論文正文(小企業(yè)框架)

1、finance and economics college of chongqing題目企業(yè)銷售活動中納稅籌劃的相關(guān)問題探討姓 名所在系會計(jì)系專業(yè)班級會計(jì)？班學(xué) 號教 師梁富勇日 期 2014年6月15日企業(yè)銷售活動中納稅籌劃的相關(guān)問題探討一、納稅籌劃概述納稅籌劃作為納稅人的一項(xiàng)基體權(quán)利，是指納稅人在稅收法律法規(guī)所允許的范圍內(nèi)，通過對 籌資、投資、經(jīng)營等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事先規(guī)劃，當(dāng)存在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅方案時(shí)，通過比較業(yè) 務(wù)的不同執(zhí)行方式和流程，選擇最優(yōu)的方案，使企業(yè)i大i該項(xiàng)業(yè)務(wù)引起的納稅支出最低。這也是 納稅籌劃不同于偷、漏、騙、欠、抗稅的主要區(qū)別。而且在短期內(nèi)，企業(yè)通過對經(jīng)營安排進(jìn)而 降低了

2、經(jīng)營成本，提高金業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，從長遠(yuǎn)來看，企業(yè)自覺地把稅法的各種要求貫徹到各 項(xiàng)經(jīng)營活動中去，最終使得企業(yè)的納稅觀念、守法意識都得到強(qiáng)化，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)長效發(fā)展。對于納稅籌劃，有其自身的特點(diǎn)，主要有以下幾點(diǎn)：合法性，合法性包含兩個(gè)層次，一是納 稅籌劃必須在國家稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，二是納稅籌劃不但合法，而口符合國家立 法精神及意圖；超前性，納稅籌劃屬于計(jì)劃籌劃，是一種指導(dǎo)性、科學(xué)性、預(yù)見性極強(qiáng)的管理 活動，不能等到企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動已經(jīng)完成，稅務(wù)稽查部門進(jìn)行稽查后讓金業(yè)補(bǔ)交稅款時(shí)， 才想辦法進(jìn)行籌劃；時(shí)效性，我國正處在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時(shí)期，一些法律法規(guī)將會發(fā)生較大變 動，這就使得納稅籌劃必

3、須立足現(xiàn)實(shí)，準(zhǔn)確把握稅收法律法規(guī)所發(fā)生的變化，尤其是一些稅收 政策的運(yùn)用具有很強(qiáng)的時(shí)間限制和對象限制的更是如此，并及時(shí)調(diào)整籌劃方案，以獲取有利的 籌劃時(shí)機(jī)和更大的經(jīng)濟(jì)利益；綜合性，企業(yè)在進(jìn)行投資、經(jīng)營決策時(shí)，除了考慮納稅因素外， 還必須考慮其他多種因索，趨利避害，綜合決策，以達(dá)到總休收益最大化的目的；成本性，在 納稅籌劃時(shí)必須考慮其籌劃成木，如果采取的納稅籌劃方案成木太高，就得另辟蹊徑了；目的 性，即納稅籌劃的目的，就是耍減輕稅收負(fù)擔(dān)，同時(shí)又耍使企業(yè)稅收利益最人化和涉稅零風(fēng)險(xiǎn); 專業(yè)性，納稅籌劃是一門集會計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)管理、企業(yè)管理等各方面知識于一體的綜合性學(xué) 科，專業(yè)性非常強(qiáng)。納稅籌劃在我國

4、已經(jīng)有兒十年的歷史，但真正開展起來是進(jìn)入21世紀(jì)，特別是近兒年來， 隨著山場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善以及稅制的改革，從而激起了各企業(yè)納稅籌劃的強(qiáng)烈需求。二、企業(yè)銷售活動中納稅籌劃的重要性在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)都非常重要，齊環(huán)節(jié)z間都存在著緊密的 聯(lián)系，其屮銷售活動關(guān)系到企業(yè)產(chǎn)成品最終價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營資金的回籠，如果這 一環(huán)節(jié)不能順利的開展，直接會破壞整個(gè)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的持續(xù)進(jìn)行。而在銷售實(shí)現(xiàn)時(shí) 有收入，同吋也會產(chǎn)生相應(yīng)的成本，收入與成本的差額即是企業(yè)所堅(jiān)持不懈追求的東西，在成 本要素中，稅收支出的部分己口益成為影響企業(yè)利潤的重要因素，各大企業(yè)不得不擦亮眼睛， 動

