第19章成本會計專題

1、1第十九章第十九章 成本會計專題成本會計專題12第一節(jié)第一節(jié) 適時生產(chǎn)制度適時生產(chǎn)制度l一、一、jitjit與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別l二、二、實施實施jitjit的益處的益處 l三、三、實施實施jitjit的基本要求的基本要求l四、適時制的運用環(huán)境分析四、適時制的運用環(huán)境分析 23一、jit與傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的區(qū)別l1傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的特點傳統(tǒng)生產(chǎn)制度的特點l（1）推動式的生產(chǎn)方式）推動式的生產(chǎn)方式l（2）車間設(shè)備集中，容易產(chǎn)生）車間設(shè)備集中，容易產(chǎn)生“緩沖存貨緩沖存貨”l（3）人工的過量使用會增加企業(yè)的成本支出）人工的過量使用會增加企業(yè)的成本支出l2適時生產(chǎn)制度的特點適時生產(chǎn)制度的特

2、點l（1）拉動式的生產(chǎn)方式）拉動式的生產(chǎn)方式l（2）分設(shè)）分設(shè)“制造單元制造單元”，滿足生產(chǎn)需求，滿足生產(chǎn)需求l（3）使用看板技術(shù)，追蹤成本流程）使用看板技術(shù)，追蹤成本流程34二、實施jit的益處l（1）顯著改善產(chǎn)品質(zhì)量。）顯著改善產(chǎn)品質(zhì)量。jit的首要目標(biāo)是的首要目標(biāo)是獲得百分之百的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。獲得百分之百的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品。l（2）縮短生產(chǎn)周期。）縮短生產(chǎn)周期。l（3）降低存貨以減少資金占用。）降低存貨以減少資金占用。l（4）降低企業(yè)總成本。）降低企業(yè)總成本。l（5）提高市場占有率，增強競爭實力。）提高市場占有率，增強競爭實力。l（6）提高生產(chǎn)效率，不斷適應(yīng)市場變化。）提高生產(chǎn)效率，不斷適應(yīng)市場變化

3、。45三、實施jit的基本要求（一）全員參與（一）全員參與（二）全面質(zhì)量管理（二）全面質(zhì)量管理（三）均衡化生產(chǎn)（三）均衡化生產(chǎn)56四、適時制的運用環(huán)境分析l（一）（一）jit運用的外部環(huán)境運用的外部環(huán)境l（1）市場和顧客需求。）市場和顧客需求。l（2）經(jīng)濟發(fā)展水平和金融市場狀況。）經(jīng)濟發(fā)展水平和金融市場狀況。l（3）交通和運輸狀況。）交通和運輸狀況。l（4）供應(yīng)條件。）供應(yīng)條件。l（5）供應(yīng)商方面的環(huán)境要求。）供應(yīng)商方面的環(huán)境要求。l（6）自然環(huán)境。）自然環(huán)境。67 l（二）（二）jit的內(nèi)部環(huán)境的內(nèi)部環(huán)境l（1）生產(chǎn)方面的要求。）生產(chǎn)方面的要求。l（2）與生產(chǎn)步驟協(xié)同的拉動式生產(chǎn)。）與生產(chǎn)步

4、驟協(xié)同的拉動式生產(chǎn)。l（3）生產(chǎn)轉(zhuǎn)換迅速而且相對節(jié)約成本。）生產(chǎn)轉(zhuǎn)換迅速而且相對節(jié)約成本。l（4）高質(zhì)量水平的原料與產(chǎn)成品。）高質(zhì)量水平的原料與產(chǎn)成品。l（5）有效的設(shè)備預(yù)防性維修。）有效的設(shè)備預(yù)防性維修。l（6）良好的企業(yè)文化。）良好的企業(yè)文化。l（7）多技能的工人和多功能的設(shè)備。）多技能的工人和多功能的設(shè)備。l（8）先進會計系統(tǒng)的支持與配合。）先進會計系統(tǒng)的支持與配合。78第二節(jié)第二節(jié) 倒推成本法倒推成本法 l一、倒推成本法的概念一、倒推成本法的概念l倒推成本法（倒推成本法（backflush costing），又譯為倒流成本），又譯為倒流成本法、逆算成本法，是一種簡化的生產(chǎn)成本計算方法，

