管理會(huì)計(jì)研究分析

1、前言前言 管理會(huì)計(jì)研究管理會(huì)計(jì)研究主要為會(huì)計(jì)學(xué)以及相關(guān)工商管理類(lèi)主要為會(huì)計(jì)學(xué)以及相關(guān)工商管理類(lèi)（mba）碩士研究生開(kāi)設(shè)。學(xué)習(xí)本門(mén)課程的主要目的，是）碩士研究生開(kāi)設(shè)。學(xué)習(xí)本門(mén)課程的主要目的，是為了較系統(tǒng)地掌握現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與基本方法。為了較系統(tǒng)地掌握現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)學(xué)的基本理論與基本方法。 考慮到一些學(xué)生在大學(xué)本科階段沒(méi)有學(xué)過(guò)考慮到一些學(xué)生在大學(xué)本科階段沒(méi)有學(xué)過(guò)管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)課課程，或者由于各種原因?qū)Τ?，或者由于各種原因?qū)芾頃?huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)的基礎(chǔ)理論與方法的基礎(chǔ)理論與方法了解不夠深刻，所以本門(mén)課程主要側(cè)重于對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)了解不夠深刻，所以本門(mén)課程主要側(cè)重于對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論與

2、方法的深化。計(jì)理論與方法的深化。本課程研究的主要內(nèi)容本課程研究的主要內(nèi)容 現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)概論，主要涉及現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本理論與現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)概論，主要涉及現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本理論與方法的討論。方法的討論。 現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)規(guī)劃理論與方法，主要涉及企業(yè)計(jì)劃、短現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)規(guī)劃理論與方法，主要涉及企業(yè)計(jì)劃、短期決策分析、投資決策分析、全面預(yù)算管理等理論與方法等。期決策分析、投資決策分析、全面預(yù)算管理等理論與方法等。 現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)控制理論與方法，主要涉及成本控制、責(zé)現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)控制理論與方法，主要涉及成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核等理論與方法等。任會(huì)計(jì)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核等理論與方法等。

3、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)題問(wèn)題研究，主要涉及到貨幣時(shí)間價(jià)值、現(xiàn)代企業(yè)管理會(huì)計(jì)專(zhuān)題問(wèn)題研究，主要涉及到貨幣時(shí)間價(jià)值、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等理論與方法等。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等理論與方法等。管理會(huì)計(jì)的基本概念管理會(huì)計(jì)的基本概念 一、企業(yè)管理與會(huì)計(jì)一、企業(yè)管理與會(huì)計(jì)什么是會(huì)計(jì)（什么是會(huì)計(jì)（accounting）？）？ 通過(guò)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。通過(guò)提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為經(jīng)濟(jì)決策服務(wù)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。 什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（什么是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（financial accounting）？）？ 通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)外部投資者、債券人和其他關(guān)系人通過(guò)編制財(cái)務(wù)報(bào)告向企業(yè)外部投資者、債券人和其他關(guān)系人提供用于經(jīng)濟(jì)

4、決策的高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。提供用于經(jīng)濟(jì)決策的高質(zhì)量財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。什么是管理會(huì)計(jì)（什么是管理會(huì)計(jì)（management accounting）？）？ 通過(guò)提供有用、特定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的通過(guò)提供有用、特定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。 二、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn)二、管理會(huì)計(jì)的特點(diǎn) -管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，這是現(xiàn)管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，這是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主要特點(diǎn)，也是不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)主要特點(diǎn)，也是不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)根本區(qū)別。根本區(qū)別。 -管理會(huì)計(jì)不僅反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，

5、而更側(cè)重于對(duì)管理會(huì)計(jì)不僅反映已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而更側(cè)重于對(duì)未來(lái)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與預(yù)測(cè)。未來(lái)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃與預(yù)測(cè)。 -管理會(huì)計(jì)以成本特性分析為基礎(chǔ)，采取靈活多樣的方管理會(huì)計(jì)以成本特性分析為基礎(chǔ)，采取靈活多樣的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理與信息的傳遞。式進(jìn)行數(shù)據(jù)的處理與信息的傳遞。 -管理會(huì)計(jì)只針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的特定問(wèn)題，向企業(yè)管理管理會(huì)計(jì)只針對(duì)經(jīng)營(yíng)管理中的特定問(wèn)題，向企業(yè)管理部門(mén)提供有用的財(cái)務(wù)成本信息；是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的一種部門(mén)提供有用的財(cái)務(wù)成本信息；是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。 -管理會(huì)計(jì)通過(guò)進(jìn)行決策分析，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。管理會(huì)計(jì)通過(guò)進(jìn)行決策分析，參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策。 -運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)理

6、論體系，控制與考核企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)用責(zé)任會(huì)計(jì)理論體系，控制與考核企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?；顒?dòng)。 -現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法的廣泛采用?，F(xiàn)代數(shù)學(xué)方法的廣泛采用。 三、管理會(huì)計(jì)的分類(lèi)三、管理會(huì)計(jì)的分類(lèi)計(jì)劃會(huì)計(jì)：計(jì)劃會(huì)計(jì)如果進(jìn)一步劃分，又可分為個(gè)別項(xiàng)目的計(jì)劃會(huì)計(jì)：計(jì)劃會(huì)計(jì)如果進(jìn)一步劃分，又可分為個(gè)別項(xiàng)目的計(jì)劃會(huì)計(jì)與定期計(jì)劃會(huì)計(jì)兩個(gè)組成部分。計(jì)劃會(huì)計(jì)與定期計(jì)劃會(huì)計(jì)兩個(gè)組成部分。個(gè)別項(xiàng)目計(jì)劃會(huì)計(jì)又叫做個(gè)別項(xiàng)目計(jì)劃會(huì)計(jì)又叫做“決策會(huì)計(jì)決策會(huì)計(jì)”?？刂茣?huì)計(jì)：控制會(huì)計(jì)又可稱(chēng)之為責(zé)任會(huì)計(jì)（控制會(huì)計(jì)：控制會(huì)計(jì)又可稱(chēng)之為責(zé)任會(huì)計(jì)（responsibility accounting）。）。 四、管理會(huì)計(jì)與其他財(cái)會(huì)學(xué)科的關(guān)系四、管理會(huì)

7、計(jì)與其他財(cái)會(huì)學(xué)科的關(guān)系 1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì) 2、財(cái)務(wù)管理（、財(cái)務(wù)管理（financial management）與管理會(huì)計(jì)）與管理會(huì)計(jì) 3、成本會(huì)計(jì)（、成本會(huì)計(jì)（cost accounting）與管理會(huì)計(jì)）與管理會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ) 一、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象一、管理會(huì)計(jì)的對(duì)象什么是管理會(huì)計(jì)什么是管理會(huì)計(jì)? ? 管理會(huì)計(jì)是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理包括規(guī)劃、決策、控制、管理會(huì)計(jì)是指為適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理包括規(guī)劃、決策、控制、考核等的需要，科學(xué)地運(yùn)用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)等專(zhuān)門(mén)方法，考核等的需要，科學(xué)地運(yùn)用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)等專(zhuān)門(mén)方法，進(jìn)行數(shù)據(jù)資料的收集、整理、計(jì)算、分析等處理

8、，據(jù)以對(duì)進(jìn)行數(shù)據(jù)資料的收集、整理、計(jì)算、分析等處理，據(jù)以對(duì)企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核、控制、預(yù)測(cè)并傳遞處理企業(yè)再生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)、考核、控制、預(yù)測(cè)并傳遞處理信息予決策部門(mén)，以求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種會(huì)計(jì)管理信息予決策部門(mén)，以求提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。活動(dòng)。 這一定義綜合地體現(xiàn)了的含義有：這一定義綜合地體現(xiàn)了的含義有： 1.管理會(huì)計(jì)從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是服從于企業(yè)內(nèi)部管理的一種管理會(huì)計(jì)從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，是服從于企業(yè)內(nèi)部管理的一種會(huì)計(jì)管理活動(dòng)；會(huì)計(jì)管理活動(dòng)； 2.管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)； 3.管理會(huì)計(jì)的職能在于對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃與決策，對(duì)生產(chǎn)過(guò)管理會(huì)

