財(cái)務(wù)會計(jì)基礎(chǔ)第六章

1、模塊三模塊三 生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用核算與控制生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用核算與控制第六章第六章 生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用核算生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用核算1第七章第七章 成本控制成本控制2第六章第六章 生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用核算生產(chǎn)過程的成本費(fèi)用核算第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 1.第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 2.第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配 3. 【本章學(xué)習(xí)目標(biāo)本章學(xué)習(xí)目標(biāo)】 通過本章的學(xué)習(xí)，掌握生產(chǎn)過程主要通過本章的學(xué)習(xí)，掌握生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算；正確理解產(chǎn)品成本的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算；正確理解產(chǎn)品成本的含義及構(gòu)成；掌握期間費(fèi)用的構(gòu)成及核含

2、義及構(gòu)成；掌握期間費(fèi)用的構(gòu)成及核算、成本費(fèi)用的歸集與分配；熟悉固定算、成本費(fèi)用的歸集與分配；熟悉固定資產(chǎn)的折舊方法及賬務(wù)處理。資產(chǎn)的折舊方法及賬務(wù)處理。本章重點(diǎn)、難點(diǎn)、技能點(diǎn)本章重點(diǎn)、難點(diǎn)、技能點(diǎn)1重點(diǎn)：重點(diǎn)：生產(chǎn)過程主要生產(chǎn)過程主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算，期間費(fèi)用的構(gòu)成及核算，間費(fèi)用的構(gòu)成及核算，成本費(fèi)用的歸集與分成本費(fèi)用的歸集與分配。配。2難點(diǎn)：難點(diǎn)：成本費(fèi)用的成本費(fèi)用的歸集與分配，固定歸集與分配，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算。資產(chǎn)折舊的計(jì)算。3技能點(diǎn)技能點(diǎn)：通過本章通過本章的學(xué)習(xí)，會進(jìn)行生的學(xué)習(xí)，會進(jìn)行生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配，會進(jìn)行產(chǎn)品成配，會進(jìn)行產(chǎn)品成本的計(jì)算。本的計(jì)算。

3、第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 一、生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)活動概述一、生產(chǎn)過程的主要業(yè)務(wù)活動概述 生產(chǎn)過程所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：計(jì)劃和生產(chǎn)過程所涉及的主要業(yè)務(wù)活動包括：計(jì)劃和安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、安排生產(chǎn)、發(fā)出原材料、生產(chǎn)產(chǎn)品、核算生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品入庫等。生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)活動的第一個環(huán)節(jié)是產(chǎn)成品入庫等。生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)活動的第一個環(huán)節(jié)是計(jì)劃和安排生產(chǎn)；第二步是倉儲部門根據(jù)生產(chǎn)部門計(jì)劃和安排生產(chǎn)；第二步是倉儲部門根據(jù)生產(chǎn)部門的領(lǐng)料申請單發(fā)出生產(chǎn)所需的原材料；第三步是生的領(lǐng)料申請單發(fā)出生產(chǎn)所需的原材料；第三步是生產(chǎn)部門加工產(chǎn)品；第四步是核算產(chǎn)品成

4、本，正確計(jì)產(chǎn)部門加工產(chǎn)品；第四步是核算產(chǎn)品成本，正確計(jì)算出每種產(chǎn)品的成本。最后環(huán)節(jié)是產(chǎn)品生產(chǎn)完工后算出每種產(chǎn)品的成本。最后環(huán)節(jié)是產(chǎn)品生產(chǎn)完工后產(chǎn)成品入庫。產(chǎn)成品入庫。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 introduction11二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置核算職能核算職能 為了歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，需設(shè)置和運(yùn)用的為了歸集、分配生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算產(chǎn)品成本，需設(shè)置和運(yùn)用的主要賬戶有主要賬戶有“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”和和“庫存商庫存商品品”等等賬戶賬戶。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的

5、核算 introduction11（一）（一）“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶賬戶核算職能核算職能 “生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶是用以歸集反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切賬戶是用以歸集反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的一切費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品制造成本的賬戶。該賬戶為成本類賬戶。費(fèi)用，計(jì)算確定產(chǎn)品制造成本的賬戶。該賬戶為成本類賬戶。該該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品成本計(jì)算對象（如產(chǎn)品的品種、批別等）設(shè)置明細(xì)賬戶應(yīng)按產(chǎn)品成本計(jì)算對象（如產(chǎn)品的品種、批別等）設(shè)置明細(xì)分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算。分類賬戶，進(jìn)行明細(xì)分類核算?！吧a(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。圖所示。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要