5、法、逆算成本法，是一種簡化的生產(chǎn)成本計算方法，尤其適用于尤其適用于jit制度的企業(yè)。所謂倒推成本法，簡言之，制度的企業(yè)。所謂倒推成本法，簡言之，就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，掉過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)就是當(dāng)產(chǎn)品完工或銷售時，掉過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計算方法正成品等生產(chǎn)成本的方法。這與傳統(tǒng)的成本計算方法正好相反。傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨好相反。傳統(tǒng)的生產(chǎn)成本的記錄、歸集和分配，是隨材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計分材料與產(chǎn)品實體的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，即生產(chǎn)成本的會計分錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流是同步的。錄和生產(chǎn)成本發(fā)生的實物流是同步的。89第二節(jié)第二節(jié) 倒

6、推成本法倒推成本法l二、倒推成本法的賬戶設(shè)置與會計處理二、倒推成本法的賬戶設(shè)置與會計處理l第一，設(shè)立第一，設(shè)立“原材料與在產(chǎn)品原材料與在產(chǎn)品”賬戶。由于在產(chǎn)品在倒推成本法下數(shù)量極少，賬戶。由于在產(chǎn)品在倒推成本法下數(shù)量極少，沒有必要分設(shè)賬戶，因而將其與原材料合并為一個賬戶。當(dāng)購入材料時，直接沒有必要分設(shè)賬戶，因而將其與原材料合并為一個賬戶。當(dāng)購入材料時，直接記入記入“原材料與在產(chǎn)品原材料與在產(chǎn)品”賬戶。賬戶。l第二，設(shè)立第二，設(shè)立“加工成本加工成本”賬戶。所謂加工成本，是指直接人工成本與制造費用。賬戶。所謂加工成本，是指直接人工成本與制造費用。由于在由于在jit制度中，直接人工成本的金額很少，因

7、而與各項制造費用合并記入制度中，直接人工成本的金額很少，因而與各項制造費用合并記入“加工成本加工成本”賬戶。賬戶。l第三，分配制造費用的時點。在傳統(tǒng)成本制度下，有關(guān)制造費用的分配時點，第三，分配制造費用的時點。在傳統(tǒng)成本制度下，有關(guān)制造費用的分配時點，一般都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成或月底時，而且都是先記入一般都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成或月底時，而且都是先記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”，再轉(zhuǎn)入，再轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”。然而，在倒推成本法下，有關(guān)制造費用的分配，都是在產(chǎn)品生產(chǎn)。然而，在倒推成本法下，有關(guān)制造費用的分配，都是在產(chǎn)品生產(chǎn)完成時才予以分配，在純粹的完成時才予以分配，在純粹的jit環(huán)境下，產(chǎn)品生產(chǎn)完成時即為出售

8、產(chǎn)品之時，環(huán)境下，產(chǎn)品生產(chǎn)完成時即為出售產(chǎn)品之時，因此，可將使用（等于購入）的材料與加工成本直接計入銷售成本即可。但是，因此，可將使用（等于購入）的材料與加工成本直接計入銷售成本即可。但是，這種純粹的這種純粹的jit在現(xiàn)實中很難實現(xiàn)，因此，若生產(chǎn)量大于銷售量，或存在加工未在現(xiàn)實中很難實現(xiàn)，因此，若生產(chǎn)量大于銷售量，或存在加工未完成的在產(chǎn)品時，則可將銷售成本賬戶中的一部分轉(zhuǎn)出，作為完成的在產(chǎn)品時，則可將銷售成本賬戶中的一部分轉(zhuǎn)出，作為“產(chǎn)成品產(chǎn)成品”與與“原材料與在產(chǎn)品原材料與在產(chǎn)品”賬戶中的一部分。賬戶中的一部分。910第三節(jié)第三節(jié) 作業(yè)成本法作業(yè)成本法l一、作業(yè)成本法的基本概念一、作業(yè)成本法

9、的基本概念l傳統(tǒng)成本計算法是以某一總量（如以人工傳統(tǒng)成本計算法是以某一總量（如以人工總量、材料總量、機器工時總量等）為基總量、材料總量、機器工時總量等）為基礎(chǔ)，計算統(tǒng)一的間接費用分配率來分配間礎(chǔ)，計算統(tǒng)一的間接費用分配率來分配間接費用接費用10（一）作業(yè)與作業(yè)中心（一）作業(yè)與作業(yè)中心 作業(yè)從廣義上說是指產(chǎn)品制造過程中的一系列經(jīng)濟活作業(yè)從廣義上說是指產(chǎn)品制造過程中的一系列經(jīng)濟活動。這些經(jīng)濟活動事項，有的會發(fā)生成本，有的不會動。這些經(jīng)濟活動事項，有的會發(fā)生成本，有的不會發(fā)生成本；有的會創(chuàng)造附加價值，有的不會創(chuàng)造附加發(fā)生成本；有的會創(chuàng)造附加價值，有的不會創(chuàng)造附加價值。因為作業(yè)成本計算的目的在于計算產(chǎn)

