能可靠估計的：              a、已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)

77、計能得到補償?shù)?，收入成本，不確認利潤              b、不能得到補償?shù)?，不確認收入，費用發(fā)生時立即確認六、利潤       、營業(yè)外收入：固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、出售無形資產(chǎn)凈收益、非貨幣交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等 、營業(yè)外支出：固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、出售無形資產(chǎn)損失、非常損失、罰款支出、債務(wù)重組損失、捐贈支出、提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等

78、60; 七、利潤分配        第十章  財務(wù)會計報告現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款（不含定期存款）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價物（即滿足四個特定條件期限短、流動性高、易于轉(zhuǎn)換定額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險小的短期投資）。1、現(xiàn)金流量的分類 ：         、涉及到各項投資業(yè)務(wù)以及非流動資產(chǎn)的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；    

79、0;    、涉及到各項借款業(yè)務(wù)、長期負債和所有者權(quán)益的增減變動業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量，一般歸為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；        、除投資和籌資活動以外的現(xiàn)金流量，歸為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2、“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入×（1+增值稅稅率）+應(yīng)收賬款、票據(jù)減少數(shù)+預(yù)收賬款增加數(shù)-非現(xiàn)金抵債而減少的應(yīng)收項目+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬-當(dāng)期核銷的壞賬-實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣-票據(jù)貼現(xiàn)的利息3、“購買商

80、品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目     購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本+本期應(yīng)交增值稅進項稅額+應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少數(shù)+預(yù)付賬款增加數(shù)+存貨增加數(shù)-當(dāng)期以非現(xiàn)金和非存貨資產(chǎn)清償債務(wù)減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù) +其他用途減少的存貨（如在建工程領(lǐng)用材料等）-其他途徑增加的存貨（如接受捐贈收到的商品等）-當(dāng)期實際發(fā)生的生產(chǎn)成本中的人工費用、制造費用（不包括消耗的物料費用）         第十九章 所得稅會計（稅法）一、永久性差

81、異與時間性差異1、永久性差異：計算口徑不同而產(chǎn)生。這種差異在本期發(fā)生，以后不能轉(zhuǎn)回。    例：國債利息收入、產(chǎn)成品用于在建工程、各種贊助費2、時間性差異：確認時間不同而產(chǎn)生。發(fā)生于某一會計期間，以后能夠轉(zhuǎn)回。、可抵減時間性差異：稅法比會計少計費用、多做收益，致使應(yīng)稅所得大于會計利潤。   例：當(dāng)期計提的產(chǎn)品銷售的保修費用 理解：可抵減時間性差異，在未來可抵減，現(xiàn)在先交，形成遞延稅款借項。、應(yīng)納稅時間性差異：稅法比會計多計費用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利潤。  例：權(quán)益法下的投資收益、稅法

82、允許的加速折舊法、理解：應(yīng)納稅時間性差異，在未來才納稅，現(xiàn)在先不交，但是現(xiàn)在必須確認為一項未來應(yīng)納稅的負債，形成遞延稅款貸項。二、應(yīng)付稅款法 要點：本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅。借：所得稅        (會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率        貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅(任何情況下都是：會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率*“應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅”科目永遠都反映本年

83、實際要交給稅務(wù)局的金額三、納稅影響會計法本期應(yīng)交所得稅 本期遞延稅款發(fā)生額本期所得稅費用。時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預(yù)提費用的核算。1、所得稅率不變情況下的會計處理借：所得稅          (會計利潤±永久性差異)*稅率   與本期利潤相配比    (或貸)遞延稅款  (時間性差異)*稅率       

84、60;      可視為待攤或預(yù)提費用    貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 (任何情況下都是：會計利潤±永久性差異±時間性差異)*稅率2、所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為遞延法和債務(wù)法 四、遞延法1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。2、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用當(dāng)初發(fā)生時的稅率計算。3、遞延稅款的余額不代表實際意義的資產(chǎn)和負債。*采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括：、本期應(yīng)交所得稅；、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回

85、的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；五、債務(wù)法1、本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算。2、在稅率變動的當(dāng)年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。3、以前發(fā)生在本期轉(zhuǎn)回的，用現(xiàn)行稅率計算。4、遞延稅款的余額是真正意義上的資產(chǎn)和負債。在資產(chǎn)負債表上作為未來應(yīng)付稅款的債務(wù)或者作為代表預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)。*采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括：、本期應(yīng)交所得稅；、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；、由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。*從每一筆業(yè)務(wù)整個核算過程來看，其“遞延稅款”科目借、貸方一定相等

86、。在做帳務(wù)處理時始終抱有這么一個思路的話，就不會出錯了。六、納稅影響會計法核算的特殊點、債務(wù)法時，如已知本期發(fā)生的時間性差異在今后轉(zhuǎn)回時的稅率，可按照預(yù)計稅率計算，而遞延法不行。、如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異處理。     會計利潤    ±永久性差異    ±時間性差異    應(yīng)稅所得=會計利潤±永久性差異±時間性差異稅率 &

