稅務(wù)處理與會計核算差異分析及相關(guān)政策解讀

1、稅務(wù)處理與會計核算差異分析及相關(guān)政策解讀郭勤柱11/29/20211 解讀解讀 內(nèi)內(nèi) 容容n一、一、企業(yè)所得稅法立法的指導(dǎo)思想企業(yè)所得稅法立法的指導(dǎo)思想n二、企業(yè)所得稅法立法的基本原則二、企業(yè)所得稅法立法的基本原則n三、企業(yè)所得稅法的五個統(tǒng)一及理解三、企業(yè)所得稅法的五個統(tǒng)一及理解n四、企業(yè)所得稅法與相關(guān)法律、法規(guī)、四、企業(yè)所得稅法與相關(guān)法律、法規(guī)、制度的關(guān)系制度的關(guān)系11/29/20212遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處解讀解讀 內(nèi)內(nèi) 容容n五、五、企業(yè)所得稅法的整體架構(gòu)企業(yè)所得稅法的整體架構(gòu)n六、六、企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容n七、七、課稅對象課稅對象應(yīng)納稅所得稅額的確定應(yīng)納

2、稅所得稅額的確定( (稅務(wù)處理與會計核算差異分析稅務(wù)處理與會計核算差異分析) )n八、八、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策11/29/20213遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處解讀解讀 內(nèi)內(nèi) 容容n九、征收管理九、征收管理n十、過渡性優(yōu)惠政策十、過渡性優(yōu)惠政策n十一、新舊法比較十一、新舊法比較n十二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表十二、企業(yè)所得稅年度納稅申報表11/29/20214遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處 企業(yè)所得稅法 立法的指導(dǎo)思想第一部分11/29/20215遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處n按照科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟 體制的總體要求n遵照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制

3、改革原則n借鑒國際經(jīng)驗，建立統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為企業(yè)創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境n11/29/20216遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處n以道御術(shù)內(nèi)圣外王n志于道 據(jù)于德 依于仁 游于藝11/29/20217遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處 企業(yè)所得稅法的基本原則 第二部分 11/29/20218遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處六大基本原則n一、公平稅負原則n二、科學(xué)發(fā)展原則n三、調(diào)控經(jīng)濟原則n四、國際貫例原則n五、理順分配原則n六、便于征管原則11/29/20219遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處稅收立法的五大原則n一、從實際出發(fā)的原則n二、公平原則n三、民主決策的原則n四、原則性與靈活性

4、相結(jié)合的原則n五、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則11/29/202110遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處稅收執(zhí)法權(quán)n一、稅款征收權(quán)n二、稅務(wù)檢查權(quán)n三、稅務(wù)稽查權(quán)n四、稅務(wù)行政復(fù)議裁決權(quán)n五、其他稅收執(zhí)法權(quán)稅務(wù)行政處罰權(quán)11/29/202111遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)所得稅法的五個統(tǒng)一及理解第三部分第三部分11/29/202112遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處五個統(tǒng)一n統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅法n統(tǒng)一并降低稅率n統(tǒng)一稅前扣除項目n統(tǒng)一企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 n統(tǒng)一征收管理11/29/202113遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處 第四部分企業(yè)所得稅法與相關(guān)法律、法規(guī)、制度的關(guān)系11

5、/29/202114遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處一、企業(yè)所得稅法與會計準(zhǔn)則的關(guān)系n三個基于：三個基于：n收入：基于會計的資產(chǎn)負債觀n扣除：基于會計的成本、費用補償理論n應(yīng)納稅所得額：基于會計利潤n年度納稅申報表:會計利潤+(-)納稅調(diào)整11/29/202115遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處二、企業(yè)所得稅法與財務(wù)制度的關(guān)系n企業(yè)財務(wù)制度健全是所得稅管理的基礎(chǔ)n財務(wù)管理會大降低所得稅成本（征納成本）n財務(wù)制度也是本著維護國家及其它各方 （包括投資者、經(jīng)營者、債權(quán)人、職工、 上下游客戶等）合法權(quán)益11/29/202116遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處三、企業(yè)所得稅法與市場主體法律的關(guān)系n稅法的調(diào)整

6、對象是特殊的稅收關(guān)系n稅收關(guān)系不僅由單行稅法所調(diào)整n同時被其他法律所調(diào)整n特殊法優(yōu)于一般法n一般法補救特殊法n以上三個關(guān)系的遵循與反遵循11/29/202117遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第五部分企業(yè)所得稅法的整體架構(gòu)11/29/202118遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處整體架構(gòu)n稅法8章60條條例8章133條n以應(yīng)納稅所得稅額的確定應(yīng)納稅所得稅額的確定為中心n對納稅人、課稅對象、稅率、納稅地點、納稅期限、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅等稅收要素以及納稅方式做了明確的規(guī)定11/29/202119遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處稅收要素的法律特點n稅法是實體性規(guī)范與程序性規(guī)范的統(tǒng)一n實體性權(quán)利和義

7、務(wù)是核心內(nèi)容n但征納雙方不能隨意實現(xiàn)實體性權(quán)利和義務(wù)n必須按照稅法規(guī)定的程序進行11/29/202120遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第六部分企業(yè)所得稅法的具體內(nèi)容11/29/202121遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處一、納稅人一、納稅人n新稅法規(guī)定了以法人法人為企業(yè)所得稅的納稅人n在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人n即：除個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)以外的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及其它取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人 注：合伙企業(yè)以每個合伙人為納稅人，合伙企業(yè)中合伙人為法人和其他組織的繳企業(yè)所得稅（財稅2008159號）11/29/202122遼寧省國家稅