10、品成本，價值。因為作業(yè)成本計算的目的在于計算產(chǎn)品成本，因此，狹義的作業(yè)應(yīng)當(dāng)指會發(fā)生成本的經(jīng)濟活動。另因此，狹義的作業(yè)應(yīng)當(dāng)指會發(fā)生成本的經(jīng)濟活動。另外從作業(yè)管理角度出發(fā)，無附加價值的作業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量外從作業(yè)管理角度出發(fā)，無附加價值的作業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量剔除，所以作業(yè)成本計算中所指的作業(yè)是指會發(fā)生成剔除，所以作業(yè)成本計算中所指的作業(yè)是指會發(fā)生成本且具附加價值的經(jīng)濟活動。本且具附加價值的經(jīng)濟活動。 將類似的作業(yè)歸集在一起便構(gòu)成了作業(yè)中心。建立作將類似的作業(yè)歸集在一起便構(gòu)成了作業(yè)中心。建立作業(yè)中心的主要目的是為了歸集每一類作業(yè)的成本，簡業(yè)中心的主要目的是為了歸集每一類作業(yè)的成本，簡化作業(yè)成本計算?；鳂I(yè)成本計算。

11、11（二）作業(yè)鏈與價值鏈（二）作業(yè)鏈與價值鏈 作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。系列有序的作業(yè)集合體。 （三）成本動因（三）成本動因 所謂成本動因是指引起成本發(fā)生的因素，一般所謂成本動因是指引起成本發(fā)生的因素，一般統(tǒng)稱為分配基礎(chǔ)。當(dāng)作業(yè)選定，且作業(yè)的成本統(tǒng)稱為分配基礎(chǔ)。當(dāng)作業(yè)選定，且作業(yè)的成本已歸集后，就應(yīng)解決如何將作業(yè)的成本分配到已歸集后，就應(yīng)解決如何將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品上的問題。產(chǎn)品上的問題。 12（1 1）傳統(tǒng)成本計算是以）傳統(tǒng)成本計算是以“產(chǎn)品產(chǎn)品”為中心的，在成本計算時，是以產(chǎn)品作為成為中心的，在成本計算時，是以產(chǎn)

12、品作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算成本的，而作業(yè)成本計算是以本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算成本的，而作業(yè)成本計算是以“作業(yè)作業(yè)”為為中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，為盡可能消除中心，通過對作業(yè)成本的確認(rèn)、計量，為盡可能消除“不增加價值的作業(yè)不增加價值的作業(yè)”，改進改進“可增加價值的作業(yè)可增加價值的作業(yè)”，及時提供有用的成本會計信息。通過這種方式，及時提供有用的成本會計信息。通過這種方式，可減少損失和浪費，挖掘降低成本的潛力，不斷降低成本。采用作業(yè)成本計可減少損失和浪費，挖掘降低成本的潛力，不斷降低成本。采用作業(yè)成本計算將作業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為算將作

13、業(yè)、作業(yè)中心、顧客和市場納入了成本核算的范圍，形成了以作業(yè)為核心的成本核算對象體系。核心的成本核算對象體系。（2 2）傳統(tǒng)的成本計算只是為了計算成本而計算，就成本論成本；作業(yè)成本計）傳統(tǒng)的成本計算只是為了計算成本而計算，就成本論成本；作業(yè)成本計算則把重點放在成本發(fā)生前因后果上。算則把重點放在成本發(fā)生前因后果上。（3 3）傳統(tǒng)成本計算方法下計算出來的產(chǎn)品成本在有期初期末在產(chǎn)品成本的情）傳統(tǒng)成本計算方法下計算出來的產(chǎn)品成本在有期初期末在產(chǎn)品成本的情況下，完工產(chǎn)品成本包括有幾個會計期間的費用，不便于進行成本分析和成況下，完工產(chǎn)品成本包括有幾個會計期間的費用，不便于進行成本分析和成本考核。本考核。（4