9、計(jì)的職能在于對(duì)未來(lái)進(jìn)行規(guī)劃與決策，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制與考核；程進(jìn)行控制與考核； 4、管理會(huì)計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)上的專(zhuān)門(mén)方法、管理會(huì)計(jì)的方法是對(duì)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)上的專(zhuān)門(mén)方法進(jìn)行科學(xué)的運(yùn)用，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要；進(jìn)行科學(xué)的運(yùn)用，以適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要； 5、管理會(huì)計(jì)的工作在于根據(jù)管理上的需要靈活地處理會(huì)、管理會(huì)計(jì)的工作在于根據(jù)管理上的需要靈活地處理會(huì)計(jì)和統(tǒng)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行決策分析，據(jù)以對(duì)企業(yè)計(jì)和統(tǒng)計(jì)所提供的數(shù)據(jù)資料，進(jìn)行決策分析，據(jù)以對(duì)企業(yè)的再生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)、控制、考核、預(yù)測(cè)與規(guī)劃，向管的再生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行評(píng)價(jià)、控制、考核、預(yù)測(cè)與規(guī)劃，向管理部門(mén)提供有用的管理信息；理部門(mén)提供有

10、用的管理信息； 6、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的在于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)的目的在于不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。什么是管理會(huì)計(jì)學(xué)什么是管理會(huì)計(jì)學(xué)? ? 在從事管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中，存在著大量的如何處理數(shù)據(jù)資料，在從事管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中，存在著大量的如何處理數(shù)據(jù)資料，如何進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、分析與評(píng)價(jià)，如何對(duì)再生產(chǎn)如何進(jìn)行預(yù)測(cè)、規(guī)劃、決策、分析與評(píng)價(jià)，如何對(duì)再生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行控制與考核等問(wèn)題。研究這類(lèi)問(wèn)題的知識(shí)體系，過(guò)程進(jìn)行控制與考核等問(wèn)題。研究這類(lèi)問(wèn)題的知識(shí)體系，就是管理會(huì)計(jì)學(xué)。就是管理會(huì)計(jì)學(xué)。什么是管理會(huì)計(jì)的對(duì)象什么是管理會(huì)計(jì)的對(duì)象? ? “現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)現(xiàn)金運(yùn)動(dòng)”論（余緒櫻）論（余緒櫻） “資金運(yùn)動(dòng)資金運(yùn)

11、動(dòng)”（資本運(yùn)動(dòng)、價(jià)值運(yùn)動(dòng)）論（資本運(yùn)動(dòng)、價(jià)值運(yùn)動(dòng)）論 “價(jià)值差量?jī)r(jià)值差量”論論 現(xiàn)代會(huì)計(jì)的對(duì)象為：現(xiàn)代會(huì)計(jì)的對(duì)象為：“能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出能反映和控制的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息的信息”。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象在時(shí)間上側(cè)重于過(guò)去的、。其中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象在時(shí)間上側(cè)重于過(guò)去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及發(fā)出的信息；在空間上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及發(fā)出的信息；在空間上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。而管理會(huì)計(jì)的對(duì)象主體的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。而管理會(huì)計(jì)的對(duì)象在時(shí)間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來(lái)的在時(shí)間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來(lái)的(預(yù)期的預(yù)期的)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息；在空間

12、上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或其發(fā)出的信息；在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。（李天民）特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其發(fā)出的信息。（李天民） 二、管理會(huì)計(jì)的職能（二、管理會(huì)計(jì)的職能（function） -計(jì)劃的職能（計(jì)劃的職能（planning） 可以認(rèn)為，計(jì)劃屬于管理會(huì)計(jì)的基本職能之一?？梢哉J(rèn)為，計(jì)劃屬于管理會(huì)計(jì)的基本職能之一。 -決策的職能（決策的職能（decision making） 如果將決策視為個(gè)別項(xiàng)目的計(jì)劃，則決策屬于計(jì)劃職能的如果將決策視為個(gè)別項(xiàng)目的計(jì)劃，則決策屬于計(jì)劃職能的輔助職能。輔助職能。 -控制的職能（控制的職能（controlling） 控制的職能屬

13、于管理會(huì)計(jì)另一基本職能。控制的職能屬于管理會(huì)計(jì)另一基本職能。 -業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的職能（業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核的職能（performance evaluating） 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核屬于控制的輔助職能。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核屬于控制的輔助職能。 注意不同版本教材中對(duì)管理會(huì)計(jì)職能具有不同的表述。注意不同版本教材中對(duì)管理會(huì)計(jì)職能具有不同的表述。 孫茂竹等編著的孫茂竹等編著的管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué)（第四版）中對(duì)管理會(huì)計(jì)（第四版）中對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)職能的表述為：計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制、確保資源的有效利學(xué)職能的表述為：計(jì)劃、評(píng)價(jià)、控制、確保資源的有效利用、報(bào)告。用、報(bào)告。 三、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)三、管理會(huì)計(jì)的目標(biāo) 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)

14、(aaa)的下屬單位的下屬單位“管理會(huì)計(jì)學(xué)科委員會(huì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科委員會(huì)”曾曾對(duì)此作過(guò)研究，認(rèn)為確定管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是建立管理會(huì)計(jì)對(duì)此作過(guò)研究，認(rèn)為確定管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是建立管理會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，并于理論結(jié)構(gòu)的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，并于1972年提出以下四項(xiàng)具體年提出以下四項(xiàng)具體目標(biāo)：目標(biāo)： （1）管理會(huì)計(jì)應(yīng)與管理人員的規(guī)劃職能有關(guān)，它包括：）管理會(huì)計(jì)應(yīng)與管理人員的規(guī)劃職能有關(guān)，它包括： 目標(biāo)的確定目標(biāo)的確定 資源最佳流動(dòng)的規(guī)劃及其計(jì)量。資源最佳流動(dòng)的規(guī)劃及其計(jì)量。 （2）管理會(huì)計(jì)應(yīng)與組織問(wèn)題的領(lǐng)域有關(guān)，它包括：）管理會(huì)計(jì)應(yīng)與組織問(wèn)題的領(lǐng)域有關(guān)，它包括： 將公司的結(jié)構(gòu)與其目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)；將公司的結(jié)構(gòu)與

15、其目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)； 設(shè)置并維持一套有效的傳遞系統(tǒng)與報(bào)告系統(tǒng)；設(shè)置并維持一套有效的傳遞系統(tǒng)與報(bào)告系統(tǒng)； 估量現(xiàn)有資源的應(yīng)用情況，揭露異常的業(yè)績(jī)，并查明估量現(xiàn)有資源的應(yīng)用情況，揭露異常的業(yè)績(jī)，并查明造成這些異常的因素。造成這些異常的因素。 （3）管理會(huì)計(jì)應(yīng)與管理當(dāng)局的控制職能有關(guān)，它包括：）管理會(huì)計(jì)應(yīng)與管理當(dāng)局的控制職能有關(guān)，它包括： 確定對(duì)達(dá)到公司全部目標(biāo)有重要影響的相應(yīng)的業(yè)績(jī)范確定對(duì)達(dá)到公司全部目標(biāo)有重要影響的相應(yīng)的業(yè)績(jī)范圍的經(jīng)濟(jì)特征；圍的經(jīng)濟(jì)特征； 通過(guò)與目標(biāo)有關(guān)的實(shí)際業(yè)績(jī)信息的傳遞，來(lái)促進(jìn)各個(gè)通過(guò)與目標(biāo)有關(guān)的實(shí)際業(yè)績(jī)信息的傳遞，來(lái)促進(jìn)各個(gè)預(yù)期業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)；預(yù)期業(yè)績(jī)的實(shí)現(xiàn)； 在可鑒別的業(yè)績(jī)和責(zé)任