5、起腦筋，想方設(shè)法地通過齊種渠道達(dá)到少繳稅的口的，“君子愛財(cái)，取z有道”，在當(dāng)今法制 社會中，更不能取之無道，所以金業(yè)在處理銷售業(yè)務(wù)時(shí)就得解決既要依法納稅乂要使金業(yè)實(shí)現(xiàn) 利潤最大化的問題。另外自2009年1月1日起，推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下， 允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扌ii其新購進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅 額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。將小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%。這就為企 業(yè)今后組織納稅籌劃提供了新的有利條件。企業(yè)每發(fā)生一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)一般就會引起多項(xiàng)納稅義務(wù)的發(fā)生，有需要納稅的地方就可能存在 納稅籌劃的空間。木文就企業(yè)銷售活動中

6、兼營與混合銷售行為、銷售折扌ii以及代銷方式選擇的 納稅籌劃相關(guān)問題進(jìn)行探討。三、兼營與混合銷售行為的納稅籌劃（-）兼營與混合銷售行為的簡介兼營和混合銷售是指納稅人在經(jīng)營活動中同時(shí)涉及了增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍，而二者乂 是有嚴(yán)格的區(qū)別的。兼營行為是指納稅人在從事增值稅應(yīng)稅貨物銷售或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng) 稅勞務(wù)（即營業(yè)稅規(guī)定的齊項(xiàng)勞務(wù)），且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)與某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并 無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。混合銷售行為是指企業(yè)的同一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物乂涉及營業(yè)稅的應(yīng)稅業(yè)務(wù)， 而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷售這批貨物而作出的，兩者之間是緊密相連的從屬關(guān)系,

7、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上。由此可知混合銷售行為與兼營行為，是完全不同的。（-）兼營的納稅籌劃兼營行為的產(chǎn)生有兩種可能：一種是增值稅的納稅人為加強(qiáng)售后服務(wù)或擴(kuò)大口己的經(jīng)營范 圍，涉足營業(yè)稅的征稅范圍，提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)；另一種是營業(yè)稅的納稅人為增強(qiáng)獲利能 力轉(zhuǎn)而銷售增值稅的應(yīng)稅商品或提供增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)。對于兼營行為，稅法規(guī)定：納稅人若 能分開核算的，則分別征收增值稅和營業(yè)稅；不能分開核算的，則一并征收增值稅，不征營業(yè) 稅。這一征稅規(guī)定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算，都 要征增值稅，沒有籌劃余地；而對營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以

8、口主選擇是否分開核算，即 是繳納增值稅還是營業(yè)稅。在上述兼營行為產(chǎn)生的前一種情況中，若該企業(yè)是增值稅的一般納 稅人，因?yàn)樘峁?yīng)稅勞務(wù)時(shí)，可以得到的允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額也就少，所以選擇分開核算分別納 稅有利；若該企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，則耍比較一下增值稅的含稅征收率和該企業(yè)所適用 的營業(yè)稅稅率，隨著增值稅改革在全國范圍內(nèi)的推行，小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一調(diào)低至3%,這 時(shí)含稅征收率為3%寧（1+3%） =2.91%,而最低的營業(yè)稅稅率也是3%,所以一般情況下作為小規(guī) 模納稅人發(fā)生的兼營業(yè)務(wù)不分開核算為妙。在第二種情況中，rtr丁企業(yè)原來是營業(yè)稅納稅人， 轉(zhuǎn)而從事增值稅的貨物銷售或勞務(wù)提供時(shí)，一般是按增