14、 4）傳統(tǒng)成本計算提供的成本會計信息不準(zhǔn)確，而作業(yè)成本計算提供的成本）傳統(tǒng)成本計算提供的成本會計信息不準(zhǔn)確，而作業(yè)成本計算提供的成本會計信息則相對準(zhǔn)確，從而提高了決策的準(zhǔn)確性。會計信息則相對準(zhǔn)確，從而提高了決策的準(zhǔn)確性。（5 5）傳統(tǒng)成本計算模式由于提供的成本信息不準(zhǔn)確，因而，影響了企業(yè)的成）傳統(tǒng)成本計算模式由于提供的成本信息不準(zhǔn)確，因而，影響了企業(yè)的成本決策。本決策。二、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算的區(qū)別二、作業(yè)成本計算法與傳統(tǒng)成本計算的區(qū)別1314三、作業(yè)成本法的計算程序三、作業(yè)成本法的計算程序l（一）選擇成本基礎(chǔ)（一）選擇成本基礎(chǔ)l（二）追蹤資源或?qū)⑼再|(zhì)的活動歸集為（二）追蹤資源或?qū)⑼?/p>

15、性質(zhì)的活動歸集為作業(yè)中心作業(yè)中心l（三）按作業(yè)中心歸集成本（三）按作業(yè)中心歸集成本l（四）選擇適當(dāng)?shù)某杀緞右颍ㄋ模┻x擇適當(dāng)?shù)某杀緞右騦（五）確定作業(yè)中心成本分配率（五）確定作業(yè)中心成本分配率l（六）計算產(chǎn)品成本（六）計算產(chǎn)品成本1415四、對作業(yè)成本計算法的評價l（一）作業(yè)成本計算法與成本會計第三次革命（一）作業(yè)成本計算法與成本會計第三次革命l（1）成本會計發(fā)展的重點由如何事中控制成本、事后計）成本會計發(fā)展的重點由如何事中控制成本、事后計算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，實行算和分析成本轉(zhuǎn)移到如何預(yù)測、決策和規(guī)劃成本，實行最優(yōu)化控制。最優(yōu)化控制。l（2）成本會計由經(jīng)濟領(lǐng)域擴展到技術(shù)領(lǐng)

16、域，實行目標(biāo)成）成本會計由經(jīng)濟領(lǐng)域擴展到技術(shù)領(lǐng)域，實行目標(biāo)成本計算和質(zhì)量成本計算，特別是用目標(biāo)成本控制設(shè)計成本計算和質(zhì)量成本計算，特別是用目標(biāo)成本控制設(shè)計成本，從而把經(jīng)濟與技術(shù)結(jié)合起來，有效地提高成本效益，本，從而把經(jīng)濟與技術(shù)結(jié)合起來，有效地提高成本效益，這是成本會計發(fā)展的里程碑。這是成本會計發(fā)展的里程碑。1516l（3）成本會計由手工操作向電算化發(fā)展，）成本會計由手工操作向電算化發(fā)展，反饋成本信息更及時，為成本會計適應(yīng)現(xiàn)反饋成本信息更及時，為成本會計適應(yīng)現(xiàn)代化管理對成本信息日益膨脹的需求提供代化管理對成本信息日益膨脹的需求提供了有利條件，能做到人工操作所做不到的了有利條件，能做到人工操作所做

17、不到的工作，開拓了一個成本會計的新天地，充工作，開拓了一個成本會計的新天地，充分發(fā)揮成本會計的作用。分發(fā)揮成本會計的作用。1617（二）作業(yè)成本計算法的優(yōu)越性和缺陷（二）作業(yè)成本計算法的優(yōu)越性和缺陷l（1）作業(yè)成本計算法提供的成本信息是歷史的，從成本管理的角度看，作用并不大。）作業(yè)成本計算法提供的成本信息是歷史的，從成本管理的角度看，作用并不大。l（2）作業(yè)成本計算法在成本動因確定方面，需要人為地判斷，具有主觀性，可能出現(xiàn)）作業(yè)成本計算法在成本動因確定方面，需要人為地判斷，具有主觀性，可能出現(xiàn)誤差。有些作業(yè)費用的成本動因很難按產(chǎn)品品種來劃分，如與供應(yīng)商相關(guān)的供應(yīng)材料誤差。有些作業(yè)費用的成本動因