16、范圍內(nèi)，衡量業(yè)績(jī)并要強(qiáng)調(diào)指在可鑒別的業(yè)績(jī)和責(zé)任范圍內(nèi)，衡量業(yè)績(jī)并要強(qiáng)調(diào)指出目標(biāo)的不一致程度。出目標(biāo)的不一致程度。 （4）管理會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)的系統(tǒng)管理有關(guān)，它包括：）管理會(huì)計(jì)與經(jīng)營(yíng)的系統(tǒng)管理有關(guān)，它包括： 計(jì)量相關(guān)成本的投入和（或）收回，或產(chǎn)出的統(tǒng)計(jì)上計(jì)量相關(guān)成本的投入和（或）收回，或產(chǎn)出的統(tǒng)計(jì)上的計(jì)量；的計(jì)量； 及時(shí)地把適當(dāng)?shù)?、具有基本?jīng)濟(jì)特征的數(shù)據(jù)傳遞到與及時(shí)地把適當(dāng)?shù)?、具有基本?jīng)濟(jì)特征的數(shù)據(jù)傳遞到與評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)有關(guān)的人員手中。評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)有關(guān)的人員手中。 艾哈默德艾哈默德.貝爾考依教授在其貝爾考依教授在其管理會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)管理會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)專(zhuān)著中，專(zhuān)著中，還提出了管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是幫助管理當(dāng)局對(duì)資源的最

17、還提出了管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是幫助管理當(dāng)局對(duì)資源的最優(yōu)化使用作出決策。優(yōu)化使用作出決策。 李天民認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是：李天民認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)是：“協(xié)助管理當(dāng)局作出協(xié)助管理當(dāng)局作出有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的決策有關(guān)改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的決策”。管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容 一、計(jì)劃與決策會(huì)計(jì)（事前管理與控制）一、計(jì)劃與決策會(huì)計(jì)（事前管理與控制） 所涉及的主要內(nèi)容有：所涉及的主要內(nèi)容有： 以本量利分析為手段所進(jìn)行的目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃；短期決以本量利分析為手段所進(jìn)行的目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃；短期決策分析與投資決策分析；企業(yè)的目標(biāo)規(guī)劃通過(guò)預(yù)算予策分析與投資決策分析；企業(yè)

18、的目標(biāo)規(guī)劃通過(guò)預(yù)算予以體現(xiàn)。以體現(xiàn)。 二、責(zé)任會(huì)計(jì)（事中管理與控制）二、責(zé)任會(huì)計(jì)（事中管理與控制） 所涉及的主要內(nèi)容有：建立標(biāo)準(zhǔn)成本核算制度；建立所涉及的主要內(nèi)容有：建立標(biāo)準(zhǔn)成本核算制度；建立責(zé)任中心，并以責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行過(guò)程控制、業(yè)績(jī)責(zé)任中心，并以責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行過(guò)程控制、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)與考核。評(píng)價(jià)與考核。 三、經(jīng)營(yíng)分析會(huì)計(jì)（事后管理與控制）三、經(jīng)營(yíng)分析會(huì)計(jì)（事后管理與控制） 所涉及的主要內(nèi)容有：所涉及的主要內(nèi)容有：（1）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析；（）經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析；（2）投）投資效益分析：（資效益分析：（3）其他相關(guān)分析。）其他相關(guān)分析。第二部分第二部分 管理會(huì)計(jì)的基本方法管理會(huì)計(jì)的基本方法研究研究成本特

19、性分析成本特性分析 成本特性（成本特性（cost behavior）反映了成本總額與業(yè)務(wù)量之）反映了成本總額與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。間的依存關(guān)系。 依據(jù)成本特性，總成本（依據(jù)成本特性，總成本（total cost tc）劃分為固定成）劃分為固定成本（本（fixed cost, fc）、變動(dòng)成本（）、變動(dòng)成本（variable cost,vc）和混合成本（和混合成本（mixed cost）或半變動(dòng)成本（）或半變動(dòng)成本（semi-variable cost）。）。 相關(guān)范圍相關(guān)范圍 tc =fc +vc = fc + q.avcdqdtcmcmcdqtc其中：mc-邊際成本（marginal co

20、st） q-業(yè)務(wù)量（quantity）成本特性分析圖成本特性分析圖相關(guān)范圍總成本固定成本變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量金額變動(dòng)成本計(jì)算法變動(dòng)成本計(jì)算法 變動(dòng)成本計(jì)算法（變動(dòng)成本計(jì)算法（variable costing）是成本計(jì)算的一種）是成本計(jì)算的一種特殊形式，是相對(duì)于完全成本計(jì)算而言的，是一種部分成特殊形式，是相對(duì)于完全成本計(jì)算而言的，是一種部分成本的計(jì)算方法，被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)劃、決本的計(jì)算方法，被廣泛地應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績(jī)考核，是管理會(huì)計(jì)的重要工具之一。策、控制與業(yè)績(jī)考核，是管理會(huì)計(jì)的重要工具之一。 在一些教科書(shū)中，變動(dòng)成本計(jì)算又叫做直接成本計(jì)算在一些教科書(shū)中，變動(dòng)成本

21、計(jì)算又叫做直接成本計(jì)算（direct costing）或邊際成本計(jì)算（）或邊際成本計(jì)算（marginal costing）。）。 所謂變動(dòng)成本計(jì)算，就是只將一定時(shí)期所發(fā)生的變動(dòng)性制所謂變動(dòng)成本計(jì)算，就是只將一定時(shí)期所發(fā)生的變動(dòng)性制造成本視為產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算本期的銷(xiāo)貨成本和存貨成造成本視為產(chǎn)品成本，據(jù)以計(jì)算本期的銷(xiāo)貨成本和存貨成本，并減去變動(dòng)性銷(xiāo)售及行政管理費(fèi)用計(jì)算出本期創(chuàng)利額；本，并減去變動(dòng)性銷(xiāo)售及行政管理費(fèi)用計(jì)算出本期創(chuàng)利額；而將固定性制造成本與銷(xiāo)售及行政管理費(fèi)用一起作為期間而將固定性制造成本與銷(xiāo)售及行政管理費(fèi)用一起作為期間成本處理，直接列入本期損益表中，作為本期盈利的扣除成本處理，直接列

22、入本期損益表中，作為本期盈利的扣除部分。部分。 變動(dòng)成本計(jì)算法是相對(duì)于完全成本計(jì)算法（變動(dòng)成本計(jì)算法是相對(duì)于完全成本計(jì)算法（full costing）而言的，是一種部分成本計(jì)算方法。）而言的，是一種部分成本計(jì)算方法。 應(yīng)當(dāng)明確的是，變動(dòng)成本計(jì)算法是衡量收益的一種會(huì)應(yīng)當(dāng)明確的是，變動(dòng)成本計(jì)算法是衡量收益的一種會(huì)計(jì)方法，不應(yīng)與劃分總成本為固定成本與變動(dòng)成本以計(jì)方法，不應(yīng)與劃分總成本為固定成本與變動(dòng)成本以提供經(jīng)營(yíng)決策所需數(shù)據(jù)混為一淡。成本按其特性進(jìn)行提供經(jīng)營(yíng)決策所需數(shù)據(jù)混為一淡。成本按其特性進(jìn)行劃分是必要的，但并非一定要采用變動(dòng)成本計(jì)算法不劃分是必要的，但并非一定要采用變動(dòng)成本計(jì)算法不可。可。兩種成

23、本計(jì)算法的比較兩種成本計(jì)算法的比較 變動(dòng)成本計(jì)算變動(dòng)成本計(jì)算 采用變動(dòng)成本計(jì)算，利潤(rùn)表的一般格式如下：采用變動(dòng)成本計(jì)算，利潤(rùn)表的一般格式如下：銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入減：銷(xiāo)售成本（變動(dòng)制造成本）減：銷(xiāo)售成本（變動(dòng)制造成本）毛利毛利減：變動(dòng)性期間費(fèi)用（包括銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用）減：變動(dòng)性期間費(fèi)用（包括銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用）創(chuàng)利額（創(chuàng)利額（contribution margin）減：固定制造成本減：固定制造成本 固定性期間費(fèi)用固定性期間費(fèi)用凈利潤(rùn)凈利潤(rùn) 完全成本計(jì)算完全成本計(jì)算采用完全成本計(jì)算，利潤(rùn)表的一般格式如下：采用完全成本計(jì)算，利潤(rùn)表的一般格式如下：銷(xiāo)售收入（銷(xiāo)售收入（sales）減：銷(xiāo)售成本（減：銷(xiāo)售

