財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之存貨的計(jì)量

1、練習(xí)壞賬損失的核算練習(xí)壞賬損失的核算例例 江南工廠采用賬齡分析法，江南工廠采用賬齡分析法，2008年年12月月31日壞賬準(zhǔn)備帳戶余額在貸方日壞賬準(zhǔn)備帳戶余額在貸方，為，為225元，應(yīng)收賬款賬戶余額為元，應(yīng)收賬款賬戶余額為392800元，根據(jù)拖欠的日期計(jì)算壞賬準(zhǔn)元，根據(jù)拖欠的日期計(jì)算壞賬準(zhǔn)備如下圖所示：備如下圖所示： 賬齡賬齡應(yīng)收賬款金額應(yīng)收賬款金額預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備率預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備率壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備未到期240 0000.1%240過期1個(gè)月以上 71 0000.2%142過期3個(gè)月以上 52 000 1%520過期6個(gè)月以上 18 000 3%540過期1年以上 5 600 10%560過期2年以上

2、 4 000 40%1600過期3年以上 2 200 100%2200合計(jì)392 800 -5802賬齡分析法計(jì)算的年末壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額為5802元本期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=5802-225=5577 根據(jù)計(jì)算的結(jié)果，作分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 5577 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 5577例例 滬光公司滬光公司12月月1日日“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶余額在貸方，為賬戶余額在貸方，為2920元，接著發(fā)生下列元，接著發(fā)生下列有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、10日，應(yīng)收華興工廠賬款日，應(yīng)收華興工廠賬款3510元，因該廠已破產(chǎn)而無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞元，因該廠已破產(chǎn)而

3、無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬損失處理。賬損失處理。2、31日，日，12月份應(yīng)收帳款余額分析的結(jié)果和各種賬齡的預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備率如下月份應(yīng)收帳款余額分析的結(jié)果和各種賬齡的預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備率如下賬齡12月末應(yīng)收賬款余額 預(yù)計(jì)壞賬準(zhǔn)備率壞賬準(zhǔn)備 未到期270 0000.1%270過期1個(gè)月以上 72 0000.2%144過期3個(gè)月以上 52 0000.3%156過期6個(gè)月以上 15 0001%150過期1年以上 6 00010%600過期2年以上 3 60040%1440過期3年以上 1 500100%1500合計(jì)420 100 -4260根據(jù)業(yè)務(wù)1，作分錄如下： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 3510 貸：應(yīng)收賬款

4、貸：應(yīng)收賬款 3510根據(jù)業(yè)務(wù)2，期末“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額應(yīng)為 4260元，期末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=4260-（2920-3510）=4850 作分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失壞賬損失 4850 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 4850第八章第八章 存貨存貨 通過本章學(xué)習(xí)，您可以：通過本章學(xué)習(xí)，您可以：掌握存貨的定義、特點(diǎn)及分類。了解存貨的初始計(jì)量。了解發(fā)出存貨的計(jì)量。了解期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)。了解存貨的核算第八章第八章 存貨存貨第一節(jié)第一節(jié) 存貨概述存貨概述第八章第八章 存貨存貨8.1 存貨概述存貨概述8.1.1 存貨的定義存貨的定義: 存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有存貨是指

5、企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。料等。 存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售持有存貨的最終目的是為了出售. 存貨的確認(rèn)范圍存貨的確認(rèn)范圍:1. 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2. 通常，企業(yè)擁有存貨的所有權(quán)是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)通常，企業(yè)擁有存貨的所有權(quán)是與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入本企業(yè)的一

6、個(gè)重要標(biāo)志利益很可能流入本企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志. 2. 該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量 3. 3. 存貨確認(rèn)的特殊情況存貨確認(rèn)的特殊情況: 代銷商品代銷商品 1、存貨是有形資產(chǎn)存貨是有形資產(chǎn) 2、 存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性存貨具有較強(qiáng)的流動(dòng)性 3、 存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性存貨具有時(shí)效性和發(fā)生潛在損失的可能性 企業(yè)的存貨通常在流動(dòng)資產(chǎn)或全部資產(chǎn)中占有很大比重，存貨的計(jì)量與企業(yè)的存貨通常在流動(dòng)資產(chǎn)或全部資產(chǎn)中占有很大比重，存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)，直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性計(jì)價(jià)，直接影響到資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性;存貨的成本與銷貨成本之間存在著有機(jī)的聯(lián)系，存貨的計(jì)