9、值稅小規(guī)模納稅人方式來征稅，這和小 規(guī)模納稅人提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃思路一樣。以下用案例加以說明?！景咐?】某裝飾材料公司為增值稅一般納稅人。2009年2丿購進(jìn)裝飾材料200萬元 購進(jìn) 電焊機(jī)、金屬切割機(jī)等設(shè)備合計(jì)60萬元，當(dāng)月銷售裝飾材料取得收入400萬元。另完成一項(xiàng)裝 修工程獲得裝修款50萬元，裝修中購進(jìn)一些物資供使用，有電器、五金材料3萬元，輔助材料 4力元。上述各項(xiàng)購銷貨物和設(shè)備均取得増值稅專用發(fā)票，所購材料均已入庫。該企業(yè)應(yīng)如何核 算更有利？該裝飾材料公司在其經(jīng)營活動屮，既涉及增值稅項(xiàng)目，乂涉及營業(yè)稅項(xiàng)目，屬于兼營行為。 其中，按增值稅轉(zhuǎn)型規(guī)定，購進(jìn)的電焊機(jī)、金屬切割機(jī)等設(shè)備的進(jìn)

10、項(xiàng)稅可予以計(jì)算抵扣。如果該公司不分別核算，應(yīng)一并征收增值稅，應(yīng)交增值稅=400x17%+504- （1+17%） x 17%-（200+3+4+60） x 17%二29. 87 （萬元）如果該公司分別核算，則銷售裝飾材料取得收入400萬元繳納增值稅，裝修工程收入50萬 元繳納營業(yè)稅，按建筑業(yè)繳納3%的營業(yè)稅率。應(yīng)交增值稅二400 x 17%- （200+60） x 17%二23. 8 （萬元）應(yīng)交營業(yè)稅二50x3%二1. 5 （萬元）合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)二25. 3 （力元）分別核算比合并核算節(jié)約稅款29. 87-25. 3=4. 57 （萬元）該公司應(yīng)分別核算納稅較有利。【案例2】某計(jì)算機(jī)公司是增值

11、稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事計(jì)算機(jī) 維修及小型網(wǎng)絡(luò)設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，2009年2月硬件銷售額為100萬元，另外計(jì)算機(jī)維修取得收入20 力元，該企業(yè)應(yīng)如何核算更有利？硬件銷售的增值稅征收率為3%,服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%,如果該公司不分別核算，應(yīng)一并征收增值稅。應(yīng)交增值稅二（100+20） 4- （1+3%） x3%=3.49 （萬元）如果該公司分別核算，則銷售計(jì)算機(jī)硬件收入繳納增值稅，維修收入繳納營業(yè)稅。應(yīng)交增值稅二 100= （1+3%） x3%=2. 91 （力元）應(yīng)交營業(yè)稅二20 x 5%二1（萬元）合計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)二3. 91 （萬元）分別核算比合并核算多納稅3. 91-3. 49

12、=0. 42 （萬元）該公司應(yīng)合并計(jì)算計(jì)算機(jī)硬件銷售收入和維修收入。（三）混合銷售的納稅籌劃對于混合銷售行為，稅法規(guī)定：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng) 營者以及以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的金業(yè)、金業(yè)性單位及個(gè)體 經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為， 視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。上述所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物 銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)屮，年貨物銷售額超過50%,非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。例如某大學(xué)在2008年12月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)其新研制出來的技術(shù)

13、，取得轉(zhuǎn)讓收入120萬元。具屮， 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)70萬元，儀器設(shè)備費(fèi)50萬元。因?yàn)樵摯髮W(xué)不以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的 企業(yè)、企業(yè)性單位或個(gè)體經(jīng)營者，該校取得的120萬元為混合銷售收入，全部按5%的稅率繳納 營業(yè)稅，不繳納增值稅。又如，某櫥柜公司生產(chǎn)櫥柜，并代顧客設(shè)計(jì)和安裝櫥柜。2008年12月，該公司承包的櫥柜 設(shè)計(jì)安裝工程屮，總收入為15萬元，其屮，公司提供的自制櫥柜銷售收入為6萬元，設(shè)計(jì)安裝 費(fèi)為9萬元。該公司開具的都是普通發(fā)票，并都收到了貨款。假定該公司2008年的設(shè)計(jì)、安裝 收入為100萬元，櫥柜銷售收入為80萬元，那該公司12月承包的櫥栢設(shè)計(jì)安裝工程應(yīng)繳納營 業(yè)稅，不繳納增值稅；假