18、很難按產(chǎn)品品種來劃分，如與供應(yīng)商相關(guān)的供應(yīng)材料的費用。的費用。l（3）用作業(yè)成本計算法所分配的間接費用是那些由生產(chǎn)作業(yè)所引起的制造費用，但并）用作業(yè)成本計算法所分配的間接費用是那些由生產(chǎn)作業(yè)所引起的制造費用，但并沒有解決與作業(yè)活動不相關(guān)的間接費用如何分配的問題，如取暖費、保險費、廠房折沒有解決與作業(yè)活動不相關(guān)的間接費用如何分配的問題，如取暖費、保險費、廠房折舊等。舊等。l（4）在作業(yè)成本計算法下，對一些產(chǎn)量驅(qū)動型的制造費用是按生產(chǎn)工時或機器工時進）在作業(yè)成本計算法下，對一些產(chǎn)量驅(qū)動型的制造費用是按生產(chǎn)工時或機器工時進行分配，實際上這樣分配的結(jié)果是不正確的。行分配，實際上這樣分配的結(jié)果是不正確的

19、。l（5）在作業(yè)成本計算法下，成本計算一般是以整個工廠為單位，將直接計入產(chǎn)品成本）在作業(yè)成本計算法下，成本計算一般是以整個工廠為單位，將直接計入產(chǎn)品成本的直接材料、直接人工加上各成本庫分來的作業(yè)成本求得產(chǎn)品總成本，這樣不能提供的直接材料、直接人工加上各成本庫分來的作業(yè)成本求得產(chǎn)品總成本，這樣不能提供生產(chǎn)部門的成本。生產(chǎn)部門的成本。l（6）作業(yè)成本計算法只適用于制造費用比重大、項目多的企業(yè)，對于非此類企業(yè)相對）作業(yè)成本計算法只適用于制造費用比重大、項目多的企業(yè)，對于非此類企業(yè)相對意義較小。意義較小。1718（三）關(guān)于在我國實行作業(yè)成本計算法的探討l1作業(yè)成本計算法運用的條件作業(yè)成本計算法運用的條

20、件l（1）要有積極的成本管理意識）要有積極的成本管理意識l（2）要有先進的生產(chǎn)管理系統(tǒng)）要有先進的生產(chǎn)管理系統(tǒng)l（3）現(xiàn)代化的技術(shù)支持）現(xiàn)代化的技術(shù)支持l2作業(yè)成本計算法在我國企業(yè)運用的必要性作業(yè)成本計算法在我國企業(yè)運用的必要性l（1）企業(yè)外部環(huán)境的變化對成本管理提出了新的要求）企業(yè)外部環(huán)境的變化對成本管理提出了新的要求l（2）內(nèi)部經(jīng)營管理發(fā)展對成本管理改革的要求）內(nèi)部經(jīng)營管理發(fā)展對成本管理改革的要求l（3）作業(yè)成本會計使得責(zé)任會計與財務(wù)會計的結(jié)合成為可能）作業(yè)成本會計使得責(zé)任會計與財務(wù)會計的結(jié)合成為可能l3我國采用作業(yè)成本計算法的可能性我國采用作業(yè)成本計算法的可能性l（1）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立

21、為推行作業(yè)成本計算法創(chuàng)造了條件）現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為推行作業(yè)成本計算法創(chuàng)造了條件l（2）現(xiàn)代企業(yè)制造環(huán)境的變化促使企業(yè)采取作業(yè)成本計算法）現(xiàn)代企業(yè)制造環(huán)境的變化促使企業(yè)采取作業(yè)成本計算法l（3）會計人員素質(zhì)的提高是實行作業(yè)成本計算的重要保證）會計人員素質(zhì)的提高是實行作業(yè)成本計算的重要保證1819第四節(jié)第四節(jié) 質(zhì)量成本會計質(zhì)量成本會計 l一、產(chǎn)品質(zhì)量和全面質(zhì)量管理一、產(chǎn)品質(zhì)量和全面質(zhì)量管理l（一）產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量（一）產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量l產(chǎn)品質(zhì)量的定義有很多種，最常見的是指產(chǎn)品產(chǎn)品質(zhì)量的定義有很多種，最常見的是指產(chǎn)品的的“適用性適用性”及及“符合規(guī)格符合規(guī)格”兩種。前者是從兩種。前者是從使用者