6、業(yè)務(wù)活動的核算 （二）（二）“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶 “制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶是用以歸集與分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組賬戶是用以歸集與分配企業(yè)生產(chǎn)車間范圍內(nèi)為組織生產(chǎn)和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，該賬戶為成本類賬戶?？椛a(chǎn)和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，該賬戶為成本類賬戶。為了考核不同車間的經(jīng)費(fèi)開支情況，以及不同產(chǎn)品的制造費(fèi)用分為了考核不同車間的經(jīng)費(fèi)開支情況，以及不同產(chǎn)品的制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額，該賬戶應(yīng)按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)配標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)額，該賬戶應(yīng)按不同車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！爸圃熨M(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖

7、所示。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 introduction11（三）（三）“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶賬戶核算職能核算職能 “應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶是用以核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工薪酬的賬戶是用以核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況的賬戶。該賬戶為負(fù)債類賬戶。提取、結(jié)算、使用等情況的賬戶。該賬戶為負(fù)債類賬戶。該賬戶該賬戶可按可按“工資工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險(xiǎn)費(fèi)社會保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積住房公積金金”、“工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)”、“非貨幣性福利非貨幣性福利”、“辭退福利辭退福利”、“股份支付股

8、份支付”等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 introduction11（四）（四）“庫存商品庫存商品”賬戶賬戶核算職能核算職能 “庫存商品庫存商品”賬戶是用以核算和監(jiān)督庫存商品實(shí)際成本增減變賬戶是用以核算和監(jiān)督庫存商品實(shí)際成本增減變動及結(jié)存情況的賬戶。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，賬戶的借方登記已動及結(jié)存情況的賬戶。該賬戶為資產(chǎn)類賬戶，賬戶的借方登記已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以對外銷售的產(chǎn)品的實(shí)際經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗(yàn)收入庫，可以對外銷售的產(chǎn)品的實(shí)際成

9、本，貸方登記出庫產(chǎn)品的實(shí)際成本，期末借方余額表示庫存產(chǎn)成本，貸方登記出庫產(chǎn)品的實(shí)際成本，期末借方余額表示庫存產(chǎn)品的實(shí)際成本。該賬戶可按產(chǎn)品的品種、種類和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)分品的實(shí)際成本。該賬戶可按產(chǎn)品的品種、種類和規(guī)格進(jìn)行明細(xì)分類核算。類核算。庫存商品庫存商品”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 introduction11三、三、 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算舉例生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算舉例核算職能核算職能 【例例6-16-1】 某企業(yè)本月份發(fā)出材料的情況如下：某企業(yè)本月份發(fā)出材料的情況如下： 甲產(chǎn)品生產(chǎn)耗用甲產(chǎn)品生產(chǎn)耗用a a材料材料8

10、 8噸，單位成本噸，單位成本1000010000元，計(jì)元，計(jì)8000080000元，乙產(chǎn)品元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)耗用生產(chǎn)耗用b b材料材料2525噸，單位成本噸，單位成本20002000元，計(jì)元，計(jì)5000050000元，車間一般耗用元，車間一般耗用c c材料材料5 5噸，單位成本噸，單位成本12001200元，計(jì)元，計(jì)60006000元。元。分析：分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存材料減少了該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存材料減少了136000136000元，另一方面使成本費(fèi)用增加了元，另一方面使成本費(fèi)用增加了136000136000元，直接用于產(chǎn)元，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的材料費(fèi)用應(yīng)直接

11、計(jì)入甲、乙產(chǎn)品的成本，車間一般耗品生產(chǎn)的材料費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入甲、乙產(chǎn)品的成本，車間一般耗用的材料應(yīng)先計(jì)入制造費(fèi)用。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分用的材料應(yīng)先計(jì)入制造費(fèi)用。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：錄：第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 introduction11核算職能核算職能 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 8000080000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 5000050000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 60006000 貸：原材料貸：原材料a a材料材料 8000080000 b b材料材料 5000050000 c c材料材料 60006000 【例例6-26-2】

12、企業(yè)本月應(yīng)付工資總額為企業(yè)本月應(yīng)付工資總額為4500045000元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)元，其中：甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資工人工資2500025000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資1500015000元，車間管理人員工資元，車間管理人員工資50005000元。元。 分析：分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的本月份應(yīng)付工資增該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的本月份應(yīng)付工資增加了加了4500045000元，另一方面使企業(yè)的工資費(fèi)用增加了元，另一方面使企業(yè)的工資費(fèi)用增加了4500045000元，其中，產(chǎn)元，其中，產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計(jì)入生產(chǎn)成本，車間管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用。編品生產(chǎn)工人工資計(jì)入

13、生產(chǎn)成本，車間管理人員工資計(jì)入制造費(fèi)用。編制會計(jì)分錄如下：制會計(jì)分錄如下：第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 introduction11核算職能核算職能 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)甲產(chǎn)品品 2500025000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 1500015000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 50005000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 4500045000 【例例6-36-3】 以現(xiàn)金支付本月工資以現(xiàn)金支付本月工資4500045000元。元。 分析：分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存現(xiàn)金減少了該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存現(xiàn)金減少了4500045000

