第二章金融資產(chǎn)(簡(jiǎn))

1、11/29/20211第二章第二章 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義及分類第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)第三節(jié)持有至到期投資第四節(jié)貨款和應(yīng)收賬款第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值第七節(jié)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移11/29/20212本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)了解金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容，分類及重了解金融資產(chǎn)包括的內(nèi)容，分類及重分類的要求和條件；分類的要求和條件；掌握四類金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)掌握四類金融資產(chǎn)的初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量，以及減值的確認(rèn)和計(jì)量要求；計(jì)量，以及減值的確認(rèn)和計(jì)量要求；重點(diǎn)掌握下列金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理：重點(diǎn)掌握下列金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理： 交易性金融資產(chǎn)；交易性金融資產(chǎn)； 持有至到

2、期投資；持有至到期投資； 可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。11/29/20213第一節(jié)金融資產(chǎn)的定義及分類金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：是指一切可以在組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)是指一切可以在組織的金融市場(chǎng)上進(jìn)行交易，具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的行交易，具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來(lái)估價(jià)的金融工具的總稱。主要包括總稱。主要包括庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款銀行存款、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資股權(quán)投資、債權(quán)投資債權(quán)投資和和金融衍生工具金融衍生工具形成的資產(chǎn)等。形成的資產(chǎn)等。11/29/20214企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2222號(hào)號(hào)- -金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量第

3、二條第二條 金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，金融工具，是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。合同。第三條第三條 衍生工具，是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特衍生工具，是指本準(zhǔn)則涉及的、具有下列特征的金融工具或其他合同：征的金融工具或其他合同：（一）（一）其價(jià)值隨其價(jià)值隨特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、特定利率、金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)匯率、價(jià)格指數(shù)、費(fèi)率指數(shù)、信用等級(jí)、信用指數(shù)或其他類似或其他類似變量的變動(dòng)而變動(dòng)變量的變動(dòng)而變動(dòng)，變量為非金融變量，變量為非金融變量的，該變量與合同的

4、任一方不存在特定關(guān)系；的，該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系；（二）（二）不要求初始凈投資不要求初始凈投資，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類，或與對(duì)市場(chǎng)情況變化有類似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投似反應(yīng)的其他類型合同相比，要求很少的初始凈投資；資；（三）（三）在未來(lái)某一日期結(jié)算在未來(lái)某一日期結(jié)算。衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以衍生工具包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。一種以上特征的工具。11/29/20215企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則- -金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確

5、認(rèn)和計(jì)量第七條第七條 金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列下列四類：四類：（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損（一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；益的金融資產(chǎn)；（二）持有至到期投資；（二）持有至到期投資；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（四）可供出售金融資產(chǎn)。（四）可供出售金融資產(chǎn)。11/29/20216相關(guān)概念相關(guān)概念:金融工具金融工具( (第二條第二條) )：是指形成一個(gè)企業(yè)的是指形成一個(gè)企

6、業(yè)的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同合同。分。分為基本為基本(傳統(tǒng)傳統(tǒng))金融工具和衍生金融工具。金融工具和衍生金融工具。傳統(tǒng)金融工具傳統(tǒng)金融工具包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)、持有持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、股權(quán)投資、應(yīng)付、股權(quán)投資、應(yīng)付債券等。債券等。衍生（金融）工具衍生（金融）工具(第三條第三條)包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、包括遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、

7、互換互換和期權(quán)，以及具有遠(yuǎn)期合同、期貨合同、互換和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。和期權(quán)中一種或一種以上特征的工具。最基本的衍生工具：最基本的衍生工具：遠(yuǎn)期合同（含期貨合同）和期權(quán)遠(yuǎn)期合同（含期貨合同）和期權(quán)11/29/20217Whatarederivatives?A derivative is a financial instrument whose value is A derivative is a financial instrument whose value is derived from an underlying asset. For example, the value d

8、erived from an underlying asset. For example, the value of a warrant depends on the value of the underlying share of a warrant depends on the value of the underlying share (or mother share). Or the value of a gold futures contract (or mother share). Or the value of a gold futures contract is derived

9、 from the current price of gold. Derivatives come is derived from the current price of gold. Derivatives come in two forms: options and futures.in two forms: options and futures.There are two types of options: a call and a put. A call There are two types of options: a call and a put. A call gives th