22、的角度來定義質(zhì)量；后者則從制造者的使用者的角度來定義質(zhì)量；后者則從制造者的立場來解釋質(zhì)量。因此，可將產(chǎn)品質(zhì)量進一步立場來解釋質(zhì)量。因此，可將產(chǎn)品質(zhì)量進一步分為設(shè)計質(zhì)量與制造質(zhì)量兩種。分為設(shè)計質(zhì)量與制造質(zhì)量兩種。1920（二）全面質(zhì)量管理l（1）強烈地關(guān)注顧客）強烈地關(guān)注顧客全面質(zhì)量管理的基本觀點全面質(zhì)量管理的基本觀點l（2）堅持不斷地改進）堅持不斷地改進全面質(zhì)量管理的主要特點全面質(zhì)量管理的主要特點l（3）改進組織中每項工作的質(zhì)量）改進組織中每項工作的質(zhì)量全面質(zhì)量管理的控制重點全面質(zhì)量管理的控制重點l（4）向員工授權(quán)和質(zhì)量培訓(xùn)）向員工授權(quán)和質(zhì)量培訓(xùn)全面質(zhì)量管理的基礎(chǔ)工作全面質(zhì)量管理的基礎(chǔ)工作l（

23、5）精確的度量及合格供方的評定）精確的度量及合格供方的評定全面質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)全面質(zhì)量管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)l（6）零缺陷與一次成功）零缺陷與一次成功全面質(zhì)量管理的顯著特征全面質(zhì)量管理的顯著特征l（7）依靠核心能力，適應(yīng)多樣化要求）依靠核心能力，適應(yīng)多樣化要求全面質(zhì)量管理的競爭原全面質(zhì)量管理的競爭原則則2021二、質(zhì)量成本核算與報告l（一）質(zhì)量成本的內(nèi)容（一）質(zhì)量成本的內(nèi)容l（1）預(yù)防成本（）預(yù)防成本（prevention costs），是指為了防止生產(chǎn)不合格產(chǎn)品所發(fā)生的），是指為了防止生產(chǎn)不合格產(chǎn)品所發(fā)生的成本。成本。l（2）檢驗成本（）檢驗成本（appraisal costs），又稱鑒定成本，是

24、指為檢查和評定材料、），又稱鑒定成本，是指為檢查和評定材料、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等是否達到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費用。在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等是否達到規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所發(fā)生的費用。l（3）內(nèi)部失敗成本（）內(nèi)部失敗成本（internal failure costs），國內(nèi)又稱為內(nèi)部故障成本、內(nèi)），國內(nèi)又稱為內(nèi)部故障成本、內(nèi)部差錯成本等，它是指產(chǎn)品出廠前，因不符合規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的費用。部差錯成本等，它是指產(chǎn)品出廠前，因不符合規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的費用。l（4）外部失敗成本（）外部失敗成本（external failure costs），是指產(chǎn)品出廠后因未達到規(guī)定），是指產(chǎn)品出廠后因未達到規(guī)定的質(zhì)量要求，所發(fā)

25、生的各種費用或損失。的質(zhì)量要求，所發(fā)生的各種費用或損失。l（5）外部質(zhì)量保證成本（）外部質(zhì)量保證成本（external quality assurance costs），是指企業(yè)為證），是指企業(yè)為證明和檢驗其產(chǎn)品的質(zhì)量保證能力，符合顧客提出的特殊和附加的質(zhì)量保證要求而明和檢驗其產(chǎn)品的質(zhì)量保證能力，符合顧客提出的特殊和附加的質(zhì)量保證要求而發(fā)生的費用。發(fā)生的費用。21221雙軌制，即把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然雙軌制，即把質(zhì)量成本的核算和正常的會計核算截然分開，單獨設(shè)置質(zhì)量成本的賬外記錄，由各質(zhì)量成本控分開，單獨設(shè)置質(zhì)量成本的賬外記錄，由各質(zhì)量成本控制網(wǎng)點進行核算。制網(wǎng)點進行核算。2單軌制

