第二章比較會計模式通論

1、 國際比較會計研究目的、內(nèi)容和方法國際比較會計研究目的、內(nèi)容和方法 會計環(huán)境及其對會計的影響會計環(huán)境及其對會計的影響國際比較會計的研究目的國際比較會計的研究目的國際比較會計研究的內(nèi)容國際比較會計研究的內(nèi)容國家比較會計研究的方法國家比較會計研究的方法 解決跨國經(jīng)營、跨國投資、地區(qū)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)運作中出現(xiàn)的特殊會計問題，是國際間會計工作協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)。對對各國財務(wù)會計實務(wù)的比較研究各國財務(wù)會計實務(wù)的比較研究對各國會計環(huán)境的比較研究對各國會計環(huán)境的比較研究對各國會計模式的比較研究對各國會計模式的比較研究對不同國別會計制度法規(guī)的比較研究對不同國別會計制度法規(guī)的比較研究 在國際比較會計研究中常以在國際比較會計研究

2、中常以比較分析法比較分析法為主，為主，以演繹推理法、歸納推理法、數(shù)理統(tǒng)計方法、實證以演繹推理法、歸納推理法、數(shù)理統(tǒng)計方法、實證分析法等方法進(jìn)行研究。分析法等方法進(jìn)行研究。會計環(huán)境內(nèi)容分析會計環(huán)境內(nèi)容分析會計環(huán)境的各因素對會計的影響會計環(huán)境的各因素對會計的影響會計模式的劃分會計模式的劃分會計環(huán)境會計環(huán)境是會計依存的客觀條件，是影響會計程序及發(fā)是會計依存的客觀條件，是影響會計程序及發(fā)展演變的一切因素。展演變的一切因素。 不同客觀環(huán)境條件孕育了不同的會計處理規(guī)則、程不同客觀環(huán)境條件孕育了不同的會計處理規(guī)則、程序、方法和內(nèi)容?？陀^環(huán)境條件的重大變化造成了會計序、方法和內(nèi)容。客觀環(huán)境條件的重大變化造成了

3、會計在不同階段的發(fā)展。在不同階段的發(fā)展。 影響會計環(huán)境的因素影響會計環(huán)境的因素 重重 要要 程程 度度外在因素外在因素內(nèi)在因素內(nèi)在因素會計理論水平會計理論水平會計人員素質(zhì)會計人員素質(zhì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度 一國的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平直一國的經(jīng)濟(jì)類型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平直接決定會計的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展水平接決定會計的發(fā)展?fàn)顩r和發(fā)展水平 各國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展重點對會各國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和發(fā)展重點對會計的內(nèi)容和要求各有特點計的內(nèi)容和要求各有特點 經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會對會計不斷提出新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展會對會計不斷提出新要求要求經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素 政府

4、在宏觀調(diào)控中的作用政府在宏觀調(diào)控中的作用 投資體制投資體制 價格體制價格體制 稅收體制稅收體制經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度 資本市場對會計影響的深度有兩個標(biāo)志：資本市場對會計影響的深度有兩個標(biāo)志： 國民金融資產(chǎn)中證券投資的比重國民金融資產(chǎn)中證券投資的比重 企業(yè)從證券市場中籌集資金的比重企業(yè)從證券市場中籌集資金的比重經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度某國證券交易所的容量某國證券交易所的容量不一定表明該國證券市場不一定表明該國證券市場對會計的影響深度對會

5、計的影響深度注注意意資金來源對各種經(jīng)濟(jì)實體的會計有資金來源對各種經(jīng)濟(jì)實體的會計有直接影直接影響響，這與資本市場的發(fā)達(dá)程度和投資體制，這與資本市場的發(fā)達(dá)程度和投資體制直接相關(guān)直接相關(guān)。經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度 公司治理模式對財務(wù)會計報告的用途公司治理模式對財務(wù)會計報告的用途導(dǎo)向有巨大的影響，從一定意義上講，兩導(dǎo)向有巨大的影響，從一定意義上講，兩者之間是一種者之間是一種因果關(guān)系因果關(guān)系。 現(xiàn)代企業(yè)管理主要有兩種公司治理?，F(xiàn)代企業(yè)管理主要有兩種公司治理模式：式： 委托代理制委托代理制英國、美國發(fā)達(dá)的資英國、美國發(fā)達(dá)

6、的資本市場本市場 相關(guān)利益人模式相關(guān)利益人模式德國、日本等相德國、日本等相對不發(fā)達(dá)的資本市場中對不發(fā)達(dá)的資本市場中經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度 廣大股東是出資者、所有者，委托公司的經(jīng)理人員行使經(jīng)廣大股東是出資者、所有者，委托公司的經(jīng)理人員行使經(jīng) 營管理權(quán)。營管理權(quán)。 公司努力的方向是公司努力的方向是股東權(quán)益最大化股東權(quán)益最大化，保證其資金來源。，保證其資金來源。會計準(zhǔn)則的制定主要滿足資本市場的要求。會計準(zhǔn)則的制定主要滿足資本市場的要求。股東通過股東大會來行使各種權(quán)利，運用各種機(jī)制來監(jiān)督股東通過股東大會來行使各種權(quán)