10、e holder a right, but not the obligation, to purchase gives the holder a right, but not the obligation, to purchase a share at a fixed price, known as the exercise price . A a share at a fixed price, known as the exercise price . A put gives the holder the right, but not the obligation, to put gives

11、 the holder the right, but not the obligation, to tender a share and receive, in return, a fixed price.tender a share and receive, in return, a fixed price.If you think that the share price of a company is going to If you think that the share price of a company is going to rise, one way to profit fr

12、om this is to buy its shares. rise, one way to profit from this is to buy its shares. However, if you are wrong, and the share price falls However, if you are wrong, and the share price falls instead, you would have suffered a loss. The size of the instead, you would have suffered a loss. The size o

13、f the loss would depend on how much the price falls, something loss would depend on how much the price falls, something difficult to know ahead of time. Such an uncertainty may difficult to know ahead of time. Such an uncertainty may prevent you from acting on your hunch( intuition or prevent you fr

14、om acting on your hunch( intuition or instinct).instinct).11/29/20218企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略業(yè)務(wù)特點(diǎn)、投資策略和和風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理要求管理要求，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)，將取得的金融資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為以下時(shí)劃分為以下四類：四類：1、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)；2、持有至到期投資；、持有至到期投資；3、貸款和應(yīng)收賬款；、貸款和應(yīng)收賬款；4、可供出售金融資產(chǎn)。、可供出售金融資產(chǎn)。11/29/20219在初始確認(rèn)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為時(shí)劃分為以下

15、四類以下四類以公允價(jià)值以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)持有至持有至到期投資到期投資貸款和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可供出售可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)交易性交易性金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)直接指定為直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期投益的金融資產(chǎn)投益的金融資產(chǎn)特別需要考慮兩個(gè)方面的因素：特別需要考慮兩個(gè)方面的因素：一是企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的意圖是什么；一是企業(yè)持有該金融資產(chǎn)的意圖是什么；二是該項(xiàng)金融資產(chǎn)是否符合特定類別的金融資產(chǎn)定義。二是該項(xiàng)金融資產(chǎn)是否符合特定類別的金融資產(chǎn)定義。11/29/202110第二節(jié)第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且

16、其變動(dòng)計(jì)入以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概述一、交易性金融資產(chǎn)概述進(jìn)一步分為：進(jìn)一步分為：1、交易性金融資產(chǎn)；、交易性金融資產(chǎn)；2、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。益的金融資產(chǎn)。注：注：某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其某項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且且其變

17、動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 。11/29/202111以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至持有至到期投到期投資資貸款和貸款和應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn)不得重分類不得重分類不得重分類不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的重分類是有條件的11/29/202112（一）交易性金融資產(chǎn)（一）交易性金融資產(chǎn)定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為近期內(nèi)交易目的而持定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為近期內(nèi)交易目的而持有的金融資產(chǎn)（有的金融資產(chǎn)（股票股票、債券債券、基金基金和和權(quán)證權(quán)證）。其核心）。其核心

18、是是“交易性交易性”，即該項(xiàng)金融資產(chǎn)要?dú)w為交易性金融資，即該項(xiàng)金融資產(chǎn)要?dú)w為交易性金融資產(chǎn)，首先，得有活躍的市場(chǎng)，這樣才能易于取得其公產(chǎn)，首先，得有活躍的市場(chǎng)，這樣才能易于取得其公允價(jià)值。其次，持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)是為了賺取差價(jià)。允價(jià)值。其次，持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)是為了賺取差價(jià)。注注: :根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足下列條件之一的，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)屬于交易性金融資產(chǎn) ：1 1、取得或發(fā)生的主要目的是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu)、取得或發(fā)生的主要目的是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu) 2 2、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分、屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具

19、組合的一部分, ,且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理合進(jìn)行管理. . 3 3、屬于金融衍生工具、屬于金融衍生工具, ,如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、期權(quán)等。等。（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的（二）指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（通常而言，有兩類金融資產(chǎn)可以金融資產(chǎn)。（通常而言，有兩類金融資產(chǎn)可以“直接直接指定指定”，參見(jiàn)教材參見(jiàn)教材P28P28）11/29/202113交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置、按公允價(jià)值計(jì)量、