8、務(wù)局 所得稅管理處二個概念n居民企業(yè)居民企業(yè)：是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但但實際管理機構(gòu)實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) n非居民企業(yè)非居民企業(yè)：是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 11/29/202123遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處實際管理機構(gòu)：n是指對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、財務(wù)、財產(chǎn)n實施實質(zhì)性實質(zhì)性等全面管理全面管理和控制的機構(gòu) 11/29/202124遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處機構(gòu)、場所：n指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所n包括：管理、

9、營業(yè)、辦事等機構(gòu)；n農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所；n提供勞務(wù)的場所；n從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等 工程作業(yè)的場所；n其它從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所 11/29/202125遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處二、課稅對象二、課稅對象n即：應(yīng)納稅所得額即：應(yīng)納稅所得額n居民企業(yè)居民企業(yè)負有全面（全球）無限全面（全球）無限納稅義務(wù)n 即：取得的來源于中國境內(nèi)、外的所得 n非居民企業(yè)非居民企業(yè)負有限有限的納稅義務(wù)-僅就境內(nèi)所得11/29/202126遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處非居民企業(yè)有限納稅義務(wù)n1、在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，取得的來源于中國境內(nèi)的所得及在境外發(fā)生的但與其所設(shè)機構(gòu)、場所

10、有實際聯(lián)系的所得（境內(nèi)、境外）n2、境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得（僅就境內(nèi)所得征稅且稅率為20%并減按10%）11/29/202127遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處居民企業(yè)劃分的重要意義n區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)的目的 就是解決稅收管轄權(quán)問題n稅收管轄權(quán)是一國政府在稅收管理 方面的主權(quán)，是國家主權(quán)的重要組成部分11/29/202128遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處稅收管轄的兩個雙重標(biāo)準(zhǔn)n新稅法為了有效行使我國稅收管轄權(quán)， 最大限度維護稅收利益，按照國際通行做法 選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相結(jié)合的 雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)雙重管轄權(quán)標(biāo)準(zhǔn)1

11、1/29/202129遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處稅收管轄的兩個雙重標(biāo)準(zhǔn)n劃分居民企業(yè)和非居民企業(yè)采用 注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)的 雙重標(biāo)準(zhǔn)雙重標(biāo)準(zhǔn)11/29/202130遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處一個概念：實際聯(lián)系n是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的 機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的 股權(quán)、債權(quán)，股權(quán)、債權(quán)， 以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的 財產(chǎn)財產(chǎn)n（即：2權(quán)1產(chǎn)取得所得）11/29/202131遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處三、稅率三、稅率n比例稅率n法定稅率：25%n優(yōu)惠稅率：n20%（10%）n15%n10%11/29/202132遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處稅率的適用n25

12、%適用于一般企業(yè)n20%適用于符合條件的小型微利企業(yè)n非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其 所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的境內(nèi)所得 適用20% （減按10%或小于10%）n15%適用于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)和符合條件的集成電路生產(chǎn)企業(yè)（財稅20081號文件）n10%適用于符合條件的軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路設(shè)計企業(yè) （財稅20081號文件11/29/202133遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處二個概念： n1 1、小型微利企業(yè)：、小型微利企業(yè)：（條例第92條）n（1 1）工業(yè)）工業(yè)：n 年度應(yīng)稅所得額30萬以下n 從業(yè)人數(shù)100人以下n 資產(chǎn)3000萬元以下n n

13、 （同時具備）11/29/202134遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處二個概念（2 2）其它企業(yè)）其它企業(yè)：n 年度應(yīng)稅所得額30萬以下n 從業(yè)人數(shù)80人以下n 資產(chǎn)1000萬元以下n （同時具備）11/29/202135遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處二個概念n2 2、高新技術(shù)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)：（條例第93條、國科發(fā)2008172號、705號、國稅函2009203號）n-核心自主知識產(chǎn)權(quán)核心自主知識產(chǎn)權(quán)11/29/202136遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第七部分:稅務(wù)處理與會計差異 課稅對象課稅對象應(yīng)納稅所得稅額的確定應(yīng)納稅所得稅額的確定11/29/202137遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處

14、應(yīng)納稅所得額的確定n這是法的中心，n也是企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的重點和難點 n（法第521條共17條、條例第975條n 共67條）11/29/202138遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處所得稅的特點：所得稅的特點： n個性化個性化vsvs原則化原則化n復(fù)雜化復(fù)雜化vsvs系統(tǒng)化系統(tǒng)化n與會計分離化與會計分離化vsvs與會計聯(lián)系對比化與會計聯(lián)系對比化11/29/202139遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處所得范圍及所得地的確定n所得范圍：（條例第6條）n所得地的確定：（條例第7條）n所得地的確定原則：na營業(yè)（勞務(wù)）所得營業(yè)（勞務(wù)）所得 n 營業(yè)（勞務(wù)）活動發(fā)生地nb其它所得其它所得n 所得來源地原則nc不

15、動產(chǎn)所得n不動產(chǎn)所在地原則11/29/202140遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處（一） 應(yīng)納稅所得額確定的原則n a a總的原則總的原則n（稅收優(yōu)先原則或稱納稅調(diào)整原則 n 法第21條）n在計算應(yīng)納稅所得額時，在計算應(yīng)納稅所得額時，n企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、n行政法規(guī)的規(guī)定不一致的行政法規(guī)的規(guī)定不一致的 ，n應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。11/29/202141遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處應(yīng)納稅所得額確定的原則nb b權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則nc c例外原則例外原則n 長期工程、長期勞務(wù)合同等11/