7、利，運用各種機(jī)制來監(jiān)督和激勵管理者實現(xiàn)公司的目標(biāo)，即股東價值最大化。和激勵管理者實現(xiàn)公司的目標(biāo)，即股東價值最大化。公司是以公司是以股東為導(dǎo)向，股東為導(dǎo)向，會計報告是會計報告是“決策決策”導(dǎo)向?qū)虻?。的。委托代理制模式委托代理制模?公司的目標(biāo)要考慮其有長期利益關(guān)系其他人員的利益。公司的目標(biāo)要考慮其有長期利益關(guān)系其他人員的利益。 公司的董事會由這些利益團(tuán)體的代表選出，政府在制定會計準(zhǔn)則公司的董事會由這些利益團(tuán)體的代表選出，政府在制定會計準(zhǔn)則是代表了與公司相關(guān)的利益團(tuán)體。是代表了與公司相關(guān)的利益團(tuán)體。 相關(guān)利益人模式下的會計報告是相關(guān)利益人模式下的會計報告是“契約執(zhí)行契約執(zhí)行”導(dǎo)向?qū)虻?。的?各

8、方追求收益的穩(wěn)定性，進(jìn)而追求會計收益的穩(wěn)定，各方追求收益的穩(wěn)定性，進(jìn)而追求會計收益的穩(wěn)定，導(dǎo)致產(chǎn)生平導(dǎo)致產(chǎn)生平滑收益的動機(jī)?；找娴膭訖C(jī)。這些國家的財務(wù)報告反映的收益并不是企業(yè)真正這些國家的財務(wù)報告反映的收益并不是企業(yè)真正的盈利水平。的盈利水平。分配是相關(guān)利益人理論的中心要點分配是相關(guān)利益人理論的中心要點。對公司財務(wù)報告收益的信息對公司財務(wù)報告收益的信息需求是由相關(guān)利益各方的分配偏好所決定的。需求是由相關(guān)利益各方的分配偏好所決定的。相關(guān)利益人模式相關(guān)利益人模式 企業(yè)組織形式包括獨資企業(yè)、合企業(yè)組織形式包括獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司，公司又包括有限責(zé)任伙企業(yè)和公司，公司又包括有限責(zé)任公司、股份有限

9、公司和兩合公司。公司、股份有限公司和兩合公司。 股份公司越多，在經(jīng)濟(jì)中的地位股份公司越多，在經(jīng)濟(jì)中的地位越重要，會計發(fā)展水平就越高。越重要，會計發(fā)展水平就越高。經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度 大規(guī)模企業(yè)愈多，跨國經(jīng)營越發(fā)達(dá)，大規(guī)模企業(yè)愈多，跨國經(jīng)營越發(fā)達(dá)，會計規(guī)范面就越廣，會計發(fā)展水平就可能會計規(guī)范面就越廣，會計發(fā)展水平就可能越高。越高。 大公司層次多，會計需要相應(yīng)的反映大公司層次多，會計需要相應(yīng)的反映和控制方式。和控制方式。 企業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜程度也對會計核算的企業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜程度也對會計核算的方法產(chǎn)生影響。方法產(chǎn)生影

10、響。經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素經(jīng)濟(jì)體制社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)貨幣政策企業(yè)規(guī)模企業(yè)組織形式公司治理模式企業(yè)籌措資金的主要手段資本市場發(fā)達(dá)程度 會計會計要求幣值相對穩(wěn)定要求幣值相對穩(wěn)定以歷史成本以歷史成本進(jìn)行會計核算的前提。進(jìn)行會計核算的前提。 在在通貨膨脹較高的國家，按照歷史成本通貨膨脹較高的國家，按照歷史成本進(jìn)行會計核算會使會計信息扭曲失真。進(jìn)行會計核算會使會計信息扭曲失真。 通貨膨脹通貨膨脹較高的國家應(yīng)采用一般物價水較高的國家應(yīng)采用一般物價水平調(diào)整的會計模式。平調(diào)整的會計模式。 小小 結(jié)結(jié) 社會經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)社會