20、期末，公允價(jià)值、售價(jià)與賬面、按公允價(jià)值計(jì)量、期末，公允價(jià)值、售價(jià)與賬面變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)價(jià)值的差額變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)價(jià)值的差額值變動(dòng)損益計(jì)入投資收益值變動(dòng)損益計(jì)入投資收益、交易費(fèi)用計(jì)入、持有期間股利、將持有期間、交易費(fèi)用計(jì)入、持有期間股利、將持有期間投資收益記入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)投資收益記入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益損益轉(zhuǎn)入投資收益、現(xiàn)金股利或利息、現(xiàn)金股利或利息計(jì)入應(yīng)收股利或計(jì)入應(yīng)收股利或應(yīng)收利息應(yīng)收利息11/29/202114二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益二、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以交易性金融資產(chǎn)為例以交易性金融資產(chǎn)為例科目設(shè)

21、置（以類別和品種設(shè)明細(xì)賬）：科目設(shè)置（以類別和品種設(shè)明細(xì)賬）：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本；成本；交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)。公允價(jià)值變動(dòng)。11/29/202115初始計(jì)量：初始計(jì)量：按按公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)量；計(jì)量；相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益投資收益）；）；手續(xù)費(fèi)、傭金、證券交易印花稅手續(xù)費(fèi)、傭金、證券交易印花稅已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚已宣告但未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目（未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收股應(yīng)收股利或應(yīng)收利息利或應(yīng)收利息）。）。企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)：企業(yè)取得交易性金融資

22、產(chǎn)時(shí)：借：借：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本（公允價(jià)值）（公允價(jià)值）投資收益投資收益（相關(guān)交易費(fèi)用）（相關(guān)交易費(fèi)用）應(yīng)收股利應(yīng)收股利（已宣告未發(fā)放）或（已宣告未發(fā)放）或應(yīng)收利應(yīng)收利息息（已到付息期未領(lǐng)?。ㄒ训礁断⑵谖搭I(lǐng)?。┵J：貸：銀行存款銀行存款等等11/29/202116練習(xí)題練習(xí)題2-2-12-2-1交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)- -初始計(jì)量初始計(jì)量(2007(2007年年) )甲公司甲公司20072007年年1010月月1010日自證日自證券交易購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票券交易購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100100萬(wàn)萬(wàn)股，共支付價(jià)款股，共支付價(jià)款860860萬(wàn)元，其中包括萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)

23、用交易費(fèi)用4 4萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已萬(wàn)元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股0.160.16元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。票作為交易性金融資產(chǎn)核算。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。11/29/202117練習(xí)題練習(xí)題22-1(22-1(參考答案參考答案) )借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 840840 投資收益投資收益 4 4 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 16 16 貸：銀行存款貸：銀行存款 86086011/29/202118后續(xù)計(jì)量：后續(xù)計(jì)量：持有期間的股利和利息，計(jì)入投資收益。

24、持有期間的股利和利息，計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益）。）。持有期間的股利或利息：持有期間的股利或利息：借：借：應(yīng)收股利應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例投資持股比例） 應(yīng)收利息應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：貸：投資收益投資收益11/29/202119練習(xí)題練習(xí)題2-2-22-2-2交易性金融資產(chǎn)（持有期間股利）交易性金融資產(chǎn)（持有期間股利）江海公司江海公司20082008年年3 3

25、月月1010日自證券交易日自證券交易購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100100萬(wàn)股，萬(wàn)股，共支付價(jià)款共支付價(jià)款860860萬(wàn)元，其中包括交萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用易費(fèi)用4 4萬(wàn)元。萬(wàn)元。20082008年年5 5月月1010日收到日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股股1 1元，江海公司將購(gòu)入的乙公司元，江海公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。11/29/202120練習(xí)題練習(xí)題2-2-22-2-2（參考答案）（參考答案）借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 85

26、6856 投資收益投資收益 4 4 貸：銀行存款貸：銀行存款 860860借：銀行存款借：銀行存款 100100 貸：投資收益貸：投資收益 10010011/29/202121資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)( (參教材參教材P29P29例題例題) )（1 1）公允價(jià)值上升）公允價(jià)值上升借：借：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（2 2）公允價(jià)值下降）公允價(jià)值下降借：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：貸：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)11/29/202122處置：處置：處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)