26、，即在原有的會計科目表中增設(shè)單軌制，即在原有的會計科目表中增設(shè)“質(zhì)量成本質(zhì)量成本”一級科目，然后在它的下面設(shè)置一級科目，然后在它的下面設(shè)置“預(yù)防成本預(yù)防成本”、“檢驗檢驗成本成本”、“內(nèi)部失敗成本內(nèi)部失敗成本”、“外部失敗成本外部失敗成本”四個二四個二級科目；各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，級科目；各二級科目下還可按具體內(nèi)容設(shè)置明細(xì)科目，從而把質(zhì)量成本的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起。從而把質(zhì)量成本的核算與正常的會計核算結(jié)合在一起。（二）質(zhì)量成本核算（二）質(zhì)量成本核算2223 質(zhì)量成本報告是衡量企業(yè)在特定期間質(zhì)量成本報告是衡量企業(yè)在特定期間的質(zhì)量成本構(gòu)成情況的報表。質(zhì)量成本報的質(zhì)量成本

27、構(gòu)成情況的報表。質(zhì)量成本報告是內(nèi)部報表，供企業(yè)管理人員尤其是最告是內(nèi)部報表，供企業(yè)管理人員尤其是最高領(lǐng)導(dǎo)者了解質(zhì)量成本的大小及構(gòu)成，以高領(lǐng)導(dǎo)者了解質(zhì)量成本的大小及構(gòu)成，以便進行有關(guān)決策。便進行有關(guān)決策。 （三）質(zhì)量成本報告（三）質(zhì)量成本報告2324（一）質(zhì)量成本分析的內(nèi)容（一）質(zhì)量成本分析的內(nèi)容質(zhì)量成本分析的內(nèi)容包括：質(zhì)量成本分析的內(nèi)容包括：（1）目標(biāo)質(zhì)量成本分析，主要指實際質(zhì)量成本完成預(yù)算的）目標(biāo)質(zhì)量成本分析，主要指實際質(zhì)量成本完成預(yù)算的情況。情況。（2）質(zhì)量成本構(gòu)成分析，主要指各質(zhì)量成本要素占總質(zhì)量）質(zhì)量成本構(gòu)成分析，主要指各質(zhì)量成本要素占總質(zhì)量成本的比率。成本的比率。（3）質(zhì)量成本相關(guān)比

28、率分析，主要指各質(zhì)量成本要素占銷）質(zhì)量成本相關(guān)比率分析，主要指各質(zhì)量成本要素占銷售成本或銷售收入的比率。售成本或銷售收入的比率。（4）質(zhì)量成本變化趨勢分析，主要指一年內(nèi)各個季度間或）質(zhì)量成本變化趨勢分析，主要指一年內(nèi)各個季度間或幾年內(nèi)總質(zhì)量成本的變化趨勢。幾年內(nèi)總質(zhì)量成本的變化趨勢。三、質(zhì)量成本分析三、質(zhì)量成本分析2425v1帕累托分析法帕累托分析法v2因果分析法因果分析法v3邊際分析法邊際分析法v4階段分析法階段分析法（二）質(zhì)量成本分析的方法（二）質(zhì)量成本分析的方法25l圖圖193質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量水平的關(guān)系質(zhì)量成本與產(chǎn)品質(zhì)量水平的關(guān)系26圖圖194階段分析法示意圖階段分析法示意圖2728第

29、五節(jié)第五節(jié) 人力資源成本會計人力資源成本會計v一、人力資源成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展與評價一、人力資源成本會計的產(chǎn)生、發(fā)展與評價v人力資本的稀缺性要求會計把人力資本納入其核算范圍，人力資人力資本的稀缺性要求會計把人力資本納入其核算范圍，人力資源會計的理論基礎(chǔ)來自于人力資本理論，而全面反映企業(yè)資源要源會計的理論基礎(chǔ)來自于人力資本理論，而全面反映企業(yè)資源要求將人力資源納入會計核算范圍。嚴(yán)格意義上的人力資源會計產(chǎn)求將人力資源納入會計核算范圍。嚴(yán)格意義上的人力資源會計產(chǎn)生于生于2020世紀(jì)世紀(jì)6060年代的美國，年代的美國，19641964年，美國密歇根州立大學(xué)企業(yè)經(jīng)年，美國密歇根州立大學(xué)企業(yè)經(jīng)濟研究所的赫

30、曼森（濟研究所的赫曼森（hermansonhermanson）教授在）教授在人力資源會計人力資源會計一文中一文中率先提出了人力資源會計的概念。此后，美國許多會計學(xué)術(shù)團體，率先提出了人力資源會計的概念。此后，美國許多會計學(xué)術(shù)團體，如美國會計學(xué)會（如美國會計學(xué)會（aaaaaa）、政府會計師協(xié)會（）、政府會計師協(xié)會（gaagaa）及全國會計師）及全國會計師協(xié)會（協(xié)會（naanaa）等一直致力于人力資會計理論與方法的研究。迄今為）等一直致力于人力資會計理論與方法的研究。迄今為止，其發(fā)展過程可以被劃分為止，其發(fā)展過程可以被劃分為4 4個階段，即個階段，即1964197019641970年的初創(chuàng)階年的初創(chuàng)