7、價(jià)還會(huì)直接影存貨的成本與銷貨成本之間存在著有機(jī)的聯(lián)系，存貨的計(jì)價(jià)還會(huì)直接影響到當(dāng)期和以后各期的財(cái)務(wù)成果。響到當(dāng)期和以后各期的財(cái)務(wù)成果。 8.1 存貨概述存貨概述 8.1.2 存貨的特點(diǎn)存貨的特點(diǎn) 8.1.3 存貨的分類存貨的分類企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容：企業(yè)的存貨通常包括以下內(nèi)容： 1. 原材料原材料 2. 在產(chǎn)品在產(chǎn)品3. 半成品半成品4. 產(chǎn)成品產(chǎn)成品 5. 周轉(zhuǎn)材料周轉(zhuǎn)材料 6. 商品商品 8.1 存貨概述存貨概述 第八章第八章 存貨存貨第二節(jié)第二節(jié) 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量8.2 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)取得存貨應(yīng)該按照成本進(jìn)行計(jì)量。這里所謂的成本，

8、也稱歷史成本、實(shí)際成本，是指取得存貨的全部支出。存貨的取得因其來源不同，成本構(gòu)成的內(nèi)容也不盡相同。下面分別就外購(gòu)存貨、加工取得的存貨和其他方式取得存貨的成本計(jì)量予以說明: 8.2 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量 1. 外購(gòu)存貨的成本外購(gòu)存貨的成本企業(yè)外購(gòu)存貨主要包括原材料和商品。外購(gòu)存貨的成本即存貨的采購(gòu)成本，指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，比如存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等。 對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損及短缺等對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資毀損及短缺等: 合理的損

9、耗可計(jì)入采購(gòu)成本 在運(yùn)輸途中發(fā)生的非合理損耗，能確認(rèn)由過失人負(fù)責(zé)的，應(yīng)向有關(guān)人員索賠，不計(jì)入采購(gòu)成本 如果是由于自然災(zāi)害造成的意外損失，暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，不計(jì)入采購(gòu)成本 8.2 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，也應(yīng)計(jì)入所購(gòu)商品成本，這一點(diǎn)與其他企業(yè)存貨的采購(gòu)成本構(gòu)成一致。但是，若進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用. 8.2 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量2. 加工取得的存貨成本加工取得的存貨成本加工取得的存貨是企業(yè)通過進(jìn)一步加工取得的存貨，屬于自制存貨，主要包括產(chǎn)成品、在產(chǎn)品

10、、半成品、委托加工物資等，其成本由采購(gòu)成本和加工成本構(gòu)成。 計(jì)量加工取得的存貨成本，重點(diǎn)是要確定存貨的加工成本存貨的加工成本，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成存貨的加工成本，由直接人工和制造費(fèi)用構(gòu)成 :直接人工，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)部門管理人員的薪酬、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。 8.2 存貨的初始計(jì)量存貨的初始計(jì)量 3. 其它方式取得的存貨成本其它方式取得的存貨成本 投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)按照投資合同或協(xié)議

11、約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下，按照該項(xiàng)存貨的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本成本企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組和企業(yè)合并等方式取得的存貨，其成本應(yīng)當(dāng)分別按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)的規(guī)定確定。 盤盈存貨的成本盤盈存貨的成本存貨盤盈是指實(shí)際盤點(diǎn)的存貨量大于帳面的結(jié)存量。會(huì)計(jì)分錄如下: 盤盈當(dāng)時(shí)：盤盈當(dāng)時(shí)：借： 存貨 xxx 貸： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 xxx處理時(shí)：處理時(shí)：借： 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 xxx 貸： 管理費(fèi)用 xxx 第八章第