14、元，另一方面使應(yīng)付職工薪酬減少了元，另一方面使應(yīng)付職工薪酬減少了4500045000元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：編制如下會計(jì)分錄： 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資工資 4500045000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 4500045000第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 introduction11核算職能核算職能 【例【例6-46-4】按上述工資總額的按上述工資總額的14%14%提取職工福利費(fèi)提取職工福利費(fèi)63006300元。元。 分析：分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)付福利費(fèi)增該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的應(yīng)付福

15、利費(fèi)增加了加了63006300元，另一方面使企業(yè)的成本費(fèi)用增加了元，另一方面使企業(yè)的成本費(fèi)用增加了63006300元。該項(xiàng)經(jīng)元。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 35003500 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 21002100 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 700700 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利職工福利 63006300第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 introduction11核算職能核算職能 【例例6-56-5】 以銀行存款以銀行存款13001300元支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。元支付車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用

16、。 分析：分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使制造費(fèi)用增加了該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使制造費(fèi)用增加了13001300元，另一方面使銀行存款減少了元，另一方面使銀行存款減少了13001300元。編制會計(jì)分錄如下：元。編制會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 13001300 貸：銀行存款貸：銀行存款 13001300 【例例6-66-6】 以現(xiàn)金支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間用固定資產(chǎn)租金以現(xiàn)金支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的車間用固定資產(chǎn)租金650650元。元。 分析：分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使制造費(fèi)用增加了該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使制造費(fèi)用增加了650650元，元，另一方面現(xiàn)金減少了另一方面現(xiàn)金減少

17、了650650元。編制會計(jì)分錄如下：元。編制會計(jì)分錄如下： 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 650650 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 650650第一節(jié)第一節(jié) 生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算生產(chǎn)過程主要業(yè)務(wù)活動的核算 introduction11核算職能核算職能 【例例6-76-7】 月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月完工入庫產(chǎn)品成本191000191000元。其元。其中，甲產(chǎn)品成本中，甲產(chǎn)品成本121000121000元，乙產(chǎn)品成本元，乙產(chǎn)品成本7000070000元。元。 分析：分析：該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存商品增加該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使企業(yè)的庫存商品增加了了191000

18、191000元，另一方面使生產(chǎn)成本減少了元，另一方面使生產(chǎn)成本減少了191000191000元。編制會計(jì)分元。編制會計(jì)分錄如下：錄如下： 借：庫存商品借：庫存商品甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 121000121000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 7000070000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品 121000121000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 7000070000第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 一、產(chǎn)品成本一、產(chǎn)品成本 （一）成本的概念（一）成本的概念 一般來說，成本是指為了達(dá)到特定目的所失去一般來說，成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。這里的或放棄的資源。這里的“資源資源”，不僅包括作為生產(chǎn)，

19、不僅包括作為生產(chǎn)資料和生活資料的天然資源，還包括經(jīng)過人類加工資料和生活資料的天然資源，還包括經(jīng)過人類加工的物質(zhì)資源以及人力資源。的物質(zhì)資源以及人力資源。 第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 成本的特征成本的特征 1成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)2成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)3成本是特定對象的耗費(fèi)成本是特定對象的耗費(fèi)3成本是特定對象的耗費(fèi)成本是特定對象的耗費(fèi)第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 introduction11（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成（二）產(chǎn)品成本的構(gòu)成核算職能核算職能 制造企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途制

20、造企業(yè)在生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，按照費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途分類形成的項(xiàng)目，稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。按照產(chǎn)品的品種歸集、分配生產(chǎn)成分類形成的項(xiàng)目，稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目。按照產(chǎn)品的品種歸集、分配生產(chǎn)成本時，一般將產(chǎn)品成本項(xiàng)目歸納為三個部份，即直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)本時，一般將產(chǎn)品成本項(xiàng)目歸納為三個部份，即直接材料費(fèi)、直接人工費(fèi)和間接成本即制造費(fèi)用，簡稱和間接成本即制造費(fèi)用，簡稱料、工、費(fèi)料、工、費(fèi)。 1 1直接材料。直接材料。是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。料，以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料等。 2 2直接人工

21、。直接人工。是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和按規(guī)定的比例計(jì)算是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和按規(guī)定的比例計(jì)算提取的屬于職工薪酬的部分。提取的屬于職工薪酬的部分。 3 3制造費(fèi)用。制造費(fèi)用。是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)是指企業(yè)各生產(chǎn)單位（如生產(chǎn)車間）為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 introduction11二、期間費(fèi)用二、期間費(fèi)用核算職能核算職能 期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，期間費(fèi)用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費(fèi)用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)是指本期

22、發(fā)生的不能直接歸屬于某個特定產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。用，包括管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和銷售費(fèi)用。第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 introduction11（一）管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用核算職能核算職能 管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及