14、定該公司2008年的設(shè)計(jì)、安裝收入為80力元，櫥柜銷售收入為100 萬元，那么該公司12月承包的櫥柜設(shè)計(jì)安裝工程應(yīng)繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。因此，如果按營業(yè)稅納稅能使總休稅收負(fù)擔(dān)更低，則發(fā)生混合銷售行為的納稅人必須考慮增 加非應(yīng)稅勞務(wù)的收入，并使其超過年銷售額和營業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%；如果按增值稅納稅能使總體 稅收負(fù)擔(dān)更低，混合銷售行為的納稅人可控制非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，不能使其超過年銷售額和營 業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%。從而降低企業(yè)的稅負(fù)?！景咐?】某建筑材料有限公司主營建筑材料批發(fā)和零售，兼營對外安裝、裝飾工程，為增 值稅一般納稅人。該公司采購原材料均取得了增值稅專用發(fā)票。2008年12川該公司承包了

15、一裝 修工程總造價(jià)20萬元。其中，木公司提供的建筑材料為8萬元（其購入成木為7萬元），施工 費(fèi)為12萬元。工程完工后，該公司給對方開具普通發(fā)票并收回了貨款（含施工費(fèi)）。如果該公司2008年銷售建筑材料收入150萬元,施工費(fèi)收入100萬元，年貨物銷售額占年 營業(yè)額的60%,則該公司的混合銷售行為應(yīng)納增值稅：應(yīng)納增值稅額二20一 （1+17%） x17%-7x17%=1.72 （萬元）如果該公司2008年銷售建筑材料收入100萬元，施工費(fèi)收入150萬元，年貨物銷售額占年 營業(yè)額的40%,則該公司的混合銷售行為應(yīng)納營業(yè)稅：應(yīng)納營業(yè)稅額二20x3%二0. 6 （力元）通過籌劃繳納營業(yè)稅比繳納增值稅節(jié)約

16、稅款:1.72-0.6=1.12 （萬元）因此，該公司在h常業(yè)務(wù)屮，應(yīng)增加非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并使其超過年?duì)I業(yè)額的50%,繳納 營業(yè)稅稅負(fù)更低。在混合銷售的納稅籌劃中還必須注意以下問題：1.銷售行為是否屬于混合銷售，需要國家稅務(wù)總局所屬稅務(wù)機(jī)關(guān)加以確定。所以，希望通過 混合銷售的納稅籌劃來節(jié)稅，首先耍得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的確定；混合銷售繳納哪種稅也耍得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)口j o2如果混合銷售行為的銷售額不能低于年銷售額和營業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%,在綜合考慮分設(shè)企 業(yè)成木的基礎(chǔ)上，可以將非應(yīng)稅勞務(wù)獨(dú)立出來設(shè)立為獨(dú)立法人機(jī)構(gòu)繳納營業(yè)稅。使得混合銷售 行為的銷售額高于年銷售額和營業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%。u!在當(dāng)今大多數(shù)商

17、品出現(xiàn)“買方”市場的條件下，企業(yè)z間的競爭日益激烈，很多企業(yè)為了達(dá) 到促銷的目的，在銷售活動中，往往采取多種多樣的折扌ii方式。不同的銷售方式下，銷售者取 得的銷售額會有所不同。對不同銷售方式如何確定其計(jì)征增值稅的銷售額，既是企業(yè)關(guān)心的問 題，也是稅法已作明確規(guī)定的事情。（-）金業(yè)銷售活動屮折扣的種類在企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)中，對折扣的劃分有很多種，如：實(shí)物折扣、價(jià)格折扣、現(xiàn)金折返、折價(jià) 贈券、?？突貓?bào)等等，但在稅法中對折扌ii的劃分與企業(yè)的劃分有所不同，一般有以下四種: 即商業(yè)折扌ii、現(xiàn)金折扌】|、實(shí)物折扣和現(xiàn)金折返。商業(yè)折扌ii是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí), 因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予