24、成本（cost of goods sold） 期初存貨（期初存貨（beginning inventory ） 加：本期生產(chǎn)成本（加：本期生產(chǎn)成本（production cost） 減：期末存貨（減：期末存貨（ending inventory）毛利（毛利（gross profit）減：銷(xiāo)售費(fèi)用（減：銷(xiāo)售費(fèi)用（selling expenses） 行政管理費(fèi)用（行政管理費(fèi)用（general and administrative expenses） 凈利潤(rùn)（凈利潤(rùn)（net profit） 可以認(rèn)為，存貨成本中固定成本的變動(dòng)是影響兩種成可以認(rèn)為，存貨成本中固定成本的變動(dòng)是影響兩種成本計(jì)算法下當(dāng)期利潤(rùn)的主

25、要原因。本計(jì)算法下當(dāng)期利潤(rùn)的主要原因。本量利分析法本量利分析法 本量利分析（本量利分析（cost-volume-profit analysis）法研究成）法研究成本數(shù)量和利潤(rùn)三者之間的相互關(guān)系及其規(guī)律，是目標(biāo)本數(shù)量和利潤(rùn)三者之間的相互關(guān)系及其規(guī)律，是目標(biāo)規(guī)劃的基本方法，也廣泛運(yùn)用于決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)規(guī)劃的基本方法，也廣泛運(yùn)用于決策、控制與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)諸方面。價(jià)諸方面。 （一）線性本量利分析法（一）線性本量利分析法 如果收入如果收入 函數(shù)與成本函數(shù)均為線性函數(shù)，則有下列關(guān)函數(shù)與成本函數(shù)均為線性函數(shù)，則有下列關(guān)系式成立：系式成立：總收入總收入 = = 單位收入單位收入業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量總成本總成本 = =

26、固定成本固定成本+ +單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量利潤(rùn)利潤(rùn) = = 總收入總收入 - - 總成本總成本 = (= (單位收入單位收入- -單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本) )業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量- -固定成本固定成本總額總額線性本量利分析圖線性本量利分析圖保本業(yè)務(wù)量保本業(yè)務(wù)量qb業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量q金金額額固定成本固定成本fc總成本總成本tc總收入總收入tr保本點(diǎn)保本點(diǎn) (二二)非線性本量利分析法非線性本量利分析法 如果產(chǎn)品的價(jià)格隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，產(chǎn)品的單位如果產(chǎn)品的價(jià)格隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本也隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，那么收入函數(shù)和變動(dòng)成本也隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，那么收入函數(shù)和成本函數(shù)

27、將表現(xiàn)為非線性函數(shù)，利潤(rùn)函數(shù)同樣也表現(xiàn)成本函數(shù)將表現(xiàn)為非線性函數(shù)，利潤(rùn)函數(shù)同樣也表現(xiàn)為非線性函數(shù)。非線性本量利分析具有不同于線性本為非線性函數(shù)。非線性本量利分析具有不同于線性本量利分析的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：量利分析的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在： 1、線性本量利分析主要是單位收入與單位變動(dòng)成本的、線性本量利分析主要是單位收入與單位變動(dòng)成本的比較；而非線性本量利分析主要是邊際收入與邊際成比較；而非線性本量利分析主要是邊際收入與邊際成本的比較。本的比較。 2、線性本量利圖中存在唯一的保本點(diǎn)；而非線性本量、線性本量利圖中存在唯一的保本點(diǎn)；而非線性本量利圖中有可能存在利圖中有可能存在2個(gè)或個(gè)或2個(gè)以上的保本點(diǎn)。個(gè)以

28、上的保本點(diǎn)。 3、線性本量利分析中，在一定條件下，完成業(yè)務(wù)量越、線性本量利分析中，在一定條件下，完成業(yè)務(wù)量越多，利潤(rùn)越大，不存在最大利潤(rùn)點(diǎn)；非線性本量利分多，利潤(rùn)越大，不存在最大利潤(rùn)點(diǎn)；非線性本量利分析中存在使利潤(rùn)最大的業(yè)務(wù)量；這時(shí)增加或減少業(yè)務(wù)析中存在使利潤(rùn)最大的業(yè)務(wù)量；這時(shí)增加或減少業(yè)務(wù)量都會(huì)減少利潤(rùn)。量都會(huì)減少利潤(rùn)。特殊成本分析法特殊成本分析法 管理會(huì)計(jì)中涉及的特殊成本概念包括：管理會(huì)計(jì)中涉及的特殊成本概念包括：機(jī)會(huì)成本（機(jī)會(huì)成本（opportunity cost ）-與機(jī)會(huì)選擇有關(guān)的成本與機(jī)會(huì)選擇有關(guān)的成本概念。概念。沉沒(méi)成本（沉沒(méi)成本（sunk cost）-在歷史上已經(jīng)支付、但尚未確

29、在歷史上已經(jīng)支付、但尚未確認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益的成本。認(rèn)并計(jì)入當(dāng)期損益的成本。付現(xiàn)成本（付現(xiàn)成本（out of pocket cost）-需要在當(dāng)期支付現(xiàn)金的需要在當(dāng)期支付現(xiàn)金的成本。成本。邊際成本（邊際成本（marginal cost）-增加或減少單位業(yè)務(wù)量增加增加或減少單位業(yè)務(wù)量增加或減少的成本總額?；驕p少的成本總額。增量成本增量成本（incremental cost）-受企業(yè)短期決策影響增加受企業(yè)短期決策影響增加或者減少的成本。或者減少的成本。重置成本重置成本（replacement cost）-重新購(gòu)置或者建造取得重新購(gòu)置或者建造取得資產(chǎn)所需付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。資產(chǎn)所需付出的經(jīng)濟(jì)代價(jià)。相關(guān)成本

30、（相關(guān)成本（relevant cost）-與決策有關(guān)的成本。與決策有關(guān)的成本。現(xiàn)值分析現(xiàn)值分析 主要涉及以下問(wèn)題的討論：主要涉及以下問(wèn)題的討論： 貨幣時(shí)間價(jià)值（貨幣時(shí)間價(jià)值（time value of money）的基本理論問(wèn)題；）的基本理論問(wèn)題； 貨幣時(shí)間價(jià)值有關(guān)計(jì)算問(wèn)題的討論貨幣時(shí)間價(jià)值有關(guān)計(jì)算問(wèn)題的討論 一、復(fù)利終值（一、復(fù)利終值（future value）。一般計(jì)算公式如下：）。一般計(jì)算公式如下：),/.()1.(nkpfsksfvn二、復(fù)利現(xiàn)值（二、復(fù)利現(xiàn)值（present value）。一般計(jì)算公式如下：）。一般計(jì)算公式如下：),/.()1.()1 (nkfpskskspvnnnn

31、n 三、年金（三、年金（annuity）。普通年金終值的計(jì)算公式如下：）。普通年金終值的計(jì)算公式如下：),/.()1.(10nkafakafvntta普通年金現(xiàn)值（普通年金現(xiàn)值（ordinary annuity）的計(jì)算公式如下：）的計(jì)算公式如下：),/.()1.(1nkapakapvntta期初年金現(xiàn)值（期初年金現(xiàn)值（annuity due）的計(jì)算公式如下：）的計(jì)算公式如下： 1),/.( 1)1 (.)1.(10nkapakakapvnttntta遞延年金現(xiàn)值（遞延年金現(xiàn)值（deferred annuity ）的計(jì)算公式如下：）的計(jì)算公式如下：),/(),/.()1 ()1 (.)1.(11