16、29/202142遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處（二）確定的方法n應(yīng)納稅所得額的計算公式n即：n應(yīng)納稅所得額n收入不征稅收入免稅收入n 各項扣除允許彌補的以前年度虧損 11/29/202143遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處（三）影響應(yīng)納稅所得額確定的（三）影響應(yīng)納稅所得額確定的5 5大因素大因素n收入收入n扣除扣除n資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的稅務(wù)處理n虧損彌補虧損彌補n特別納稅調(diào)整特別納稅調(diào)整11/29/202144遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第一因素：收入處理與會計核算的差異分析n基于會計的資產(chǎn)負債觀理論基于會計的資產(chǎn)負債觀理論n年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)11/29/202145遼

17、寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處收入總額的概念n企業(yè)以貨幣形式貨幣形式n（現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等）n和非貨幣形式非貨幣形式n(固定資產(chǎn)、生物物資、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等公允價值市場價格)從各種來源取得的收入11/29/202146遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處n其他收入n（主要是企業(yè)計入資本公積、營業(yè)外收入、遞延收益科目的收入）其他收入11/29/202147遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處不征稅收入和免稅收入n不征稅收入的概念及項目（法第7條）n免稅收入的概念及項目 （法第26條）n不征稅收入和免稅

18、收入必須是法律明確 規(guī)定，體現(xiàn)了稅法的稅收要素法定原則和明確原則11/29/202148遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處應(yīng)稅收入的確定應(yīng)稅收入的確定n收入確定的原則收入確定的原則11/29/202149遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處收入確定的三大原則na一般性（或稱基本原則）原則n 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則nb 法律性原則nc 二個例外原則n 11/29/202150遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處收入確定的三大原則n 一是所得實現(xiàn)原則一是所得實現(xiàn)原則 （如：捐贈收入、收回 已做稅務(wù)處理的債權(quán)等）11/29/202151遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處收入確定的三大原則n二是納稅必要資金原則二是納稅必要資金原

19、則（如：以公允價值變動計入當(dāng)期損益的金融 資產(chǎn)會計上按照公允價值變動確認收入， 計入當(dāng)期損益。稅收上暫不確認，變現(xiàn)時 一次性計入應(yīng)稅所得。 財稅200780號以及企業(yè)重組中資產(chǎn)的處理等） 11/29/202152遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處收入的確定n時點確定：房地產(chǎn)國稅函2010201號(交付手續(xù)-入住或?qū)嶋H投入使用)n一般情況按照法律文件規(guī)定n實際收到先于法定日按實際n金額確定：n一般情況按照法律文件規(guī)定n實際高于法定按實際(包括實際取得的利益)n收入確定的條件：同時滿足4個條件（國稅函2008875號）11/29/202153遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處收入的確定n1、商品銷售合同已

20、經(jīng)簽訂合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；n2、對已售商品沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制；n3、收入的金額能夠可靠計量；n4、已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。n（會計上：（會計上：5 5、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）11/29/202154遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處收入的確定n幾種特殊銷售方式的確定（前提是符合收入確認條件）：n1、托收承付辦妥托收手續(xù)時n2、預(yù)收款方式發(fā)出商品時n3、銷售商品需安裝和檢驗安裝和檢驗完畢時（安裝簡單商品發(fā)出時）n4、委托代銷收到代銷清單時11/29/20215

21、5遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處收入的確定n5.房地產(chǎn)企業(yè)的5種銷售方式n(1)一次性全額收款實際收到或取得索取價款憑據(jù)n(2)分期收款合同或?qū)嶋Hn(3)按揭首付實際余額轉(zhuǎn)賬日n(4)委托方式n(5)未完工租賃交付承租人之日取得預(yù)租價款11/29/202156遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處計稅收入與會計收入 的基本區(qū)別n企業(yè)所得稅計稅收入與會計收入的基本區(qū)別n一、分類不同n二、定義范圍不同n三、目的不同n四、部分確認原則不同11/29/202157遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n一、不征稅收入(補貼收入地方商品儲備、軟件企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)、核電增值稅先征后退)n財政撥款納

22、入預(yù)算n政府性基金代政府收取，專項用途n行政事業(yè)性收費特定對象收取并納入預(yù)算 收支兩條線11/29/202158遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n社?；穑ㄘ敹?008136號）管理以外的收入n保險保障基金n財稅2008151號、200987號具體解釋不征稅收入縣財政以上、5年未用征稅政府補助（暫時性差異）二、免稅收入-a 國債利息收入 b 符合條件的投資收益11/29/202159遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n三、視同銷售收入n自產(chǎn)貨物、勞務(wù)和財產(chǎn)勞務(wù)和財產(chǎn)用于非貨幣資產(chǎn)交換等等（條例25條、國稅2008828號等規(guī)定內(nèi)容）11/29/202160遼寧省國