18、購貨方的價(jià)格優(yōu)惠，如購買10件，銷售價(jià)格折扣10%,購 買50件，折扣15%等?，F(xiàn)金折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償 還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待，如：10天內(nèi)付款，貨款給予2%的折扣；20天內(nèi) 付款，貨款給予1%的折扌ii; 30天內(nèi)付款不給予折扌ii。實(shí)物折扌ii是指銷貨方將自產(chǎn)、委托加工和 購買的貨物贈送給特定購貨方的一種促俏措施，如某顧客購買牙膏的同時(shí)贈送一支牙刷等等。 現(xiàn)金折返是指顧客在購買了商品或應(yīng)稅勞務(wù)后，按照顧客所支付款項(xiàng)的一定比例返述部分現(xiàn)金 給顧客的一種促銷方法，如某顧客購買了一臺空調(diào)后，按照空調(diào)銷售價(jià)款的5%返還現(xiàn)金給顧客。（二）企業(yè)

19、在銷售活動中不同折扣的會計(jì)與稅法處理茅異企業(yè)在銷售活動中針對不同的折扌ii,其會計(jì)處理也不同：對于商業(yè)折扌ii,不論其發(fā)票如何開 具，一般均作為企業(yè)當(dāng)期銷售額的減少；對于現(xiàn)金折扌ii, 一般在發(fā)生時(shí)作為當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用處 理；對于實(shí)物折扣，一般不進(jìn)行賬務(wù)處理，即使處理也是計(jì)入期間費(fèi)用，絕對不會作為一種收 入處理；對于現(xiàn)金折返，企業(yè)一般是沖減當(dāng)期的銷售收入。而稅法在這兒方面則有明確的規(guī)定: 對于商業(yè)折扣，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余 額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扌|額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售 額中減除折扌ii額；對于現(xiàn)金折扌ii,由

20、于折扌ii發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，稅 法規(guī)定一律不得從銷售額屮減除；對于實(shí)物折扣，該實(shí)物款額不能從貨物銷售額屮減除，應(yīng)按 照增值稅條例“視同銷售貨物”屮的“贈送他人”計(jì)算征收增值稅；對于現(xiàn)金折返，由于其相 當(dāng)于一種購貨冋扣，且發(fā)生在銷貨z后，因此不得從銷售額中減除，應(yīng)按照全部銷售額計(jì)算征 收增值稅。（三）企業(yè)在銷售活動中不同折扌ii的籌劃思路當(dāng)企業(yè)的會計(jì)處理與稅法的規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算繳納稅款。因此，對銷售 活動中的有關(guān)折扣問題，在計(jì)算繳納增值稅時(shí)必須以稅法為依據(jù)。企業(yè)在進(jìn)行商品銷售之前， 應(yīng)當(dāng)全面權(quán)衡，綜合籌劃，選擇最有利的折扣方式，這樣才能降低納稅成木，獲取

21、最大的經(jīng)濟(jì) 效益。以下便用具體案例說明問題?！景咐?】某百貨公司為增值稅一般納稅人，2009年2月購進(jìn)貨物一批，取得了增值稅專用 發(fā)票，銷售利潤率為50%,銷售價(jià)格均含稅，成本均不含稅。本月為了促銷，擬采用折扣銷售方 式，現(xiàn)有四種不同的折扣方案：方案一：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，按7折出售（折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上分別 注明）；方案二：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，贈送含稅計(jì)值為90元的商品（成本為60元，取得 了增值稅專用發(fā)票）；方案三：顧客購買貨物價(jià)值滿300元的，返還現(xiàn)金90元；方案四：顧客賒購貨物價(jià)值滿300元的，在10天內(nèi)付款，給予2%的折扣，在30天內(nèi)付款 不給予折扌(若消