27、值的差額計(jì)入投資收益；處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益；將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：借：銀行存款銀行存款等等 貸：貸：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)成本成本 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（注意：可能在借方）（注意：可能在借方） 投資收益投資收益（差額，可能在借方）（差額，可能在借方）同時(shí)：同時(shí)：借：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：貸：投資收益投資收益或：或：借：

28、借：投資收益投資收益 貸：貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）11/29/202123練習(xí)題練習(xí)題2-2-32-2-3交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)）甲公司甲公司20052005年年3 3月月2525日購(gòu)入乙公司股票日購(gòu)入乙公司股票2020萬(wàn)萬(wàn)股，支付價(jià)款總額為股，支付價(jià)款總額為175.52175.52萬(wàn)元，其中萬(wàn)元，其中包括支付的證券交易印花稅包括支付的證券交易印花稅0.170.17萬(wàn)元萬(wàn)元, ,支支付手續(xù)費(fèi)付手續(xù)費(fèi)0.350.35萬(wàn)元。萬(wàn)元。4 4月月1010日日, ,甲公司收甲公司收到乙公司到

29、乙公司3 3月月1919日宣告派發(fā)的日宣告派發(fā)的20042004年度現(xiàn)年度現(xiàn)金股利金股利4 4萬(wàn)元萬(wàn)元.2005.2005年年6 6月月3030日日, ,乙公司股乙公司股票收盤價(jià)為每股票收盤價(jià)為每股6.256.25元。元。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。要求：編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。11/29/202124練習(xí)題練習(xí)題2-2-32-2-3公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)( (參考答案參考答案) )20052005年年3 3月月2525日購(gòu)入時(shí)日購(gòu)入時(shí): :借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 171171 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 4 4 投資收益投資收益 0.520.52 貸：銀行存款貸：銀行存款 175.521

30、75.524 4月月1010日收到股利時(shí)日收到股利時(shí): :借借: :銀行存款銀行存款 4 4 貸貸: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 4 411/29/202125練習(xí)題練習(xí)題2-2-32-2-3公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)( (參考答案參考答案) )20052005年年6 6月月3030日公允價(jià)值下降時(shí)日公允價(jià)值下降時(shí): :借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4646 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 464611/29/202126練習(xí)題練習(xí)題2-2-32-2-3公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)( (參考答案參考答案) )若若20052005年年1212月月3131日日, ,乙公

31、司股票收盤價(jià)為乙公司股票收盤價(jià)為每股每股7 7元，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。元，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1515 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1515交易性金融資產(chǎn)（總賬）交易性金融資產(chǎn)（總賬）171462005-6-30余額余額1252005-12-31余額余額140152005-12-31發(fā)生額發(fā)生額2005-6-30發(fā)生額發(fā)生額2005-3-2511/29/202127練習(xí)題練習(xí)題2-2-42-2-4交易性金融資產(chǎn)（股票綜合）交易性金融資產(chǎn)（股票綜合）甲公司甲公司20052005年年3 3月月2525日購(gòu)入乙公司股票日購(gòu)入

32、乙公司股票2020萬(wàn)股，支付價(jià)款總額為萬(wàn)股，支付價(jià)款總額為175.52175.52萬(wàn)元，萬(wàn)元，其中包括支付的證券交易印花稅其中包括支付的證券交易印花稅0.170.17萬(wàn)元萬(wàn)元, ,支付手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)0.350.35萬(wàn)元。萬(wàn)元。4 4月月1010日日, ,甲公司收到乙公司甲公司收到乙公司3 3月月1919日宣告派發(fā)日宣告派發(fā)的的20042004年度現(xiàn)金股利年度現(xiàn)金股利4 4萬(wàn)元萬(wàn)元.2005.2005年年6 6月月3030日日, ,乙公司股票收盤價(jià)為每股乙公司股票收盤價(jià)為每股6.256.25元元.2005.2005年年1111月月1010日日, ,甲公司將乙甲公司將乙公司股票全部對(duì)外出售公司股

33、票全部對(duì)外出售, ,價(jià)格為每股價(jià)格為每股9.189.18元元, ,支付證券交易印花稅支付證券交易印花稅0.180.18萬(wàn)萬(wàn)元元, ,支付手續(xù)費(fèi)支付手續(xù)費(fèi)0.360.36萬(wàn)元。甲公司萬(wàn)元。甲公司20052005年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為多少。（投資收益為多少。（20062006年）年）11/29/202128練習(xí)題練習(xí)題2-2-42-2-4交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)( (參考答案參考答案) )20052005年年3 3月月2525日購(gòu)入時(shí)日購(gòu)入時(shí): :借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 171171 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 4 4 投資收益投資收益