23、家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n企業(yè)處置資產(chǎn)(國稅函2008828號)分兩種情況：（一）資產(chǎn)權(quán)屬改變，視同銷售。包括但不限于下列情形：1、用于市場推廣或銷售；2、用于交際應(yīng)酬；3、用于職工獎勵或福利；4、用于股息分配；5、用于對外捐贈。11/29/202161遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異a、金額的確定：1、企業(yè)自制的資產(chǎn)按企業(yè)同類同期對外銷售價格；2、外購的，按購入時價格。(國稅函2010148號-處置不是以銷售為目的,而是替代福利等費用支出且購買后在一個納稅年度處置)b、時點的確定：資產(chǎn)權(quán)屬變更日。11/29/202162遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項

24、目的差異（二）資產(chǎn)權(quán)屬不改變，不視同銷售。包括但不限于下列情形：1、將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、加工、制造另一產(chǎn)品；2、改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；3、改變資產(chǎn)用途（自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；4、將資產(chǎn)在總機構(gòu)和分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；5、上述兩種或兩種以上情形的混合。11/29/202163遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n四、捐贈收入（捐贈資產(chǎn)不公允會計名義金額-稅收一定方法確定）n五、勞務(wù)收入（國稅函2008875號）11/29/202164遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n第一，確認方法：第一，確認方法：在各個納稅期末（會計上在資產(chǎn)負債表日），提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的，

25、采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務(wù)收入。n第二，確認步驟：第二，確認步驟：（一）提供勞務(wù)結(jié)果能夠可靠估計的條件（同時滿足）：1、收入的金額能夠可靠計量；2、交易的完工進度能夠可靠地確定；11/29/202165遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異3、交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。（二）確定完工進度的方法：1、已完工作的測量；2、已提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例；3、發(fā)生成本占總成本的比例。11/29/202166遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異（三）勞務(wù)收入的確定：勞務(wù)收入總額（合同或協(xié)議金額）完工進度以前納稅年度累計已確認勞務(wù)收入同樣方法結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成

26、本幾種特殊勞務(wù)收入的確定（前提是滿足收入確認條件）：11/29/202167遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異1、安裝費安裝完工進度。安裝是商品銷售附帶條件的，隨商品銷售收入確認。2、宣傳媒介收費相關(guān)廣告和商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時，確認收入。廣告制作費，按照廣告完工進度。11/29/202168遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異3、軟件費開發(fā)的完工進度。4、服務(wù)費商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在服務(wù)期間分期確認。5、藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費相關(guān)活動發(fā)生時11/29/202169遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異6、會員費（1）只取得會籍，其他

27、另行收費的，取得會員費時，確認收入。（2）會員在會員期內(nèi)不再付費或低于非會員價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費在整個受益期內(nèi)分期確認收入。11/29/202170遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異7、特許權(quán)費（1）提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入。（2）提供初使及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。11/29/202171遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異11/29/202172遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異11/29/202173遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異11/29/202174遼

28、寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n六、國債利息收入（總局2011第36號公告確認時間、未到期收入計算、轉(zhuǎn)讓收入、成本確定及成本計算方法等/國稅函201079號免稅收入對應(yīng)的成本、費用可扣）n七、價外費用(誰開發(fā)票)n八、非營利組織收入省暫定3戶11/29/202175遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n九、政策性搬遷和處置收入國稅函2009118號n十、資源綜合利用收入（減按90%）n十一、租金收入租賃期跨年度，承租人一次性付租金，出租人收入可在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度。n十二、債務(wù)重組收入合同、協(xié)議生效時確認11/29/202176遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理

29、處具體收入項目的差異n十三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入?yún)f(xié)議生效且完成變更手續(xù)時確認?？鄢〉脮r發(fā)生的成本（計稅基礎(chǔ)），但不得扣除被投企業(yè)股東留存收益中按股權(quán)分配額。n十四、在建工程試運行收入n十五、金融企業(yè)貸款利息收入（總局2010年第23號公告）-表外息11/29/202177遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n十六 企業(yè)取得財產(chǎn)(包括各類資產(chǎn) 股權(quán) 債權(quán)等)轉(zhuǎn)讓收入 債務(wù)重組收入 捐贈收入 無法償還的應(yīng)付款等,不論貨幣性或非貨幣性均一次性計入確認收入年度級納企業(yè)所得稅.以前分5年結(jié)余的一次性計入2010年總局公告2010第19號11/29/202178遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入

30、項目的差異n幾種特殊銷售情況的差異：n1、售后回購（1）符合收入確認條件：銷售和購進分別處理n（2）不符合收入確認條件：如融資，收到款項確認為負債，回購價大于原售價的，差額在回購期確認為利息費用11/29/202179遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n2、以舊換新回收作購進n3、商業(yè)折扣折扣后確認收入n4、現(xiàn)金折扣折扣前確認收入，實際發(fā)生折扣時作財務(wù)費用11/29/202180遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n5、銷售折讓發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入n6、銷售退回發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入n7、買一贈一不屬于捐贈，按各項商品的公允價值的比例分攤確認各自銷售收入

31、11/29/202181遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體收入項目的差異n8、融資性售后回租承租人出售資產(chǎn)行為不確認為銷售收入；計稅基礎(chǔ)-按承租人出售前原賬面價值；租賃期承租人支付屬于融屬于融資利息部分資利息部分可扣除（總局公告2010第13號）-2010.10.1.執(zhí)行,以前已征退稅.11/29/202182遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第二因素：扣除項目與會計核算的差異分析n（1）扣除含義：（法第8條）n 實際發(fā)生(金融呆賬保險未決準(zhǔn)備、房地產(chǎn)幾項預(yù)提除外出包工程未取全額發(fā)票每個合同而不總合同金額公共配套未完工未上交政府的費用、提取的環(huán)保專項資金)、與收入有關(guān)、合理的成本、n 費用、稅金損