31、階段、段、1971197619711976年的發(fā)展階段、年的發(fā)展階段、1977198019771980年的短暫停滯階段和年的短暫停滯階段和19811981年至今的恢復(fù)活力階段。年至今的恢復(fù)活力階段。 2829v人力資源成本會計不僅使得所提供的會計信息更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且還人力資源成本會計不僅使得所提供的會計信息更符合權(quán)責(zé)發(fā)生制，而且還提供了有關(guān)人力資源支出及攤銷狀況的會計信息，促使管理當(dāng)局及其他財提供了有關(guān)人力資源支出及攤銷狀況的會計信息，促使管理當(dāng)局及其他財務(wù)報告使用者全面考核投資回報率的實現(xiàn)情況，避免把用在人力資源上的務(wù)報告使用者全面考核投資回報率的實現(xiàn)情況，避免把用在人力資源上的支出僅

32、看作一種耗費而不是一種投資，從而提高了人們對人力資產(chǎn)收益功支出僅看作一種耗費而不是一種投資，從而提高了人們對人力資產(chǎn)收益功能的認(rèn)識。能的認(rèn)識。人力資源成本會計的局限性主要表現(xiàn)在：沒有對人的能力和產(chǎn)出價值進人力資源成本會計的局限性主要表現(xiàn)在：沒有對人的能力和產(chǎn)出價值進行計量，賬面上的人力資產(chǎn)的價值并不代表人力資源能創(chuàng)造的價值，從而行計量，賬面上的人力資產(chǎn)的價值并不代表人力資源能創(chuàng)造的價值，從而也就不能體現(xiàn)出人力資源的真實經(jīng)濟價值；沒有明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸也就不能體現(xiàn)出人力資源的真實經(jīng)濟價值；沒有明確人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬，而只是將花費在人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產(chǎn)，因此，屬，而只是將花費在

33、人力資源上的支出資本化為一項單獨的資產(chǎn)，因此，并不能從根本上調(diào)動勞動者內(nèi)在的積極性。并不能從根本上調(diào)動勞動者內(nèi)在的積極性。人力資源會計實際應(yīng)用的前提是勞資雙方簽訂完善的勞動合同，并且首先人力資源會計實際應(yīng)用的前提是勞資雙方簽訂完善的勞動合同，并且首先適用于知識含量高的行業(yè)。適用于知識含量高的行業(yè)。2930二、人力資源成本會計的概念二、人力資源成本會計的概念l人力資源會計主要包括人力資源成本會人力資源會計主要包括人力資源成本會計和人力資源價值會計，而人力資源成計和人力資源價值會計，而人力資源成本會計又是人力資源會計的基礎(chǔ)。人力本會計又是人力資源會計的基礎(chǔ)。人力資源成本會計是核算企業(yè)為了取得、開資

34、源成本會計是核算企業(yè)為了取得、開發(fā)和保全人力資產(chǎn)使用價值而付出代價發(fā)和保全人力資產(chǎn)使用價值而付出代價的會計方法（包括確認(rèn)、計量、記錄和的會計方法（包括確認(rèn)、計量、記錄和報告）。報告）。3031l1人力資源的取得成本人力資源的取得成本 l2人力資源的開發(fā)成本人力資源的開發(fā)成本 l3人力資源的使用成本人力資源的使用成本 l4人力資源保障成本人力資源保障成本 l5人力資源的離職成本人力資源的離職成本 l6人力資源的日常人事管理成本人力資源的日常人事管理成本3132三、人力資源成本的計量模式三、人力資源成本的計量模式 l（一）人力資源成本的計量基礎(chǔ)（一）人力資源成本的計量基礎(chǔ)l1歷史成本法歷史成本法l2重置成本法重置成本法l3機會成本法機會成本法l（二）人力資源成本計量的方法（二）人力資源成本計量的方法l1人力資源原始成本的計量人力資源原始成本的計量l（1）人力資源取得成本的計量）人力資源取得成本的計量l（2）人力資源開發(fā)成本的計量）人力