11、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu) 經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)濟(jì)體制 資本市場的發(fā)達(dá)程度資本市場的發(fā)達(dá)程度 企業(yè)籌措資金的主要手段企業(yè)籌措資金的主要手段 公司治理模式公司治理模式 企業(yè)組織形式企業(yè)組織形式 企業(yè)規(guī)模企業(yè)規(guī)模 貨幣政策貨幣政策經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素從以下方面影響會計經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素從以下方面影響會計財務(wù)報告中會計的定位財務(wù)報告中會計的定位 對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的“公允的公允的”反映反映 對法律要求和稅法的遵循對法律要求和稅法的遵循西方國家兩大法律體系 大陸法體系（成文法體系） 普通法體系（英美法律體系）大陸法體系大陸法體系（成文法）（成文法）普通法體系普通法體系（英美法律體系）（英美法律體系）代表國家代表國家法國

12、、德國法國、德國英國、美國英國、美國規(guī)范形式規(guī)范形式法律形式來規(guī)范會計法律形式來規(guī)范會計以單獨的會計規(guī)范形式以單獨的會計規(guī)范形式會會 計準(zhǔn)則來規(guī)范會計計準(zhǔn)則來規(guī)范會計主要形式主要形式成文法成文法判例法，先發(fā)生后制定規(guī)則的判例法，先發(fā)生后制定規(guī)則的模式，沒有一個概括所有情況模式，沒有一個概括所有情況的統(tǒng)一規(guī)則。的統(tǒng)一規(guī)則。特點特點完整性；系統(tǒng)性完整性；系統(tǒng)性自由度較大自由度較大西方國家形成的兩大法律體系比較教育環(huán)境因素教育環(huán)境因素國外會計專家對文化因素的新見解國外會計專家對文化因素的新見解文化環(huán)文化環(huán)境因素境因素社會環(huán)境因素社會環(huán)境因素文化環(huán)境因素文化環(huán)境因素企業(yè)管理需要初級教育水平中級和職業(yè)教

13、育水平高等教育水平企業(yè)管理專業(yè)水平社會對教育的重視程度教育能否符合社會需要教育環(huán)境因素會計人員的基本素質(zhì)社會對企業(yè)管理人員的態(tài)度對待科學(xué)管理的態(tài)度社會環(huán)社會環(huán)境因素境因素文化環(huán)境因素文化環(huán)境因素企業(yè)內(nèi)部人員與會計人員的關(guān)系對待風(fēng)險社會變革的態(tài)度對待科學(xué)管理的態(tài)度企業(yè)內(nèi)部人員之間的合作對待工作和工作成績的態(tài)度國外會計專家對文化因素的新見解國外會計專家對文化因素的新見解政治因素政治因素影響影響 政治制度、國家關(guān)系、國防政治制度、國家關(guān)系、國防政策、外交政策、政治穩(wěn)定程度、政策、外交政策、政治穩(wěn)定程度、政府機(jī)構(gòu)政府機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)環(huán)經(jīng)濟(jì)環(huán)境因素境因素文化環(huán)文化環(huán)境因素境因素政治環(huán)政治環(huán)境因素境因素在這四個影

14、響因素里，會計在這四個影響因素里，會計環(huán)境主要取決于環(huán)境主要取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境經(jīng)濟(jì)環(huán)境。其他因素則處于從屬地位。其他因素則處于從屬地位。法律環(huán)法律環(huán)境因素境因素 由于會計的環(huán)境因素及主要特征到底從哪個方面或者按什么標(biāo)由于會計的環(huán)境因素及主要特征到底從哪個方面或者按什么標(biāo)志去概括并無統(tǒng)一的規(guī)定，各專家的觀點迥然不同志去概括并無統(tǒng)一的規(guī)定，各專家的觀點迥然不同。會計模會計模式研究式研究方向方向演演 繹繹 法法歸歸 納納 法法主要代表：米勒教授主要代表：米勒教授劃分依據(jù)：企業(yè)經(jīng)營及會計發(fā)展的環(huán)境特征劃分依據(jù)：企業(yè)經(jīng)營及會計發(fā)展的環(huán)境特征劃分類型：宏觀經(jīng)濟(jì)型劃分類型：宏觀經(jīng)濟(jì)型 微觀經(jīng)濟(jì)型微觀經(jīng)濟(jì)型 獨立

15、學(xué)科型獨立學(xué)科型 統(tǒng)一會計型統(tǒng)一會計型宏觀經(jīng)濟(jì)型宏觀經(jīng)濟(jì)型微觀經(jīng)濟(jì)型微觀經(jīng)濟(jì)型獨立學(xué)科型獨立學(xué)科型統(tǒng)一會計型統(tǒng)一會計型基礎(chǔ)基礎(chǔ)宏觀經(jīng)濟(jì)微觀經(jīng)濟(jì)日常實際商業(yè)業(yè)務(wù)統(tǒng)一會計制度企業(yè)企業(yè)目標(biāo)目標(biāo)追隨國家的經(jīng)濟(jì)政策生存，最佳策略是經(jīng)濟(jì)優(yōu)化代表代表國家國家瑞典荷蘭英國和美國法國 w.g.w.g.弗蘭克和弗蘭克和r.d.r.d.奈爾奈爾 諾比斯教授諾比斯教授 阿倫阿倫歸納法下會計模式的劃分歸納法下會計模式的劃分 劃分依據(jù)：劃分依據(jù)：問卷調(diào)查問卷調(diào)查 研究成果：研究成果： 表明財務(wù)會計和環(huán)境因素是相關(guān)的，支持了類似環(huán)表明財務(wù)會計和環(huán)境因素是相關(guān)的，支持了類似環(huán) 境能夠?qū)е骂愃茣嫷募僭O(shè)。境能夠?qū)е骂愃茣嫷募?/p>