32、失和其它支出，準(zhǔn)扣。11/29/202183遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第二因素：扣除的確定n扣除內(nèi)容：成本(房地產(chǎn)企業(yè)成本對象的確定及直接 間接和共同成本的劃分)、費用、稅金、損失和其它支出n 扣除扣除理論：理論：基于會計的成本、費用補償理基于會計的成本、費用補償理論論11/29/202184遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第二因素：扣除的確定n（2）扣除條件n 真實性（首要條件）n 合法性有效憑證可匯算時補充提供/預(yù)繳時可暫按賬面金額n 合理性n 可控性11/29/202185遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第二因素：扣除的確定n（3）扣除原則5大原則n 權(quán)責(zé)發(fā)生制n 配比性n 確定性n 相

33、關(guān)性n 劃分資本性支出和收益性支出11/29/202186遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處二個不等式n實際發(fā)生不等于實際支付；實際發(fā)生不等于實際支付；n應(yīng)當(dāng)確認不等于取得發(fā)票應(yīng)當(dāng)確認不等于取得發(fā)票11/29/202187遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處（4）扣除框架（三大規(guī)則、四種分類）：n四類扣除項目：四類扣除項目：n1、無限制扣除、無限制扣除n（可稱一般扣除規(guī)則一般扣除規(guī)則）項目n（從稅法角度講）、n2、限制性扣除、限制性扣除（也可稱禁止扣除規(guī)則禁止扣除規(guī)則）項目n（額度、比例、期限、性質(zhì)和內(nèi)容）、n3、加計扣除、加計扣除（也可稱特殊扣除規(guī)則特殊扣除規(guī)則）項目n4、不允許扣除、不允許扣除項目。

34、11/29/202188遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處扣除框架n（5）分類扣除項目的具體內(nèi)容：na a無限制扣除項目：無限制扣除項目：n 按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)法律、制度等n 計算的成本、費用、稅金和損失nb b限制性扣除項目：限制性扣除項目：11/29/202189遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處扣除框架nc c加計扣除項目：加計扣除項目：n a 研發(fā)費用n b 盲、聾、啞、肢、智、神等n 人員工資n （殘疾人保障法規(guī)定范圍）n11/29/202190遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處扣除框架nd d不允許扣除項目：不允許扣除項目：法第10條、第12條及投資期間投資成本、 重復(fù)費用、不征稅收入形成的費

35、用或折舊 或攤銷、居民企業(yè)間管理費用（國稅發(fā)200886號）、內(nèi)設(shè)機構(gòu)租金、特許權(quán)使用費及非銀行間支付的利息、商業(yè)人身保險費等11/29/202191遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n1 1、工資薪金、工資薪金（國稅函（國稅函200920093 3號）號）n 內(nèi)容與會計準(zhǔn)則不一致、n 股份支付（權(quán)益型不準(zhǔn)扣、現(xiàn)金型準(zhǔn)扣）、n 股息推定n2 2、職工福利費、職工福利費：實發(fā)/工資的14%n3 3、工會經(jīng)費：、工會經(jīng)費：撥繳（憑據(jù)-2010公告24號）n工資的2%n4 4、職工教育經(jīng)費：、職工教育經(jīng)費：實發(fā)/工資的2.5%/無限期結(jié)轉(zhuǎn)11/29/202192遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅

36、管理處具體的限制性項目：n5 5、“五險一金五險一金”：n 勞動和社會保障部或省政府標(biāo)準(zhǔn)n6 6、補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險：、補充養(yǎng)老和醫(yī)療保險：n 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門標(biāo)準(zhǔn)（分別在職工工資總額5%以內(nèi)。財稅200927號）11/29/202193遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n7 7、業(yè)務(wù)招待費：（國稅函、業(yè)務(wù)招待費：（國稅函20092009202202號號計算基數(shù)含視同銷售）、計算基數(shù)含視同銷售）、( (國稅函國稅函201079201079號號- -從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團總部、創(chuàng)投企業(yè)等），其從被投企業(yè)分配集團總部、創(chuàng)投企業(yè)等），其從被

37、投企業(yè)分配的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可作基數(shù)。的股息、紅利及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可作基數(shù)。n 不高于當(dāng)年發(fā)生額的60%n 和當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5n /雙標(biāo)準(zhǔn)并取低11/29/202194遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n8 8、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費：n 當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的15%（化妝品、醫(yī)藥、飲料制造不含酒30%、煙草企業(yè)不得扣除。財稅200972號）n /無限期結(jié)轉(zhuǎn)11/29/202195遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n9 9、公益性捐贈：財稅、公益性捐贈：財稅20082008160160號號n 當(dāng)年會計利潤的12%；財稅200824

38、號捐贈住房廉租-符合條件的公租(財稅201088號)；財稅201045號資格、縣及以上政府及其直屬機構(gòu)和組織部門不需資格認定11/29/202196遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n1010、保險費：、保險費：n 財產(chǎn)險和特殊人身險按照n 保險法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)可扣n /商業(yè)人身險不可扣11/29/202197遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n1111、借款費用、借款費用：n 條例37、38條n關(guān)聯(lián)方利息支出（財稅2008121號）n投資者投資未到位，發(fā)生的利息不得扣除。國稅函2009312號、國稅函2009777號向自然人借款n“金融企業(yè)同期同類貸款利率說明”總局20