23、福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗費(fèi)（包括行政管理部門職工工資及福利費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)（包括董事會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)會成員津貼、會議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定排污費(fèi)以及企業(yè)生產(chǎn)

24、車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。資產(chǎn)修理費(fèi)用等。第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 introduction11（一）管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用核算職能核算職能 企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，在企業(yè)發(fā)生的管理費(fèi)用，在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目核算，并在科目核算，并在“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”科目后無余額。該賬戶的基本結(jié)構(gòu)如科目后無余額。該賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。圖所示。第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)

25、用 introduction11（二）銷售費(fèi)用（二）銷售費(fèi)用核算職能核算職能 銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的

26、職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。資產(chǎn)修理費(fèi)用等費(fèi)用。第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 introduction11（二）銷售費(fèi)用（二）銷售費(fèi)用核算職能核算職能 企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用，在企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用，在“銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用”科目核算，并在科目核算，并在“銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”科目后無余額。該賬戶的基本結(jié)科目后無余額。該賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。構(gòu)如圖所示。第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)

27、用 introduction11（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用核算職能核算職能 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算，并在科目核算，并在“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，科目中按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末，“財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)費(fèi)

28、用費(fèi)用”科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤本年利潤”科目后無余額。該賬戶的基本結(jié)科目后無余額。該賬戶的基本結(jié)構(gòu)如圖所示。構(gòu)如圖所示。第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 introduction11三、資本化支出和收益性支出三、資本化支出和收益性支出核算職能核算職能 購置或擴(kuò)建固定資產(chǎn)的支出叫作資本性支出，記入資產(chǎn)賬戶購置或擴(kuò)建固定資產(chǎn)的支出叫作資本性支出，記入資產(chǎn)賬戶。使用固定資產(chǎn)必要的日常修理、維護(hù)、燃料和其他雜項(xiàng)支出叫作使用固定資產(chǎn)必要的日常修理、維護(hù)、燃料和其他雜項(xiàng)支出叫作收益性支出，收益性支出，記入記入費(fèi)用賬戶。費(fèi)用賬戶。 記入費(fèi)用賬戶就是假設(shè)這些支出只使當(dāng)前會計(jì)期

29、受益，因此就記入費(fèi)用賬戶就是假設(shè)這些支出只使當(dāng)前會計(jì)期受益，因此就應(yīng)從當(dāng)前會計(jì)期的收入中扣減以確定凈利潤。將某一項(xiàng)支出直接應(yīng)從當(dāng)前會計(jì)期的收入中扣減以確定凈利潤。將某一項(xiàng)支出直接記入費(fèi)用賬戶通常叫作費(fèi)用化。總而言之，金額足夠大并且使幾記入費(fèi)用賬戶通常叫作費(fèi)用化?？偠灾?，金額足夠大并且使幾個會計(jì)期受益的支出作為資本性支出，金額較小或者只使當(dāng)前會個會計(jì)期受益的支出作為資本性支出，金額較小或者只使當(dāng)前會計(jì)期受益的支出作為收益性支出。計(jì)期受益的支出作為收益性支出。第二節(jié)第二節(jié) 產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用 introduction11三、資本化支出和收益性支出三、資本化支出和收益性支出核算職

30、能核算職能 【例【例6-11】 某企業(yè)某企業(yè)2014年年5月發(fā)生以下支出。月發(fā)生以下支出。（1）2日，企業(yè)以日，企業(yè)以100 000元購入載重汽車一輛；元購入載重汽車一輛；（2）3日，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)日，開出轉(zhuǎn)賬支票，支付業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)6 000元；元；（3）4日，用現(xiàn)金日，用現(xiàn)金500元購入辦公用打印紙?jiān)徣朕k公用打印紙10盒；盒；（4）6日，以日，以200 000元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。元購入生產(chǎn)用設(shè)備一臺。 要求：分析上述支出哪些屬于資本化支出，哪些屬于收益性支要求：分析上述支出哪些屬于資本化支出，哪些屬于收益性支出，應(yīng)分別記入哪些賬戶。出，應(yīng)分別記入哪些賬戶。 在上述支出中，在上

31、述支出中，1、4兩項(xiàng)支出屬于資本化支出，應(yīng)記入兩項(xiàng)支出屬于資本化支出，應(yīng)記入“固定固定資產(chǎn)資產(chǎn)”賬戶，賬戶，2、3兩項(xiàng)支出屬于收益性支出，應(yīng)分別記入兩項(xiàng)支出屬于收益性支出，應(yīng)分別記入“銷售費(fèi)銷售費(fèi)用用”和和“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶。賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配 一、產(chǎn)品成本計(jì)算概述一、產(chǎn)品成本計(jì)算概述 產(chǎn)品成本計(jì)算的目的，可以概括為以下四個方面：產(chǎn)品成本計(jì)算的目的，可以概括為以下四個方面：1 1改善決策。改善決策。2 2有利于計(jì)劃、控制和業(yè)績評價。有利于計(jì)劃、控制和業(yè)績評價。3 3衡量資產(chǎn)和收益。衡量資產(chǎn)和收益。4 4確定應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~。確定應(yīng)補(bǔ)償?shù)慕痤~。 第三節(jié)第三節(jié)