16、設(shè)。會計計量看來比披露更穩(wěn)定。會計計量看來比披露更穩(wěn)定。 弗蘭克和奈爾對會計模式的劃分弗蘭克和奈爾對會計模式的劃分 計量應(yīng)該與披露區(qū)分開來，會計的這兩個方面可能計量應(yīng)該與披露區(qū)分開來，會計的這兩個方面可能 受到不同因素的影響，并沿著不同的路線發(fā)展。受到不同因素的影響，并沿著不同的路線發(fā)展。奈爾弗蘭克按奈爾弗蘭克按會計計量會計計量劃分的國家集群（劃分的國家集群（19731973年）年）英聯(lián)邦模式英聯(lián)邦模式拉丁美洲模式拉丁美洲模式大陸歐洲模式大陸歐洲模式美國模式美國模式英國澳大利亞巴哈馬愛爾蘭斐濟(jì)肯尼亞牙買加荷蘭新西蘭巴基斯坦羅得西亞新加坡南非特立尼亞和多巴哥阿根廷玻利維亞巴西智利哥倫比亞埃塞俄比

17、亞印度巴拉圭秘魯烏拉圭比利時法國聯(lián)邦德國意大利西班牙瑞士瑞典委內(nèi)瑞拉美國加拿大日本墨西哥巴拿馬菲律賓奈爾弗蘭克奈爾弗蘭克按按會計披露會計披露劃分的劃分的7 7類國家集群（類國家集群（19731973年）年）1234567英國澳大利亞巴哈馬愛爾蘭斐濟(jì)肯尼亞牙買加新西蘭巴基斯坦羅得西亞新加坡南非特立尼亞和多巴哥玻利維亞聯(lián)邦德國日本巴基斯坦秘魯比利時巴西哥倫比亞法國意大利巴拉圭西班牙委內(nèi)瑞拉加拿大墨西哥荷蘭巴拿馬菲律賓美國阿根廷智利埃塞俄比亞烏拉圭瑞典瑞士財務(wù)報告慣例財務(wù)報告慣例以微觀為基礎(chǔ)以微觀為基礎(chǔ)以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)以宏觀統(tǒng)一為基礎(chǔ)側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)側(cè)重商業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)，注重理論學(xué)，注重理論側(cè)重商業(yè)慣例和實用

18、側(cè)重商業(yè)慣例和實用主義，起源于英國主義，起源于英國歐洲大陸：根歐洲大陸：根據(jù)稅制與法律據(jù)稅制與法律根據(jù)經(jīng)濟(jì)根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論學(xué)理論英國影響英國影響美國影響美國影響英英 國國愛爾蘭愛爾蘭南南 非非澳大利亞澳大利亞新西蘭新西蘭墨西哥墨西哥菲律賓菲律賓日日 本本美美 國國加拿大加拿大根據(jù)稅制根據(jù)稅制根據(jù)法律根據(jù)法律意大利意大利比利時比利時法法 國國西班牙西班牙荷荷 蘭蘭德德 國國瑞瑞 典典亞綱亞綱族族種種個體個體綱綱諾比斯的具有獨到創(chuàng)見的會計模式國際分類諾比斯的具有獨到創(chuàng)見的會計模式國際分類盎格魯盎格魯撒克撒克遜會計遜會計適用：適用：普通法普通法系的法律制度系的法律制度以及以股東作以及以股東作為主要資金來為主要資金來源的情況源的情況會計特點會計特點 公允公允 實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式適用范圍：適用范圍： 資金來源嚴(yán)重資金來源嚴(yán)重依賴于政府和依賴于政府和銀行，具有相銀行，具有相對穩(wěn)健的計量對穩(wěn)健的計量模式模式特點：財務(wù)會特點：財務(wù)會計與稅務(wù)會計計與稅務(wù)會計聯(lián)系緊密聯(lián)系緊密項別微觀模式宏觀模式稅收受稅收因素影響較小資產(chǎn)計價和收益計量均取決于稅法穩(wěn)健性做到公正反映，持謹(jǐn)慎態(tài)度在資產(chǎn)和收益計量上，過于強(qiáng)調(diào)穩(wěn)健會計目標(biāo)要求財務(wù)報表做到真實和