34、0.520.52 貸：銀行存款貸：銀行存款 175.52175.524 4月月1010日收到股利時(shí)日收到股利時(shí): :借借: :銀行存款銀行存款 4 4 貸貸: :應(yīng)收股利應(yīng)收股利 4 411/29/202129練習(xí)題練習(xí)題2-2-42-2-4交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)( (參考答案參考答案) )20052005年年6 6月月3030日公允價(jià)值下降時(shí)日公允價(jià)值下降時(shí): :借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 4646 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 464611/29/202130練習(xí)題練習(xí)題2-2-42-2-4交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)( (參考答案參考答

35、案) )20052005年年1111月月1010日，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：日，出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 183.06183.06 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 4646 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 171171 投資收益投資收益 58.0658.06(183.06=20(183.06=209.18-0.18-0.36)同時(shí)：同時(shí)：借：投資收益借：投資收益 4646 貸：貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 464611/29/202131練習(xí)題練習(xí)題2-2-42-2-4交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)( (參考答案參考答案) )200

36、52005年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資年度對(duì)乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益收益=（9.1820-0.18-0.3620-0.18-0.36）-(175.52-4-0.17-0.35)-(0.17+0.35)=11.54萬(wàn)元萬(wàn)元或或=9.182020-8 8.5520-0.18-0.36-0.18-0.36 -0.17-0.35=11.54萬(wàn)元萬(wàn)元11/29/202132練習(xí)題練習(xí)題2-2-5-2-2-5-交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)- -債券綜合債券綜合20072007年，年，A A公司發(fā)生如下與債券投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：公司發(fā)生如下與債券投資有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1 1、3 3月月2525日從證

37、券市場(chǎng)購(gòu)入日從證券市場(chǎng)購(gòu)入T T公司債券公司債券100800100800元，以進(jìn)元，以進(jìn)行交易為目的，不準(zhǔn)備持有到期。購(gòu)買價(jià)中包含已到行交易為目的，不準(zhǔn)備持有到期。購(gòu)買價(jià)中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息800800元，購(gòu)買該債券支元，購(gòu)買該債券支付的交易費(fèi)用為付的交易費(fèi)用為150150元?？铐?xiàng)以銀行存款全額支付。元?？铐?xiàng)以銀行存款全額支付。2 2、A A公司公司4 4月月2 2日，收到該債券利息日，收到該債券利息800800元。元。3 3、1212月月3131日，該債券按當(dāng)日收盤價(jià)計(jì)算的公允價(jià)值為日，該債券按當(dāng)日收盤價(jià)計(jì)算的公允價(jià)值為106000106000元。元

38、。4 4、20082008年年1 1月月1010日，日，A A企業(yè)將該債券全部出售，出售收企業(yè)將該債券全部出售，出售收入入110000110000元。元。11/29/202133練習(xí)題練習(xí)題2-2-52-2-5參考答案參考答案1 1、20072007年年3 3月月2525日，購(gòu)買債券時(shí)：日，購(gòu)買債券時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)T公司債券公司債券成本成本100000投資收益投資收益150應(yīng)收利息應(yīng)收利息800貸：銀行存款貸：銀行存款1009502、2007年年4月月2日，收到利息時(shí)：日，收到利息時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款800貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息80011/29/2021343

39、 3、20072007年年1212月月3131日，登記公允價(jià)值變動(dòng)：日，登記公允價(jià)值變動(dòng)：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)T公司債券公司債券公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 60006000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000 6000 4 4、20082008年年1 1月月1010日，出售該債券時(shí)：日，出售該債券時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 110000110000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 100000100000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 60006000 投資收益投資收益 40004000同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：

40、公允價(jià)值變動(dòng)損益 6000 6000 貸：投資收益貸：投資收益 6000600011/29/202135第三節(jié)第三節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資概述（一、持有至到期投資概述（P31P31）債權(quán)性投資債權(quán)性投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非非衍生金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)。特征：特征：1 1、到期日固定、回收金額固定或可確定；、到期日固定、回收金額固定或可確定；2 2、有明確意圖持有至到期；、有明確意圖持有至到期；3 3、有能力持有至到期。、有能力持有至到期。11/