32、成本的歸集和分配成本的歸集和分配 一、產(chǎn)品成本計(jì)算概述一、產(chǎn)品成本計(jì)算概述 成本計(jì)算的過程實(shí)際上是成本的歸集和分配過程，生成本計(jì)算的過程實(shí)際上是成本的歸集和分配過程，生產(chǎn)經(jīng)營成本通過多次的歸集和分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品總成產(chǎn)經(jīng)營成本通過多次的歸集和分配，最終計(jì)算出產(chǎn)品總成本和單位成本。本和單位成本。 成本的歸集，是指通過一定的會計(jì)制度以有序的方式成本的歸集，是指通過一定的會計(jì)制度以有序的方式進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。收集某類成本的聚集環(huán)節(jié)，進(jìn)行成本數(shù)據(jù)的收集或匯總。收集某類成本的聚集環(huán)節(jié)，稱為成本歸集點(diǎn)或成本集合。稱為成本歸集點(diǎn)或成本集合。 成本的分配，是指將歸集的間接成本分配給成本對象成本的分配

33、，是指將歸集的間接成本分配給成本對象的過程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙?。的過程，也叫間接成本的分?jǐn)偦蚍峙?。第三?jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配 二、成本計(jì)算使用的主要會計(jì)賬戶二、成本計(jì)算使用的主要會計(jì)賬戶 為了按照用途歸集各項(xiàng)成本，劃清有關(guān)成本的界限，正為了按照用途歸集各項(xiàng)成本，劃清有關(guān)成本的界限，正確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置確計(jì)算產(chǎn)品成本，應(yīng)設(shè)置“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”、“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”等賬戶。關(guān)于這幾個賬戶的性質(zhì)和結(jié)等賬戶。關(guān)于這幾個賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)我們已在第一節(jié)中介紹。構(gòu)我們已在第一節(jié)中介紹。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配 三、材料費(fèi)用的

34、歸集和分配三、材料費(fèi)用的歸集和分配 在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，要大量消耗各種材料，如各種原料在企業(yè)的生產(chǎn)活動中，要大量消耗各種材料，如各種原料及主要材料、輔助材料及燃料。它們有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，及主要材料、輔助材料及燃料。它們有的用于產(chǎn)品生產(chǎn)，有的用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理、組織生產(chǎn)，此外，還有的有的用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理、組織生產(chǎn)，此外，還有的用于非工業(yè)生產(chǎn)等。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)用料，還用于非工業(yè)生產(chǎn)等。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)用料，還應(yīng)按照成本項(xiàng)目歸集，如用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要應(yīng)按照成本項(xiàng)目歸集，如用于構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料及主要材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材料，列入材料和有助于產(chǎn)品形成的輔助材

35、料，列入“直接材料直接材料”項(xiàng)項(xiàng)目，計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)目，計(jì)入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，用于維護(hù)生產(chǎn)設(shè)備和管理生產(chǎn)的各種材料列人的各種材料列人“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”項(xiàng)目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而項(xiàng)目。不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本而屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用則應(yīng)列入屬于期間費(fèi)用的材料費(fèi)用則應(yīng)列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”、“銷售銷售費(fèi)用費(fèi)用”科目。用于購置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的科目。用于購置和建造固定資產(chǎn)、其他資產(chǎn)方面的材料費(fèi)用，則不得列入產(chǎn)品成本，也不得列入期間費(fèi)用。材料費(fèi)用，則不得列入產(chǎn)品成本，也不得列入期間費(fèi)用。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配1 1材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用

36、的方法材料費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的方法1用于產(chǎn)品生產(chǎn)的原料及主要材料，如紡織用的原棉、鑄造用的生鐵、冶煉用的礦石、造酒用的大麥、制皂用的油脂等，通常是按照產(chǎn)品分別領(lǐng)用的，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料憑證直接記入各種產(chǎn)品成本的“生產(chǎn)成本”項(xiàng)目。但是，有時一批材料為幾批產(chǎn)品共同耗用。例如，某些化工生產(chǎn)的用料，屬于間接費(fèi)用，則要采用簡便的分配方法，分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，通常采用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進(jìn)行分配，計(jì)算公式如下：量（或定額成本）之和各種產(chǎn)品材料定額消耗實(shí)際成本）材料實(shí)際總消耗量（或分配率 = =分配率本）定額消耗量（或定額成數(shù)量該種產(chǎn)品的材料某種