22、費(fèi)者選擇該方案的話，假設(shè)一般在10天內(nèi)付款)?，F(xiàn)有一消費(fèi)者購貨價(jià)值為300元，則百貨公司選擇哪種方案最為有利？1若消費(fèi)者選擇第一種方案，發(fā)生的折扣額在稅法上可以作銷售額的減少處理，則該百貨公 司應(yīng)納增值稅額為：300x70%4- (1 + 17%) x17%-300x (1 -50%) xi7%二5. 01 (元)2若消費(fèi)者選擇第二種方案，贈送的商品作視同銷售處理，則該百貨公司應(yīng)納增值稅額為：(300+90) 4- (1+17%) x 17%-300x (1-50%) x 17%-60x 17%=20. 97 (元)3若消費(fèi)者選擇第三種方案，發(fā)生的現(xiàn)金折返金額不能從銷售額屮減除，則該百貨公司應(yīng)

23、納 增值稅額為：3004- (1+17%) x 17%-300x (1-50%) x 17%二 18. 09 (元)4若消費(fèi)者選擇第四種方案，并假定該消費(fèi)者選擇在第9天付款，則消費(fèi)者享受的現(xiàn)金折扌ii 不得從銷售額中減除，該百貨公司應(yīng)納增值稅額與第三種方案的計(jì)算結(jié)果相同，即為18.09元。通過以上分析可以看出，顧客購買同樣價(jià)值的商品，由于企業(yè)采取的折扣方式不同，企業(yè)繳 納的稅款相差很大。方案一的應(yīng)納稅額最少，只有5.01元；方案二的應(yīng)納稅額最多，達(dá)20. 97 兀，兩者和養(yǎng)15. 96兀，后者是前者的4倍多，方案一為最佳方案。五、代銷方式選擇的納稅籌劃(-)代銷的兩種主要方式的納稅籌劃：1 視

24、同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議收取所代銷的貨款，實(shí)際售 價(jià)可由受托方口定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)z間的丼額歸受托方所有的銷售方式。2收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托 方應(yīng)按委托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。我國稅法規(guī)定，企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率3%(含稅征收率為2.91%), 一般納稅人增 值稅稅率為17%,收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷業(yè)務(wù)按代銷手續(xù)費(fèi)的5%征收營業(yè)稅，在視同買斷方式下，假定委托方是一般納稅人，委托方實(shí)際上是把收取手續(xù)費(fèi)方式下應(yīng)付出 去的手續(xù)費(fèi)沖減了買斷的價(jià)款，而把這部分轉(zhuǎn)移給了受托方，此吋若是受托方為小規(guī)模納稅

25、人 的，其含稅征收率(2.91%)遠(yuǎn)小于其營業(yè)稅稅率(5%),對受托方而言，稅負(fù)較低，若受托方為一 般納稅人的，實(shí)際上是把手續(xù)費(fèi)變作了增值稅屮的增值部分，增值稅率(17%)明顯高于營業(yè)稅 率(5%),此時(shí)企業(yè)稅負(fù)較高。在收取手續(xù)費(fèi)方式下，假定委托方是一般納稅人，委托方在支付手續(xù)費(fèi)同時(shí)還要以等額的手 續(xù)費(fèi)增加增值稅的增值額，耍多交增值稅，若受托方是小規(guī)模納稅人，手續(xù)費(fèi)收入部分耍繳納 營業(yè)稅，而營業(yè)稅率(5%)明顯高于小規(guī)模納稅人的增值稅含稅征收率(2.91%),這樣對受托 方不利，若受托方是一般納稅人的，因?yàn)檫M(jìn)銷差價(jià)為零，不涉及增值稅的繳納問題，而其收到 的手續(xù)費(fèi)應(yīng)按5%繳納營業(yè)稅，比視同買斷方