12、八章 存貨存貨第三節(jié)第三節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量 8.3 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量8.3.1 存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)是指取得存貨時(shí)成本的流入存貨的成本流轉(zhuǎn)是指取得存貨時(shí)成本的流入即即資產(chǎn)（存貨）增加資產(chǎn)（存貨）增加，及發(fā)出存貨時(shí)成本的，及發(fā)出存貨時(shí)成本的流出即轉(zhuǎn)入流出即轉(zhuǎn)入銷售成本銷售成本。在會(huì)計(jì)期末，與發(fā)出存貨相關(guān)的成本就是在會(huì)計(jì)期末，與發(fā)出存貨相關(guān)的成本就是銷銷售成本售成本，與期末結(jié)余的存貨相關(guān)的存貨成本，與期末結(jié)余的存貨相關(guān)的存貨成本就是就是期末存貨成本期末存貨成本。采用某種存貨流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與銷采用某種存貨流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與銷售成本

13、之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨售成本之間分配成本，就產(chǎn)生了不同的存貨成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。成本分配方法，即發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。 8.3 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量 8.3.2 發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法 我國(guó)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以規(guī)定，企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時(shí)，可以采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)采用先進(jìn)先出法、移動(dòng)加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法四種方法。價(jià)法四種方法。 企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。企業(yè)不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨的成本。 1. 先進(jìn)先出法先進(jìn)

14、先出法: 先進(jìn)先出法是以先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出（銷售或耗用）這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。 【例1】甲公司2007年1月份a種存貨明細(xì)帳（見表8-1），在明細(xì)帳中，采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 表表8-1 存貨明細(xì)賬存貨明細(xì)賬 單位：元，件單位：元，件 存貨名稱：a8.3 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量日期摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1/1期初余額3005015 0001/10購(gòu)入9006054 0003005015 0009006054 0001/11發(fā)出3005015 0004006024 0005006030 0

15、001/18購(gòu)入6007042 0004006024 0006007042 0001/20發(fā)出4006024 0002007014 0004007028 0001/23購(gòu)入2008016 0002007014 0002008016 0001/31本月發(fā)生額1 700 112 0001 60097 0002007014 000及月末余額2008016 000 8.3 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量2. 移動(dòng)加權(quán)平均法移動(dòng)加權(quán)平均法: 指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫(kù)存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，并對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。計(jì)算公式如下：存貨的單位成

16、本存貨的單位成本= （原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本（原有庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）本次進(jìn)貨的實(shí)際成本）（原有庫(kù)存存貨數(shù)量（原有庫(kù)存存貨數(shù)量+本次進(jìn)貨數(shù)量）本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本本次發(fā)出存貨成本= 本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)出存貨數(shù)量本次發(fā)本次發(fā)貨前的存貨單位成本貨前的存貨單位成本 本月月末庫(kù)存存貨成本本月月末庫(kù)存存貨成本= 月末庫(kù)存存貨的數(shù)量月末庫(kù)存存貨的數(shù)量本月月末存貨單位成本本月月末存貨單位成本 8.3 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量 【例2】根據(jù)【例1】a種存貨明細(xì)帳，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算其發(fā)出存貨成本： 第一批收貨后的平均單位成本=（15 000+54 000）（300+9

17、00）= 57.5（元） 第一批發(fā)貨的存貨成本= 80057.5= 46 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本= 40057.5= 23 000（元） 第二批收貨后的平均單位成本=（23 000+42 000）（400+600）= 65（元） 第二批發(fā)貨的存貨成本= 80065= 52 000（元） 當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本= 20065= 13 000（元） 第三批收貨后的平均單位成本=（13 000+16 000）（200+200）= 72.5（元） a種存貨月末結(jié)存400件，月末存貨成本即為40072.5= 29 000元， 本月發(fā)出存貨成本合計(jì)為46 000+52 000= 98 000元。 8

18、.3 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量3 月末一次加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法: 指以當(dāng)月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除當(dāng)月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計(jì)算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨成本的一種方法。計(jì)算公式如下：存貨的加權(quán)平均單位成本存貨的加權(quán)平均單位成本=（月初庫(kù)存存貨的實(shí)（月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本際成本+本月購(gòu)入存貨總成本）本月購(gòu)入存貨總成本）（月初庫(kù)存存（月初庫(kù)存存貨數(shù)量貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）本月發(fā)出存貨的成本本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量本月發(fā)出存貨的數(shù)量存存貨的加權(quán)平均單位成本貨的加權(quán)平均單位成本