37、產(chǎn)品應(yīng)分配的材料第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配 【例例6 61212】領(lǐng)用某種原材料領(lǐng)用某種原材料2 1062 106千克，單價千克，單價2020元，原材料費(fèi)元，原材料費(fèi)用合計(jì)用合計(jì)42 12042 120元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品400400件，乙產(chǎn)品件，乙產(chǎn)品300300件。甲產(chǎn)品消耗件。甲產(chǎn)品消耗定額定額1.21.2千克，乙產(chǎn)品消耗定額千克，乙產(chǎn)品消耗定額1.11.1千克。分配結(jié)果如下：千克。分配結(jié)果如下： 52330480421201 . 13002 . 140042120分配率應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：48052=24 960（元）乙產(chǎn)品：33052=17 160（

38、元）合計(jì)： 42 120（元） 上述耗用的基本生產(chǎn)產(chǎn)品的材料費(fèi)用，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶及所屬明細(xì)賬的借方，在明細(xì)賬中還要按產(chǎn)品種類分別反映。此外，用于生產(chǎn)車間和行政管理部門為管理和組織生產(chǎn)所發(fā)生的材料費(fèi)用，應(yīng)分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等賬戶及其明細(xì)賬的借方。至于用于非生產(chǎn)用的材料費(fèi)用，則應(yīng)記入其他有關(guān)賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配2 2材料費(fèi)用分配表的編制材料費(fèi)用分配表的編制2 在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配一般是通過“材料費(fèi)用分配表”進(jìn)行的。這種分配表應(yīng)該按照材料的用途和材料類別，根據(jù)歸類后的領(lǐng)料憑證編制。其格式內(nèi)容舉例如表61所示。 【例例6 61313】本月

39、倉庫發(fā)出材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)和管理一般本月倉庫發(fā)出材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)和管理一般耗用，各部門耗用情況如表耗用，各部門耗用情況如表61所示。（表6-1見教材）分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，表明一方面耗用了原材料，使原材料減少86 357元應(yīng)記入“原材料”賬戶的貸方；另一方面材料投入生產(chǎn)，增加生產(chǎn)費(fèi)用，其中直接用于a、b產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料耗用，屬于直接費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方，生產(chǎn)車間一般耗用的原材料，屬于間接費(fèi)用，歸集為制造費(fèi)用，計(jì)入“制造費(fèi)用”賬戶的借方，而企業(yè)管理部門一般的材料，屬于期間費(fèi)用計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶的借方。則此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配 借

40、：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品45 63045 630 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品37 45737 457 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 7642 764 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 506506 貸：原材料貸：原材料-a-a材料材料 4410044100 -b -b材料材料 3264332643 -c -c材料材料 96149614第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配人工費(fèi)用的歸集與分配人工費(fèi)用的歸集與分配四人工費(fèi)用包括職工薪酬。分配職工薪酬，也要劃清計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用和不計(jì)入產(chǎn)品成本與期間費(fèi)用的職工薪酬的界限。其中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬還應(yīng)該按成本項(xiàng)目歸集：凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的薪酬部分，

41、列入相應(yīng)產(chǎn)品成本，記入“生產(chǎn)成本”賬戶；企業(yè)各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的薪酬，列入間接成本，記入“制造費(fèi)用”賬戶；企業(yè)行政管理人員的薪酬，作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”賬戶。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配324產(chǎn)品工人工資計(jì)入人工費(fèi)用的方法產(chǎn)品工人工資計(jì)入人工費(fèi)用的方法1由于工資制度的不同，生產(chǎn)工人工資費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本的方法也不同。在計(jì)件工資制下，生產(chǎn)工人薪酬通常是根據(jù)產(chǎn)量憑證計(jì)算報(bào)酬并直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在計(jì)時工資制下，如果只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，生產(chǎn)人員薪酬屬于直接費(fèi)用，可直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本；如果生產(chǎn)多種產(chǎn)品，這就要求采用一定的分配方法在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。人工費(fèi)

42、用的分配，通常采用按產(chǎn)品實(shí)用工時比例分配的方法。其計(jì)算公式如下：各種產(chǎn)品實(shí)用工時之和生產(chǎn)工人工資總額分配率 某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時分配率 按照規(guī)定的工資總額的一定比例從產(chǎn)品成本中計(jì)提的職工福利費(fèi)可與工資費(fèi)用一起分配。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配324 【例例6 61414】裝配車間生產(chǎn)工人2009年5月共發(fā)生工資100000元，該車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，其中甲產(chǎn)品耗用工時80000個，乙產(chǎn)品耗用工時20000個，計(jì)算應(yīng)分別計(jì)入甲、乙兩種產(chǎn)品的工資費(fèi)用。 分配率=100000（80000+20000）=1元工時 其中，甲產(chǎn)品工資費(fèi)用=80000*1=8000