39、11第34號公告11/29/202198遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n1212、租賃費：、租賃費：n 經(jīng)營租賃、融資租賃（租賃開始日、租賃期開始日、或有租金、擔(dān)保余值）-承租方資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)；折舊年限等n1313、勞動保護支出：、勞動保護支出：n 合理11/29/202199遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n1414、匯兌損失：、匯兌損失：n 資本化和投資分配n1515、提取專項資金：、提取專項資金：n 按照相關(guān)法律提取的環(huán)境保護、n 生態(tài)恢復(fù)專項資金，可扣。n 改變用途，不可扣。11/29/2021100遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n16

40、、傭金（手續(xù)費）：（財稅200929號）n注意（1）支付給企業(yè)不得以現(xiàn)金形式。n（2）收取方的合法性并簽訂合同或協(xié)議;n（3）按國家有關(guān)規(guī)定支付;n（4）不得計入回扣 提成 返利和進場費n（5）資本化;11/29/2021101遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n（6）不得直接沖減服務(wù)協(xié)議金額;n（7）合法真實憑證 計算分配表及相關(guān)資料n（8）比例:財險15% 人身險及房地產(chǎn)支付境外10%其它5%;n（9）發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費及傭金不得扣11/29/2021102遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n17、保險企業(yè)準(zhǔn)備金:(財稅200948號)n補貼險種（如種植業(yè)險）

41、巨災(zāi)準(zhǔn)備金。財稅2009110號n18、中小企業(yè)貸款擔(dān)保機構(gòu)準(zhǔn)備金（財稅200962號）n19、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備1%差額提?。ㄘ敹?00964號）n20、證券企業(yè)準(zhǔn)備金（財稅200933號）11/29/2021103遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處具體的限制性項目：n21、開辦費：（國稅函200998號/國稅函201079號-不得計算為當(dāng)期的虧損）n22.企業(yè)員工服飾費用合理定性的“兩個統(tǒng)一”目前無定量標(biāo)準(zhǔn)(總局公告2011第34號)11/29/2021104遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第四因素：彌補虧損n（1）稅法的虧損概念（條例第10條）n 即：收入總額不征稅收入免稅收入n 各項扣除小

42、于零的數(shù)額(國稅函2010148號-免稅、減計收入以及減征、免征所得額的項目不得彌補當(dāng)期及以前應(yīng)稅項目虧損；當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額的項目也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項目所得抵補)11/29/2021105遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第四因素：彌補虧損n2）彌補虧損的政策規(guī)定：n a 連續(xù)計算，先虧先補 n b 境內(nèi)外不可抵，境外間可抵n c 企業(yè)集團取消合并納稅后尚未彌補的虧損分配給單獨是虧損的成員企業(yè)單獨是虧損的成員企業(yè)(總局2010第7號公告)11/29/2021106遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第三因素：資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計差異 計稅基礎(chǔ) 公允價值11/29/2021107

43、遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處第三因素：資產(chǎn)的稅務(wù)處理與會計差異n一、資產(chǎn)的特征：n 1、企業(yè)過去事項或交易形成；n 2、企業(yè)擁有或控制；n 3、預(yù)期給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。11/29/2021108遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異n二、資產(chǎn)的稅務(wù)（會計）處理內(nèi)容：n 1、資產(chǎn)的確認（標(biāo)準(zhǔn)）n 2、初始計量（計價-計稅基礎(chǔ)評估增值）工程款尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票，可暫按合同額計入計稅基礎(chǔ)，發(fā)票取得后，在投入使用后12個月內(nèi)調(diào)整。11/29/2021109遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異n3、后續(xù)計量（折舊/攤銷）n4、后續(xù)支出（修理、改良）n5、處

44、置資產(chǎn)損失（財稅200957號、2011年第25號公告)/(國稅發(fā)200988號、遼國稅發(fā)201064號、國稅函2009772號國稅函2010196號電信就收話費單筆小欠1年以上作壞賬,同時廢止）11/29/2021110遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異n一、1.損失定性分類實際損失和法定損失 2.損失資產(chǎn)分類na 貨幣資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）nb 非貨幣資產(chǎn)（存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)）11/29/2021111遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異c 投資資產(chǎn)（債權(quán)

45、性、權(quán)益性）二、損失資產(chǎn)扣除年度不得人為提前或遲延a 實際損失-實際發(fā)生且會計上已作損失處理年度b 法定損失企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)且會計上已作損失處理年度11/29/2021112遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異c 以前年度損失1.實際損失-追補至發(fā)生當(dāng)年-期限不超5年-特殊原因經(jīng)總局批可延長2.法定損失-應(yīng)在申報年度扣除（未扣除損失而多繳稅抵下年/先補虧損）11/29/2021113遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異三、稅收管理方式a 正常損失-企業(yè)自行計算（公允價格）-采取清單申報扣除b 正常損失以外非常損失-采取專項申報扣除c 無法判

46、別的可采取專項申報11/29/2021114遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異四、確認證據(jù)“證據(jù)鏈”-業(yè)務(wù)流程a 特定事項內(nèi)部證明（會計核算資料、原始憑據(jù)、資產(chǎn)盤點表、業(yè)務(wù)合同、內(nèi)部鑒定文件或資料、內(nèi)部核批文件證明、有權(quán)人承擔(dān)法律責(zé)任的聲明等等）11/29/2021115遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異b 外部依法出具的具有法律效力的書面文件1、1、公、檢、法、司、工商等行政部門 2、專業(yè)鑒定部門 3、中介機構(gòu) 4、相關(guān)部門（如：仲裁機構(gòu)、保險等） 5、其它符合法律條件11/29/2021116遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與