19、本月末庫(kù)存存貨成本本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量月末庫(kù)存存貨的數(shù)量存存貨的加權(quán)平均單位成本貨的加權(quán)平均單位成本8.3 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量【例3】根據(jù)【例1】a種存貨明細(xì)帳，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下： 存貨的加權(quán)平均單位成本=（15 000+54 000+42 000+16 000）（300+900+600+200） = 63.5（元） 本月發(fā)出存貨的成本= 160063.5= 101 600（元） 本月月末庫(kù)存存貨成本= 40063.5= 25 400（元）8.3 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量 4 個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法 : 要求按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存

20、貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按照其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。只適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、珠寶及名畫等貴重物品。 8.3 發(fā)出存貨的計(jì)量發(fā)出存貨的計(jì)量8.3.3 各種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響各種存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響 存貨的計(jì)價(jià)方法不同，得出的本期發(fā)出存貨成本和期末存貨成本可能不同，這直接影響到本期銷售成本和期末存貨的金額，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)和資產(chǎn)。 企業(yè)可以自主決定采用哪種計(jì)價(jià)方法，但是，一經(jīng)決定，必須遵循一致性原則，不能隨意變更。若要改變計(jì)價(jià)方法，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中加以

21、說明，并充分披露變更的原因及其對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響。 第八章第八章 存貨存貨第四節(jié)第四節(jié) 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)8.4.1 存貨數(shù)量的確定方法存貨數(shù)量的確定方法存貨數(shù)量的基本計(jì)算公式如下：期初存貨結(jié)存數(shù)量期初存貨結(jié)存數(shù)量 + 本期購(gòu)入存貨數(shù)量本期購(gòu)入存貨數(shù)量=本期發(fā)出存貨數(shù)量本期發(fā)出存貨數(shù)量 + 期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量在上述公式中，期初存貨結(jié)存數(shù)量和本期購(gòu)入存貨數(shù)量都可以從存貨的明細(xì)分類帳和相關(guān)資料中取得，企業(yè)在確定本期發(fā)出存貨數(shù)量和期末結(jié)存存貨數(shù)量上有兩種方法，一種是實(shí)地盤存制，另一種是永續(xù)盤存制。 8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)8.4 期末存貨的計(jì)

22、量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)1實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制又稱定期盤存制，指會(huì)計(jì)期末通過對(duì)各種存貨進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)的方法來確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項(xiàng)存貨的盤存單價(jià)，計(jì)算出期末存貨的總金額，計(jì)入各有關(guān)存貨帳戶，最后再倒軋出本期已發(fā)出存貨的成本。計(jì)算公式如下：期末存貨成本期末存貨成本 = 期末結(jié)存存貨數(shù)量期末結(jié)存存貨數(shù)量單位成本單位成本本期發(fā)出存貨成本本期發(fā)出存貨成本 = 期初存貨成本期初存貨成本+本期購(gòu)入存貨成本期末存貨成本本期購(gòu)入存貨成本期末存貨成本 8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià) 【例4】 甲公司2006年9月份a材料期初存貨和本期購(gòu)入情況見表8-2。表8-2

23、甲公司2006年9月份a材料存貨情況表摘 要數(shù) 量(件) 單位成本(元) 合 計(jì)(元)9月1日期初存貨5008542 5009月8日購(gòu)入1 0008585 0009月20日購(gòu)入1 50085127 500期末通過盤點(diǎn)，庫(kù)存a材料數(shù)量為600件，則：期末存貨庫(kù)存成本= 60085= 51 000（元）;本期發(fā)出存貨成本= 42 500+85 000+127 500- 51 000= 204 000（元）采用實(shí)地盤存法編制的存貨明細(xì)帳見表8-3。表8-3 存貨明細(xì)分類帳戶材料名稱：a材料8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)2006年摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量(件)單價(jià)(元)金額(元)數(shù)量(件

24、)單價(jià)(元) 金額(元)數(shù)量(件)單價(jià)(元)金額(元)9月1日期初余額5008542 5009月8日購(gòu)入1 0008585 0009月20日購(gòu)入1 50085127 500本期發(fā)生2 50085212 5002 40085204 0006008551 000額及余額2永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制 8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)永續(xù)盤存制又稱帳面盤存制，指對(duì)存貨項(xiàng)目設(shè)置經(jīng)常性的庫(kù)存記錄，即按存貨的種類設(shè)置明細(xì)帳，逐日、逐筆登記收入、發(fā)出的存貨的數(shù)量和金額，并隨時(shí)結(jié)出帳面余額的方法。 仍沿用【例4】，期末通過盤點(diǎn)，庫(kù)存a材料數(shù)量為600件。采用永續(xù)盤存制所編制的存貨明細(xì)帳見表8-4。 表