43、0元 乙產(chǎn)品工資費(fèi)用=20000*1=20000元第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配324工資費(fèi)用分配表的編制工資費(fèi)用分配表的編制2為了按工資費(fèi)用的用途和發(fā)生地點(diǎn)歸集并分配職工薪酬，月末應(yīng)按生產(chǎn)部門根據(jù)工資結(jié)算單和有關(guān)的生產(chǎn)工時記錄編制“工資費(fèi)用分配表”。該表的格式內(nèi)容舉例如表62所示。（表6-2見教材） 【例例6 61515】結(jié)算本月應(yīng)付職工工資65 000元，按其用途歸集如表62。 （表6-2見教材） 分析：這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面應(yīng)付職工的工資65 000元尚未支付給職工，形成企業(yè)對職工的負(fù)債，使企業(yè)的債務(wù)增加，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的貸方。同時生產(chǎn)費(fèi)用也增加65 00

44、0元，其中生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品工人工資25 000元和乙產(chǎn)品工人工資20000元可以直接對象化，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品”和“生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品”賬戶的借方； 第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配對于車間管理人員的工資費(fèi)用，不能直接對象化，屬于間接費(fèi)用，對于車間管理人員的工資費(fèi)用，不能直接對象化，屬于間接費(fèi)用，應(yīng)記入應(yīng)記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶的借方；企業(yè)管理人員的工資費(fèi)用，屬于期賬戶的借方；企業(yè)管理人員的工資費(fèi)用，屬于期間費(fèi)用，應(yīng)記入間費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶的借方；福利人員的工資應(yīng)沖減應(yīng)賬戶的借方；福利人員的工資應(yīng)沖減應(yīng)付福利費(fèi)，則記入付福利費(fèi)，則記入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工

45、薪酬- -職工福利職工福利”賬戶的借方；基建人員賬戶的借方；基建人員的工資應(yīng)計(jì)入工程成本，即記入的工資應(yīng)計(jì)入工程成本，即記入“在建工程在建工程”賬戶的借方。所以，此賬戶的借方。所以，此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品25 00025 000 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 20 00020 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 6 0006 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 10 00010 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬-職工福利職工福利 1 2001 200 在建工程在建工程 2 8002 800 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -工資工資 65 00065 000第

46、三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配 【例例6 61616】按工資總額的按工資總額的14%14%計(jì)提職工福利費(fèi)。計(jì)提職工福利費(fèi)。 職工福利費(fèi)是按工資總額的職工福利費(fèi)是按工資總額的14%14%提取的，用于職工的生活困提取的，用于職工的生活困難補(bǔ)助、福利人員工資等方面的開支。根據(jù)企業(yè)本月工資結(jié)算表資料，難補(bǔ)助、福利人員工資等方面的開支。根據(jù)企業(yè)本月工資結(jié)算表資料，本月應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)計(jì)算表如表本月應(yīng)計(jì)提職工福利費(fèi)計(jì)算表如表6 63 3。（表。（表6-36-3見教材）見教材） 分析：分析：職工福利費(fèi)是企業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)用之一，所以計(jì)提職工福利費(fèi)是企業(yè)所發(fā)生的人工費(fèi)用之一，所以計(jì)提職工福利費(fèi)時

47、，應(yīng)與工資結(jié)算相似，即按生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資總職工福利費(fèi)時，應(yīng)與工資結(jié)算相似，即按生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人的工資總額提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本，應(yīng)分別記入額提取的職工福利費(fèi)，應(yīng)增加產(chǎn)品生產(chǎn)成本，應(yīng)分別記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品”和和“生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本乙產(chǎn)品”賬戶的借方；對于按車間管理人賬戶的借方；對于按車間管理人員的工資提取的福利費(fèi)，仍屬于間接費(fèi)用，應(yīng)記入員的工資提取的福利費(fèi)，仍屬于間接費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用制造費(fèi)用”賬戶賬戶的借方；按企業(yè)管理人員的工資提取的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用，記入的借方；按企業(yè)管理人員的工資提取的福利費(fèi)，作為期間費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶的借方；

48、按福利人員的工資提取的福利費(fèi)用應(yīng)作為賬戶的借方；按福利人員的工資提取的福利費(fèi)用應(yīng)作為管理費(fèi)用，記入管理費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶的借方；按基建人員的工資提取的賬戶的借方；按基建人員的工資提取的福利費(fèi)仍計(jì)入工程成本，記入福利費(fèi)仍計(jì)入工程成本，記入“在建工程在建工程”賬戶的借方。企業(yè)在提取賬戶的借方。企業(yè)在提取職工福利費(fèi)時，形成企業(yè)負(fù)債，應(yīng)記入職工福利費(fèi)時，形成企業(yè)負(fù)債，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬- -職工福利職工福利”賬賬戶的貸方。所以，此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為：戶的貸方。所以，此筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄為： 第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品借：生產(chǎn)成本