32、1imkapnkapakkakapvmttnttnmtta永續(xù)年金現(xiàn)值（永續(xù)年金現(xiàn)值（perpetual annuity）的計(jì)算公式如下：）的計(jì)算公式如下：kakkakapvtta)1 (1.)1.(1一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)年現(xiàn)金流量發(fā)生一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)年現(xiàn)金流量發(fā)生 m次、每次次、每次a元、財(cái)務(wù)元、財(cái)務(wù)折現(xiàn)率為折現(xiàn)率為k、期限為、期限為n年的年金現(xiàn)值計(jì)算公式為：年的年金現(xiàn)值計(jì)算公式為： ntnttmtmtmtakakkkakpv11110)1.(.1)1 ()1.(.)1 (分析如下：如果現(xiàn)金流量每年發(fā)生一次，每次分析如下：如果現(xiàn)金流量每年發(fā)生一次，每次1元，利率元，利率為為k，共發(fā)生，共發(fā)生n年，則年金

33、終值的計(jì)算公式如下：年，則年金終值的計(jì)算公式如下：),/()1 (10nkafkpvntta如果現(xiàn)金流量每?jī)赡臧l(fā)生一次，每次如果現(xiàn)金流量每?jī)赡臧l(fā)生一次，每次1元，利率為元，利率為k，共發(fā)生，共發(fā)生n年，則年金終值的計(jì)算公式如下：年，則年金終值的計(jì)算公式如下：102)1 (nttakfv如果現(xiàn)金流量每如果現(xiàn)金流量每m年發(fā)生一次，每次年發(fā)生一次，每次1元，利率為元，利率為k，共發(fā)生共發(fā)生n年，則年金終值的計(jì)算公式如下：年，則年金終值的計(jì)算公式如下：10)1 (ntmtakfv如果現(xiàn)金流量每年發(fā)生如果現(xiàn)金流量每年發(fā)生m次，每次次，每次1元，利率為元，利率為k，共，共發(fā)生發(fā)生1年，則年金終值的計(jì)算公式

34、如下：年，則年金終值的計(jì)算公式如下： 四、連續(xù)復(fù)利條件下復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值的計(jì)算四、連續(xù)復(fù)利條件下復(fù)利現(xiàn)值和年金現(xiàn)值的計(jì)算 復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算 如果在如果在n年后可以獲得年后可以獲得sn元貨幣，期望收益率為元貨幣，期望收益率為k，每，每年計(jì)算復(fù)利次數(shù)為年計(jì)算復(fù)利次數(shù)為m，則復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算公式為：，則復(fù)利現(xiàn)值的計(jì)算公式為：1)1 ()1 (110mmtakkkfvmtnmnmkspv.)1.(當(dāng)年復(fù)利次數(shù)當(dāng)年復(fù)利次數(shù)m趨向無(wú)窮大時(shí)：趨向無(wú)窮大時(shí)：nknespv.年金現(xiàn)值的計(jì)算年金現(xiàn)值的計(jì)算如果連續(xù)支付如果連續(xù)支付n期貨幣，則：期貨幣，則： 如果現(xiàn)金流量呈固定增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率為如果現(xiàn)金流量呈

35、固定增長(zhǎng)，增長(zhǎng)率為g，年金，年金現(xiàn)值的計(jì)算公式為：現(xiàn)值的計(jì)算公式為：nnktkakeadteapv0.1.1 .).().(00nkgtkgnnktgtaegkadteadteaepv由于由于kg，所以當(dāng)，所以當(dāng)n趨向無(wú)窮大時(shí)，年金現(xiàn)值計(jì)算公式為：趨向無(wú)窮大時(shí)，年金現(xiàn)值計(jì)算公式為：gkapva關(guān)于年金間隔期的確認(rèn)關(guān)于年金間隔期的確認(rèn) 第一種假設(shè)：所有的現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出）第一種假設(shè)：所有的現(xiàn)金流量（包括現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出）均發(fā)生在期末。均發(fā)生在期末。 類(lèi)似于融資租賃產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設(shè)進(jìn)行現(xiàn)金類(lèi)似于融資租賃產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設(shè)進(jìn)行現(xiàn)金流量分析。流量分析。 第二

36、種假設(shè)：所有的現(xiàn)金流量均在期間內(nèi)均衡發(fā)生。第二種假設(shè)：所有的現(xiàn)金流量均在期間內(nèi)均衡發(fā)生。 需要投資建設(shè)的項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設(shè)進(jìn)行需要投資建設(shè)的項(xiàng)目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設(shè)進(jìn)行現(xiàn)金流量分析。現(xiàn)金流量分析。 第三種假設(shè)：投資現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金流量均第三種假設(shè)：投資現(xiàn)金流量發(fā)生在期末，經(jīng)營(yíng)期現(xiàn)金流量均衡發(fā)生。衡發(fā)生。 通過(guò)購(gòu)買(mǎi)取得資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可采取該種假通過(guò)購(gòu)買(mǎi)取得資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，可采取該種假設(shè)進(jìn)行現(xiàn)金流量分析。設(shè)進(jìn)行現(xiàn)金流量分析。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法 標(biāo)準(zhǔn)成本法是為了適應(yīng)企業(yè)成本費(fèi)用控制而產(chǎn)生的一種標(biāo)準(zhǔn)成本法是為了適應(yīng)企業(yè)成本費(fèi)用

37、控制而產(chǎn)生的一種成本會(huì)計(jì)制度。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度涉及標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂成本會(huì)計(jì)制度。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度涉及標(biāo)準(zhǔn)成本的制訂與修訂、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)核算、實(shí)際成本數(shù)據(jù)的收集與歸與修訂、標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)核算、實(shí)際成本數(shù)據(jù)的收集與歸納、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本納、標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本 的比較以及成本差異分析、編的比較以及成本差異分析、編制標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)的成本報(bào)表和損益表并向管理部門(mén)提供制標(biāo)準(zhǔn)成本基礎(chǔ)的成本報(bào)表和損益表并向管理部門(mén)提供用于成本控制的經(jīng)濟(jì)信息等內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法是企用于成本控制的經(jīng)濟(jì)信息等內(nèi)容。標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算法是企業(yè)成本控制的基本方法。業(yè)成本控制的基本方法。 標(biāo)準(zhǔn)成本法的運(yùn)用也是以固定成本與變動(dòng)成本的劃分為標(biāo)準(zhǔn)成本

38、法的運(yùn)用也是以固定成本與變動(dòng)成本的劃分為基礎(chǔ)的。成本特性不同，制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)、內(nèi)容和基礎(chǔ)的。成本特性不同，制訂標(biāo)準(zhǔn)成本的依據(jù)、內(nèi)容和方法亦不相同。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度的帳務(wù)處理以及差異方法亦不相同。標(biāo)準(zhǔn)成本會(huì)計(jì)制度的帳務(wù)處理以及差異分析與成本特性的理論聯(lián)系在一起。分析與成本特性的理論聯(lián)系在一起。 責(zé)任成本計(jì)算法責(zé)任成本計(jì)算法 責(zé)任中心的控制與考核與責(zé)任成本計(jì)算有著密切的聯(lián)系。責(zé)任中心的控制與考核與責(zé)任成本計(jì)算有著密切的聯(lián)系。從這一意義上責(zé)任成本計(jì)算法可以認(rèn)為是責(zé)任會(huì)計(jì)制度的從這一意義上責(zé)任成本計(jì)算法可以認(rèn)為是責(zé)任會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。重要組成部分。 一般成本計(jì)算法主要研究直接成本的歸集和間接

39、費(fèi)用的分一般成本計(jì)算法主要研究直接成本的歸集和間接費(fèi)用的分配問(wèn)題。配問(wèn)題。 責(zé)任成本法則不同。責(zé)任成本法主要研究的是如何依責(zé)任責(zé)任成本法則不同。責(zé)任成本法主要研究的是如何依責(zé)任來(lái)歸集與分配成本費(fèi)用。來(lái)歸集與分配成本費(fèi)用。 采用責(zé)任成本法，各責(zé)任中心的責(zé)任區(qū)域內(nèi)只歸集責(zé)任成采用責(zé)任成本法，各責(zé)任中心的責(zé)任區(qū)域內(nèi)只歸集責(zé)任成本，這樣各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人就能夠完全控制其責(zé)任區(qū)域本，這樣各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人就能夠完全控制其責(zé)任區(qū)域內(nèi)發(fā)生的全部成本費(fèi)用，并對(duì)成本費(fèi)用水平的高低承擔(dān)責(zé)內(nèi)發(fā)生的全部成本費(fèi)用，并對(duì)成本費(fèi)用水平的高低承擔(dān)責(zé)任。因此責(zé)任成本計(jì)算法就成為責(zé)任會(huì)計(jì)的基本方法。任。因此責(zé)任成本計(jì)算法就成為責(zé)