25、8-4 存貨明細(xì)分類帳戶材料名稱：a材料 8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)日期摘要收入發(fā)出結(jié)存數(shù)量(件)單價(jià)(元)金額(元)數(shù)量(件)單價(jià)(元)金額(元)數(shù)量(件)單價(jià)(元)金額(元)9月1日 期初余額 5008542 5009月8日購(gòu)入1 0008585 0001 50085127 5009月12日發(fā)出1 20085102 0003008525 5009月20日購(gòu)入1 50085127 5001 80085153 0009月30日發(fā)出1 1508597 7506508555 250盤虧50854 2506008551 000本期發(fā)生2 50085212 5002 400852

26、04 0006008551 000額及余額3實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較實(shí)地盤存制與永續(xù)盤存制的比較 實(shí)地盤存制的主要優(yōu)點(diǎn)是簡(jiǎn)化存貨的日常核算工作，但加大了期末的工作量。 實(shí)地盤存制的主要缺點(diǎn)，一是不能隨時(shí)反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)，不利于管理人員掌握信息，及時(shí)對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)劃、管理和控制；二是由于實(shí)地盤存制“以存計(jì)耗，以存計(jì)銷”，容易造成存貨保管中產(chǎn)生的自然損耗、責(zé)任錯(cuò)誤、損失浪費(fèi)和貪污盜竊造成的存貨減少都計(jì)入耗用或銷售成本中，這掩蓋了倉(cāng)庫(kù)管理中存在的問題，不利于存貨的管理。 實(shí)地盤存制適用于存貨品種規(guī)格繁多且單位價(jià)值較低的企業(yè)。 8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)永續(xù)盤存制

27、的優(yōu)點(diǎn)是利于存貨的管理。在各種存貨明細(xì)記錄中，可以隨時(shí)反映每一種存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的動(dòng)態(tài)。通過會(huì)計(jì)賬簿中的帳面結(jié)存數(shù)，結(jié)合不定期的實(shí)地盤點(diǎn)，將實(shí)際盤存數(shù)與帳面結(jié)余數(shù)核對(duì)，可以查明溢余或短缺的原因；通過會(huì)計(jì)賬簿記錄還可以隨時(shí)反映出存貨是否過多或不足，以便于管理人員及時(shí)合理組織貨源，加速資金周轉(zhuǎn)。永續(xù)盤存制的缺點(diǎn)是存貨明細(xì)記錄的工作量較大。 8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)企業(yè)可以根據(jù)存貨類別和管理要求，對(duì)有些存貨實(shí)行永續(xù)盤存制，而對(duì)另一些實(shí)行實(shí)地盤存制，但不論采用哪種方法，前后各期應(yīng)保持一致。8.4.2 存貨的期末計(jì)價(jià)存貨的期末計(jì)價(jià) 8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量

28、與計(jì)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低法來確定其價(jià)值。1、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法、成本與可變現(xiàn)凈值孰低法: 是指對(duì)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計(jì)價(jià)的方法。即當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按成本計(jì)價(jià)；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)價(jià)，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。 2、可變現(xiàn)凈值的含義、可變現(xiàn)凈值的含義: 指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。 3、成本與可變現(xiàn)凈值法的具體運(yùn)用、成本與可變現(xiàn)凈值法的具體運(yùn)用8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與

29、計(jì)價(jià)企業(yè)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低規(guī)則對(duì)存貨計(jì)價(jià)和提取存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)，有三種方法可以選擇。（1）單項(xiàng)比較法單項(xiàng)比較法是指企業(yè)對(duì)庫(kù)存中每一種存貨的成本與其可變現(xiàn)凈值逐項(xiàng)進(jìn)行比較，按較低者計(jì)量存貨的期末價(jià)值，并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。（2）分類比較法對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，企業(yè)可以按存貨類別計(jì)量成本與可變現(xiàn)凈值，即按存貨類別的成本總額與可變現(xiàn)凈值的總額進(jìn)行比較，每類存貨取其較低數(shù)確定存貨的期末價(jià)值。 （3）總額比較法總額比較法按全部存貨的總成本與其可變現(xiàn)凈值總額相比較，以較低數(shù)作為期末全部存貨的價(jià)值。并且按成本高于可變現(xiàn)凈值的差額，合并計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 【例5】 乙公司