87、#160;  應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×稅率    遞延稅款=時間性差異×稅率    所得稅=應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅+遞延稅款二、納稅影響會計法與應(yīng)付稅款法計算的“應(yīng)交稅金”相等。遞延稅款影響的只是當(dāng)期所得稅費用的金額，即“遞延稅款”對應(yīng)的是“所得稅”。三.對于“投資收益”的處理，如果雙方稅率相同，則作永久性差異減除即可；若雙方稅率不同，投資方需要補稅，則還要考慮時間性差異的影響。(教材p591例7)四、審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末

88、遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。第二十三章  合并會計報表一、合并范圍(實質(zhì)：達到控制)1、量的標(biāo)準(zhǔn)：母公司控股>50(=50就不行)，三種情況：、直接       、間接        、直接+間接2、質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)(其它控制情形)： 、與其它投資者有協(xié)議，持有半數(shù)以上表決權(quán) 、據(jù)章程，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策 、有權(quán)任免多數(shù)董事會成員       &

89、#160;、董事會上有半數(shù)以上投票權(quán)*不在合并范圍的情況(實質(zhì)：不具有控制權(quán))：如準(zhǔn)備停業(yè)、宣告破產(chǎn)、短期持有、受外匯管制的國外子公司，非持續(xù)經(jīng)營的凈資產(chǎn)為負數(shù)的公司(持續(xù)經(jīng)營的不能算)。五、合并會計報表抵銷分錄的編制(注：不是會計科目，而是報表項目)（一）母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷抵銷分錄為：借：實收資本（子公司）資本公積（子公司）盈余公積（子公司）未分配利潤（子公司）合并價差（也可能在貸方）貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東投資持股比例）做這筆分錄的技巧是，按順序做分錄：1、先將子公司的凈資產(chǎn)（多個子公司即為匯總數(shù)）抵銷；2、

90、再將母公司的長期股權(quán)投資全部轉(zhuǎn)平（注意：必須是合并范圍的長期股權(quán)投資）；3、少數(shù)股東權(quán)益是子公司的凈資產(chǎn)與少數(shù)股權(quán)比例的乘積，一定要計算準(zhǔn)確；4、最后倒推出合并價差。（二）內(nèi)部投資收益等項目與子公司利潤分配有關(guān)項目等的抵銷抵銷分錄為：借：期初未分配利潤（子公司）投資收益（母公司）少數(shù)股東收益（子公司凈利潤×少數(shù)股東投資持股比例）貸：提取盈余公積（子公司）應(yīng)付利潤（子公司）未分配利潤（子公司）（三）內(nèi)部提取盈余公積的抵銷處理1對以前年度提取的盈余公積的轉(zhuǎn)回借：期初未分配利潤（子公司以前年度提取盈余公積×母公司投資持股比例）貸：盈余公積2對本期提取盈余公積的轉(zhuǎn)回借：提取盈余公積

91、（子公司本期提取盈余公積×母公司投資持股比例）貸：盈余公積（四）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷 1內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付賬款與預(yù)收賬款；（4）長期債券投資與應(yīng)付債券（二者不一致的差額作為合并價差處理）；（5）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目貸：債權(quán)類項目2內(nèi)部利息收入和利息費用項目的抵銷抵銷分錄為：借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益）貸：財務(wù)費用（或在建工程）3內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷壞賬準(zhǔn)備年初數(shù)，抵

92、銷分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備貸： 期初未分配利潤然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。（五）內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷1將期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷 借：期初未分配利潤（期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）貸：主營業(yè)務(wù)成本2將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本3將期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)成本貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（六）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的處理1 一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)2 一方的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)假設(shè)：“不考慮關(guān)聯(lián)交易”或“價格是公允的”（1）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固

93、定資產(chǎn)的抵銷將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分配利潤貸：固定資產(chǎn)原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將期初累計多提折舊抵銷借：累計折舊（期初累計多提折舊）貸：期初未分配利潤將本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：主營業(yè)務(wù)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）貸：主營業(yè)務(wù)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）固定資產(chǎn)原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤)將本期多提折舊抵銷借：累計折舊（本期多提折舊）貸：管理費用 （2）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷 將上述抵銷分錄中的"固定資產(chǎn)原價"項目和"累計折舊"項目用"營業(yè)外收入"項目或"營業(yè)外支出"項目代替。將期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷借：期初未分配利潤貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）將期初累計多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）貸：期初未分配利潤將本期多提折舊抵銷借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）貸：管理費用無形資產(chǎn)參照固定資產(chǎn)；減值準(zhǔn)備、跌價