40、任會(huì)計(jì)的基本方法。 第三部分：利潤(rùn)規(guī)劃問(wèn)題研究第三部分：利潤(rùn)規(guī)劃問(wèn)題研究利潤(rùn)規(guī)劃概述利潤(rùn)規(guī)劃概述 盈利水平是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策分析的一項(xiàng)重要的評(píng)價(jià)尺度。盈利水平是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策分析的一項(xiàng)重要的評(píng)價(jià)尺度。在制訂與選擇決策方案時(shí)，應(yīng)充分考慮如何達(dá)到或超過(guò)一定在制訂與選擇決策方案時(shí)，應(yīng)充分考慮如何達(dá)到或超過(guò)一定的盈利目標(biāo)，以保證生產(chǎn)技術(shù)水平的不斷發(fā)展和經(jīng)營(yíng)效率的的盈利目標(biāo)，以保證生產(chǎn)技術(shù)水平的不斷發(fā)展和經(jīng)營(yíng)效率的不斷提高。不斷提高。 企業(yè)的盈利與生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)量之間存在著密切的關(guān)系，業(yè)企業(yè)的盈利與生產(chǎn)成本、業(yè)務(wù)量之間存在著密切的關(guān)系，業(yè)務(wù)量的增減、平均變動(dòng)成本的高低對(duì)企業(yè)的盈利具有直接的務(wù)量的增減、

41、平均變動(dòng)成本的高低對(duì)企業(yè)的盈利具有直接的影響。為了按照不同的業(yè)務(wù)量和成本水平進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃，我影響。為了按照不同的業(yè)務(wù)量和成本水平進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃，我們通常運(yùn)用本量利分析。們通常運(yùn)用本量利分析。 利潤(rùn)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)。企業(yè)在利潤(rùn)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)。企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)銷(xiāo)量、能量利用率、燃材料消耗、財(cái)務(wù)收支一定時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)銷(xiāo)量、能量利用率、燃材料消耗、財(cái)務(wù)收支以及管理水平，最終都會(huì)反映在利潤(rùn)這一指標(biāo)上。企業(yè)利潤(rùn)以及管理水平，最終都會(huì)反映在利潤(rùn)這一指標(biāo)上。企業(yè)利潤(rùn)的計(jì)劃是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的重要組成部分之一。的計(jì)劃是經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的重要組成部分之一。 企業(yè)管理部門(mén)對(duì)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)

42、，是以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，并結(jié)合企業(yè)管理部門(mén)對(duì)利潤(rùn)的預(yù)測(cè)，是以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，并結(jié)合企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的生產(chǎn)情況、成本水平以及未來(lái)可能發(fā)生的企業(yè)過(guò)去和現(xiàn)在的生產(chǎn)情況、成本水平以及未來(lái)可能發(fā)生的變化來(lái)進(jìn)行的。為了有利于利潤(rùn)預(yù)測(cè)，必須研究影響企業(yè)利變化來(lái)進(jìn)行的。為了有利于利潤(rùn)預(yù)測(cè)，必須研究影響企業(yè)利潤(rùn)水平的本量利關(guān)系。潤(rùn)水平的本量利關(guān)系。 本量利分析的特點(diǎn)之一在于它側(cè)重于用公式和圖表來(lái)反映本本量利分析的特點(diǎn)之一在于它側(cè)重于用公式和圖表來(lái)反映本量利之間的相互關(guān)系以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主要途徑，它有助于企量利之間的相互關(guān)系以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的主要途徑，它有助于企業(yè)的管理人員了解事實(shí)的真象以及事物的主要矛盾而不象財(cái)業(yè)的管理人

43、員了解事實(shí)的真象以及事物的主要矛盾而不象財(cái)務(wù)報(bào)表那樣往往使非會(huì)計(jì)人員在數(shù)據(jù)面前束手無(wú)策或陷入繁務(wù)報(bào)表那樣往往使非會(huì)計(jì)人員在數(shù)據(jù)面前束手無(wú)策或陷入繁雜的細(xì)節(jié)中而忽視了問(wèn)題的關(guān)鍵。本量利分析是建立在成本雜的細(xì)節(jié)中而忽視了問(wèn)題的關(guān)鍵。本量利分析是建立在成本特性分析的基礎(chǔ)上的，它能幫助我們科學(xué)地進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃，特性分析的基礎(chǔ)上的，它能幫助我們科學(xué)地進(jìn)行利潤(rùn)規(guī)劃，并分析當(dāng)業(yè)務(wù)量、成本變動(dòng)時(shí)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所造成的影響。并分析當(dāng)業(yè)務(wù)量、成本變動(dòng)時(shí)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)所造成的影響。利潤(rùn)規(guī)劃所涉及的主要問(wèn)題利潤(rùn)規(guī)劃所涉及的主要問(wèn)題 利潤(rùn)規(guī)劃所涉及的主要問(wèn)題是：利潤(rùn)規(guī)劃所涉及的主要問(wèn)題是： 如何進(jìn)行保本分析？如何進(jìn)行保本分析？

44、如何確定企業(yè)計(jì)劃期的目標(biāo)利潤(rùn)？如何確定企業(yè)計(jì)劃期的目標(biāo)利潤(rùn)？ 管理會(huì)計(jì)中所涉及的目標(biāo)利潤(rùn)，實(shí)際上是息稅前利潤(rùn)總額管理會(huì)計(jì)中所涉及的目標(biāo)利潤(rùn)，實(shí)際上是息稅前利潤(rùn)總額（ebit：earnings before interest and tax），即：利潤(rùn)），即：利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用和行政管理費(fèi)用）營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本期間費(fèi)用（銷(xiāo)售費(fèi)用和行政管理費(fèi)用） 影響企業(yè)利潤(rùn)的主要因素有哪些？影響企業(yè)利潤(rùn)的主要因素有哪些？ 一般來(lái)說(shuō)，影響利潤(rùn)的主要因素包括業(yè)務(wù)量、成本、價(jià)格等。一般來(lái)說(shuō)，影響利潤(rùn)的主要因素包括業(yè)務(wù)量、成本、價(jià)格等。所以目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃一般采用本量利分析。所以目標(biāo)利潤(rùn)規(guī)劃一般采用

45、本量利分析。 要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，我們需要做哪些工作？要實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)，我們需要做哪些工作？ 涉及的主要問(wèn)題是：我們應(yīng)當(dāng)如何通過(guò)變動(dòng)產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品涉及的主要問(wèn)題是：我們應(yīng)當(dāng)如何通過(guò)變動(dòng)產(chǎn)品價(jià)格、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品成本等來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)？結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品成本等來(lái)增加企業(yè)利潤(rùn)？保本分析（一）保本分析（一） 保本分析（或者叫做盈虧臨界點(diǎn)分析：保本分析（或者叫做盈虧臨界點(diǎn)分析：break-even analysis）是為了確定保本所需的業(yè)務(wù)量。是為了確定保本所需的業(yè)務(wù)量。 如果企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品或提供單一勞務(wù)，則利潤(rùn)的計(jì)算公式如果企業(yè)生產(chǎn)單一產(chǎn)品或提供單一勞務(wù)，則利潤(rùn)的計(jì)算公式為：為：利潤(rùn)利潤(rùn) = 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售收

46、入銷(xiāo)售成本 = 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量?jī)r(jià)格價(jià)格 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本固定成本單位變動(dòng)成本固定成本 = 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（價(jià)格（價(jià)格 單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本） 固定成本固定成本 由于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等屬于價(jià)內(nèi)稅，所以需要交納營(yíng)由于我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等屬于價(jià)內(nèi)稅，所以需要交納營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅收與附加的企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算公式需要修改為業(yè)稅、消費(fèi)稅等稅收與附加的企業(yè)利潤(rùn)計(jì)算公式需要修改為：利潤(rùn)利潤(rùn) = 營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加營(yíng)業(yè)稅金及附加 = 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量?jī)r(jià)格價(jià)格 （1 稅率）稅率） 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)單位變動(dòng)成本固定成本成本固定成本 = 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量?jī)r(jià)格價(jià)格 （1 稅率）稅率