41、29/202136二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理二、持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理主要問(wèn)題：主要問(wèn)題：金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算；金融資產(chǎn)實(shí)際利率的計(jì)算；攤余成本的確定；攤余成本的確定；持有期間的收益確認(rèn)；持有期間的收益確認(rèn)；處置損益的處理。處置損益的處理。11/29/202137持有至到期投資的賬戶設(shè)置持有至到期投資的賬戶設(shè)置（以類別和品種設(shè)明細(xì)賬）（以類別和品種設(shè)明細(xì)賬） 持有至到期投資持有至到期投資 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 明細(xì)科目明細(xì)科目11/29/202138持有至到期投資會(huì)計(jì)處理持有至到期投資會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置、按公允價(jià)值、按公允價(jià)值1、采用

42、實(shí)際利率，、采用實(shí)際利率，售價(jià)與賬面售價(jià)與賬面+交易費(fèi)用計(jì)量交易費(fèi)用計(jì)量按攤余成本計(jì)量按攤余成本計(jì)量?jī)r(jià)值的差額價(jià)值的差額計(jì)入投資收益計(jì)入投資收益、交易費(fèi)用在、交易費(fèi)用在2、持有至到期投資、持有至到期投資“持有至到期投資持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金轉(zhuǎn)換為可供出售金利息調(diào)整利息調(diào)整”核算核算融資產(chǎn)：可供出售融資產(chǎn)：可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積。計(jì)入資本公積。、利息確認(rèn)為、利息確認(rèn)為“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”11/29/202139（一）持有至到期投資的初始計(jì)量（一）持有至到期投資的初始計(jì)量初始入賬金額：初始入賬金額

43、：公允價(jià)值（購(gòu)買價(jià)款）公允價(jià)值（購(gòu)買價(jià)款）+ +相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用注意：購(gòu)買價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)注意：購(gòu)買價(jià)款中包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，計(jì)入取的債券利息，計(jì)入“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目?？颇?。借：借：11/29/202140取得持有至到期投資時(shí)：取得持有至到期投資時(shí)：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值） 利息調(diào)整（差額，或貸）利息調(diào)整（差額，或貸） 應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但未領(lǐng)取的利息） 貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）貸：銀行存款（實(shí)際支付金額）11/29/202141（二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量（二）持有至到期

44、投資的后續(xù)計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。投資進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。實(shí)際利率實(shí)際利率：未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。的利率。實(shí)際利率法實(shí)際利率法：按金融資產(chǎn)（或負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)按金融資產(chǎn)（或負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。攤余成本：攤余成本：是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：后的結(jié)果：1、扣除已償還的本金；、扣除已償還的本金；2、加上或減去采用實(shí)際利

45、率法將該初始確認(rèn)金額與到、加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；3、扣除已發(fā)生的減值損失。、扣除已發(fā)生的減值損失。11/29/202142資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)：資產(chǎn)負(fù)債表日，計(jì)提債券利息時(shí)：分期付息，一次還本：分期付息，一次還本：借：應(yīng)收利息（債券面值借：應(yīng)收利息（債券面值 票面利率）票面利率） 貸：投資收益（期初攤余成本貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資- -利息調(diào)整（差額，可能在借方）利息調(diào)整（差額，可能在借方）一次付息，一次還本：一次付息，一次還

46、本：借：借：持有至到期投資持有至到期投資- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（債券面值（債券面值 票面利票面利率）率） 貸：投資收益（期初攤余成本貸：投資收益（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 持有至到期投資持有至到期投資- -利息調(diào)整（差額，可能在借方）利息調(diào)整（差額，可能在借方）11/29/2021433 3、處置持有至到期投資時(shí)：、處置持有至到期投資時(shí)：借：銀行存款（實(shí)收款項(xiàng)）借：銀行存款（實(shí)收款項(xiàng)） 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資- -成本（賬面余額）成本（賬面余額） - -利息調(diào)整（余額，或借記）利息調(diào)整（余額，或借記） - -應(yīng)計(jì)利息（余額）應(yīng)