49、甲產(chǎn)品 3 5003 500 乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 2 8002 800 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 840840 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1 568 1 568 在建工程在建工程 392392 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬- -職工福利職工福利 9 1009 100第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的歸集與分配五 制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。主要包括工資和按規(guī)定計(jì)提的屬于工資薪酬的部分、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，是按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配

50、的。根據(jù)管理的需要，“制造費(fèi)用”科目可以按生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用發(fā)生時，根據(jù)支出憑證借記“制造費(fèi)用”科目及其所屬有關(guān)明細(xì)賬。歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用，月末時應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計(jì)入產(chǎn)品成本?！爸圃熨M(fèi)用”科目一般月末沒有余額。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配制造費(fèi)用的歸集與分配制造費(fèi)用的歸集與分配五 在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可直接計(jì)入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用分配計(jì)入產(chǎn)品成本的方法，常用的有按生產(chǎn)工時、定額工時、機(jī)器工時、直接人

51、工費(fèi)等比例分配的方法。 在具有產(chǎn)品實(shí)用工時統(tǒng)計(jì)資料的車間里，可按生產(chǎn)工時的比例分配制造費(fèi)用。如果企業(yè)沒有實(shí)用工時統(tǒng)計(jì)資料，而制定有比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品工時定額，也可采用按產(chǎn)品定額工時的比例進(jìn)行分配。在機(jī)械化程度較高的車間中，制造費(fèi)用也可按機(jī)器工時比例分配。其計(jì)算公式如下：機(jī)器）工時之和各種產(chǎn)品實(shí)用（定額、制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時數(shù)分配率第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配機(jī)器）工時之和各種產(chǎn)品實(shí)用（定額、制造費(fèi)用總額制造費(fèi)用分配率 【例例6 61717】假設(shè)某基本生產(chǎn)車間甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為56 000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為32 000小時，本月發(fā)生制

52、造費(fèi)用36 080元。要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會計(jì)分錄。41. 0320005600036080制造費(fèi)用分配率甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=56 0000.41=22 960（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用=32 0000.41=13 120（元）按生產(chǎn)工時比例法編制“制造費(fèi)用分配表”，如表64所示。（表6-4見教材）編制會計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 22 960 乙產(chǎn)品 13 120 貸：制造費(fèi)用 36 080第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本六 企業(yè)的生產(chǎn)費(fèi)用經(jīng)過歸集和分配后，各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用均全部歸集到“生產(chǎn)成本”賬戶及其所屬各種產(chǎn)品成本明細(xì)

53、賬的借方，這樣，就可以算出各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。 如果某種產(chǎn)品已全部完工，則該生產(chǎn)成本明細(xì)賬上歸集的費(fèi)用，即為完工產(chǎn)品的成本；如果某種產(chǎn)品只是部分完工，部分尚未完工，則要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。最后編制產(chǎn)品成本匯總表，分別匯總產(chǎn)品總成本和單位成本。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本六 【例例6 61818】某企業(yè)2009年5月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，假定甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品月初均無在產(chǎn)品，甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品本月均全部完工，甲產(chǎn)品共生產(chǎn)800件，乙產(chǎn)品共生產(chǎn)200件。甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，如表6-5、表6-6所示。（表6-5、表

54、6-6見教材）編制會計(jì)分錄如下：借：庫存商品-甲產(chǎn)品 121000 -乙產(chǎn)品 74600 貸：生產(chǎn)成本-甲產(chǎn)品 121000 -乙產(chǎn)品 74600第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊七 固定資產(chǎn)是可供長期使用，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，是制造企業(yè)主要的勞動手段，如機(jī)器設(shè)備、廠房等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營用的固定資產(chǎn)價值隨著使用過程中的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到它所生產(chǎn)的產(chǎn)品上去，構(gòu)成產(chǎn)品價值的組成部分。因此折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂５谌?jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配twoonethree

55、影響固定資產(chǎn)折舊的因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素固定資產(chǎn)原價，指固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)凈殘值，指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。范圍

56、時還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)。 （1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月本或者當(dāng)期損益。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折折舊。計(jì)提折折舊。 （2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊，提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。

57、所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 （3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配 （四）固定資產(chǎn)折舊方法（四）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)

58、濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇折舊方法。理選擇折舊方法。 具體來看可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍具體來看可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，余額遞減法和年數(shù)總和法等。企業(yè)選用不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用，因此，固定將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費(fèi)用，因此，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配 1年限平均法年限平均法年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偰晗奁骄ㄓ址Q直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期到固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。采用這種方法計(jì)算的每期折舊額均相等。計(jì)算公式如下：折舊額均相等。計(jì)算公式如下：月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率12月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價月折舊率月折舊率第三節(jié)第三節(jié) 成本的歸集和分配成本的歸集和分配2工作量法工作量法工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的一種方法。計(jì)工作量法，是根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)提折舊額的