47、） 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 固定成本固定成本 當(dāng)企業(yè)處于保本狀態(tài)（盈虧平衡）時(shí)，利潤(rùn)為零；即：當(dāng)企業(yè)處于保本狀態(tài)（盈虧平衡）時(shí)，利潤(rùn)為零；即：利潤(rùn)利潤(rùn)= 保本業(yè)務(wù)量保本業(yè)務(wù)量?jī)r(jià)格價(jià)格 （1 稅率）稅率） 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 固定成本固定成本 = 0所以：所以：保本業(yè)務(wù)量保本業(yè)務(wù)量 = 固定成本固定成本 / 價(jià)格價(jià)格 （1 稅率）稅率） 單單位變動(dòng)成本位變動(dòng)成本 【例例】：如果某提供單一勞務(wù)的企業(yè)月固定成本為：如果某提供單一勞務(wù)的企業(yè)月固定成本為600萬(wàn)元，萬(wàn)元，單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本250元，單位勞務(wù)售價(jià)元，單位勞務(wù)售價(jià)400元，營(yíng)業(yè)稅元，營(yíng)業(yè)稅5%，不，不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)

48、附加，則保本所需的業(yè)務(wù)量為：考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，則保本所需的業(yè)務(wù)量為：保本業(yè)務(wù)量保本業(yè)務(wù)量 =5 000 000400（15%）260 =50 000（單位）（單位） 由于固定成本為期間成本，所以保本業(yè)務(wù)量應(yīng)當(dāng)為月保本業(yè)由于固定成本為期間成本，所以保本業(yè)務(wù)量應(yīng)當(dāng)為月保本業(yè)務(wù)量。務(wù)量。 （注意：由于與銷(xiāo)售有關(guān)的稅種屬于價(jià)外稅，對(duì)此西方國(guó)家注意：由于與銷(xiāo)售有關(guān)的稅種屬于價(jià)外稅，對(duì)此西方國(guó)家管理會(huì)計(jì)書(shū)籍中一般不涉及稅率問(wèn)題管理會(huì)計(jì)書(shū)籍中一般不涉及稅率問(wèn)題）保本分析圖（一）保本分析圖（一）保本業(yè)務(wù)量保本業(yè)務(wù)量qb業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量q金金額額固定成本固定成本fc總成本總成本tc總收入總收入tr保本

49、點(diǎn)保本點(diǎn) 如果：創(chuàng)利額如果：創(chuàng)利額 = 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售變動(dòng)成本銷(xiāo)售稅金銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售變動(dòng)成本銷(xiāo)售稅金 = 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入（1 稅率）稅率） 銷(xiāo)售變動(dòng)成本銷(xiāo)售變動(dòng)成本 或：或：cm = tr. （1 t） vc 則：?jiǎn)挝粍?chuàng)利額則：?jiǎn)挝粍?chuàng)利額 = 價(jià)格價(jià)格（1 稅率）稅率） 銷(xiāo)售變動(dòng)成本銷(xiāo)售變動(dòng)成本 或：或：acm = ar .（1 t） avc 所以：利潤(rùn)所以：利潤(rùn) = 創(chuàng)利額固定成本創(chuàng)利額固定成本 = 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位創(chuàng)利額固定成本單位創(chuàng)利額固定成本 保本業(yè)務(wù)量保本業(yè)務(wù)量= 固定成本固定成本 / 單位創(chuàng)利額單位創(chuàng)利額 保本分析的假設(shè)條件是保本分析的假設(shè)條件是：（1）生產(chǎn)量生產(chǎn)量 = 銷(xiāo)售量；（銷(xiāo)

50、售量；（2）業(yè)務(wù)）業(yè)務(wù)量在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)；（量在相關(guān)范圍內(nèi)變動(dòng)；（3）價(jià)格水平和成本水平不變。）價(jià)格水平和成本水平不變。 保本分析如下保本分析如下： （1）如果單位創(chuàng)利額大于零，則在相關(guān)范圍內(nèi)增加業(yè)務(wù)量）如果單位創(chuàng)利額大于零，則在相關(guān)范圍內(nèi)增加業(yè)務(wù)量有利于增加利潤(rùn)或者減少虧損。有利于增加利潤(rùn)或者減少虧損。 （2）如果單位創(chuàng)利額小于零，則增加業(yè)務(wù)量將減少利潤(rùn)或）如果單位創(chuàng)利額小于零，則增加業(yè)務(wù)量將減少利潤(rùn)或增加虧損。增加虧損。保本分析（二）保本分析（二） 如果企業(yè)生產(chǎn)二種或者二種以上的產(chǎn)品，或提供二種或二種如果企業(yè)生產(chǎn)二種或者二種以上的產(chǎn)品，或提供二種或二種以上的勞務(wù)，則利潤(rùn)的計(jì)算公式為：以上的

51、勞務(wù)，則利潤(rùn)的計(jì)算公式為：利潤(rùn)利潤(rùn) = 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本 =業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量?jī)r(jià)格價(jià)格業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本固定成單位變動(dòng)成本固定成本本 = 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（價(jià)格單位變動(dòng)成本）（價(jià)格單位變動(dòng)成本） 固定成本固定成本令：變動(dòng)成本率令：變動(dòng)成本率 = 變動(dòng)成本變動(dòng)成本銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入加權(quán)平均變動(dòng)成本率加權(quán)平均變動(dòng)成本率 = 變動(dòng)成本變動(dòng)成本 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入 = （業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本）單位變動(dòng)成本）（業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量?jī)r(jià)格）價(jià)格）則：利潤(rùn)則：利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入（1 加權(quán)平均變動(dòng)成本率）加權(quán)平均變動(dòng)成本率） 固定固定成本成本 所以：所以：保本總收入保本總收入 = 固定成本固定成本（1加

52、權(quán)平均變動(dòng)成本率）加權(quán)平均變動(dòng)成本率）某種業(yè)務(wù)的保本收入某種業(yè)務(wù)的保本收入 = 保本總收入保本總收入該種業(yè)務(wù)收入在總收入該種業(yè)務(wù)收入在總收入中所占比重中所占比重某種業(yè)務(wù)的保本業(yè)務(wù)量某種業(yè)務(wù)的保本業(yè)務(wù)量 = 該種業(yè)務(wù)的保本收入該種業(yè)務(wù)的保本收入該業(yè)務(wù)的價(jià)該業(yè)務(wù)的價(jià)格（平均收入格（平均收入ar） 考慮到價(jià)內(nèi)稅及附加的因素，則：考慮到價(jià)內(nèi)稅及附加的因素，則： 保本收入保本收入 = 固定成本固定成本（1 加權(quán)平均稅率加權(quán)平均變動(dòng)加權(quán)平均稅率加權(quán)平均變動(dòng)成本率）成本率） 加權(quán)平均變動(dòng)成本率也可以這樣計(jì)算：加權(quán)平均變動(dòng)成本率也可以這樣計(jì)算：加權(quán)平均變動(dòng)成本率加權(quán)平均變動(dòng)成本率 =某種業(yè)務(wù)的變動(dòng)成本率某種業(yè)

53、務(wù)的變動(dòng)成本率該種業(yè)務(wù)該種業(yè)務(wù)收入在總收入中所占比重收入在總收入中所占比重本量利分析圖（二）本量利分析圖（二）保本收入保本收入trb收入收入tr金金額額固定成本固定成本fc總成本總成本tc總收入總收入tr保本點(diǎn)保本點(diǎn) 如果：創(chuàng)利率如果：創(chuàng)利率 = （創(chuàng)利額（創(chuàng)利額銷(xiāo)售收入）銷(xiāo)售收入）100% = （單位創(chuàng)利額（單位創(chuàng)利額單位銷(xiāo)售收入）單位銷(xiāo)售收入）100% 或：或：rcm = cm / tr = acm / ar 則：利潤(rùn)則：利潤(rùn) = 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入（1 稅率稅率 變動(dòng)成本率）變動(dòng)成本率） 固定固定成本成本 = 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入創(chuàng)利率創(chuàng)利率 固定成本固定成本 保本收入保本收入 = 固定成本固