47、計(jì)利息（余額） 投資收益投資收益 （差額，或借記）（差額，或借記）11/29/202144練習(xí)題練習(xí)題2-3-12-3-1持有至到期投資持有至到期投資20072007年年1 1月月1 1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為總額為20002000萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付萬(wàn)元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款價(jià)款2078.982078.98萬(wàn)元萬(wàn)元, ,另外支付交易費(fèi)用另外支付交易費(fèi)用1010萬(wàn)萬(wàn)元元. .該債券發(fā)行日為該債券發(fā)行日為20072007年年1 1月月1 1日日, ,系分期系分期付息、到期還本債券，期限為付息、到期還本債券，期限為5 5年，票面年，票面年利率為年利率

48、為5%5%，年實(shí)際利率為，年實(shí)際利率為4%4%，每年，每年1212月月3131日支付當(dāng)年利息。甲公司將債券作為持日支付當(dāng)年利息。甲公司將債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資該持有至到期投資20072007年年1212月月3131日的賬面日的賬面價(jià)值為（價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。（）萬(wàn)元。（20072007年）年）A A、2062.14 B2062.14 B、2068.98 C2068.98 C、2072.54 D2072.54 D、2083.432083.4311/29/202145練習(xí)題練習(xí)題2-3-12-3-1持有至到期投資持有至到

49、期投資( (參考答案參考答案) )20072007年年1 1月月1 1日日, ,購(gòu)入債券時(shí)：購(gòu)入債券時(shí)：借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 20002000 利息調(diào)整利息調(diào)整 88.98 88.98 貸：銀行存款貸：銀行存款 2088.982088.98期初攤余成本期初攤余成本=2000+88.98=2088.98=2000+88.98=2088.9811/29/202146練習(xí)題練習(xí)題2-3-12-3-1持有至到期投資持有至到期投資( (參考答案參考答案) )20072007年年1212月月3131日，計(jì)提債券利息時(shí)：日，計(jì)提債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 100100 貸：

50、投資收益貸：投資收益 (2088.98(2088.984%) 83.564%) 83.56 持有至到期投資持有至到期投資- -利息調(diào)整利息調(diào)整 16.4416.44收到利息時(shí)收到利息時(shí): :借借: :銀行存款銀行存款 100100 貸貸: :應(yīng)收利息應(yīng)收利息 10010020072007年年1212月月3131日日, ,賬面價(jià)值賬面價(jià)值=2000+88.98-16.44=2072.54=2000+88.98-16.44=2072.54(攤銷攤銷”利息調(diào)整利息調(diào)整”16.44)11/29/202147練習(xí)題練習(xí)題2-3-12-3-1持有至到期投資持有至到期投資( (參考答案參考答案) )承上題承

51、上題: :20092009年年1212月月3131日的賬面價(jià)值是多少日的賬面價(jià)值是多少? ?11/29/202148練習(xí)題練習(xí)題2-3-12-3-1持有至到期投資持有至到期投資( (參考答案參考答案) )接上頁(yè)接上頁(yè)2008年年12月月31日賬面價(jià)值日賬面價(jià)值=2072.54(1+4%)-20005%=2055.44(攤銷攤銷17.10)2009年年12月月31日賬面價(jià)值日賬面價(jià)值=2055.44(1+4%)-20005%=2037.66(攤銷攤銷17.78)2010年年12月月31日賬面價(jià)值日賬面價(jià)值=2037.66(1+4%)-20005%=2019.17(攤銷攤銷18.49)2011年年

52、12月月31日賬面價(jià)值日賬面價(jià)值=2019.17(1+4%)-20005%=1999.94(有誤差，應(yīng)為有誤差，應(yīng)為2000)故最后一期故最后一期(即即2011年年)應(yīng)攤銷金額為應(yīng)攤銷金額為88.98-16.44-17.10-17.78-18.49=19.17。11/29/202149練習(xí)題練習(xí)題2-3-22-3-2持有至到期投資持有至到期投資A A公司于公司于20082008年年1 1月月2 2日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B B公司公司于于20072007年年1 1月月1 1日發(fā)行的債券，該債券三年期、日發(fā)行的債券，該債券三年期、票面利率為票面利率為5%5%、每年、每年1 1月月5