47、會計差異五、其他規(guī)定a 未經(jīng)申報的損失不得在稅前扣除b 申報不符合要求的要求改正，不改正的不予受理c 企業(yè)應(yīng)建立核銷管理制度，保存證據(jù)材料d 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)建立管理臺帳和納稅檔案并及時評估和檢查11/29/2021117遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處資產(chǎn)的稅務(wù)五大處理與會計差異e 匯總納稅企業(yè)1.各自向當(dāng)?shù)厣陥?分支還應(yīng)上報總機構(gòu)2.總機構(gòu)對分支上報的,以清單申報(稅務(wù)機關(guān)另規(guī)定外)3.總機構(gòu)將分支所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓發(fā)生損失的,由總機構(gòu)向當(dāng)?shù)貙ｍ椛陥?1/29/2021118遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)重組業(yè)務(wù)n企業(yè)重組-財稅200959號、國家稅務(wù)總局2010第4號公告企業(yè)重組業(yè)務(wù)管理辦

48、法（重組日的確定、企業(yè)報送資料、相關(guān)優(yōu)惠政策等）國稅函2009375號(股權(quán)分置改革)11/29/2021119遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)重組業(yè)務(wù)n企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的幾個概念企業(yè)重組業(yè)務(wù)中的幾個概念n1企業(yè)重組，是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟結(jié)構(gòu)重大改變的交易交易，包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。n2股權(quán)支付，是指企業(yè)重組中購買、換取資產(chǎn)的一方支付的對價中，以本企業(yè)或其控股企業(yè)的股權(quán)、股份作為支付的形式。11/29/2021120遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)重組業(yè)務(wù)n3非股權(quán)支付，是指以本企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、本企業(yè)或其控

49、股企業(yè)股權(quán)和股份以外的有價證券、存貨、固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)以及承擔(dān)債務(wù)等作為支付的形式。n4實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，是指企業(yè)用于從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、與產(chǎn)生經(jīng)營收入直接相關(guān)的資產(chǎn)，包括經(jīng)營所用各類資產(chǎn)、企業(yè)擁有的商業(yè)信息和技術(shù)、經(jīng)營活動產(chǎn)生的應(yīng)收款項、投資資產(chǎn)等。11/29/2021121遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)重組業(yè)務(wù)n5控股企業(yè)，是指由本企業(yè)直接持有股份的企業(yè)。n6評估機構(gòu)，是指具有合法資質(zhì)的中國資產(chǎn)評估機構(gòu)。n企業(yè)重組形式企業(yè)重組形式n1、企業(yè)法律形式改變，是指企業(yè)注冊名稱、住所以及企業(yè)組織形式等的簡單改變，但符合其他重組的類型除外。 n2、債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人

50、按照其與債務(wù)人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。 具體包括：以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)、債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)11/29/2021122遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)重組業(yè)務(wù)n3、股權(quán)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權(quán)，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 n4、資產(chǎn)收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權(quán)支付、非股權(quán)支付或兩者的組合。 11/29/2021123遼寧省國

51、家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)重組業(yè)務(wù)n5、合并，是指一家或多家企業(yè)（以下稱為被合并企業(yè)）將其全部資產(chǎn)和負債轉(zhuǎn)讓給另一家現(xiàn)存或新設(shè)企業(yè)（以下稱為合并企業(yè)），被合并企業(yè)股東換取合并企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)兩個或兩個以上企業(yè)的依法合并。 6、分立，是指一家企業(yè)（以下稱為被分立企業(yè)）將部分或全部資產(chǎn)分離轉(zhuǎn)讓給現(xiàn)存或新設(shè)的企業(yè)（以下稱為分立企業(yè)），被分立企業(yè)股東換取分立企業(yè)的股權(quán)或非股權(quán)支付，實現(xiàn)企業(yè)的依法分立。 11/29/2021124遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)重組業(yè)務(wù)n企業(yè)重組日及重組年度的確定企業(yè)重組日及重組年度的確定n1債務(wù)重組，以債務(wù)重組合同或協(xié)議生效日為重組日。n2股權(quán)收購，以轉(zhuǎn)

52、讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)日為重組日。n3資產(chǎn)收購，以轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成資產(chǎn)實際交割日為重組日。n11/29/2021125遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)重組業(yè)務(wù)n4企業(yè)合并，以合并企業(yè)取得被合并企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。n5企業(yè)分立，以分立企業(yè)取得被分立企業(yè)資產(chǎn)所有權(quán)并完成工商登記變更日期為重組日。n6重組業(yè)務(wù)完成年度的確定，可以按各當(dāng)事方適用的會計準(zhǔn)則確定，具體參照各當(dāng)事方經(jīng)審計的年度財務(wù)報告。由于當(dāng)事方適用的會計準(zhǔn)則不同導(dǎo)致重組業(yè)務(wù)完成年度的判定有差異時，各當(dāng)事方應(yīng)協(xié)商一致，確定同一個納稅年度作為重組業(yè)務(wù)完成年度。11/29/2021126遼寧省國家稅務(wù)局 所得