30、的有關(guān)商品存貨資料和各種存貨分別按三種計(jì)算方法確定的期末存貨成本見表8-5。表8-5 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的具體運(yùn)用 8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)商品數(shù)量成本可變現(xiàn)凈值單項(xiàng)比較法分類比較法總額比較法單價(jià)總額 單價(jià)總額第一組a20801 600751 5001 500b101501 500 1551 5501 500合計(jì)3 1003 0503 050第二組c301003 000 1043 1203 000d201803 600 1953 9003 600合計(jì)6 6007 0206 600總計(jì)9 70010 0709 6009 6509 7008.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末

31、存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià) 4、成本與可變現(xiàn)凈值法的會(huì)計(jì)處理、成本與可變現(xiàn)凈值法的會(huì)計(jì)處理按照成本與可變現(xiàn)凈值法，如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，則不需要作任何帳務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”帳戶按原來的期末成本列示；若期末存貨成本高于可變現(xiàn)凈值，就必須將存貨的賬面價(jià)值調(diào)整到可變現(xiàn)凈值。對(duì)此，主要有兩種會(huì)計(jì)方法：直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。（1）直接轉(zhuǎn)銷法）直接轉(zhuǎn)銷法即將可變現(xiàn)凈值低于成本的損失直接轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)減值損失存貨減值損失”帳戶，同時(shí)調(diào)整“存貨”帳戶。 【例6】甲公司2005年年末存貨的帳面成本為300 000元，預(yù)計(jì)的可變現(xiàn)凈值為250 000元，甲公司2005年期末應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 資產(chǎn)減值損失

32、存貨減值損失 50 000 貸：存貨 50 0008.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)（2）備抵法）備抵法 即對(duì)可變現(xiàn)凈值低于成本的損失不直接轉(zhuǎn)銷存貨科目，另設(shè)“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，每一會(huì)計(jì)期末通過比較期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額相比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，只需予以補(bǔ)提；若應(yīng)提數(shù)小于已提數(shù)，應(yīng)予以沖銷。 但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備帳戶的余額沖減至零為限。在資產(chǎn)負(fù)債表中，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”列為存貨項(xiàng)目的減項(xiàng)。 仍以【例6】資料為例，甲公司2005年期末應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借： 資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 50 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 50 000

33、當(dāng)2006年年末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值為295 000元，假設(shè)帳面成本仍為300 000元，則原來的“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”多提，應(yīng)做如下調(diào)整轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備： 借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 45 000 貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 45 000 若2007年末該項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值為310 000元，帳面成本仍為300 000元，則存貨的帳面成本低于可變現(xiàn)凈值，應(yīng)沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10 000元，但是對(duì)該存貨已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為5 000元，因此，當(dāng)期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不能超過其余額，故為5 000元而不是10 000元。會(huì)計(jì)分錄為： 借： 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5 000 貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 5

34、000 8.4 期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)期末存貨的計(jì)量與計(jì)價(jià)第八章第八章 存貨存貨第五節(jié)第五節(jié) 存貨的核算存貨的核算8.5.1 存貨按實(shí)際成本的核算存貨按實(shí)際成本的核算 存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)遵循原始成本原則。所謂存貨的計(jì)價(jià)應(yīng)遵循原始成本原則。所謂“原始成本原始成本”，也稱歷史成本、實(shí)，也稱歷史成本、實(shí)際成本，是指取得存貨的全部支出。際成本，是指取得存貨的全部支出。 我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，取得存貨時(shí)應(yīng)該按照取得存貨所發(fā)生的實(shí)際支出即實(shí)際成本入帳，以后如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 下面就外購(gòu)材料來說明存貨實(shí)際成本的會(huì)計(jì)處理。在實(shí)際成本計(jì)價(jià)法下，外購(gòu)材料一般設(shè)置“材料采購(gòu)”、“原材料”、“應(yīng)交