54、定成本 / 創(chuàng)利率創(chuàng)利率 令：加權(quán)平均創(chuàng)利率令：加權(quán)平均創(chuàng)利率 =（創(chuàng)利額創(chuàng)利額 銷(xiāo)售收入）銷(xiāo)售收入） 100% = （業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位創(chuàng)利額）單位創(chuàng)利額）（ 業(yè)業(yè)務(wù)量務(wù)量?jī)r(jià)格）價(jià)格） 100% 則：保本收入則：保本收入 = 固定成本固定成本 / 加權(quán)平均創(chuàng)利率加權(quán)平均創(chuàng)利率 創(chuàng)利率創(chuàng)利率 = 1 稅率稅率 變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率 保本分析的假設(shè)條件：企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不變。保本分析的假設(shè)條件：企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不變。保本點(diǎn)生產(chǎn)能量利用率保本點(diǎn)生產(chǎn)能量利用率 生產(chǎn)能量生產(chǎn)能量：企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和經(jīng)營(yíng)方針下利用現(xiàn)有企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和經(jīng)營(yíng)方針下利用現(xiàn)有人力、設(shè)備和資金所可能完成的最高業(yè)務(wù)量。人力

55、、設(shè)備和資金所可能完成的最高業(yè)務(wù)量。保本點(diǎn)生產(chǎn)能量利用率保本點(diǎn)生產(chǎn)能量利用率=（保本業(yè)務(wù)量（保本業(yè)務(wù)量實(shí)際生產(chǎn)能量）實(shí)際生產(chǎn)能量）100% 分析保本點(diǎn)生產(chǎn)能力利用率的意義：保本點(diǎn)生產(chǎn)能量利用率分析保本點(diǎn)生產(chǎn)能力利用率的意義：保本點(diǎn)生產(chǎn)能量利用率越低，意味著企業(yè)盈利的可能性越大。越低，意味著企業(yè)盈利的可能性越大。 企業(yè)降低保本點(diǎn)生產(chǎn)能量利用率的途徑分析企業(yè)降低保本點(diǎn)生產(chǎn)能量利用率的途徑分析 1、提高產(chǎn)品的價(jià)格或平均收入；、提高產(chǎn)品的價(jià)格或平均收入； 2、降低產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本和固定成本總額；、降低產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本和固定成本總額； 3、挖掘潛力，努力提高企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能量。、挖掘潛力，努力提高企

56、業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)能量。經(jīng)營(yíng)杠桿分析經(jīng)營(yíng)杠桿分析 經(jīng)營(yíng)杠桿（經(jīng)營(yíng)杠桿（operating leverage）反映了由于固定成本的存在，）反映了由于固定成本的存在，業(yè)務(wù)量變動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)變動(dòng)的影響。經(jīng)營(yíng)杠桿（業(yè)務(wù)量變動(dòng)對(duì)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)變動(dòng)的影響。經(jīng)營(yíng)杠桿（degree of operating leverage, dol）的一般計(jì)算公式如下：）的一般計(jì)算公式如下：fcqavcarebitqqavcarqavcarqavcarfcfcqavcarqavcarqebitdolbb).().().(dol:).(:).().(其中：所以由于 經(jīng)營(yíng)杠桿分析如下：經(jīng)營(yíng)杠桿分析如下： 1、不同的業(yè)務(wù)量水平具有不同的經(jīng)營(yíng)杠

57、桿率。、不同的業(yè)務(wù)量水平具有不同的經(jīng)營(yíng)杠桿率。 例：如果例：如果acm=50, fc=20 000, 則：則： 當(dāng)當(dāng)q=1 000 單位時(shí)，單位時(shí)，dol = （501 000）（ 501 000 ）20 000 =1.67 當(dāng)當(dāng)q= 500 單位時(shí)，單位時(shí)，dol = （50500）（ 50500 ）20 000 =5 2、距離保本點(diǎn)越近的業(yè)務(wù)量水平，其經(jīng)營(yíng)杠桿率越高；距、距離保本點(diǎn)越近的業(yè)務(wù)量水平，其經(jīng)營(yíng)杠桿率越高；距離保本點(diǎn)越遠(yuǎn)的業(yè)務(wù)量水平，其經(jīng)營(yíng)杠桿率越低；保本點(diǎn)業(yè)離保本點(diǎn)越遠(yuǎn)的業(yè)務(wù)量水平，其經(jīng)營(yíng)杠桿率越低；保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量水平的經(jīng)營(yíng)杠桿率趨近于無(wú)窮大。務(wù)量水平的經(jīng)營(yíng)杠桿率趨近于無(wú)窮大。

58、qb=20 000 50 = 400（單位）（單位） 3、當(dāng)不存在固定成本時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿率為、當(dāng)不存在固定成本時(shí)，經(jīng)營(yíng)杠桿率為1。目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn) 在管理會(huì)計(jì)中，目標(biāo)利潤(rùn)（在管理會(huì)計(jì)中，目標(biāo)利潤(rùn)（target profit）一般表現(xiàn)為：）一般表現(xiàn)為： （1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，即不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支問(wèn)題；（）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，即不考慮投資收益和營(yíng)業(yè)外收支問(wèn)題；（2）息稅前利潤(rùn)，既不考慮支付利息和所得稅的影響。息稅前利潤(rùn)，既不考慮支付利息和所得稅的影響。 如果不考慮價(jià)內(nèi)稅問(wèn)題，則：如果不考慮價(jià)內(nèi)稅問(wèn)題，則：目標(biāo)利潤(rùn)目標(biāo)利潤(rùn) = 銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售成本 = 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量?jī)r(jià)格價(jià)格業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位變動(dòng)成本

59、固單位變動(dòng)成本固定成本定成本 = 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量（價(jià)格單位變動(dòng)成本）（價(jià)格單位變動(dòng)成本） 固定成本固定成本 = 業(yè)務(wù)量業(yè)務(wù)量單位創(chuàng)利額固定成本單位創(chuàng)利額固定成本或：或：=銷(xiāo)售收入銷(xiāo)售收入加權(quán)平均創(chuàng)利率固定成本加權(quán)平均創(chuàng)利率固定成本 提供單一產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)：提供單一產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)：目標(biāo)業(yè)務(wù)量目標(biāo)業(yè)務(wù)量 =（固定成本（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）目標(biāo)利潤(rùn)）單位創(chuàng)利額單位創(chuàng)利額提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)：提供多種產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí)：目標(biāo)收入目標(biāo)收入 = （固定成本（固定成本+目標(biāo)利潤(rùn)）目標(biāo)利潤(rùn)）加權(quán)平均創(chuàng)利率加權(quán)平均創(chuàng)利率 有必要進(jìn)一步分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的收入（目標(biāo)成本）和有必要進(jìn)一步分析實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤(rùn)所需的收入（目標(biāo)成本）和成本（目標(biāo)單位變動(dòng)成本和目標(biāo)固定成本）。成本（目標(biāo)單位變動(dòng)成本和目標(biāo)固定成本）。 安全邊際（安全邊際（marginal safety） 安全邊際反映了預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量和保本業(yè)務(wù)量的差額，或預(yù)計(jì)收安全邊際反映了預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量和保本業(yè)務(wù)量的差額，或預(yù)計(jì)收入與保本收入的差額，即：入與保本收入的差額，即：安全邊際業(yè)務(wù)量安全邊際業(yè)務(wù)量 = 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量保本業(yè)務(wù)量預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量保本業(yè)務(wù)量 = 預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量固定成本預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量固定成本單位創(chuàng)利額單位創(chuàng)利額安全邊際收入安全邊際收入 = 預(yù)計(jì)收入保本收入預(yù)計(jì)收入保本收入 = 預(yù)計(jì)收入固定成本預(yù)計(jì)