53、5日支付上年度的利息，日支付上年度的利息，到期日為到期日為20102010年年1 1月月1 1日，到期日一次歸還本金日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。和最后一次利息。A A公司購(gòu)入債券的面值為公司購(gòu)入債券的面值為20002000萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款萬(wàn)元，實(shí)際支付價(jià)款22002200萬(wàn)元，另支付相萬(wàn)元，另支付相關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用3030萬(wàn)元。萬(wàn)元。A A公司購(gòu)入后將其劃分為持有公司購(gòu)入后將其劃分為持有至到期投資。至到期投資。20082008年年1 1月月2 2日該持有至到期投資日該持有至到期投資的初始投資成本為（的初始投資成本為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A A、2100 B2100 B、2130 C213

54、0 C、2230 D2230 D、22002200答案：答案：B B11/29/202150第五節(jié)第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述一、可供出售金融資產(chǎn)概述是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：金融資產(chǎn)：（1）貸款和應(yīng)收賬款；）貸款和應(yīng)收賬款；（2）持有至到期投資；）持有至到期投資；（3）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。的金融資產(chǎn)。11/29/202151可供出售金融資產(chǎn)的賬戶設(shè)置可供出售金融資產(chǎn)

55、的賬戶設(shè)置（以類別和品種設(shè)明細(xì)賬）（以類別和品種設(shè)明細(xì)賬） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)科目明細(xì)科目11/29/202152可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置、按公允價(jià)值、按公允價(jià)值1、期末，按公允價(jià)值、期末，按公允價(jià)值1、售價(jià)與賬面售價(jià)與賬面+交易費(fèi)用計(jì)量計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)交易費(fèi)用計(jì)量計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)價(jià)值的差額價(jià)值的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本計(jì)入所有者權(quán)益（資本計(jì)入投資收益計(jì)入投資收益公積公積其他資本公積）其他資本公積）、債券的交易費(fèi)用、債券的交易費(fèi)用2、持有

56、至到期投資轉(zhuǎn)、持有至到期投資轉(zhuǎn)2、將持有可供、將持有可供在在“可供出售金融換為可供出售金融資可供出售金融換為可供出售金融資出售金融資產(chǎn)出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整”產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資期間產(chǎn)生的期間產(chǎn)生的核算。核算。產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，“資本公積資本公積公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他資本公積其他資本公積”資本公積。資本公積。轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“投資收投資收益益”。、股利或利息確認(rèn)為、股利或利息確認(rèn)為“應(yīng)收股利應(yīng)收股利”或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”11/29/202153二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（一）初始計(jì)量：公允價(jià)值（一）初始

57、計(jì)量：公允價(jià)值+ +交易費(fèi)用。交易費(fèi)用。股票投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -成本成本（公允價(jià)值（公允價(jià)值+ +交易費(fèi)用）交易費(fèi)用） 應(yīng)收股利應(yīng)收股利（已宣告但未發(fā)放）（已宣告但未發(fā)放） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等債券投資債券投資借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -成本成本（面值）（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，或貸記）（差額，或貸記） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等11/29/202154（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息分

58、期付息一次還本：分期付息一次還本：借：借：應(yīng)收利息應(yīng)收利息（債券面值（債券面值票面利率）票面利率） 貸：投資收益貸：投資收益（期初攤余成本（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，或借記）（差額，或借記）一次付息一次還本：一次付息一次還本：借：借：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息（債券面值（債券面值票面利票面利率）率） 貸：投資收益貸：投資收益（期初攤余成本（期初攤余成本實(shí)際利率）實(shí)際利率） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -利息調(diào)整利息調(diào)整（差額，或借記（差額，或借記） 11/29/202155（三）資產(chǎn)負(fù)債表

59、日公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1、公允價(jià)值上升、公允價(jià)值上升借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積2、公允價(jià)值下降、公允價(jià)值下降借：資本公積借：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)貸：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)11/29/202156（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（四）資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性下降幅度較大或非暫時(shí)性）借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積（轉(zhuǎn)出原計(jì)入（轉(zhuǎn)出原計(jì)入資

60、本公積的累計(jì)損失金額）資本公積的累計(jì)損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（差額）（差額） 11/29/202157（五）減值損失的轉(zhuǎn)回（五）減值損失的轉(zhuǎn)回1 1、若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具、若可供出售金融資產(chǎn)為債務(wù)工具借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失2 2、若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具、若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)- -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：資本公積貸：資本公積- -其他資本公積其他資本公積 11/29/202158（六）將