26、式下的稅負(fù)低。從整個(gè)代銷業(yè)務(wù)流程看，若受托方是小規(guī)模納稅人，由于增值稅轉(zhuǎn)型，小規(guī)模納稅人的增值 稅征收率下調(diào)，對委托方而言，采取買斷方式代銷更有利，若受托方是-般納稅人，不管是視 同買斷還是收取手續(xù)費(fèi)，其増值稅的增值額不變，只是增值稅在委托方和受托方之間的分配形 成一種此消彼長的形式，而營業(yè)稅由收取手續(xù)費(fèi)的一方繳納，營業(yè)稅稅率5%,由此可以看出， 與支付手續(xù)費(fèi)方式相比，以視同買斷方式代銷可以使整個(gè)代銷業(yè)務(wù)的稅負(fù)降低。這時(shí)就需要委 托方與受托方z間相互諧調(diào)，在利益分配方面達(dá)成共識。以下用案例加以說明?！景咐? a企業(yè)將一批產(chǎn)品于2009年2月委托b公司代銷，共10萬件，每件售價(jià)100元, 成本6

27、0元，代銷手續(xù)費(fèi)按銷售收入的10%支付，買斷價(jià)格為100-100x10%=90元/件。該企業(yè) 進(jìn)項(xiàng)稅款為70萬元。應(yīng)如何籌劃？在視同買斷方式下，a金業(yè)和b公司的銷售收益和應(yīng)繳的增值稅如下：a企業(yè)的銷售收益=10x90-10x60=300萬元;a企業(yè)應(yīng)繳增值稅=10x90x 17%-70二83萬元；b公司的銷售收益=10x 100-10x90二100萬元（假設(shè)b公司以100元/件的價(jià)格銷售）；b公司應(yīng)繳增值稅=10x 100x 17%-10x90x 17%二17萬元。在收取手續(xù)費(fèi)方式下，a金業(yè)和b公司的銷售收益和應(yīng)繳的稅費(fèi)如下：a企業(yè)的銷售收益=10x 100-10x60-100二300萬元;a

28、企業(yè)應(yīng)繳的增值稅=10x100x17%-70二100萬元；b公司收取手續(xù)費(fèi)獲得收益=10 x 100 x 10%二100萬元；b公司應(yīng)繳的營業(yè)稅=100x5%二5萬元。第一種銷售方式與第二種銷售方式相比，a金業(yè)產(chǎn)生的收益都是300萬元，同時(shí)少納17萬元 的增值稅，所以該企業(yè)采取第一種方式更劃算。對b公司而言，兩種方案下產(chǎn)生的收益也是和 同的，都是100萬元，但第二種銷售方式下，b公司不交增値稅，只需交營業(yè)稅5萬元，與第一 種銷售方式相比少交稅款17-5=8萬元，所以b公司采取第二種銷售方式更有利。而從整個(gè)代銷 業(yè)務(wù)來看，第一種銷售方式共交增值稅83+17=100萬元，第二種銷售方式共交增值稅和

29、營業(yè)稅 100+5=105萬元，此時(shí)，若把a(bǔ)企業(yè)和b公司看成一個(gè)整休，以視同買斷方式代銷更有利。（-）加價(jià)代銷的納稅籌劃在代銷實(shí)務(wù)中，代銷業(yè)務(wù)的雙方有的吋候并不是一成不變的按照視同買斷或收取手續(xù)費(fèi)這兩 種方式開展代銷業(yè)務(wù)。一些受托方雖然和委托方簽訂了收取手續(xù)費(fèi)方式的代銷合同，但往往在 實(shí)際代銷時(shí)又單方面加價(jià)銷售，造成代銷行為既非收取手續(xù)費(fèi)方式又非視同買斷方式，不僅無 法按照金業(yè)會計(jì)制度規(guī)定的常規(guī)程序進(jìn)行會計(jì)處理，而且在稅收問題上也容易產(chǎn)生分歧。 有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，受托方單方面加價(jià)銷售代銷貨物的加價(jià)部分需繳納營業(yè)稅，即受托方計(jì)繳營 業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)除了代銷合同所約定的代銷手續(xù)費(fèi)以外，還耍加上自行加價(jià)