53、稅管理處企業(yè)重組業(yè)務(wù)n企業(yè)重組當(dāng)事各方的確定企業(yè)重組當(dāng)事各方的確定n1債務(wù)重組中當(dāng)事各方，指債務(wù)人及債權(quán)人。n2股權(quán)收購中當(dāng)事各方，指收購方、轉(zhuǎn)讓方及被收購企業(yè)。n3資產(chǎn)收購中當(dāng)事各方，指轉(zhuǎn)讓方、受讓方。n4合并中當(dāng)事各方，指合并企業(yè)、被合并企業(yè)及各方股東。n5分立中當(dāng)事各方，指分立企業(yè)、被分立企業(yè)及各方股東。11/29/2021127遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)重組業(yè)務(wù)n特殊重組（同一控制下合并、分立）1、股權(quán)支付暫不確認轉(zhuǎn)讓所得或損失（非股權(quán)支付確認非貨幣資產(chǎn)交換視同銷售）；2、計稅基礎(chǔ)一般情況下按照歷史成本n一般重組（非同一控制下合并、分立）1、股權(quán)支付確認轉(zhuǎn)讓所得或損失（非股權(quán)支

54、付確認非貨幣資產(chǎn)交換視同銷售） ；2、計稅基礎(chǔ)按照公允價值11/29/2021128遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)清算-（財稅200960號、國稅2009684號、國稅函2009388號清算報表） 1、重組清算-破產(chǎn)保護重整2、破產(chǎn)清算按照企業(yè)破產(chǎn)法公司法11/29/2021129遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)清算業(yè)務(wù)n企業(yè)清算的所得稅處理概念n企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。 n企業(yè)清算的所得稅處理范圍n1.按公司法、企業(yè)破產(chǎn)法等規(guī)定需要進

55、行清算的企業(yè)； n2.企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。 11/29/2021130遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)清算業(yè)務(wù)n企業(yè)清算的所得稅處理內(nèi)容1.全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失； 2.確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失； 3.改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理； 11/29/2021131遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)清算業(yè)務(wù)n4.依法彌補虧損，確定清算所得； n5.計算并繳納清算所得稅； n6.確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。 。 11/29/2021132遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)清算業(yè)務(wù)n清算所得的計算企業(yè)的全部資

56、產(chǎn)（分項計算）可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。其他規(guī)定1.企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 11/29/2021133遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)清算業(yè)務(wù)2.被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得

57、或損失3.被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。 11/29/2021134遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處企業(yè)清算業(yè)務(wù)4.企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度，依法計算清算所得及應(yīng)納所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自清算結(jié)束之日起15日內(nèi)按照相關(guān)規(guī)定，向主管稅務(wù)機關(guān)報送清算所得稅納稅申報表號），結(jié)清稅款。企業(yè)未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報或者未按照規(guī)定的期限繳納稅款的，應(yīng)有按照征管法的相關(guān)規(guī)定加收滯納金。5.企業(yè)進入清算期應(yīng)對清算事項，報主管稅務(wù)機關(guān)備案。11/29/2021135遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處三、各類資產(chǎn)的稅務(wù)處理：n固定資產(chǎn)盤盈會計調(diào)以前-稅收計

58、當(dāng)期n（投資性房地產(chǎn)）n無形資產(chǎn)n生產(chǎn)性生物物資n存貨n長期待攤費用n投資n金融資產(chǎn)n非貨幣性資產(chǎn)交換11/29/2021136遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處固定資產(chǎn)：n固定資產(chǎn)的確認和初始計量n（取得環(huán)節(jié)與會計差異不大）-n會計計量5大屬性：歷史成本、重置成本、公允價值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值 n稅法上一般為歷史成本，認可重置成本和n公允價值。n目前暫不認可可變現(xiàn)凈價值和現(xiàn)價值11/29/2021137遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處固定資產(chǎn)n持有環(huán)節(jié)差異較大：n固定資產(chǎn)的后續(xù)計量：（國稅函200998號）n 折舊范圍(煤礦維簡費和高危行業(yè)安全費2011年第26號公告)n 折舊年限n 折舊方法（加速

59、折舊國稅發(fā)200981號）n 殘值（一定不得變更）n 減值等存在差異11/29/2021138遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處固定資產(chǎn)n后續(xù)支出：改擴建、大修理n 修理金額超計稅基礎(chǔ)50%；n 使用壽命延長2年以上n 同時具備長期待攤n 11/29/2021139遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處固定資產(chǎn)n期限：預(yù)計尚可使用年限（改擴建總局公 告2011第34號/對房屋、建筑物未足額提取折舊前1.推倒重置的，凈值并入重置資產(chǎn)計稅成本2.提高功能、增加面積的，改擴建支出并入該資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，重新按稅法規(guī)定年限提折舊，若尚可使用年限低于稅法最低年限，可按尚可年限）n 尚可使用年限（大修理）n 租賃按照租賃

60、期n 其他不短于3年11/29/2021140遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處固定資產(chǎn)n處置：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號）n兩種情況（權(quán)屬是否改變）：1、不視同銷售相關(guān)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。2、視同銷售11/29/2021141遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處無形資產(chǎn)n無形資產(chǎn)n確認（商譽）、攤銷期限11/29/2021142遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處金融資產(chǎn)和金融負債n四類金融資產(chǎn)：n（以公允價值變動且計入當(dāng)期損益）11/29/2021143遼寧省國家稅務(wù)局 所得稅管理處四類金融資產(chǎn)na交易性金融資產(chǎn)fvtpl（短期投資）nb持有至到期投資(ht