35、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，分別記錄取得材料的實(shí)際成本和增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額。企業(yè)外購(gòu)材料時(shí)，由于結(jié)算方式和采購(gòu)地不同，有以下幾種處理方法： 8.5 存貨的核算存貨的核算 8.5 存貨的核算存貨的核算 存貨與發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)企業(yè)存貨與發(fā)票帳單同時(shí)到達(dá)企業(yè)【例7】甲公司是一般納稅人，1月25日購(gòu)入原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票一張， 發(fā)票上注明的金額為：原材料價(jià)款20 000元，增值稅稅額為3 400元。原材料已驗(yàn)收入庫(kù)， 貨款已通過銀行支付。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 存貨已驗(yàn)

36、收入庫(kù)，發(fā)票帳單尚未到達(dá)企業(yè)存貨已驗(yàn)收入庫(kù)，發(fā)票帳單尚未到達(dá)企業(yè)【例8】假設(shè)【例7】中甲公司購(gòu)買的原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票尚未收 到，貨款也尚未支付。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 1月31日，按原材料的估計(jì)價(jià)格22 000元入帳： 借： 原材料暫估應(yīng)付款 22 000 貸：應(yīng)付帳款暫估入帳 22 000 2月1日，用紅字將以上分錄沖回： 借： 原材料暫估應(yīng)付款 （22 000） 貸：應(yīng)付帳款暫估入帳 （22 000） 2月8日，收到供應(yīng)商的有關(guān)發(fā)票等憑證，并通過銀行支付貨款： 借： 原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3 400 貸：銀行存款 23 4008.5 存貨的核算存貨的核算

37、購(gòu)貨發(fā)票及帳單已經(jīng)收到，但存貨尚未到達(dá)企業(yè)或未驗(yàn)收入庫(kù)。購(gòu)貨發(fā)票及帳單已經(jīng)收到，但存貨尚未到達(dá)企業(yè)或未驗(yàn)收入庫(kù)。 【例9】假如【例7】中甲公司所購(gòu)存貨的發(fā)票帳單已經(jīng)收到，貨款已通過銀 行支付，但原材料尚在運(yùn)輸途中。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：1月25日，收到購(gòu)貨發(fā)票時(shí)： 借： 在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 4001月31日，收到原材料并驗(yàn)收入庫(kù)： 借： 原材料 20 000 貸：在途物資 20 0008.5 存貨的核算存貨的核算 8.5 存貨的核算存貨的核算8.5.2 存貨按存貨按計(jì)劃成本的核算計(jì)劃成本的核算計(jì)劃成本法是一種簡(jiǎn)化的存貨計(jì)價(jià)方法，指

38、企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余都按照預(yù)先制定的計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的計(jì)價(jià)方法。采用計(jì)劃成本法，在存貨明細(xì)帳中，平時(shí)收入和發(fā)出存貨的成本都按計(jì)劃成本計(jì)算，期末再將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，使資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨和利潤(rùn)表中的銷售成本反映實(shí)際成本。在計(jì)劃成本法下，對(duì)材料進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，除了設(shè)置“原材料”帳戶以外，還必須設(shè)置“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”帳戶: “原材料原材料”帳戶登記存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存的計(jì)劃成本;“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”帳戶的借方登記采購(gòu)材料所發(fā)生的實(shí)際成本，貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)材料的計(jì)劃成本;通過比較實(shí)際成本和計(jì)劃成本，計(jì)算出差異:如果實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，說明采購(gòu)中發(fā)生超支差異，應(yīng)從“材料采購(gòu)”帳戶的貸方轉(zhuǎn)入“材料成本差異材料成本差異”的借方；如果實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，說明采購(gòu)中形成節(jié)余差異，應(yīng)該從“材料采購(gòu)”帳戶的借方轉(zhuǎn)入“材料成本差異”帳戶的貸方。“材料成本差異”帳戶是用來核算材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間差異的帳戶 .8.5 存貨的核算存貨的核算8.5 存貨的核算存貨的核算在計(jì)劃成本法下，會(huì)計(jì)期末需要通過“材料成本差異”帳戶，將發(fā)出和期末成本調(diào)整為實(shí)際成本。材料成本差異率是反映每1元材料的計(jì)劃成本應(yīng)該負(fù)擔(dān)的成本差異，計(jì)算公式如下： 本月的材料成本差異率本月的材料成本差異率=（月初結(jié)存材料的成本差異（月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異）本月收入材料的成本差異） （