30、的部分。其理由是: 根據(jù)營業(yè)稅稅法規(guī)定，計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額應(yīng)包括經(jīng)營行為取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。加價(jià) 代銷本質(zhì)上仍屬于代銷業(yè)務(wù)，在代銷業(yè)務(wù)小取得的利益均屬于代銷業(yè)務(wù)收入，所以，其加價(jià)所 得應(yīng)作為代銷手續(xù)費(fèi)的組成部分一并繳納營業(yè)稅。由于對外銷售的貨物乂必須視同銷售全額計(jì) 繳增值稅，這就使得加價(jià)部分既負(fù)擔(dān)了增值稅，乂負(fù)擔(dān)了營業(yè)稅，一些納稅人因此稅負(fù)過重而 怨聲載道。因此對加價(jià)代銷進(jìn)行納稅籌劃很有必要。1.受托方為一般納稅人如果受托方按照與委托方約定的價(jià)格對外銷售，則僅需就手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅；如果受托 方加價(jià)銷售，則除了需按合同約定的手續(xù)費(fèi)收入繳納營業(yè)稅以外，其加價(jià)部分還需并入代銷業(yè) 務(wù)的總收入

31、一并繳納增值稅。由此可見，在委托代銷業(yè)務(wù)中，受托方應(yīng)盡量按照委托方的委托 價(jià)格對外銷售，如果有加價(jià)的可能，應(yīng)在與委托方協(xié)商提高委托代銷商品價(jià)格的同吋，盡量與 委托方協(xié)商提高代銷手續(xù)費(fèi)的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣不但可以保證不因擅自提價(jià)而繳納高稅負(fù)的增值 稅，也可以使代銷業(yè)務(wù)的整體稅負(fù)降低?！景咐? a公司和b公司均為一般納稅人，2009年1川初，a公司委托b公司銷售電視機(jī) 10臺，代銷合同約定，每臺銷售價(jià)格為2340元（不含稅價(jià)為2000元），每銷售一臺，a公罰支 付b公司100元代銷手續(xù)費(fèi)。但是b公司將每臺電視機(jī)的銷售價(jià)格擅自提高到2440元（含稅價(jià)）, 即將每臺電視機(jī)的零售價(jià)提高了 100元。至1月末

32、，b公司銷售完10臺電視機(jī)并向a公司開具 了收取1000元手續(xù)費(fèi)的結(jié)算發(fā)票，同時(shí)將扣除手續(xù)費(fèi)后的銷貨款22400元匯至a公司。如何籌 劃有利？b公司將每臺電視機(jī)的銷售價(jià)格擅口提高100元，則b公司加價(jià)部分就應(yīng)在銷售時(shí)計(jì)算繳納 增值稅。加價(jià)部分應(yīng)納增值稅稅額:10x1004- （1+17%） x 17%二145.3 （元）如果b公司與a公司協(xié)商，將每臺電視機(jī)提高的價(jià)格部分由a公司作為代銷手續(xù)費(fèi)予以返述,即將每臺電視機(jī)的代銷手續(xù)費(fèi)提高100元，則b公司多收取的1000元代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)算繳納營業(yè) 稅，服務(wù)業(yè)營業(yè)稅稅率為5%。加價(jià)部分作為手續(xù)費(fèi)應(yīng)納營業(yè)稅稅額：10x100x5%二50 （元）b公司加價(jià)部分與a公司協(xié)商作為代銷手續(xù)費(fèi)比b公司擅自提價(jià)的整體稅負(fù)少 145. 3-50=95. 3 （元）籌劃屮注意的問題：由于增值稅抵扣鏈的制約，如果受托方為了降低自己的稅負(fù)而要求委托 方將加價(jià)部分合并到所代銷貨物的原價(jià)中一并開具增值稅專用發(fā)票，如上述每臺加價(jià)的100元, b公司耍求a公司將加價(jià)部分1000元并入代銷貨物的原價(jià)總額中一并開具增值稅專用發(fā)票，則 必然會增加委托方的稅負(fù)（增加額為10x1004- （1+17%） x17%=145. 30元），而口還涉及到加 價(jià)部分的利益分配問題。所以，在委